经济责任审计量化评价范文

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一、高校领导干部经济责任审计评价指标体系构建

（一）高校领导干部经济责任审计对象及评价指标体系设置内容

1.审计对象。本文所指高校领导干部经济责任审计对象为学校内部管理领导干部，是按照干部管理权限由学校内部管理的，包括负有经济责任事项的二级学院、系部、内设机构、直（附）属单位的正职领导干部（含主持工作一年以上的副职领导干部）以及学校资产经营公司等企业的主要负责人。高校领导干部在任期内、任期届满或任期内办理提任、调任、免职、辞职、退休等事项的，都应接受经济责任审计。

2.评价内容。根据被审计领导干部的岗位特点、职责及其所在部门类型、职能等情况，确定以部门科学发展情况、权力运行公开化、资源配置市场化、操作行为规范化、廉洁从业情况五个维度为评价内容。主要包括：（1）被审计领导干部任职期间所在单位总体发展、规划目标完成情况；（2）遵守财经法律法规以及单位内部管理制度建立健全和执行情况；（3）“三重一大”决策程序的规范性、决策内容的合法性以及决策执行和效果情况；（4）货物、工程和服务采购情况以及合同管理情况；（5）支出的真实、合法、预算执行和效益情况；（6）国有资产的管理和使用情况；（7）收入的依法组织、预算完成情况；（8）以前年度审计整改情况；（9）对下属单位的监管情况；（10）被审计领导干部遵守廉洁从政（从业）规定情况。

（二）高校领导干部经济责任审计评价指标体系的建立

1.评价指标的选取。《浙江省高校党政主要领导干部经济责任审计操作规程（试行）》与《浙江省高等学校内部管理领导干部经济责任审计实施办法》这两个制度，制定依据相同，评价内容相近，而且，内部管理领导干部的权限与职责可视为党政领导干部权限与职责的下延和细分，因此本文以“浙江省高校党政领导干部经济责任审计评价指标体系”为基础，结合学校实际情况，采用定量指标和定性指标相结合的评价方式，确立了以部门科学发展情况、权力运行公开化、资源配置市场化、操作行为规范化、廉洁从业情况5个一级指标、15个二级指标和根据部门职责特点设定三级指标为高校内部管理领导干部经济责任审计评价指标体系。在实际运用中，经济责任审计评价指标的选取，应当随着环境的变化做适时的调整，使指标体系能够起到客观公正的评价。

2.指标计分设置。加分项一级指标为“部门总体发展情况”，最高可以加满20分。下设二级指标2个。扣分项一级指标包括四大方面，基准分共80分。下设15个二级指标。三级指标每一项分为优、良、中、差四档计分，分别按照该项分数的1、0.8、0.6、0的系数计分。

3.指标评分权重的设置及注意事项。高校内部部门由于部门职责、岗位性质和承担的经济责任不同，这对经济责任审计评价侧重点也应有所不同，指标评分权重的设置也有所不同。因此，要对审计对象实行分类管理。高校应结合部门的实际情况，赋予各部门领导三级评价指标不同的内容和不同的评分权重。

在实际工作当中，有些部门的评价指标可能会没有设置此项内容，如部门没有下属单位，就造成这些指标的缺项，对于这些项给满分或0分均不适合，因此，在实际评分时，就要将这些指标权重，按照所在层级内的其他指标权重进行比例再分配，以实现相对公平。

4.评价等级的确定。根据综合得分，将高校内部管理领导干部履行经济责任情况评价为A、B、C、D四个等级。A等：90分以上（含90分）的，评价为履行经济责任优秀；B等：75分以上（含75分）90分以下的，评价为履行经济责任较好；C等：60分以上（含60分）75分以下的，评价为履行经济责任一般；D等：60分以下的，评价为履行经济责任较差。

被审计领导干部因廉政问题被移送司法处理或已追究刑事责任的，不再进行具体评分和评级。

5.经济责任审计评价指标体系结果运用。审计部门对被审计领导干部履行经济责任过程中存在问题所应承担的直接责任、主管责任、领导责任，应本着“权责对等”原则、区别不同情况做出界定。经济责任审计结果应作为干部考核、奖惩、后续管理等的重要依据。

二、实例分析

学校内部的不同职能部门，其工作流程和特点都不相同，因此，在设计经济责任审计评价指标体系时应当区别不同的重点和责任。现以财务处处长为例，对其经济责任审计评价指标体系构建进行探讨。

学校财务处是学校经济活动的中枢，财务处长管理着学校全部资金的收和支，如何合理选择财务处长经济责任审计评价指标，是全面、客观、公正地评价财务处长经济责任履行情况的关键。

（一）财务处长经济责任审计评价指标体系

1.财务处长经济责任审计评价指标及指标量化（见表1）。

2.财务处长经济责任审计评价指标评价要点和评价档次说明。

（1）总体发展情况。评价要点：被审计者任期内推出的重大改革发展措施，并对部门的发展产生重大正面影响，进而取得突破性成绩，如在获得全国性、省级重大奖励，在争取财政性资金方面取得实质性突破等。评价档次说明：由被审计者提供情况，审计组对这些经济举措的合理合法与创新性进行认定，并在比较部门自身发展后酌情加分，加满10分为止。

（2）规划目标完成情况。评价要点：被审计者任期内规划目标完成情况。评价档次说明：由被审计者提供情况，审计组核实后根据建设目标的难易程度、对学校发展推动作用大小，酌情加分，加满10分为止。

（3）决策程序规范性。评价要点：是否健全部门办公会议事规则、财务公开制度；重大事项决策、重要项目安排、重大人事安排、大额资金的使用，是否都通过民主讨论、集体决策程序，是否都有会议记录。评价档次说明：“优”为有健全制度，且纳入集体决策范围的事项全部按照规范流程进行民主讨论、集体决策的；“良”为有制度，极少数事项未经集体决策，但无潜在严重后果的；“中”为有制度，多项事项未经集体决策但还未产生不良后果的、或会议记录不全的；“差”为有制度，但大多数事项未经集体决策、或某项事项未经集体决策且已经造成不良后果或者有潜在严重后果的，或没有建立制度的。

