税收筹划的优势范文

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营改增即以往缴纳营业税的应税项目改缴增值税，由于增值税仅计算产品或服务的增值部分，因此有效避免了重复纳税问题，对降低企业税负压力起到了重要作用。营改增始于2012年1月，首先在上海交通运输业及若干服务业进行试点，此后逐渐将试点范围扩大到全国各个地区和行业。2016年5月起，我国开始全面推行营改增，至此，营业税彻底退出了中国的税收舞台，而增值税制度愈发完善和规范，我国营改增工作也入了一个新的环节和阶段。

二、营改增对企业的影响

（一）对企业生产经营的影响

增值税体系下，企业新购置的材料、固定资产等能够抵扣进项税额，这使得企业能够以更低的成本投入来推动设备技术更新，扩大营业规模。此外，营业税体系下，企业的营业税核算不涉及抵扣问题，操作起来比较简单，而营改增后，会计项目中添加了进项、销项税额，使得会计核算的难度大大增加。为满足税收筹划需求，企业需要加大对财务人员的培训力度，使之掌握增值税报税、增值税发票管理等技巧，以免因税收筹划不当而给企业造成额外的风险和损失。

（二）对企业税负的影响

理论上讲，营改增对企业具有节税减负的效果。一方面，企业在购置了新的材料、用品、固定资产等实物资产以后，只要能从供货商处获取相应的增值税票据，就能进行进项税额的抵扣。另一方面，通过人力资源外包的方式也能实现人力资源进项税额的抵扣，从而有效降低企业人力成本。然而，受增值税发票管理混乱的影响，企业能否顺利取得票据并进行进项税额的抵扣实际上充满变数，这就可能造成企业税负不降反增的局面。

（三）对企业财务报表的影响

营改增环境下，企业的设备、材料等固定资产完成进项抵扣之后，原值入账金额及期末余额均有所减少，短时间内可能引发企业资产和负债同比下滑的局面，而流动性资产及流动性负债的占比不减反增。同时受营业税金及附加项消除的影响，企业的成本费用有所下降，相应的利润则有所增长。站在长远的角度出发，营改增将给企业带来节税增收的影响，为企业再投资、再扩大提供有力支持，这一点反映在财务报表上，即企业整体的资产及负债总额会表现出一定的上升趋势。

三、营改增后企业税收筹划的优化

（一）做足思想准备

营改增是国家税制改革的大势所趋，企业应当积极迎接营改增所带来的各方面影响，结合自身所处行业，积极做好营改增准备工作，充分把握营改增所带来的机遇，切实享受到营改增政策的减税效果。为此，企业要充分做好内部员工的思想工作，通过培训、讲座等方式贯彻营改增理念，为企业顺利度过营改增转型阶段提供坚实的环境保障。

（二）选好纳税人身份

根据营改增政策规定，小规模纳税人可以比一般纳税人享受更低的增值税税率。因此，企业应当尽量选择小规模纳税人身份，如果企业存在应税金额超过500万的应税项目，可将其分剥至各分公司，以获取小规模纳税人资格。此外，企业可以灵活调整自己的销售策略，延期确认销售收入，从而达到小规模纳税人的应税额度要求。

（三）调整产业链定价体系

增值税体系下，企业获得了自主开具增值税票据的权力，为适应这一变化，企业应对现有的产业链定价体系做出适当的调整。若企业位于产业链的上游，可酌情提高进货价格，若企业是产业链下游的一般纳税人企业，可酌情提高销售价格，这部分提高的价格最后可通过抵扣进项税额的方式予以冲减，以达到从产业链整体上降低成本、提高利润的目的。

（四）利用好优惠政策

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一、石油物探企业税收管理存在的问题

1、从我国石油物探企业的状况看，石油物探企业在承揽技术服务项目或勘探开发投资的过程中，迫切需要了解所在投资国家的税收策略、税收征管机制。由于对投资国家的税收策略、征管机制缺乏完善而又系统的了解，企业在所在投资国家承担很高税负的情况时常发生，在一定程度上影响了经济利益和石油物探企业的形象。因此，石油物探企业迫切需要得到我国税务机关的协助，更好地掌握对投资国家税收政策、征管制度方面的知识。

2、石油物探企业的税收征管制度较为滞后。日前，对境外税收政策如何掌握，已经成为海外发展石油物探企业迫切需要了解的问题。因为，在一些国家，税务机关为石油物探企业开具的税收凭证，只有税务部门主管的签字，而且签字字迹模糊难以分辨;而在另外一些国家和地区，如中东地区、委内瑞拉等国，对石油征税由能源部门负责，能源部门无法开具税务发票。同时，由于中国石油物探企业在境外投资开发石油项目多采取合作开发的模式，投资国税务机关对合作区块进行征税时，是将区块作为整体来征收税款，一个区块仅仅一张凭证。中国物探企业只能得到完税凭证的复印件。在此现状下，物探企业由于不能提供我国税法要求的完税凭证原件，无法与中国的税收政策相结合。

二、石油物探企业税收筹划内容

1、石油物探企业的整体筹划。为了加强石油物探企业员工的财税管理工作力度，做到合理依法缴税、纳税，石油物探企业需要对财税政策做系统充分的筹划。石油物探企业的税收筹划是从企业的发展目标出发，为减轻石油物探企业总体税收压力、增加石油物探企业的税后利润而展开的策略性筹划活动。在这种体系下，如果海外年度没有采用公历制，石油物探企业的境外年度利润就可能出现尚未分配的情况。

2、石油物探企业还要辅之分级筹划方法。集团公司的财税部门要进一步加强研究国家宏观调控政策和财税制度变化对石油物探企业带来的影响，并提出解决意见;及时准确地与国家财税主管机构沟通协调，并反映石油物探企业纳税过程中遇到的困难;组织指导石油物探企业财税管理工作和培训工作，进行系统合理的财税政策筹划，制定严格的石油物探企业财税管理制度和管理办法，加强内部监管和外部调控。而与之相协调的石油物探企业子公司的财税部门在财税管理方面主要贯彻落实石油物探企业统一的财税管理制度;及时反映石油物探企业遇到的纳税问题并提出意见及建议;按照石油企业的统一规划进行具体的操作性管理与筹划工作。

三、石油物探企业纳税筹划应注意的问题

1、将纳税筹划思想贯穿于石油物探企业全过程

石油物探企业领导要重视纳税筹划。纳税筹划作为一项系统细致的规划性活动，必须依靠石油物探企业领导层的支持才能落实运营。由于企业主管部门的绩效考核大多与利润等指标挂钩，节税能力的大小一般并不在考核范畴之内，因此石油物探企业领导对纳税筹划不够关注、动力不强。然而，随着石油物探企业的发展，企业领导要构建“石油物探企业追求的是税后效益的最大化”的意识，而不迷恋于毛利润的最大化。合理的税收筹划可以有效增加石油物探企业税后收益，其效果有时比改进石油物探企业经营管理更直观、更能够得以体现。因而石油物探企业领导在实际工作中要支持纳税筹划，及时有效地落实企业财务税收工作。其次，石油物探企业要培养合格的纳税筹划人员。纳税筹划是一种高智商、高利润的财务管理工作，它要求相关工作人员具有税收管理、会计核算、财务等专业知识，并且系统了解、熟悉石油物探企业整个纳税、经营、筹资活动，从而筹划出不同的纳税方案，做出最优质的抉择。

2、加强与国家税务机构的沟通

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二、人员聘用税收筹划

律师是高薪职业，聘用律师聘金的支付方式与税收多少有很大关系。第一，人员工资是律师事务所运营的主要支出之一，工资成本对事务所经营成本有很大的影响。第二，律师事务所通过税收筹划，可以通过改变薪酬支付的方式等来实现“节税”目的，提高律师的实际所得。如薪酬的一部分由现金支付、一部分用非货币形式支付（如休假、培训等）；采用聘用律师和合作办所之间的税收差距就较为明显；将年终奖分散到每个月中去，减少年终奖收入带来的税额，避免工资的大起大落。第三，掌握好纳税的临界点，注重控制好收入的层次，避免临界点工资档次的攀升。第四，注重律师聘用的方式，如将聘用律师的应纳所得税与收入挂钩，税收增大了，收入也增加了。又如采用合伙的方式降低个人所得税的缴纳和额度，同时注重税收的计算方式和计算技巧，尽可能节约税收支出。

三、让专业的会计人参与税收筹划

律师对我国的各项法律、制度充分地了解，但要有效地实现税收的节约、节减。将节税筹划做得最佳，就需要专业的财务人员给出的一些建议。一方面，专业的财务人员可通过计算技巧、会计处理技巧等实现税务支出的节减。另一方面专业的财务人员对律师事务所的收入、成本、损失等考虑得更为全面、更为专业，并能结合各类收入、成本等进行正确的、专业的核算，为实现律师事务所节税筹划打好基础。总之，专业的财务人员能更充分地运用财务管理技巧为律师事务所实现合法的“节税”目的，因此有了专业财务人员的参与会使律师事务所的税收筹划更有效果。此外，还可利用税收优惠期等进行有效地税收控制。

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经济的不断发展，市场经济的不断繁荣，税收已经成为企业内部存在的首要问题，国家也提高了对其的重视，因为税收是一个国家的经济命脉，我国在企业税收方面也制定了相应的律法，而且也提出了企业税收筹划改革，企业如何进行税收筹划工作，本文就此进行了重点论述，但是在实施过程中，必然存在着一定的问题，同时也提出了相应了途径，为企业的税收筹划提供了参考性建议。