（4）决策内容合法性。评价要点：决策的内容是否合法合规。评价档次说明：“优”为全部决策内容都合法；“良”为有1项经济决策内容违反国家财经法规，情节不严重的；“中”为多项决策内容违反国家财经法规，但情节不严重的；“差”为有决策严重违法的。

（5）决策执行及效果。评价要点：决策是否得到认真执行；执行决策后的经济效果和社会效果，是否存在因决策不善影响资金使用效益、造成国有资产损失的情况。评价档次说明：“优”为全部决策都按计划执行，并且无不良后果；“良”为有决策未按照计划执行，或者少数决策造成了轻微的损失；“中”为多项决策未执行或者执行后有较大损失；“差”为有个别决策执行后产生严重后果或重大损失的。

（6）国有资产管理情况。评价要点：资产是否全部入账，有无账外资产，如用科研经费购置的固定资产有无入账，资产是否及时登记、定期盘点，账账、账实是否相符，领用是否规范；资产有无因管理不严造成损坏、偷盗等损失情况等。

（7）国有资产使用情况。评价要点：资产出租、对外投资和担保是否履行审批手续，资产处置是否履行审批手续。

（8）政府采购政策执行情况。评价要点：应纳入政府集中采购的项目是否全部纳入政府采购；限额以上自行采购的项目是否实行招投标。

（9）合同管理情况。评价要点：应签订合同的经济活动是否订立合同，是否违规签订担保、投资和借贷合同。

（10）下属单位监管情况。评价要点：是否建立对下属单位的监督管理制度并有效执行；是否存在将有关资金转移到下属单位或以各种名目违规在下属单位列支费用现象。

（11）内部管理制度建立健全情况。评价要点：内部分工与牵制、现金管理、票据管理、预算管理、收费管理、采购管理、招投标管理、资产管理、科研经费管理、专项经费管理、基本建设项目经费管理、对下属单位管理、会计档案管理等主要财务管理、控制制度是否建立和完善。评价档次说明：“优”为制度全面完善；“良”为有个别制度缺失，缺陷不严重；“中”为有多个制度不完善，但无重大缺陷；“差”为有重大制度缺陷，或者重要制度未建立。

（12）内部管理制度执行情况。评价要点：各项制度是否严格执行；执行制度后取得的实际效果，是否存在因不严格执行制度而造成损失浪费的。评价档次说明：“优”为全部制度严格执行；“良”为存在个别制度执行不到位，但尚无实际后果及损失浪费；“中”为存在多个制度执行不到位，但无实际后果及损失浪费；“差”为有制度执行不到位而造成实际后果及损失浪费。

（13）会计基础工作规范情况。评价要点：会计凭证、会计账簿、会计报表等资料是否完整，往来款项结算、清理是否及时，有无利用往来账隐瞒收入或直接列收列支，代管款项核算是否合规等。

（14）预算完成情况。评价要点：有无编制赤字预算；预算项目是否完整、真实、细化，各项收入是否纳入预算管理并在法律规定账户核算，有无隐瞒收入、设立账外账的情况。

（15）预算执行情况。评价要点：各项支出是否按照预算执行，有无超预算、超标准现象；有无虚列支出、转移资金问题。

（16）收费政策执行总体情况。评价要点：是否按国家规定的收费项目、收费范围和收费标准收费，有无自定项目、超范围超标准收费；所使用的收费票据是否合法、合规；有无严格实行“收支两条线”规定。

（17）支出的真实、合法情况。评价要点：各项支出是否符合预算、是否符合国库集中支付、政府采购、公务卡结算等有关政策规定；是否按规定标准提取；奖助学金的发放是否及时、足额、规范，是否存在挤占挪用现象，或结余较大；是否采用虚假或不符合要求的票据报销。

（18）专项经费使用总体情况。评价要点：是否专款专用，有无存在虚列支出、挤占挪用情况；专项经费的使用绩效，有无损失浪费。

（19）审计整改情况。评价要点：审计发现的问题是否已整改。评价档次说明：“优”为全部整改；“良”为有个别问题没整改，但性质不严重；“中”为有多个问题没整改，但性质不严重；“差”为整改不到位，且性质严重。

（20）领导利用职权行为。评价要点：领导是否存在利用职权和职务便利牟取不正当利益的情况，主要包括是否存在违反决策程序直接干预重大经济事项，是否在收入分配、经费开支、资产使用等方面未遵守有关规定两方面。移送司法处理或已被追究刑事责任的，不再具体评分。

（21）领导个人行为。评价要点：领导是否存在一些与职务无关、但违反廉政规定的行为，如私自从事营利性活动。

（22）所在部门干部、职工廉洁从业情况。评价要点：所在部门班子成员有无因与职务有关的廉政问题受到党纪政纪处分、或被追究刑事责任；其他职工有无因廉政问题被查处。评价档次说明：“优”为未发生上述情况；“良”为有个别职工因廉政问题被查处的；“中”为有个别班子成员因廉政问题被查处的；“差”为有多名班子成员因廉政问题被查处的。

（23）所在部门财务清廉情况。评价要点：部门是否存在私设小金库，并在一定范围内私分财物的。

其中对（7）、（8）、（9）、（10）、（13）、（14）、（15）、（16）、（17）、（18）、（20）、（21）、（23）指标的评价档次说明：“优”为未发现问题；“良”为发现个别问题，但性质不严重且金额较小；“中”为发现多个问题，但性质不严重且涉及金额较小；“差”为发现存在性质严重或者涉及金额较大的问题。

（二）财务处长经济责任审计量化评价评分表（见表2）

（三）综合评价

根据计算结果的分值，确定经济责任审计评价对象财务处长最后达到的等级。财务处长经济责任审计综合评价分值为91.08，对照上述评价等级可知，该财务处长评价为履行经济责任优秀。

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1.经济责任审计与效益审计结合是公共受托责任的内在要求。

公共受托责任关系是效益审计和经济责任审计产生和发展的理论基础。各级党政领导干部和企事业单位的负责人就是公共资源的受托责任人。无论是政府部门还是企事业单位，只要存在公共财产的受托经济管理，受托人就必须对受托财产的安全性、完整性及效益性承担公共受托责任。效益审计恰恰是从第三者的角度，向有关利害关系人提供受托人履行公共受托责任的经济性、效率性和效果性情况的信息。由此可见，经济责任审计与效益审计结合就可以实现对领导干部履行公共受托责任情况进行较全面的评价，以满足公众的需求。

2.经济责任审计与效益审计结合是经济责任审计职能的需要。

党的十六大报告明确提出审计机关要发挥对权力的监督和制约作用，对资金的监督作用，对惩治腐败、加强廉政建设的作用。经济责任审计正是对领导干部权力监督制约的一项重要措施。经济责任的效益审计是当前经济责任审计发展的更高阶段。在经济责任审计中引入效益审计，搞好经济责任审计与效益审计的结合，对领导干部业绩进行深层次审计，不仅有助于鉴证、评价领导干部经济责任的履行情况，监督领导干部权力的行使情况，为组织人事部门评价、任用干部提供科学的参考依据，健全对领导干部业绩责任的考核机制，完善干部管理机制，而且有利于促进各单位、部门、地区提高经济管理水平、投资决策水平，推进管理的现代化。

3.经济责任审计与效益审计结合时提高经济责任审计质量的有效途径。

随着我国公共财政体制的逐步建立和审计工作的进一步发展，经济责任审计工作的发展方向应从单纯关注领导干部经济活动真实性、合法性向经济责任的效益审计转变。效益审计则可以在合法性审计的基础是上深入进行管理、决策活动的经济性、效率性和效益性的审计。如果说当前的经济责任审计主要是对领导干部管理、决策的执行过程的行为涉及，那么效益审计则可实现对领导干部的管理、决策的能力评价。搞好两者的结合，有利于提高经济责任审计质量和水平，进一步深入经济责任审计工作。

4.经济责任审计与效益审计结合是审计机关合理安排审计资源的需求。

从审计业务量看，经济责任审计对象多，审计内容涉及面广、审计期限长、任务要求时间紧，特别是在党委政府换届时，审计任务更是集中。审计机关还要完成同级财政审计、审计署规定项目和自定的其他项目等，审计任务重与审计力量不足的矛盾将日益突出。在这种情况下，审计机关只有充分利用审计资源，搞好审计结合，提高审计效率和质量，才能不断适应新时期的工作要求。

二、对领导干部经济责任审计中加强效益责任审计的几点见解

1.在审计力量方面，注重审计人员观念转变和知识更新。首先，切实树立审计人员的效益审计观念。在经济责任审计中开展效益审计是客观经济发展的要求，也是审计机关审计使命所决定的。要通过会议强调、专题讨论、审计宣传等形式使审计人员树立开展效益审计迫在眉睫的观念，从思想上先接受并认可，然后再逐步开展起来。大力提高审计人员的整体素质，提高整体审计人员的宏观全局意识和专业水准，使审计人员基本上能掌握经济管理所使用的方法和技术。合理的人力资源配置是开展效益审计的重要条件。在当前审计机关工程技术、法律、经济管理等专业人才不足的情况下，可以向社会咨询机构，政府部门聘请有关专家，有效地解决一些技术性难题。

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一、从审计角度对政府责任的分类

政府责任，从广义上看，是指政府能够积极地对公民的需求作出回应，并采取积极的措施，公正、有效率地实现公众的需求和利益。从狭义的角度看，政府责任意味着政府及其公务人员违反规定的义务、违法行使职权时，所应该承担的否定性的法律后果[1].

政府责任的本质是一种受托公共责任[2].政府的职能、权利和责任是互相联系又互相对立的。政府职能本身就蕴含着相应的政府责任，政府具有一定的职能，它也必须在、经济、社会、文化方面承担一定的责任。政府运用其公共权力来执行其公共职能，以实现和保护公共利益，政府的失职、越位与错位、缺乏效率效益等都将使其承担相应的责任。下面将以政府职能、权力、责任的相互关系为基点，从审计的角度将政府责任分为经济责任和非经济责任两大类，具体如下：

（一）经济责任：政府通过颁布政策、执行法律法规、财政收支、道义劝告等权力来调整经济、分配收入、提供与管理公共品、保持国际收支平衡与汇率稳定等。政府的经济职能主要包括：确保国民经济平衡的职能、改善收入分配职能、直接生产和提供公共物品弥补市场不足的职能、管理国有资产的职能、保护及合理开发利用资源职能、执行国际经济政策职能等。这样政府就在宏观经济稳定、公共财政管理、收入分配、公共品的提供与管理、自然资源管理、国际经济政策调整等方面有着相关经济责任。

（二）非经济责任按照其具体可分为以下四个方面：

1.社会责任：实现公平与效率是政府社会管理的主要及重要工作，也是政府权力的重要体现。且政府社会职能可以分为：维持社会秩序职能、确保社会公平分配的职能、环境保护的职能、社会保障职能等。这样政府的社会责任有如下几个方面：完善市场竞争、保障就业、调节贫富差距、生态环境保护等方面。

2.政治责任：政府的决策和行为必须符合人民的意志，并且代表广大人民群众的根本利益，如果决策失误、行为失当而造成国家和人民群众的利益受到重大损害，应当受到行政处罚；如果违反了法规，还应当承担法律制裁。

3.文化责任：政府有权力保证文化事业的健康发展，抵制和打击有害民众心理、道德的不良文化以及阻碍健康文化发展的行为。在我国社会主义精神文明建设中，政府文化职能主要有：发展技术和职能、发展文学和卫生职能和加强社会主义道德建设的职能，清除没有社会价值而有害的文化产品的职能等。政府的文化责任主要体现在：精神文明建设、科研扶持、教育事业发展、体育事业建设等方面。

4.道德责任：政府及其公务员在行使公共权力、从事公共事务管理时必须承担道德上的责任。所谓道德上的责任，也就是指政府及其公务员虽然不违背宪法和法律，但如果行为明显与社会公德和公序良俗相悖，就应承担的道德责任。