一、企业税收筹划的概况

企业税收筹划是一个全新的理念，它在一定程度上，不同于偷税、漏税，而且也有一定的差距，税收筹划是国家制定的一项合法政策，本身就不具有违法性质。特别是近几年，我国经济的不断发展，社会的不断进步，税收筹划这四个字已经开始应用到相关的领域，例如：股份制企业，就把税收筹划实施在市场规范中，切实做到了维护企业的整体利益，避免企业逃税等行为的发生，促进了企业税收的合法化。企业税收筹划问题的处理方式，与税收法规定的内容具有一致性，它并不影响税法的地位，也不削弱税收的各项职能。企业税收筹划是在不违背我国税收的相关政策的前提条件下进行的一种税收活动。与发达国家相对，我国的企业税收筹划还很滞后，发展较为迟缓，税务工作很难满足企业发展的要求。目前，它已经成为跨国公司对企业发展的重要筹划策略，与此同时，企业税收筹划，可以减少企业投资的风险，为企业带来了更多经济效益，促进市场经济的不断完善，为此，企业税收筹划越来越受到人们的重视。

二、企业税收筹划的影响因素

(一)对税收筹划的理解不到位

企业税收筹划的影响因素之一是对税收筹划的理解不到位。企业必须合理把握税收筹划的内涵，应该以减少纳税义务为目的，税收筹划具有合理性，它不仅仅可以减少企业避税现象，有利于税收事业的发展，也为国家增加税收。但是我国企业对税收筹划的理解不到位，没有正确的把握税收的含义，税务机关只是一味的试图修正其法律，来填补税收筹划的漏洞，而且混用税收筹划的情况已经不胜枚举，针对于纳税人来说，他们根本就没有意识到经营活动必须纳税，相反是不合法。这就恰恰错误理解了税收筹划的内涵，纳税人以为避税方法、技巧和案例等属于税收筹划的范畴，如果真是如此，它会为社会带来多大的反面影响，制约着社会的进步。

(二)税收筹划管理体系不完善

企业税收筹划的影响因素之二是税收筹划管理体系不完善。税收筹划这一词汇，在很多杂志社文章上以及报纸上都很常见，但是那些介绍并不明确，没有更多深度和广度，与此同时，税收筹划理论体系并不完善，对企业实际的税收工作缺乏一定的指导，市场上出售的大量教材，都是凭空想象以及不切实际的空谈，甚至会出现偷换概念的现象，将税收制度的教材，摇身一变成了税收筹划的书籍，这样的情况已经不足为奇。为此，我们不难看出，税收筹划的制度以及管理体系都不健全，严重制约着企业的发展。

(三)缺乏税收筹划专业性人才

企业税收筹划的影响因素之三是缺乏税收筹划专业性人才。我国缺乏税收筹划专业性人才表现非常明显，特别是企业实际筹划管理中，税收筹划人员素质不高，技术以及综合筹划税收方面能力有限，这些往往影响企业税收筹划工作的开展，最近几年，各大高校开始把税收筹划作为一门必须课程，加强税收筹划专业性人才的培养。但是据说课程的开设效果并不理想，不能够满足企业税收筹划的要求，税收筹划专业性人才的培养，一直都是最为痛疼的大事，另一方面，税收筹划专业人才的缺乏也有需求方面的制约因素，与人才市场上炙手可热的财务经理、市场经理等职位相比，“税务经理”这一字眼恐怕很难在企业的人才需求中出现，对于大多数企业来说，税收筹划这一事物尚且陌生，聘用筹划人才的重要性也尚未被充分认识。

三、新形势下强化企业税收筹划的有效途径

(一)制定企业税收筹划目标

新形势下强化企业税收筹划的有效途径之一是制定企业税收筹划目标。制定企业税收筹划目标主要包括合理地控制税收处罚、合理利用税收优惠政策、全面进行税收筹划等三个方面，这三个目标应该根据企业发展的不同阶段来实施，而且它们也应该按照一定的次序进行，首先应该制定的目标是税收处罚，主要是关于税收罚款，针对于税收偷税等情形必须给予法律制裁，我国税收范围中，中小型企业占大多数，应该以此为税收筹划的切入点，作为企业税收筹划的首要目标。其次是税收优惠政策，我国的税法有更多详细的介绍，企业只要对其进行研究，可以从多方面来减免赋税，可以选择不同的税务方法进行合理的处理，例如增值税的选择、税前扣除方法的选择、税收征管方式的选择等。最后要对企业开展全面税收筹划工作，把税收筹划投入企业经营战略中来，综合地运用税收筹划手段，必须从企业整体利益出发，选择出最合理的税收筹划策略，进而实现企业经济利益的最大化。

(二)企业税收筹划内容革新

新形势下强化企业税收筹划的有效途径之二是企业税收筹划内容革新。企业税收筹划内容革新主要从企业所得税法、企业组织形式、企业纳税方式等三个方面入手，才能保证企业税收筹划内容的不断创新。第一，企业所得税法，它明确规定国债利息税收必须符合企业与居民两者之间的权益性投资，而且有一部分是免税收入。企业通常选择优先购买股票的形式，综合评定投资风险，特别是那些免税的项目投资，合理地筹划，给予重点考虑，促进我国产业结构优化，与时俱进地贯彻企业所得税法的相关内容。第二，企业组织形式，它是每个企业面临的问题，企业应该根据自身的需求，选择组织形式，同时也应该承担相应的税收义务，不同的企业组织形式有着不同的税收标准，例如：有限责任公司，不仅仅要缴纳企业所得税，也要缴纳个人所得税。第三，企业纳税方式。当一个企业组织由分公司与总公司组成时，应当是采用汇总缴纳的方式进行企业所得税的上缴工作，所以，当企业在进行下属公司的设时，是选择设立子公司还是选择设立分公司，这就会对企业所需要缴纳的所得税税额带来不同的影响。为此，我们不难看出：企业可以根据总分公司与母子公司在纳税方面的不同规定进行企业组织形式的科学安排，以达到降低企业组织整体税负水平的目的。

(三)合理筹划税收的各个环节

新形势下强化企业税收筹划的有效途径之三是合理筹划税收的各个环节。合理筹划税收的各个环节，从纳税成本着手，会计必须核算好调减项项目税收，按照业务的实际情况进行计算，针对于金融资产，应该以公允价值给予后续的计量，采用权益法核算，对其长期的股权资产进行核算，保证企业净利润的准确性。其一是合理地进行项目处理工作。企业的有些项目是免税的，可以作为减免税收处理，然而企业开发的新项目，研发经费必须加入税收范畴。其二是纳税筹划计算方法，在准予扣除成本项目的纳税筹划中，主要有计价方式、折旧方法等两种供选择。计价方式是指对存货进行期末成本计算，保障销售成本不断提高，纳税额度可以得到降低，避免因物价的波动，纳税的大起大落；折旧方法，是按照会计准则和税法的规定，允许企业计提折旧的方法有平均年限法、加速折旧法。企业可以选择固定资产折旧，以达到节税或持有税的目的。正常情况下，采取加速折旧的方法更高的折旧费，可以为生产企业，以减少相应的纳税所得额。

四、结束语

税收筹划是我国企业经营中的重要组成部分，在新形势下，我国对税收筹划一直都支持，强化企业税收筹划，主要是为了企业在经营活动中，寻求其行为与国家政策意图的最佳结合点，税收筹划的成功，会使企业承担税收负担减轻，又可以保证国家赋予税收法规政策的认真落实。

参考文献：

[1]郭骁,夏洪胜.从企业内部管理及业务流程再造的角度看纳税筹划[J].商场现代化,2005,(35)

[2]司言武.论新形势下的企业税收筹划[J].经济问题,2004,(8)

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近年来，税收筹划已经在我国企业经营活动中得到广泛运用，但是在具体税收筹划活动开展过程中，受到多方面人为因素的限制，没有取得相应的预期成效。在企业纳税群体中，针对税收筹划还没有形成成熟普遍的共识[1]。在不规范的税收筹划过程中，出现了整体业务效益的流失。这就需要对税收筹划进行深入了解，以规避其中存在的风险，真正发挥出税收筹划的作用，降低企业税收负担，提高经营效益。

一、税收筹划中的具体风险

在国有集团企业的整体经营活动中，税收筹划存在着不同的类型，如借助优惠政策，利用会计处理和税收政策的不完善之处以及通过定价转让的方式。这都需要做到对税法内容的详尽了解，同时对财会技术的娴熟掌握，在一定程度上增加了税收筹划的整体难度，存在一定的风险，主要表现如下。首先，税收政策的系统变更。国家通过对税收政策的科学调整，能够有效实现对整个经济环境的宏观调控[2]。为了能够与市场经济的变化节奏相匹配，在经济形势动态化发展的基础上，政府针对企业税收政策进行系统性的政策调整。在对相应政策做出系统改革的过程中，可能导致相关企业承担这一过程的阵痛，存在较高的税收风险。企业在已经做出了成熟的中长期市场规划的情况下，税收在相应的政策上没有确定的定论。在两者无法相互对接的情况下，企业会因缺乏准备，冲撞到税收的，造成风险的发生。其次，筹划人员能力有限。在国有企业开展税收筹划活动过程中，都需要凭借过硬的主观判断。在主观经验的基础上，甄选相应的执行方案。在这种情况下，相应的筹划人员对税收筹划的整体认知水平，就决定了整个筹划活动的完善程度。只有筹划人员在主观上做出精准判定的基础上，筹划方案才会发挥应有成效。一旦筹划人员出现了主观上的错误判断，极易形成涉税风险，给企业带来损失。因此，作为一名合格的筹划人员，不仅需要对税收知识系统掌握，同时还需要具备娴熟的财会技能，在此基础上，还应该对相关的法律知识具有深入系统的了解。但是税收政策变化较快，专业性较强，在现有的国有企业中还很少有人能够全面掌握相关的知识或技能，因此给国有企业税收筹划活动中普遍存在着较大的风险。最后，缺乏与税务部门的有效沟通。在现实的税收征管过程中，主管税收的机关还没有形成成熟的规章对税收行为进行约束。因此，在具体的税收征管环节中，对相应的争议行为，主管机关拥有绝对的解释权。这时如果税收筹划方案将没有得到主管机关的认同，将会给集团企业带来一定的风险。由于税收筹划并没有受到法律的绝对保护，更多情况下处于灰色地带，很难在相关的规定或者条文中找到明确参照依据，这就直接增加了筹划行为的整体难度。

二、风险防范手段

首先，通过风险应对制度强化风险意识。风险意识是解决风险的前提，只有强化对相关风险的关注度，才能在具体的税收筹划活动中做出针对性规避。不仅如此，还需要将这种风险意识渗透到具体的经营管理活动中[3]。通过对先进信息技术的科学应用，进行预警系统的针对性建设，从而做到对税收筹划风险及时有效的规避。在此基础上，形成具体的制度，使系统能够具备多项专享职能。不仅对相应的税收信息系统收集，同时还需要做到对危机及时有效的预警，能够从容应对相应的风险。其次，借助权威机构开展专项筹划人员培训。纳税筹划是由人来具体操作的，因此整个筹划工作的水准都由人员的综合素质决定。在这种情况下，为了规避税收筹划过程中存在的风险，就应该借助权威机构的力量，对税收筹划人员进行专业化的培训，从而使得筹划人员不仅在相关的法律知识上形成深厚的积累，保证与税收相关的知识体系的完备，这样就能够确保税收的整体筹划活动的合法性，并使得税收部门能够对此认同。其次，还需要使筹划人员对相应的财会技能娴熟掌握并应用，保证财务操作上的全面规范性。在此基础上，做好纳税筹划的综合性培训，使不同知识板块之间能够无缝连接、娴熟切换，从而能够减少税收筹划活动中潜在的涉税风险，避免给集团企业带来损失。最后，对企业的财务系统做好针对性统筹规划，使其能够与税收机制相互协调。国家利用税收政策，对市场经济的整体红利进行系统分配。这时国家机关在税收筹划上就拥有绝对话语权，如果没有得到国家税务机关的认可，就意味着相关企业在税收筹划方面付出的努力是徒劳无功的。针对这种情况，就需要在调整财务系统的基础上，加强与税务机关的沟通，及时掌握税收政策，将税务制度进行匹配性建设，从而确保两者之间不会产生冲突。对最新的税收调整信息及时掌控，从而为自身财务变革提供政策信息的参考，从而保证税收筹划的自由空间，使方案能够发挥专业作用。

三、结语

为了降低税收负担，提高自身经济效益，企业开展税收筹划活动，但由于税收政策变化较快，筹划人员综合素质的影响等因素导致集团企业税收筹划活动存在较大的风险，企业要不断强化风险意识，提高筹划人员的综合素质有效防范涉税风险，发挥税收筹划工作的作用，有效提高集团企业的经济效益。

参考文献：

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一、引言

近年来，随着市场经济的发展，税收筹划作为现代纳税人理财的重要方面越来越引起人们的普遍关注。在实务界，提到税收筹划，大多人都会直接想到能够节省多少税款，而忽视了在市场经济条件下，企业的任何经济活动都存在一定的风险，都需要一定的成本费用支出，造成税收筹划的效果大打折扣。惟有基于成本效益全面分析基础上的方案才能真正裨益于企业。

二、税收筹划成本

在实践中，税收筹划成本往往是大家容易忽视的一个问题。税收筹划成本是企业因进行税收筹划而增加的成本，可分为显性成本和隐性成本。有效的税收筹划意味着要考虑所筹划的交易对所有交易方的税收影响。筹划者应认识到，税收仅仅是众多经营成本中的一种，在筹划过程中必须考虑所有成本。

（一）显性成本

显性成本是在税收筹划中实际发生的相关费用，包括设计成本、管理成本和风险成本。

1.设计成本。税收筹划是一项高度科学性、综合性的经济活动，有效进行税收筹划要求筹划人员既要对税收政策法规进行充分分析和掌握，找到实施税收筹划的合理空间又必须熟悉国家的财务会计准则和会计制度，还应具有较强的沟通能力、文字综合能力、营销能力等。这些高素质人员要求无形中加大了税收筹划的设计成本。

2.管理成本。税收筹划方案的实施都需要进行大量的企业内部或企业间的组织变革和协调工作，与此同时，筹建或改建组织的成本、组织间物质和信息的交流成本、制定计划的成本、谈判成本、监督成本和相关管理成本等都会相继发生，这些构成了税收筹划方案的组织协调成本。

3.风险成本。随着经济活动的复杂化，税收征管水平的提高，企业面临的涉税风险越来越高。税收筹划活动作为企业理财活动，存在着方案设计的主观性与条件性，征管上纳税人与税务机关权利义务的不对称性且纳税方案在征纳双方的认定差异，凡此种种，决定了税收筹划过活动也必然存在一定的风险。一个合法有效的税收筹划得以进行的前提，一是税收政策对经济的导向性，二是各类税收政策设计本身导致的负担率的不同，三是一些政策的不严谨性。每个筹划方案所依据的前提不同，其承担的筹划风险也不同，虽然都没有违反税法，但也存在风险，而且依次递升。风险的增加往往导致税收筹划方案的设计更为复杂，这就需要企业付出更多的货币成本。

（二）隐性成本

隐性成本指纳税人由于采用拟订的税收筹划方案而放弃的潜在利益，主要体现为机会成本和非税成本。非税成本是指企业因实施税收筹划所产生的连带经济行为的经济后果造成的非税收方面的摩擦因素，主要是由于不对称性、隐藏行为和隐藏信息这三种形式的不确定性对税收筹划的影响，具有相当的复杂性和多样性。由于非税成本一般难以量化，所以在税收筹划中容易被忽略，造成税收筹划策略的有效性大大降低。一般情况下，税收筹划的隐性成本如下：

1.机会成本。税收筹划过程本身是一个决策过程，即在众多方案中选择某个可行且税负较低的方案，但选定一个方案必然要舍弃其他方案。同时，税收筹划对企业经营方式、销售方式、财务管理方式的要求会限制企业在此类方式上的选择性，可能会对企业生产、销售、现金流等方面产生影响，在选择具有税务优势方案的同时，可能会牺牲另一方案的非税优势。对于所选择的具有税务优势的筹划方案来说，因此而牺牲的非税优势就是此项筹划的非税成本，即机会成本

2.成本。在税收筹划中，为了降低税负所选定的方案，在执行过程中同样不可避免地会产生成本。不论税收筹划的方案多么周密、多么精妙，都不能摆脱道德风险和逆向选择的负面影响，成本的存在使很多筹划方案的非税成本被放大，资产重组的税收筹划就是典型的例子。

3.交易成本。在税收筹划中，涉及产权交易的方案比比皆是，交易成本成为非税成本中的重要因素。例如通过收购外国公司进行税收筹划时，为了避免逆向选择带来的损失，也需对被收购公司的相关信息进行搜集，同样会产生谈判费用、协议签订费用、履约费用等。另外，利用资产交易进行的所得税筹划、利用工程承包进行的营业税筹划、利用委托加工进行的消费税筹划等都涉及市场环境下的产权交易和契约的签署，因此，交易成本在税收筹划中是难以避免的。

4.财务报告成本。在上市公司中进行税收筹划，连年的低税前利润不仅极易引起国家税务部门的注意，而且由于公司的债权人对公司财务报告的盈利状况非常敏感，很可能由此影响企业的债务筹资，进而影响企业的正常营运。由此可见，税收筹划带来的财务报告成本可能对企业产生深远的负面影响。

5.沉没成本和违规成本。经济环境是复杂多变的，企业税收筹划方案在执行过程中若因为无法预料的原因导致失败，最初的资金投入也就变为沉没成本，成为企业无法弥补的损失。另外，随着税收筹划方式的增多，税收规则也在不断的完善，这是一个博弈过程。纳税人的税收筹划一旦违反了税收规则，就可能受到惩罚，承担相应的违规成本。

三、税收筹划效益

税收筹划的终极目标就是要实现总体经济效益的最大化，从范围上讲包含节税，但又不限于节税。与成本相对应，税收筹划得经济效益可分为显性效益和隐性效益。

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很多现代企业都已经在经济的不断发展和竞争的不断激烈中意识到税收筹划的重要意义，但是不得不说的是税收筹划的风险意识却十分欠缺。企业在涉税的行为中不能正确恰当地遵守税收方面的法律法规而致使企业可能损失一定的未来利益的这种现象称为企业税收风险。它的具体表现是企业纳税的不准确性。企业中一旦出现类似的这些状况必将影响到企业的正常运转。

一、强化企业税收筹划风险的重要性

就企业的税收筹划本身来讲，它本来就是游走在税法规定的一种边缘性的操作，促进企业利益的最大程度的实现是它根本性的目的，当然其中的风险性很大。只有可以真正促进企业进一步发展和管理方面提高的税收筹划才算得上是成功的税收筹划。所以说在进行筹划的过程中一定不能忽视其中的风险性，当然也不能过分得夸大风险。要在立足企业效益的最大化实现上考虑风险才能更好地提高企业的利润额度，免去很多后顾之忧，同时增强企业的竞争力。