二、政府责任的几个重要审计界定

审计人员明确了政府责任，才能进一步对政府的责任归属进行正确的界定，以形成审计意见的基础。政府部门的公务人员是政府行为的实施者，他们是政府行为的责任人，社会应该客观地界定公务人员的各种责任，严格划分责任界限。

我们认为对政府及其公务人员所承担的责任应进行如下区分：第一是前任责任与现任责任的区分。由于事物发展的延续性，前一任期的公务人员的活动必然对本任期的活动产生。在人员发生变动的情况下，责任区分就显得非常重要。一般情况下，前任的努力或错误延伸到本期才产生结果的应属于前任的责任，在审计评价时应区分前后任的责任。第二是个人责任与集体责任的区分。从现在我国政府部门的运作方式上看，行为主体可以是个人，也可以是集体。决策过程有领导个人决策与领导集体决策之分，审计人员必须区分个人责任与集体责任。第三是直接责任与间接责任的区分。在行使权力、发挥职能作用时，行为主体对结果都负有责任，不能简单地处理为责任平摊或由某个人全部承担。具体的行为主体只对某项工作的直接负责部分承担直接责任，其他部分承担间接责任或连带责任。第四是主观责任与客观责任的区分。外部客观因素变化与行为人态度需要在审计判断中考虑。滥用职权、徇私舞弊、玩忽职守等主观原因会带来主观责任；而国际形势变化、国家政策调整、自然灾害等不可抗拒的外因会带来客观责任。第五是工作失误与玩忽职守责任的区分。一般甚至重大的错误，和舞弊都有着本质的区别，在审计评价和处理上都要区别对待。主要可以从两个方面进行衡量：一是看行为的性质，二是看问题的结果。舞弊如果造成了重大后果， 就涉及很多法律问题，因此审计人员在面对错误和舞弊问题的性质判断时，一定要慎重，不可轻易下结论。最后是违规、违纪、违法和犯罪的责任的区分。审计过程中，遇到审计对象的违规、违纪、违法和犯罪等问题的处理是不一样的。因而在审计评价中，一定要首先予以区分。对于有违规违纪行为的责任人要按照有关规定及时移送监察机关或上级纪检部门处理，有的情况可根据需要反映给被审计单位领导，对于涉嫌违法犯罪的要移交司法机关处理。

三、政府责任的审计监督与评价

（一）政府审计的现状

，我国开展的政府审计主要为财政财务审计和政府绩效审计。政府受托公共责任的履行情况的考核由财务财政审计和政府绩效审计共同实行监督和控制，政府的受托公共财物责任与政府财务审计对应，受托管理责任与政府绩效审计对应。其中政府绩效审计作为一种对受托责任的深入考核方式，能够对政府责任的有效履行起到监督和控制作用[3]，推动政府更好地为全体人民服务，为社会的发展而工作。

（二）政府责任审计的概念

现在的政府审计不仅强调政府财政财务收支的合规合法性，同时强调政府履行其责任的性、效率性和效果性，但是单一的财政财务审计或者政府绩效审计都不能适应政府责任审计的要求，二者的有机结合才能够实现对政府及其公务人员履行责任的有效监督。政府责任审计是财政财务审计和政府绩效审计的结合，政府责任是政府绩效审计和财政财务审计的最终目标。政府审计通过履行其审计职责来发挥作用，责任是审计必须关注的对象，财政财务审计和政府绩效审计都是面向政府责任的监督行为[4].

我们根据政府财政财务审计和政府绩效审计的内涵，对政府责任审计进行如下界定：政府责任审计是国家审计机关和审计人员接受委托或者根据授权，依法对政府部门及其公务人员强制进行的审查，通过对反映其权力使用与职能实现结果的经济及其非经济活动资料的审查，最终对其承担责任的履行情况发表审计意见。政府责任审计的作用是对政府肩负的公共受托管理责任的有效履行情况进行评价与鉴证。政府责任审计一方面可以监督和控制政府履行职责的状况，促进其良性运转；另一方面，可以为政府的宏观决策和重大变动提供依据。

（三）政府责任的审计评价

政府责任的审计评价是对政府部门及其公务人员承担的责任的履行情况作出一个结论性的意见，这就需要在把握审计评价原则的基础上，地、恰当地建立责任评价标准。

1.把握审计评价原则

审计评价的结论是各界关注的焦点，要使审计评价的结论客观、公正、科学，就要正确把握审计评价的原则。结合我国政府公共受托责任的特点和实际，政府责任的审计评价应该遵循以下原则：（1）责权对立统一原则，政府责任与政府权力之间有着严格的对立统一关系，政府责任与政府权力首先是对立的关系，同时政府的责任又是由于政府享有的权力才产生的，评价时要注意权力和责任的对应性；（2）客观性原则，是指对政府责任的审计评价的依据和结论应该建立在客观事实的基础上判断是否有效履行其责任；（3）目的性原则，政府责任的审计评价首要关注的是政府部门制定的目标的完成情况，审计评价必须围绕一定的目的进行；（4）重要性原则，政府责任审计的范围广，要求明确哪些事项对责任的履行有重要，突出评价重点；（5）合法性原则，要求评价的责任是符合国家宪法、审计法和相关法规的规定。

2.建立审计评价标准

政府责任分为经济责任和非经济责任，政府责任审计要和财政财务审计、政府绩效审计相结合，本文特综合财政财务审计评价标准和政府绩效审计评价标准，从经济责任和非经济责任两个方面建立政府责任审计评价标准。

政府非经济责任的审计评价可采用是非标准，评价政府是否恰当执行政策法规，执行结果是否产生了好的效果。

对政府责任进行审计评价时，由于政府所承担的责任范围广，涉及面宽，复杂多样，难以确定一个统一的审计评价标准，同时也很难形成一套具有普遍意义的评价指标体系，总体上可分为定量和定性指标。政府经济责任审计的具有可计量性，对经济责任的评价可运用定量指标，对于非经济责任难以量化，一般可采用定性指标，通过分析被审计单位或者项目的具体情况而定。政府经济责任和非经济责任评价指标的综合运用，其基本目标是审查评价政府活动的合法性、合规性、真实性、经济性、效率性和效果性，在此基础上，全面评价政府的管理水平。