二、强化企业税收筹划风险的对策

对一个企业来说，强化企业税收筹划的风险并不是一件简单意义上的小事，它对整个企业的现实存在以及整个未来的发展和在市场竞争中能不能始终保持有利地位具有十分重要的作用。所以说不能用一种简单的常规的思维去对待，而是要用一种战略性的眼光去筹划，以争取使企业在最低风险中获得最大程度上的收益。

（一）预先防范，树立强化风险的意识

企业只有战胜对手并不断地完善自己才能获得胜利。古人说：销恶于未萌，弥祸于未形。意思就是要有忧患意识，对企业来说就要在税收筹划的同时看到隐含其中的风险。现代企业不仅是纳税的主体，有纳税的义务，同时也拥有每一个纳税人都有的权利，这个权利在税收筹划上的体现就是在合法上的基础上最好的安排收入和支出。只有保障税收筹划的基本的合法性，才能帮助企业税收筹划经得起考验，也才能实现利益的获取。

（二）准确地把握税收法律，学习税收相关政策

企业税收筹划中存在风险，这些风险的来源绝大部分是由于筹划者对税收法律把握不准和对相关政策不熟悉造成的。筹划者不仅要对企业的经营有了解还要对于税收的法律有一定程度的认识，不能模棱两可、一知半解更不能毫无涉猎。只有懂得法律在企业的经营、投资、筹资等多方面的规定以及对于一些时间的处理办法、处理惯例，对于税法的立法精神有着深刻的理解才能够规避一些不必要的风险。

法律一般有很长时间的延续性，但就政策来说往往会根据社会发展状况和经济发展状况进行及时的调整和变更。所以，企业的税收筹划者不仅要懂得税收法律方面的规定，更要及时了解税收方面的政策。也只有做到对不断变化的税收政策的了解才能够找到企业在新的政策下的税收增长点，才能更大的获得收益。所以，对税收政策要保持高度的关注，找寻企业经济在税收方面的增长点。

（三）加强对税收账目完整性的审核

企业账目的明细情况和账目的完整性是减少企业税收筹划风险的重要因素。一个企业在税收筹划上是不是合法都要经过税法上的检查，而企业里的会计凭证以及记录就会被作为检查的依据。一旦企业不能够按照法律规定获得会计凭证或者凭证不全、记录不全面，那么这个企业税收筹划得到的结果可能打折甚至无效。

（四）促进筹划者专业素养的提高

税收筹划者的素质对于税收筹划的结果有着非常重要的影响。税收筹划具有很强的综合性，它对很多方面都有涉及，不仅包括税收技能，还涉及到法律、财务、会计，所以每一个筹划者都要具备很强的专业知识之外还要有很好的职业道德素养。当然，要进行税收筹划不可避免地还要与税务上的机关部门进行必要的沟通，这样在法律的约束范围内进行筹划，降低筹划风险。

（五）促进财务管理的健全

企业进行税收筹划不仅能促进企业加强自身的经营，还可以帮助企业加强财务上的核算，特别是成本和财务管理方面。企业税收筹划者要想使企业达到在法律和政策允许的范围内进行“节税”的目的，在进行合法地筹划投资、筹资、经营等之外还要加强企业本身的财务管理、财务核算、经营管理，只有这样才能更好地实现筹划方案。

（六）加强与当地的税务机关部门的联系，多角度多方面考虑

每个地方的税务机关部门都会根据本地方的具体情况的不同实行大方面政策领导下不同的小对策，都有自身的地方特点。企业进行税收筹划不是企业自身单方面的一种行为，它需要与本地的税务机关加强联系，以获得具体的税收征管方法，进而争取取得税务机关的指导。企业制定税收筹划方案的根本目的是通过“节税”来获得一定的利益，这一目的能否实现关键就在于税务机关是否认可，只有得到其认同，才能实现最小化风险、创造企业利益的目的。

三、结束语

纳税的问题对每个企业来说都是不可避免的，好的税收筹划不仅可以帮助企业达到“节税”的目的，还可以帮助企业在竞争中不断完善自己，使得企业有更多的优势去参与竞争。强化企业税收筹划风险对每个企业来说都非常重要，只有多方面多角度考虑才能创造更多的企业效益。

参考文献：

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现代企业面临着激烈和复杂的竞争环境，人们更加关注税收对企业盈利和形成竞争优势的影响，这使得企业的税收筹划活动不能只停留在具体方法的探索上，应借鉴战略管理的思想来审视和把握企业的税收活动，企业战略税收筹划便应运而生。经过持续研究与发展，税收筹划的战略思想已逐渐树立，理论框架已初步形成。战略税收筹划方案的设计需要我们熟悉并广泛运用一些分析工具，本文将对SWOT分析法在企业战略税收筹划中的运用进行分析阐述。

一、SWOT分析法的含义

战略税收筹划是在对企业内部和外部税收环境全面分析的基础上，就其纳税计划所作出的全局性的安排和策略。税收环境分析是战略税收筹划的重要内容，也就是说，企业在制定战略税收筹划方案之前，应先对企业内部和外部环境进行认真分析，明确内部条件的优势和劣势，发现外部条件的机会和威胁，根据税收环境的情况及变化，适时选择和实现战略税收筹划方案。SWOT分析法正是将对企业内外部条件各方面内容进行综合和概括，进而分析企业的优势和劣势、面临的机会和威胁的一种方法。通过SWOT分析，可以帮助企业确定税收筹划的战略目标，给出明确的战略定位，提高税收筹划的效率。

SWOT由英文单词Strength、Weakness、Opportunity和Threat的第一个字母组成，表示优势、劣势、机会和威胁。SWOT分析法是一种企业战略分析方法，即根据企业自身的既定内在条件进行分析，找出企业的优势、劣势及核心竞争力之所在。其中，S、W是内部因素，O、T是外部因素。SWOT分析将企业的内部分析与产业竞争环境的外部分析结合起来，形成了自己结构化的平衡系统分析体系。

在战略税收筹划中运用SWOT分析的核心思想是通过对企业外部环境与内部条件的分析，明确企业可利用的税收机会和可能面临的税收风险，并将这些机会和风险与企业的优势和劣势结合起来，形成企业税收筹划的不同战略措施。

二、SWOT分析法的基本步骤

SWOT分析法首先应根据外部环境与内部条件寻找“S”“W”“O”“T”，在综合分析战略税收筹划应考虑的各种因素的基础上，确定战略方案。

（一）内部条件分析，确定优势和劣势

优势是指能使企业处于一种相对优势地位或主动态势的因素；反之，能使企业处于一种相对劣势地位或被动态势的因素即为劣势。由于优势和劣势这两类因素来自于企业内部，处于管理人员可以直接控制的范围之内，所以每个企业都应定期检查自己的内部情况，明确优势与劣势，才能在制定战略税收筹划方案时做到扬长避短。

分析企业的内部条件时，应注意以下三个方面的问题：

1.企业从事的生产经营活动是多种多样的，所面临的税收问题也是多种多样的，既有流转性质的税收，又有所得性质的税收，还有诸如房产税、印花税等其他性质的税收，因此，企业在进行税收筹划时应具有“税收链”的观念，从采购、研发、生产、销售等每一个环节以及所有利益相关者的角度，来考虑整体和全局的税收利益。

2.由于企业是一个整体，必须对企业整体进行全面分析，包括组织结构、高层管理人员素质、财务管理、生产管理、营销管理、人力资源管理等诸多方面。

3.由于优势和劣势都是相对概念，因此必须通过纵向和横向的比较，才能发现和确定它们。

例如，上市公司在资金来源上具有可以通过发行股票进行筹资的优势，但由于股利从税后盈余中支付，相对于债务筹资方式，股权筹资的资金成本较高。因而，上市公司从筹资税收筹划的战略考虑，应根据其实际经营和财务状况，制定各种资金组合方案，比较其税后资金成本和财务风险，确定适当的负债比例，选择最优资本结构。

（二）外部环境分析，确定机会和威胁

随着社会经济的迅速发展，特别是全球经济一体化进程的加快，企业所处的外部环境更为开放和动荡，将对企业产生更加深刻的影响。正因如此，外部环境分析日渐成为一种重要的企业职能。外部环境分析涉及企业面临的外部机会和威胁两个方面，可能来自于与竞争无关的环境因素的变化，也可能来自于竞争对手力量与因素的变化。要全面掌握企业的外部机会和威胁，应对经济、技术、法律、竞争、物质和社会人口等各方面因素进行研究分析。了解企业面临的机会和威胁将有助于企业选择合适的税收筹划战略。

机会是企业业务环境中重大的有利形势。诸如政策变化尤其是税收优惠政策、技术进步、供应商良好关系、银行信贷支持等都可视为机会。威胁则是环境中构成企业业务发展障碍的重大不利因素。企业所处的环境中随时都存在机会和威胁，只是它们对不同企业的作用不同而已。例如，自2008年开始，新企业所得税法对税收优惠政策进行适当调整，取消对外资企业的超国民待遇及东南沿海地区的优惠政策，建立以产业优惠为主的新的优惠格局。这对符合国家产业发展要求的高新技术企业、基础设施投资、技术创新与科技进步、环保与节能项目等是一个机会，但对原享受外资和区域优惠的企业又构成了威胁。

（三）制定战略税收筹划方案

一旦确定了企业的优势、劣势、机会和威胁，将企业的内部条件与外部环境进行匹配，管理者即可着手制定战略税收筹划方案，该方案应能充分发挥内部优势和利用外部机会，尽可能避免内部劣势和克服外部威胁。

在制定税收筹划方案的过程中，要注意税收筹划与企业战略的一致性。税收筹划与战略管理有着共同的目标，即都是从企业整体利益出发，实现股东价值最大化。税收筹划只有在战略管理的框架下才能充分发挥其作用。当企业战略决策是否进入某个市场或某个行业时，首先考虑的是该市场或行业的潜力如何，而不是税收筹划。比如，在我国取消对外资企业的若干税收优惠政策后，仍有许多外国投资者考虑投资中国，其看中的并不是中国的税收优惠待遇，而是广阔的消费市场和发展空间。再比如，有的企业为了达到扩大市场、击垮竞争对手、减少投资风险等战略经营目标，从低税区向高税区转移利润。从这个意义上来说，企业战略是税收筹划的导向，税收筹划要为企业战略服务。

以企业并购的税收筹划为例，SWOT分析法的分析框架如图1所示。

三、SWOT分析模型的方法

SWOT分析有四种不同类型的组合：优势+机会（SO）组合、劣势+机会（WO）组合、优势+威胁（ST）组合和劣势+威胁（WT）组合。对于不同的组合来说，总有一些税收筹划战略与之相对应，也就是说，企业在特定情况下，有一些特定的税收筹划战略可供选择。图2表明某些税收筹划战略与不同的SWOT因素组合之间的关系。在图2中，横轴表示内部优势和劣势，纵轴表示外部机会和威胁，横、纵两轴把平面分为四个象限，第一象限为优势+机会（SO）组合，第二象限为劣势+机会（WO）组合，第三象限为劣势+威胁（WT）组合，第四象限为优势+威胁（ST）组合。

（一）优势+机会（SO）组合

在图2中，最有利的情况当然是第Ⅰ象限，即优势+机会（SO）组合。在这一区域内，企业具有某些方面的内在优势，而外部环境又为发挥这种优势提供了有利机会，可以采取增长型的税收筹划战略。增长型战略是一种发挥企业内部优势与利用外部机会的战略，是一种理想的战略模式。比如，我国现行税法规定对国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税，因此，从事研究开发与技术成果转化的企业可以趁机增加投入，增强自我改造能力，应该采取的战略是提升企业研究开发组织管理水平、科技成果转化能力、自主知识产权数量、销售与总资产成长性等指标，以符合高新技术企业的认定要求，使优势与机会能充分结合并发挥出来。

（二）劣势+机会（WO）组合

图2中第Ⅱ象限为劣势+机会（WO）组合。在此区域中，企业存在一些外部机会，但由于其内部弱点而妨碍了机会的利用，使得环境提供的机会与企业内部资源不相适合，企业的优势得不到发挥。所以，企业应采取扭转型税收筹划战略，即利用外部机会来克服内部弱点，促使企业劣势向优势方面转化的战略。例如，我国现行税法规定年应纳税所得额在30万元以下的符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。某企业的弱点是生产经营规模较小，在资金、技术、信息、人才等方面面临诸多困难，年应纳税所得额超过30万元，不能享受小型微利企业的税收优惠政策，企业新增的利润不足以弥补新增的税收负担。在这种情形下，可以考虑把该企业进行分立，组成几个小型微利企业，来减轻企业所得税的纳税负担。分立后的每个企业经营某一方面的专业业务，其年应纳税所得额、职工人数和资产总额均不超过小型微利企业的临界点。但要权衡企业分立所花费的各种成本与节税效益，以及企业未来的业务发展规划战略，慎重决策。

（三）劣势+威胁（WT）组合

图2中第Ⅲ象限为劣势+机会（WO）组合。当企业内部劣势明显且外部威胁巨大时，企业就面临着严峻挑战，如果处理不当，可能直接影响到企业的发展。此时，宜采取防御型战略，旨在减少内部弱点，回避外部环境威胁。例如，自2004年开始，我国政府对小汽车消费税减税问题作出调整，对达到欧洲Ⅱ号标准的小汽车停止减征消费税，达到欧洲Ⅲ号标准的小汽车减征30%的消费税。这对投资不符合新达标要求的汽车生产企业构成了很大威胁。若一家企业年产过5万辆汽车，就意味着每年要多交上亿元的税收，生产成本大幅度上升。当税收政策不利于企业发展时，成本压力迫使很多汽车生产企业不得不调整发展战略，通过提升引擎标准来回避成本方面的劣势。如果企业的生产技术无法达到环保汽车的要求，收缩或退出可能是明智的选择。

（四）优势+威胁（ST）组合

图2中第Ⅳ象限为优势+威胁（ST）组合。在此区域中，企业具有较强内部优势，但也面临较大的外部威胁，使得企业优势得不到充分发挥，出现优势不优的脆弱局面。在这种情形下，企业应采取多种经营战略，以利用自身优势，回避或减轻外部威胁所造成的影响。如上所述，欧洲Ⅲ号标准的出台给汽车生产企业带来很大的成本压力；同时原材料价格上涨、汽车价格下降；燃油税开征、油价上涨，消费者对产品质量性能要求的大幅度提高等，都会导致企业在竞争中处于非常不利的地位。但若企业拥有充足的资金和较强的产品开发能力，便可利用这些优势开发新工艺和新技术产品，提高产品质量和性能，生产销售达到低污染排放值的汽车，不仅能够享受到减征消费税的优惠，还能获得研究开发费加计扣除的好处，从而回避外部威胁的影响。

四、结束语

SWOT分析法运用于企业税收筹划战略分析可发挥企业优势，利用机会克服劣势，回避威胁，将企业税收筹划战略建立在对内外部因素分析及对竞争势态的判断等基础上。总之，SWOT分析通过对各项业务所面临的税收环境及内部条件的分析，形成一种相应的税收筹划战略的合理框架。

【主要参考文献】

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一、企业所得税税收筹划的理论基础

（一）企业税收筹划概念

税收筹划是指企业或者纳税人在不违返法律法规的前提下，对企业内部的纳税情况进行分析决策，制定可行的纳税方案，减少税务支出，从而提高企业的绩效。

（二）企业所得税税收筹划的特点

1.合法性。企业在进行那说筹划时应遵循依法、懂法的原则，善于运用国家有利的税收政策，在法律允许范围内最大限度地为企业节税。

2.目的性。税收筹划的目的就是减轻税负，降低支出，尽量增加企业利润，提高企业绩效。

3.超前性。企税收筹划要求企业提前对即将发生的应税经济行为进行统筹和规划，对比出能最大程度上节约税收的纳税方案。

4.综合性。现代财务的发展要求企业的财务人员具备较高的财务素?B，对税务筹划也应当有相当的关注。

（三）企业所得税税收筹划的方法

按照以往的研究及实际经验，企业在进行税收筹划时常用的方法有：一是利用银行贷款；二是利用地区优惠税率优势；三是利用与经济组织之间的资金拆借；四是利用折旧的方法；五是债务比例的确定；六是融资租赁的使用；七是投资方式的选择；八是组织形式的选择。

二、企业所得税税收筹划的现状及其存在问题

税收筹划的重心在于如何在合法的条件下尽可能的减轻纳税成本，降低纳税金额，使的企业实际收益最大化。但是，目前我国的税收筹划情况却不容乐观，很多企业错误的认为税收筹划就是偷税漏税，所以税收筹划的问题还是相当严峻的。

（一）企业所得税税收筹划的现状

1.对企业所得税税收筹划的理解不充分。我国企业对税收筹划的理解并不是很充分。相当一部分的企业认为通过税收筹划并没有节省下多少开支。更甚者，认为费尽心思、花金钱进行纳税筹划不值得。这些都是对税收筹划认知不充分理解不透彻的表现。

2.企业的所得税税收筹划水平不高。在我国，税收筹划开展的时间不长，理论和实践都不充分，企业在进行税收筹划时会发生一些错误。此外，我国企业的纳税筹划经常犯只重视眼前利益而忽视长远利益的低级错误。

3.财务会计行为不规范。财务会计的不规范直接导致了税收筹划行为的不规范。缺乏严格的管理、完善的体质、高素质的会计工作人员等会导致会计政策执行不够严格，以至于税收筹划工作不能很好的开展。

（二）企业所得税税收筹划存在的问题

1.把企业所得税税收筹划同避税甚至偷税混为一谈。偷税是指纳税人运用非法手段将本应该由自己承担的应纳税额掩藏，从而不履行纳税义务的行为；避税从某种意义上讲违背了“税负公平”的原则；而税收筹划是建立在法律基础之上的，是受国家法律保护的正当经营策略。

2.企业所得税税收筹划只重视税负，不考虑筹划风险。企业的税收筹划时一定要统筹规划，尽量深思熟虑。在进行纳税筹划之前，必须对法律法规及相关税法研究透彻，再进行税收的筹划。在制定最省纳税计划时，不能只顾谋求最大利益，也要控制企业存在的风险。

3.认为企业所得税税收筹划与经营是不相关的。税收筹划在现行企业中大多被认为是财务人员的工作，与企业经营无关。事实上，税收筹划与企业经营有着紧密的联系。例如：税收筹划能够帮助企业有效降低企业的经营成本、实现利润的最大化，税收筹划水平的提高也标志着企业经营走向正轨。

三、企业所得税税收筹划的策略

（一）新建企业的所得税税收筹划策略

新建企业处于企业生命周期的初期，这类企业的所得税税收筹划策略应该侧重于关注国家的一些相关政策，同时，新建企业还可以利用企业未成形的优势，对本企业进行分立以减少纳税成本。

（二）成长型企业的所得税税收筹划策略

成长型企业不仅可以带动国民经济的飞速发展，同时也解决了社会的就业和再就业问题，因此，这类企业可以得到国家的支持与鼓励，在征税环节上国家也对成长型企业设置了很多优惠政策。所以，处在成长期的企业要结合自身发展情况，深入研究新税法，制定出合理的税收筹划策略，实现企业利润的最大化。比如：税前可扣除项目的筹划策略、转让定价筹划策略、低税率筹划策略等。