3.确保政府责任审计的实施

对政府责任的审计不仅仅要对政府活动进行监督、控制、评价，提出审计意见，确保政府责任审计达到预期的目的。从实施政府责任审计的现状，还需要从以下几个方面创造更加良好的条件：（1）审计机关只能对审计出的进行定性或作出相关的处理处罚，不能根除每年审查出的违法违规问题的深层次原因，这就需要及时出台配套的执法措施，确保审计执行的效果；（2）目前传统的行政型政府审计模式不符合政府责任审计的要求，应该改变现有的审计模式，充分实现审计的独立性，以保证有效发挥审计工作的监督作用；（3）当前我国审计人员的综合素质不强，知识结构单一，需要加强多方面专业培训以及招收各种专业人才，培养一支适应性强、综合素质高、知识结构多元化的审计人才队伍；（4）审计“关口”应该前移，主要强调以任中审计为主，离任审计为辅，有利于实现审计的帮助和促进作用，审计机关要特别注重对任中领导干部履行政府责任的评价。

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[1]张成福。责任政府论[J].中国人民大学学报，2000（2）：75 82.

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根据年度计划，我局将财政预算执行审计、经济责任审计、政府投资跟踪审计和绩效审计作为半年工作重点，集中力量，攻坚克难，完成了预期的目标任务。

（一）财政预算执行审计。今年的预算执行审计有三个特点：一是充分准备动手早。底，局财金股就完成了工作方案的制订。年1月10日，全局召开了动员大会，进行了全面、周密的工作部署。

1月18日，审计组现场进审，2月5日，现场审计基本结束。整个过程筹备充分、组织周密、实施顺利；二是整合资源力量强。打破股室界限，组织业务人员23人，由7名班子成员带队，分为三个小组，合理搭配，分工协作，最大程度的提高了工作效率；三是ao运用效率高。审计涉及重点单位和部门28个，同时还开展了国有土地出让收入的专项审计，点多面广，任务繁重，审计组充分运用ao现场审计软件，大大缩短了现场审计时间，提高了审计项目质量。本次财政预算执行审计，查处问题12项，提出评价意见6条、审计建议4条，提交了高质量的审计报告，受到了县委、人大、政府的好评。

（二）经济责任审计。今年全年，我局完成经济责任审计项目6个，在审4个，审计对象10人，其中，突出了领导干部的任中经济审计，同时加强了对事业单位法人代表的经济责任审计。为充分提高审计报告的利用率和审计成果，专门下发了平审发[]3号《县审计局关于统一、规范、简化经济责任审计结果报告格式的通知》，将报告编印成册，除主送县委组织部及组织部长，还报送市审计局、县委及书记和副书记、县人大及主任、县政府及县长和常务副县长、县政协及主席、县纪委及书记。

（三）政府投资跟踪审计。去年我局启动并实施了2个政府投资工程的跟踪审计试点项目，遏止虚增投资1600多万元，今年这项工作已全面展开，对全县所有重点工程实行了提前介入和全程跟进。审计组进驻12个施工现场确认计量签证，对隐蔽工程拍照留存，就工程增加计价部分进行建议性调整，积极为政府节约建设资金、降低发展成本。

（四）绩效审计。年是我局开展绩效审计的试点之年，我局《二〇一〇年目标管理考核办法》中明确规定“每个业务股室必须完成1个绩效审计项目”，要求审计人员在项目实施过程中积极探索绩效审计的方式方法，突出绩效内容，为2011年“绩效审计推进之年”奠定坚实的基础。如对某医院的审计，该医院投资近万元改建门诊楼、住院楼，新建戒毒治疗中心，造成负债近1000万元，但审计认为，该院医疗服务硬件显著提高，业务量和经济效益均大幅增加，每年偿还负债300多万元，投资项目绩效水平较高；又如审计某公司搬迁建设项目，同样是大额负债建设项目，但该公司廉价处置黄金地段的铺面，在较偏避地段购置土地建设新楼，规模控制不严，应对市场变化失误，致使公司陷入困境。审计界定该公司搬迁建设项目未达到预期目标，绩效较差，主要负责人负有领导责任。

二、在增强“队伍四力”中夯实审计基础

我局紧紧围绕建设“学习型、规范型、效能型、和谐型、廉洁型”机关目标，加强队伍建设，提高审计水平。

（一）增强队伍战斗力。一是通过开展学习法律法规、审计案例讲评、审计项目质量分析等活动，培养审计人员的查案能力和分析能力；二是聘请省厅专家举办计算机辅助审计专题培训班，组织全局业务人员每晚集中操练2小时巩固培训效果，同时投资9万多元添置一批手提电脑，全局手提电脑达到人手一台，已有10人通过ao认证考试，还有8人积极备战7月2日的考试；三是在局机关推行领导干部“公开竞职、差额选举”和股室负责人“公开竞聘上岗”制度，局班子集体结合“权、责、利”，与所分管股室人员在政治思想、廉政建设、审计质量、工作任务、奖罚考核方面实行“五联”，开展“一对一”的帮扶活动和谈心活动，增强了队伍的凝聚力和战斗力。

（二）增强队伍免疫力。坚守廉洁从审生命线，开展了一次诺廉、述廉、评廉活动，制定了“县审计局干部十二不准”规定，重视干部“工作圈”、“社交圈”以及8小时外“生活圈”的监督检查，实行重大事项报告检查制和廉政回访制，请县纪委干部到机关举办了一次廉政教育学习班。

（三）增强队伍约束力。完善干部管理考核办法，在机关大厅设置去向牌，安排专人负责对干部工作日去向进行跟踪登记，建立干部德、能、勤、绩、廉的量化考评档案，考评结果与个人津补贴、评先评优和提拔使用挂钩，有效规范了干部行为。