（三）成熟型企业的所得税税收筹划策略

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1 前言

现代企业财务管理中的税收筹划，必须在不违背相关税收法律规定的条件下进行，普遍运用的手段有经营、投资、组织、理财等，进而达到转退筹划、节税筹划、避税筹划以及涉税零风险的策划目标，以此减小纳税人在财务方面的风险，更利于企业进行合理的财务决策。企业是市场不可或缺的组成部分，因为其要进行的税收筹划与企业财务具有不可分割的密切关系，所以必然会受到现代企业财务管理的约束，也会受到市场经济的直接影响。本文基于税收筹划在企业财务管理中必须遵循的原则，主要探讨税收筹划的应用与意义。

2 税收筹划在现代企业财务管理中必须遵守的原则

现代企业财务管理体系中不能缺少税收筹划环节，但在制定实施税收筹划计划时，必须要明确税收筹划的目标。税收筹划不能以降低税收为唯一目标，必须要考虑各个方面的因素，避免因为不合理的税收筹划方案，导致引发其他不必要的开支，反而给企业财务造成额外的经济负担。所以，企业在进行税收筹划时，要遵循几个必要的原则，具体如下：

2.1 筹划性原则。一般的经济活动中，企业缴纳增值税或是营业税，都是在交易行为结束之后；企业缴纳财产税，也是在其获取财产之后进行，可见，企业在履行纳税人义务的过程里具有滞后性。这个特性也为企业进行税收筹划提供了可行性。由于纳税人与纳税对象的性质都具有差异性，因此税收的待遇也会有所区别，这为企业创设出较低税负决策机遇。

2.2 合法性原则。税收筹划和一般偷税、漏税等违法行为具有显著的差别，因为税收筹划是必须在法律条规束缚下进行的，以依法治税为基本原则。税收筹划具有合法性，主要还体现在其纳税方法以国家税法条款为基本参考，是经过认真细致比较后的优化决策。

2.3 成本效益原则。企业经营的最终目的就是创造更多的经济效益，而税收筹划的目标也必须与其统一步调。但是，任何策划都是一体两面的，企业在进行税收筹划，虽然能够为企业节省部分税收开支，创造税收利益，但是也会给企业造成其他额外的经济费用。因此，最终确定的税收筹划方案，必须合理规划具体策略对企业经济效益的得失，务必保证以最小的企业经济成本，为企业节省成本，获得最大的经济效益。

2.4 满足财务管理总体目标要求原则。税收筹划始终只是现代企业财务管理目标的实施手段，为了最大限度接近节约税收支出的目标，通常从两个方面进行：①延迟企业纳税的时间；②采取低税负措施，把企业资本的回收率提高，进而使税收的成本得以降低。

3 税收筹划在企业财务管理中的应用

3.1 应用于企业资产重组过程。在企业资产重组的过程当中，税收筹划并不是最主要的内容，但是其具有显著的优势，能够为企业资产有重要的作用。重组后的企业可以利用税收筹划对税收资产进行合理调配，利用适宜的税收优惠政策，调整企业的纳税时间，进而帮助企业实现税负平衡。

3.2 应用于企业筹资和投资过程。通常情况下，企业进行筹资必须要充分考虑借入资金与权益资金的优势和弊端，在保证资金应用效率的基础上，对两者比例进行合理调配，尽可能地减小筹资成本与财务风险。另外，利用降低税负的方法，为企业融资租赁提供筹资渠道。企业投资方面，税收筹划也能提供更加适宜优越的选择。

3.3 体现于企业效益与利润分配。在企业的经济效益与利润分配中，能够体现出税收筹划的作用。由于企业利润与分配都离不开纳税这个内容，企业有意识地进行税收筹划，运用“两免三减半”的优惠政策，可以为企业节省纳税开支，间接地为企业节省成本，增加了企业的经济利润。

4 税收筹划在企业财务管理中的意义

4.1 有助于提高企业经济效益。如今的市场经济体制在不断地完善，企业作为市场的主体组成部分，其成本利润核算都是独立进行的，并且经营方式具有自主性，利润盈亏也是自己负责。企业作为纳税人必然会受到税收强制性和固定性的影响，但是通过税收筹划，企业能够给未来发展决策做一个统筹规划，有利于企业最大限度地实现经济目标。自狭义的角度来看，税收筹划能够具体到企业某种产品的生产、销售与经营，这有助于企业从整体上向最低税负目标靠近。

4.2 有助于国家进行宏观调控。税收对纳税对象具有法律约束力，对经济发展的情况具有调节作用。国家要保障国民经济的正常运转，所以要对市场经济进行必要的宏观调控，其中，最大的调控手段就是税收。国家制定合理的经济政策，利用税收这个经济杠杆，与企业这个市场主体相互平衡。企业自身有纳税的义务，但是也有节税的需求，通过利用税务筹划能平衡国家调控与企业个体经济运营。

4.3 有助于促进企业理财活动。企业经营的最初目的与最终理想，都是创造更多的经济效益，所以，如何使企业获取更多的经济效益，是企业发展重点考虑的方向。科学合理的税务筹划，能够有利于企业管理者做出更加符合市场需求的经济决策，从而更加实效地进行企业理财活动，在经营的过程中，不断提高自身的管理水平，减少企业在市场中的运营风险。

4.4 有助于企业陷入“税收陷阱”。市场经济的蓬勃发展离不开法律约束力的加持，虽然我国的税法日益完善，但是市场环境还是不可避免的愈加复杂。因此，在市场经济的发展中存在着不少的“税收陷阱”。为了避免企业在经营过程中，误入这些“税收”陷阱，进行税务筹划是有必要的。因为税务筹划的确定必须是在不违背相关税法条规的前提下进行的，因此，企业可以避免因对税法条款内容不熟而陷入“税收陷进”，还能够合理利用相关的优惠政策。

参考文献

[1]赵志刚.浅析新税收征管模式下的企业税收筹划管理[J]

[2]王宏军.税收筹划在企业财务管理中的重要作用[J]

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在现代经济条件下，税收作为企业的客观理财环境之一，如何依法纳税并能动地利用税收杠杆，谋取最大限度的经济利益，成为企业理财的行为规范和基本出发点。对于追求财富最大化的企业来说，如何在税法许可下，实现税负最低或最适宜，也就成为企业税收筹划的重心所在。由于税收筹划在我国起步较晚，对税收筹划进行探讨研究非常必要。

一、税收筹划的概念与特征

税收筹划是纳税人在法律许可的范围内，根据政府的税收政策导向，通过经营活动的事先筹划或安排进行纳税方案的优化选择，以尽可能地减轻税收负担，获得税收利益的合法行为。随着社会主义市场经济体制的日趋完善，税收筹划必将成为企业生产经营过程中不可缺少的重要组成部分。它具有以下几个显著的特点：

1.合法性。税收筹划是根据现行法律、法规的规定进行的选择行为，是完全合法的。在合法的前提下进行的税收筹划，是对税法立法宗旨的有效贯彻，也体现了税收政策导向的合理有效性。

2.超前性。在现实的经济活动中，纳税义务的发生具有滞后性，即由于特定经济事项的发生才使企业负有纳税义务。税收筹划就是将税收作为影响纳税人最终收益的重要因素，对投资、理财、经营活动做出事先的规划、设计、安排。

3.目的性。税收筹划的目的是最大限度地减轻企业的税收负担。减轻税收负担一般有两种形式：一是选择低税负，在多种纳税方案中选择税负最低的方案；二是滞延纳税时间，即在纳税总额大致相同的各方案中，选择纳税时间滞后的方案。

4.积极性。从宏观经济调控看，税收是调控经营者、消费者行为的一种有效经济杠杆，国家往往根据经营者和消费者的节约税款，谋取最大利润的心态，有意通过税收优惠政策，引导和鼓励投资者和消费者采取政策导向的行为，借以实现某种特定的经济或社会目的。

5.综合性。由于多种税基相互关联，某种税基缩减的同时，可能会引起其他税种税基的增大；某一纳税期限内少缴或不缴税款可能会在另外一个或几个纳税期内多缴。因此，税收筹划还要综合考虑，不能只注重个别税种税负的降低，或某一纳税期限内少缴或不缴税款，而要着眼于整体税负的轻重。

6.普遍性。从世界各国的税收体制看，国家为达到某种目的或意图，总要牺牲一定的税收利益，对纳税者施以一定的税收优惠，引导和规范纳税人的经济行为，这就为企业提供了进行税收筹划、寻找低税负、降低税收成本的机会，这种机会是普遍存在的。

二、现代企业实施税收筹划的可能性

1.税收理念的改变为税收筹划排除了思想障碍。在计划经济年代，人们把税收看作是企业对国家应有的贡献，侧重从作为征税主体的国家角度研究税收，片面强调税收的强制性、无偿性和固定性，特别突出国家在征纳关系中的权威性，忽视了作为纳税主体的企业在依法纳税过程中的合法权利。随着市场经济的发展，理论界开始重视从纳税主体的角度研究税收，企业管理者开始认识到税收在现代企业管理中的作用。可以说，目前研究税收筹划的思想障碍已经基本消除。

2.税收制度的完善为税收筹划提供了制度保障。综观世界各国，重视企业税收筹划的国家都有一个比较完善且相对稳定的税收制度,因为如果企业所面临的税收环境变化不确定，企业选择的纳税方案的优劣程度往往会进行相应变化，甚至会使一个最佳的纳税方案蜕化成为一个最差的纳税方案。我国自1994年税收制度改革后,税收制度朝着法制化、系统化、相对稳定化的方向发展,体现了市场经济发展的内在要求,并为市场经济的国际化提供了较为可行的外部环境，这为企业管理者进行企业税收筹划提供了制度保障。

3.我国的税收优惠政策及国际间税收制度的差异为税收筹划提供了广阔的空间。优化产业结构、产品结构，促进落后地区的经济发展是我国宏观调控的主要内容。为了达到这一目标，我国充分发挥税收这一经济杠杆的作用，在税收制度的制定上，在诸多税种上都制定了一些区域税收优惠政策，产业、行业税收优惠政策，产品税收优惠政策等。另外，不同国家的税收制度也因政治经济背景不同而不同。这就使纳税人有更多的选择机会，给纳税人进行税收筹划提供了广大的操作空间。

三、税收筹划的效应分析

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关键词 医药企业 并购 税收筹划 基本原理 实例 操作策略

随着我国经济体制改革的进一步深入，国家税收政策有了新的调整，企业为了达到在市场经济中获得最大化利益的目的，越来越多的企业选择以税收筹划为手段，采取并购的方式来有效降低企业的税负和并购成本，在不违反国家税收政策的前提下，达到两个企业互惠双赢，共同发展。两个企业在某两个方面各自占有一定的市场地位，但分开经营税收成本大，因此，企业有选择性的进行并购，这样一来，不但达到减税的目的，在企业内部也会出现重组，以竞争优势对企业进行管理控制，实现企业价值最大化的财务目标[1]。

一、企业并购中税收筹划的基本原理[2]

企业并购中的税收筹划就是在不违反税收政策的前提下，通过变更某纳税人的纳税税目、调整税收纳税人的角色、调整税率、分解计税依据以及对税收征管的充分利用等手段，达到减轻企业税负，实现企业财务目标。换句话说，就是在税收政策允许的前提下，通过变更分解等财务手段，在并购中实现企业减少税负的目的。

二、企业并购中税收筹划的重要作用

医药企业为了能够在新的税收政策下达到并购上市的目的，必须通过税收筹划来减少税负。医药行业通过税收筹划，能够增加企业资金，推动进行后续的并购行为。通过税收筹划在降低企业纳税成本的基础上，为企业节省资金用于扩大发展。通过税收筹划，会计人员的业务水平、管理水平得到全面提升，企业的经营能力大幅提高，资源得到重新优化配置，资金流通更为顺畅。并购中的税收筹划有利于中国企业在并购活动中参与国内外竞争。并购中的税收筹划能使中国企业在全球化的并购浪潮中减少并购成本、降低并购风险，顺利融入全球化竞争之中。另一方面，医药企业并购重组能够盘活存量资源，调整产业结构，完善内部治理机制，提高上市公司质量。

三、医药企业并购税收筹划实例分析

1.我国医药行业并购的特点

我国的医药行业起步较晚，发展时间短暂，而且受到国家政策的影响较大，在并购前后都存在较长时期的过度期。我国医药行业集中度低，行业处在规模化的产业事例阶段，因此并购较为活跃[3]，但并购呈现几率高，规模小、并购次数较多的特点。另外，我国医药行业并购活动出现此起彼伏的现状，并购行为将持续很长一段时间，最终走向成熟化。

2.医药企业并购案例

医药企业并购案例为数不少。三九集团，在药厂出现危机时，及时调整，运用资本运营手段兼并41家企业，集团资产达到近百亿，但由于这种不断并购，使得企业最终缺乏资金被华润所并购。哈尔滨医药集团公司，在政府的指导下，并购31个医药工商企业，经营成功后，进行重组上市。华源集团仅用不到十年的时间通过并购将资产从1.4亿膨胀到570亿，创造了神话般的并购历史。东盛集团的命运同华源集团不无二样，最终走出了历史舞台。医药企业的并购行为越来越多，逐渐产生了并购系如下图所示。

仅在2011年至2012年上半年，医药行业并购案例共发生了18起。以东虹医药的挂牌为例，其注册资金1200万元，销售收入达到5.6亿元，其主营国产药品、中外合资药品和进口药品，公司2012年1-9月实现净利润1357.78万元，可谓经营稳健，股权出让方中山医疗是复旦大学附属中山医院全额投资的企业，其出让行为不但取得中山医院的批准，还获得了卫生部的同意，这使得国药控股、上海广慈医学高科技公司竞相并购。另外还有山西振东制药服份有限公司并购山西晨东药业有限公司等等。国内其它医药企业的并购行为不断发生。随着政策和市场的变化，今后国内医药行业并购行为仍将持续一段时间。

3.医药企业并购案例分析

在税收政策调整的前提下和医改政策的推动下，医药企业为了加快发展，不得不寻找扩大的突破口，采用并购手段来增加企业的竞争力。某医药企业A是上市公司，拥有雄厚的资金，在医药产品研发和科技攻关上表现突出。另一医药企业B是生产制药企业，在药品的生产和销售上具有绝对优势，但由于管理机制难于适应市场经济的发展，加上没有新药品的注入，企业资金流通出现问题，财务出现高额负债。为了将A公司的优势强势推向市场，将现有的科研力量转化为经济效益，将研发药品进行流通，经过市场调研，A公司发现B公司恰恰是其发展的有力助手，而且只要给予B公司资金和新产品，两者就能产生双赢的效果。经过周密的计划，A公司筹划了几种并购B公司的方案：方案1，股权置换资产型。A公司以150万元现金及970万股购买了B企业的固定资产，同时B企业宣布破产。（并购时A公司股票市价5元/股，并购后股票市价5.2元/股，面值1元/股，共有50000 万股）。方案2，现金支付型。A公司以5000万元现金购买B企业的固定资产，B企业宣布破产。（假设增值后资产的平均折旧年限为5年，行业平均利润率为10%，贴现率为8%）。方案3，债权债务承担型。A公司以承担全部债务的方式并购B企业。

方案1的税收筹划：1）流转税。企业在转让房屋建筑物及转让土地使用权

时应按销售不动产及转让无形资产缴纳5%的营业税（1250+200）×5%=72.5（万元）；B 企业转让机器设备时，应按4%征收率减半征收增值税850/（1+4%）×4%×50%=16.35（万元）。2）企业所得税。A公司支付B 企业的合并价款中，非股权支付额占股权支付额的比例为15.46%（=150/970）小于20%，符合税法规定免税条件，B 企业可以不用缴纳企业所得税。再经过对A公司的25%的比率提取公益金，并弥补B企业的亏损，最终A公司采用此方案的最终并购成本为184.17万元。

方案2的税收筹划：B 企业应缴纳的营业税、增值税。营业税、增值税等的计算同方案一。B 企业应缴纳所得税为25万元（=（1250+850-1200- 800）×25%）。由于B 企业合并后就会解散，实际上这笔122.74万元的税金将由A公司缴纳。其次，B企业资产评估增值，可以使A公司获得折旧税收挡板的效应。折旧税收抵免额计算如下：[（2 150+850-210-800）/5×25%]×5=25（万元），现将折旧抵免额折算为现值19.92万元。综合上面分析，A 公司如果采用方案二的税收成本为102.82万元。

方案3的税收筹划：方案三属于产权交易行为，相关税负如下：1.企业所得税。根据前述所得税相关法规规定：该并购业务，B 企业的资产总额为5000万元，负债总额为5200万元，负债大于资产，B企业已处于资不抵债的境地。A公司如采取承担B企业全部债务的方式并购B企业，根据上述规定，B 业不用缴纳企业所得税。2.流转税。根据前述流转税相关法规规定：企业的产权交易行为是不用缴纳营业税和增值税等流转税[4]。

对比上述三种税收筹划，A公司只有将B公司的债权债务全部承担过来，在并购过程所消耗的并购成本最低，即通过最少的并购资金，实现最大化的经济效益。可见，只有通过合理的税收筹划，才能在并购过程中节约成本，不至于盲目并购导致资金链的断裂而最终并购失败。

四、医药企业并购中的税收筹划操作策略

1.在医药企业并购中对并购企业的合理选择

医药企业并购行为的发生，是为了在原有基础上产生更大的经济利润，但如果像三九集团和华源集团那样无限多元化并购，在并购成功后，继续进行并购，这种盲目并购，缺乏对所并购企业的科学调研和税收筹划的预见性，就会被市场所淘汰，转入被并购的行列。合理的进行并购企业的选择，才能保证并购资金的节约。在并购时，可以优先选择有税收优惠政策的企业和兼并有亏损的企业[5]。这样一来，企业就会充分利用税收优惠政策，将节省下来的税收资金进行更好的发展流通，这种科学应用税收优惠政策的行为就是税收筹划的一部分，能够促进并购后企业良性循环。而亏损企业在税法上有相应规定，能够利用下年度的赢利进行弥补当年的亏损，而且弥补不足部分还可以递延。在5年内进行补齐。主企业就会减少所得税。

2.企业并购过程的纳税义务变更

某个企业同时可以采用多种纳税方案，不同的纳税方案对企业税负起着决定作用。在进行纳税人选择时，要相互比较，尽量选择低纳税义务。对于税率而言，要在税法允许范围内进行低税率的选择。在医药行业上，不同类别的税率不同，那么在开据增值税发票时，则要进行分门别类的按照税率进行计算，进行纳税义务的变更能够直接降低税负。