（四）增强队伍创造力。鼓励干部积极探索并运用新的审计方式方法，提高审计质量。如法制股通过“九查九看”促进被审计单位实现厉行节约，工交商贸股总结12条方法开展“小金库”检查，基建一股、二股创新方法对隐蔽工程进行拍照留存等等，这些新的方式方法的运用，规范了审计程序，节省了审计时间，降低了审计成本，提高了审计质量。

三、在健全“四项制度”中巩固执法质量

我局注重加强内控，健全制度，规范程序，督促整改，实现审计执法质量控制目标，确保执法质量生命线。

（一）完善内部管理制度。年初，进一步修订完善了县审计局《审计执法过错责任追究制度》、《审计复核制度》、《重大审计事项集体审定制度》、《审计人员有错与无为问责办法》、《关于基本建设投资项目审计程序的补充规定》等11项审计质量控制制度，全面规范审计行为，提高执法质量。

篇5

一、在突出“四个重点”中强化审计监督

根据年度计划，我局将财政预算执行审计、经济责任审计、政府投资跟踪审计和绩效审计作为半年工作重点，集中力量，攻坚克难，完成了预期的目标任务。

（一）财政预算执行审计。今年的预算执行审计有三个特点：一是充分准备动手早。底，局财金股就完成了工作方案的制订。20__年1月10日，全局召开了动员大会，进行了全面、周密的工作部署。

1月18日，审计组现场进审，

2月5日，现场审计基本结束。整个过程筹备充分、组织周密、实施顺利；二是整合资源力量强。打破股室界限，组织业务人员23人，由7名班子成员带队，分为三个小组，合理搭配，分工协作，最大程度的提高了工作效率；三是ao运用效率高。审计涉及重点单位和部门28个，同时还开展了国有土地出让收入的专项审计，点多面广，任务繁重，审计组充分运用ao现场审计软件，大大缩短了现场审计时间，提高了审计项目质量。本次财政预算执行审计，查处问题12项，提出评价意见6条、审计建议4条，提交了高质量的审计报告，受到了县委、人大、政府的好评。

（二）经济责任审计。今年全年，我局完成经济责任审计项目6个，在审4个，审计对象10人，其中，突出了领导干部的任中经济审计，同时加强了对事业单位法人代表的经济责任审计。为充分提高审计报告的利用率和审计成果，专门下发了平审发[20__]3号《县审计局关于统一、规范、简化经济责任审计结果报告格式的通知》，将报告编印成册，除主送县委组织部及组织部长，还报送市审计局、县委及书记和副书记、县人大及主任、县政府及县长和常务副县长、县政协及主席、县纪委及书记。

（三）政府投资跟踪审计。去年我局启动并实施了2个政府投资工程的跟踪审计试点项目，遏止虚增投资1600多万元，今年这项工作已全面展开，对全县所有重点工程实行了提前介入和全程跟进。审计组进驻12个施工现场确认计量签证，对隐蔽工程拍照留存，就工程增加计价部分进行建议性调整，积极为政府节约建设资金、降低发展成本。

（四）绩效审计。20__年是我局开展绩效审计的试点之年，我局《二〇一〇年目标管理考核办法》中明确规定“每个业务股室必须完成1个绩效审计项目”，要求审计人员在项目实施过程中积极探索绩效审计的方式方法，突出绩效内容，为20__年“绩效审计推进之年”奠定坚实的基础。如对某医院的审计，该医院投资近万元改建门诊楼、住院楼，新建戒毒治疗中心，造成负债近1000万元，但审计认为，该院医疗服务硬件显著提高，业务量和经济效益均大幅增加，每年偿还负债300多万元，投资项目绩效水平较高；又如审计某公司搬迁建设项目，同样是大额负债建设项目，但该公司廉价处置黄金地段的铺面，在较偏避地段购置土地建设新楼，规模控制不严，应对市场变化失误，致使公司陷入困境。审计界定该公司搬迁建设项目未达到预期目标，绩效较差，主要负责人负有领导责任。

二、在增强“队伍四力”中夯实审计基础

我局紧紧围绕建设“学习型、规范 型、效能型、和谐型、廉洁型”机关目标，加强队伍建设，提高审计水平。

（一）增强队伍战斗力。一是通过开展学习法律法规、审计案例讲评、审计项目质量分析等活动，培养审计人员的查案能力和分析能力；二是聘请省厅专家举办计算机辅助审计专题培训班，组织全局业务人员每晚集中操练2小时巩固培训效果，同时投资9万多元添置一批手提电脑，全局手提电脑达到人手一台，已有10人通过ao认证考试，还有8人积极备战7月2日的考试；三是在局机关推行领导干部“公开竞职、差额选举”和股室负责人“公开竞聘上岗”制度，局班子集体结合“权、责、利”，与所分管股室人员在政治思想、廉政建设、审计质量、工作任务、奖罚考核方面实行“五联”，开展“一对一”的帮扶活动和谈心活动，增强了队伍的凝聚力和战斗力。

（二）增强队伍免疫力。坚守廉洁从审生命线，开展了一次诺廉、述廉、评廉活动，制定了“县审计局干部十二不准”规定，重视干部“工作圈”、“社交圈”以及

8小时外“生活圈”的监督检查，实行重大事项报告检查制和廉政回访制，请县纪委干部到机关举办了一次廉政教育学习班。

（三）增强队伍约束力。完善干部管理考核办法，在机关大厅设置去向牌，安排专人负责对干部工作日去向进行跟踪登记，建立干部德、能、勤、绩、廉的量化考评档案，考评结果与个人津补贴、评先评优和提拔使用挂钩，有效规范了干部行为。

（四）增强队伍创造力。鼓励干部积极探索并运用新的审计方式方法，提高审计质量。如法制股通过“九查九看”促进被审计单位实现厉行节约，工交商贸股总结12条方法开展“小金库”检查，基建一股、二股创新方法对隐蔽工程进行拍照留存等等，这些新的方式方法的运用，规范了审计程序，节省了审计时间，降低了审计成本，提高了审计质量。