3.进行专业的税收筹划

医药行业并购行为涉及企业的发展前途，为了进行专业的税收筹划，企业有必要对有税收筹划能力的内部财务人员出资培训，提高财务人员税收筹划的专业水平。因为只有本企业的财务人员才能真正了解企业的特点、运营情况、财务状况，培训本企业的财务人员，能够针对医药企业的运营特点进行税收筹划的量身定制，有助于提高企业税收筹划的水平。另外，可以聘请经验丰富的专业税收筹划人员进行辅助筹划。专业税收筹划人员工作阅历广，对问题考虑较周全，税收筹划条理性强，科学性高、对优惠税收政策了解、对税率选择比较熟悉，请其进行辅助税收筹划，能够增强本企业财务人员的筹划能力，并大大降低了企业并购的风险和并购成本增加。

4.积极与国家税收机构沟通

医药行业要积极与本地区税收机构进行沟通，加强对目前税收政策的了解，方便进行税收筹划。地方税种在一定程度上有不同的上下幅度，税务部门在执法中具有一定的自由裁定权[6]，这个幅度并不违反国家税收，而这个幅度税收筹划人员只能通过与税收机构的人员沟通才能达到最低化的标准，实现税收筹划方案依据是最新最有效的。

五、总结语

随着经济的快速发展和税收政策以及医改方案的不断更新，医药行业的并购行为不断发生，并还有很长的一段路要走。为了更好的发展，医药行业并购时，要利用好税收筹划的原理，认清税收筹划的重要性，进行专业的税收筹划，才能在并购过程中降低税负，节约并购成本，优化资源配置，盘活库存资源，为并购后的成功运营打下基础。

参考文献：

[1]罗可维.浅析中国企业并购中的税收筹划策略.经济研究导刊.2010（27）.

[2]林静敏.我国上市公司并购中的税收筹划研究.厦门大学.2008.

[3]袁亮.我国医药上市公司并购绩效的实证研究.南京中医药大学.2009.

[4]耿喆，颜毓洁，田洁.企业并购的税收筹划实例分析.会计之友.2011（30）.

篇13

企业有效掌握税收筹划工作的基本原则和实现途径，有助于深化企业的改革，充分发挥企业在经济运筹中的重要作用，以便实现企业效益的最大化，同时推动社会经济的发展。

一、企业加强税收筹划工作的重要意义

税收筹划的内涵是企业在相关法律法规所允许的范围内，通过合理安排企业内部的经营活动，从而达到享受税收优惠、减小企业税负和支出、不断实现企业经济效益的目的。如果企业能够对自身经营的活动有效地分析利益得失，并灵活合理地进行税收筹划的工作，就可以实现企业的可持续发展。

企业加强税收工作具有重要的意义，主要体现在以下几个方面：

首先强有力的税收筹划策略可以有效增强企业的竞争实力，税收筹划有利于增加企业的收益，提高企业竞争力。企业可以通过利用税收的优惠政策，当企业投资额确定的情况下，可以进一步减轻税负，从而实现税后的最大利润。税收在一定程度上影响着企业投资的决策，特别是出现两个企业有着相似的成本结构和经营管理条件时，加强税收筹划就等于提高了企业竞争能力。

其次强有力的税收筹划策略，可使其企业的日常经营活动当期享受盈亏互抵优惠，而且在纳税期间降低一定量的纳税额度、使企业在资金调度上更具有灵活性和科学性。还有一些集团性企业或有对外投资项目的企业，在税法上允许企业的当期盈亏互抵。

最后合理可行的税收筹划策略还可以科学有效地规范企业的经济行为，使整个企业投资行为合理、合法，企业内部的财务活动健康有序发展，从而更进一步规范和提升企业管理水平。税收法律、法规是规范经营者合法经营管理，依法纳税的法律性条款，也是保证市场经济秩序持续有效发展的有力保障。经营者只有依法投资营，企业才能收到良好的回报。任何违法的经营行为必将受到处罚，企业也就不可能健康发展。

二、企业加强税收筹划工作的有效策略

加强企业的税收筹划工作可以从以下几方面来实施：

一是明确税收筹划的总体目标。实现企业最大的经济价值是进行税收筹划的基本和总体目标。我们要知道企业的税收筹划不是单纯的节税策略，而是在依据国家法律和法规的前提下，利用科学合理的运筹方法，促使企业的成本达到最高效益的过程，所以进行成本核算与规划是企业的财务管理方面的重要内容。税收筹划针对的内容是企业的生产经营管理方面，经营投资等的经济业务和行为的涉税事项都必须要实现企业利益的最大化。因此我们先要实现总目标的战略，具体途径主要是：

首先在作业过程中实施税收筹划，这主要分为采购过程、生产过程、销售过程等，每一过程是相互联系，密不可分的，每一环节都有可能涉到税收工作，所以要采用科学的方法在企业项目作业过程中就制定适宜的策略和进行科学的管理。其次是对企业的财务工作进行有效的税收筹划管理，包括对企业财务的筹资、投资和资金的回收等方面。在财务管理的每一个阶段，由于存在所得税，在一定程度上会影响到财务管理的决策，例如项目投资决策时，可能会因为企业所得税和会计政策对于折旧计算的方式不同或者规定不同，在一定程度上影响企业项目的决策中的现金流量，所以要实施对财务的有效管理。最后是要对企业的组织结构和管理人员进行税收筹划的策略管理。各个企业之间的组织形式不同，同样它们所承担的税负也有着较大的差异。所以要对企业的组织状况进行全面的分析与考量，企业的地点不同，或者所在区域不同，相应的税收筹划工作就会有所不同。

另外要注意的事项是我们要清楚税收筹划是具有一定风险程度的，所以在收益与风险之间进行利益权衡的过程中，要充分论证各种情况的优势和劣势，并做出战略性调整。当今企业所面临的内部和外部的环境处于不断的变化中，特别是外部环境，国家的宏观调控政策，金融政策以及税收的法律法规也处于不断的变化之中，并不断进行着完善状态。所以税收筹划工作也应该适应内外部环境的变化作出适当的调整，以规避税收风险的产生，有效保证企业的利益。

二是我们可以将税收筹划的战略目标分成若干个层次，加强对每一层次的战略化管理，从而有效提高企业税收筹划工作的经济效益。具体看来，可以分为三个层次，第一层是要有效规避和控制税收处罚，具体内容有税收罚款、滞纳金、取消一般纳税人资格等，这是很多企业在开创初期进行税收筹划的主要目标，也是进行税收规划的最基本层次。第二层是有效利用税收优惠政策。在我国的现行税法中，有着很多的优惠政策，这不仅是税法中规定的减免税政策，还有对纳税人有益的税务处理方式，包括对增值税纳税人身份的选择，对折旧方法的选择，对税前扣除方法的选择等等。有些企业是初涉税收筹划项目，利用好税收优惠政策是比较理想的选择。第三层是对税收的全面筹划层，也就是将税收筹划纳入到企业的整体战略运营中来，应该从企业的全局出发，采用最佳的纳税方案，以实现最大的经济效益。所以我们要尽量实现涉税零风险的同时，也要全面维护企业的合法权益。

实现以上三个层次的税收筹划战略目标就要做到以下方面：

首先企业必须要依法纳税，不能存在任何侥幸的心理，这就要求企业的管理者必须提高依法纳税的意识，从思想上认识到偷税、漏税行为给经济和社会带来的不良影响。不断加强相关技术人员对税法知识的学习、应用，使他们牢固掌握基本的工作流程，熟悉法律法规的内容，提高行为的自觉性。同时要建立健全企业内部的财务制度，使企业税收筹划工作有序进行。

其次要充分利用国家规定的税收优惠政策，这就要求纳税企业必须全面了解该企业所能涉及和享受到的优惠政策，仔细分析具体条款，深入了解文件精神，同时要仔细分析本企业在行业或区域中所处的优势和地位。在全面掌握相关信息的基础上，企业要根据实际政策和税收状况及时灵活地调整策略和措施，在享受优惠条件的基础上实现企业的最大效益。如果有的企业不全具备享受优惠的条件，可以通过合法途径运作和筹划，还可以通过设计出不同的纳税方案，对成本和效益进行科学的规划和决策，这样也能逐步加强企业的税收筹划效益。

最后企业必须要实现全面的税收筹划，因为企业的纳税筹划目标与企业的整体目标方向上是一致的。我们不能将降低税收成本作为纳税筹划的终极目标，企业纳税筹划是纳税人在将企业的利益得失进行比较之后的综合决策，并不是所有的税收政策都能降低企业的纳税额，也并非企业通过偷税漏税就能够增加企业效益。企业的效益不断提高才有利于企业利益的最大化，这时的纳税筹划是有效的。我们可以通过以下三个步骤来有效实现：一是依据所收集的多种有利于纳税人的纳税成本减少的筹划方案，来对比计算各种方案下的纳税成本和纳税收益。二是在多种不同方案的组合过程中，我们要选择纳税成本最低且收益最大的一组方式，这就有利于实现企业经济效益的最大化，特别是一些大型的企业和企业联合集团，更要考虑到企业集团的整体利益。企业的规模不同，对企业税收筹划成本就有一定的影响，一般来说，随着企业的规模的不断扩大，企业的税收筹划就逐渐趋于成熟和稳定，在全面的税收筹划阶段，税收筹划方法的科学化和全面化会在一定程度上境地企业的税收筹划成本，如果从企业整体利益上而言，这就实现了企业效益的最大化，同时将负税成本降到最低。通常企业规模越大，纳税的数额越大，所以企业一定要根据自身的情况制定适宜的税收筹划策略，保证企业的经济效益和社会效益的统一。

三、结束语

综上所述，企业加强税收筹划工作对企业的发展具有重要的影响，随着市场经济的不断发展，企业通过税收筹划能够不断降低税收成本，使纳税人充分享受税收的优惠政策，从而提高企业的经济效益。

参考文献：