三、在健全“四项制度”中巩固执法质量

我局注重加强内控，健全制度，规范程序，督促整改，实现审计执法质量控制目标，确保执法质量生命线。

（一）完善内部管理制度。年初，进一步修订完善了县审计局《审计执法过错责任追究制度》、《审计复核制度》、《重大审计事项集体审定制度》、《审计人员有错与无为问责办法》、《关于基本建设投资项目审计程序的补充规定》等11项审计质量控制制度，全面规范审计行为，提高执法质量。

篇6

任何一种审计都是经济责任审计，财产所有权与经营管理权分离是审计产生的客观条件之一，审计的主要目的是为了明确经营管理者的责任，保证会计资料真实可靠，保护财产完整与安全。通过审计能够控制受托经济责任的履行，促进受托经济责任循环中顺利进行。受托经济责任的发展变化是企业人力资源审计的产生原因。20世纪80年代以来，人们越来越明确地认识到人力资源是企业生存发展的核心资源，加之“帕金森定律”带来的企业行政机构膨胀，人员费用的攀升，人力资源审计应运而生。近年来，知识经济的发展、全球化进程的加剧，人力资源审计对企业绩效和价值创造的影响和作用日益突出，人力资源审计已经成为了企业战略决策的工具与企业的日常控制工具。

人力资源审计是一种确保企业管理中与人力资源有关的受托经济责任全面有效履行的专门控制机制。表现为审计人员对企业管理当局人力资源核算和人力资源效益等与人力资源有关的受托经济责任的履行情况进行监督、评价和鉴证，委托人就此对管理方偏离受托经济责任的行为发出纠偏指令，企业管理当局进而采取纠正措施，从而完成整个控制活动。

企业人力资源审计的主要内容理应与企业人力资源管理全流程的各项工作内容相一致，分布于企业人力资源管理系统的各个子系统中。从人力资源管理职能角度谈企业人力资源审计，主要包括以下八个方面：

（1）审计企业人力资源管理战略与策略：企业人力资源发展战略与企业发展战略的符合程度评价；企业各项人力资源管理政策企业内外环境符合度评价。（2）审计企业人力资源规划的：分析企业人力资源规划过程，评估企业现有人力资源状况，企业近远期人力资源需求以及人员资源发展计划。（3）审计企业人力资源招聘：企业人员招聘的方法和程序评估；招聘成本评估；招聘工作效率评估。（4）审计企业人员配置：企业工作流程分析；企业组织分析与企业工作分析过程及其结果分析；企业人岗匹配性分析；工作标准化过程分析；企业整体工作效率评估。（5）审计企业人力资源培训开发：对培训的目标与组织目标的匹配程度进行评估；对培训内容进行分析；对培训的形式进行分析；对培训的员效果和效率进行评估。（6）审计企业人员绩效考核：对现行绩效考核方法进行评估；对绩效考核的过程与结果进行评估。（7）审计企业薪酬与激励机制：企业薪酬制度中薪酬体系、薪酬水平与薪酬结构评价；企业福利制度分析；激励制度与企业目标的匹配程度评估；激励制度作用评估。（8）审计企业员工关系管理：诊断企业内部社会心理环境；企业领导方法类型分析；组织文化评估；安全生产管理分析；评价组织中员工职位提升系统。

人力资源审计的总目标包括三个方面：公允性目标、合法性目标、效益性目标。由此所决定的人力资源财务审计的总目标是：人力资源财务报告或财务报告中与人力资源有关信息的公允性，人力资源合法性审计的总目标是与人力资源有关经济活动的合法性，人力资源管理审计的总目标是人力资源管理的效益性。人力资源审计的内容可以总体上分为三类：人力资源报表审计、人力资源管理审计和人力资源合规性审计。

一、人力资源报表审计

人力资源报表审计是对包含人力资源这一要素而专门编制的财务报表进行的审计，具体包括对企业人力资源的资产审计和权益审计。资产审计的主要内容包括：人力资源资产在特定时间的存在，人力资源资产的余额以及与人力资源有关的现金流量，完整的人力资源资产增减变动记录，人力资源资产的估价和分摊，人力资源资产在会计报表上的揭示和披露。权益审计的主要内容有：有关评估机构对企业人力资源作价的评估，完整的企业人力资源权益的增减变动信息，会计报表对企业人力资源权益的揭示和披露。

具体到企业会计报表的相关元素，人力资源报表审计的具体内容包括：（1）体合理性：全部人力资源核算是否合理有无重要错报。（2）所有权：公司对所列人力资源是否有所有权，所列人力资产和负债是否归自己所有。（3）分类：所列人力资源分类是否恰当。（4）估价：企业人力资源作价是否由有资质的评估机构给出，人力资源账面数量与人力资源实有数量是否相符。（5）披露：报表中是否恰当反映人力资源账户余额和相应披露的要求。（6）截止：接近资产负债表日，人力资源交易是否记录恰当期间。（7）机械准确性：人力资源各个项目的总计数和总账是否一致，账户之间的勾稽关系是否正确。（8）完整性：所有人力资源是否均已计入人力资源总额，所发生的金额是否已包括。（9）真实性：资产负债表日，全部人力资源记录是否存在，金额是否正确。

二、人力资源管理审计

人力资源管理审计是指通过定量或定性分析，审查评价企业人力资源管理活动并提出改进意见建议，以促进企业绩效改善的审计过程。人力资源管理审计的重点是人力资源管理在企业运营过程中的地位和作用。

企业人力资源管理审计分两个层次进行：

第一个层次，将企业人力资源管理部门作为一个内部服务单位，考察其为其他部门提供人力资源管理服务的经济性、效率性和效果性。经济性指的是，比较实际人力资源投入与预计人力资源投入，是节约还是超支。效率性指的是，实际人力资源投入实际所得相比，获利状况。效果性指的是实际人力资源所得与预计所得相比结果是否理想。这一层次人力资源管理审计，评价方式是顾客满意度审计。

第二个层次：在企业整体框架内，考察人力资源管理对企业整体绩效的作用和影响。关注的重点是，人力资源管理这一管理方式在企业中是否得到充分运用，是否正确地发挥了作用，是否呈现出最佳成本效益关系。由于很难全面获得有关企业人力资源管理绩效的量化信息，而且很难定量分析人力资源管理活动对企业绩效的贡献程度，因此通常采用一种依赖定性分析、将顾客的主观评价与定量分析相结合的顾客满意度审计方法。

人力资源管理审计的内容主要包括：培训机制审计、利用效益审计、人力资源管理制度审计、人力资源资产保值增值审计、人力资源的效益审计、人力资源管理制度审计、评价人力资源管理部门的工作绩效、人力资源管理者的责任审计

三、合法性审计

合法性审计的重点是企业遵守劳动法律法规的情况，目的是规避雇佣关系中的法律风险。企业管理者在人力资源管理实践中，面对不断变化的环境和日益复杂的法律条文，必须考虑避免因人力资源管理不当而产生的高昂法律诉讼成本和因败诉导致的法律诉讼损失等问题。

合法性审计采取全面排查法，对企业在防范与劳动法律法规相关的风险方面所做工作作出评价。合法性审计涵盖法律法规对企业劳动关系的所有规定，需要逐项评价企业人力资源管理各项活动的合法性，识别可能引起法律诉讼的各种风险因素；提出改进意见和建议，形成企业人力资源管理合法性评价报告。

内容具体涉及两方面：一是，企业的劳动关系政策，包含建立和解除劳动关系的政策、薪酬政策、劳动纪律等方面；二是，企业的劳动关系实践，包含雇员操作手册、招聘和选拔程序、工作说明、绩效评价以及相关的雇员招聘、使用、培训、辞退和后续管理等实践活动。

参考文献：

[1]戚振东,段兴民,吴清华.国外人力资源审计发展现状及启示[J].外国经济与管理 ,2007.7

篇7

中图分类号：F239 文献标识码：A

收录日期：2017年4月16日

一、研究背景与意义

开展领导干部自然资源资产离任审计是审计中的新领域，是审计中的重点与难点。目前，我们正处于一个资源约束紧张、环境污染严重的社会，加强生态文明建设、改善环境质量是当务之急，领导干部自然资源资产离任审计是增强领导干部生态理念，实现资源节约、环境友好的重要措施，是对其在任职期间履行自然资源资产开发、利用和保护责任情况进行独立审查、评价、鉴定，并发表审计意见的活动。

目前，国内的研究主要集中于理论的研究，即主要集中在自然资源资产离任审计的审计目标、审计主体、审计内容、存在的问题和解决的措施以及自然资源资产负债表的编制等方面，已取得了初步进展，而且一些地区进行了试点，亦取得了一定成绩，但关于自然资源资产离任审计的理论研究较多，实证研究较少，亟须构建一套科学合理的审计评价指标体系来指导实践和进行操作。

二、自然资源资产离任审计依据与原则

（一）审计依据。经过地方人大常委会审查通过的《党政主要领导干部自然资源资产离任审计方案》及相关规章制度。

（二）审计原则。党政主要领导干部自然资源资产离任审计按《党政主要领导干部自然资源资产离任审计方案》及其指标体系进行，而指标体系（以下简称本指标体系）的构建要综合考虑多方面的因素，通过借鉴国内外现有的指标体系，并根据指标体系的实际需求，遵循以下的原则考虑指标的选取。

1、可操作性原则。指标体系的构建目的主要是为了评估拟离任省、市、县（区）主要党政负责人在任期内对生态文明各个方面行政的效率和效果，需要考虑在县级以上各项规划中的控制与引导，即可操作性原则是首要原则。

2、相容性原则。本指标体系应当与国家、省、市有关生态的政策标准相结合。

3、可计量原则。指标体系应当定量化与定性化结合，做到能够量化的，尽可能有定量的表征方法。

4、区域性原则。各省、市、县（区）有其特有的生态环境条件，本指标体系评价方法的指标值对所有省、市、县（区）适用。

5、前瞻性原则。指标体系不是静态不变的，构建时要充分考虑到历史演变过程，并且能够对未来发展做出一定预测，以便做出合理的计划安排，促进当地生态文明发展。

三、自然资源资产审计方法与程序

（一）登记建账。根据审计内容，由各地按照当地审计局的统一要求，建立自然资源资产登记台账，定期更新台账，确认党政主要领导干部上任时的自然资源资产初值。

（二）联合检查。由组织、审计、统计、环保、国土、林业、水利等职能部门成立联合审计组，根据有关部门的统计数据，对领导干部离任时的自然资源资产登记台账进行期末检查和核对。

（三）抽样调查。采取问卷调查或座谈会的形式，向长期生活在该区域的有关人员进行问卷或座谈会了解情况，并对环境保护执行情况有关指标进行抽样调查。

（四）数据汇总。根据登记台账与抽样调查结果，由联合审计组完善《自然资源资产审计表》数据采集。

（五）出具审计报告。根据数据处理方法，对《自然资源资产审计表》进行数据处理，得到综合评价数值，然后根据综合评价数值的大小，出具客观、公正的审计报告。

四、自然资源资产离任审计主要内容

依据《中国自然资源手册》，结合当地实际，审计内容主要为当地生态环境保护、自然资源资产及保护、耕地保护和国土征用、矿产资源开发、自然资源有偿使用及其制度执行等五个方面的职责与责任。

（一）自然资源资产及其保护责任。主要包括：单位GDP能耗、耕地保有面积、征用土地闲置面积、工业用地投资强度、单位GDP建设用地、绿色建筑比例、湿地生态保护情况、生态保护地面积及占辖区土地总面积比例、土壤环境质量达标率、水土流失面积、当年水资源量、人均综合用水量、单位GDP用水量、径流系数、节水灌溉面积、可再生能源利用率、濒危动植物保护情况、矿产资源采矿回收率、森林蓄积量、森林覆盖率、农田抛荒情况、名胜古迹保护（含物质文化遗产）情况、建设项目决策失误造成重大安全资源破坏事故情况、人为造成的灾害性天气日数等24个指标。

（二）生态环境保护责任。主要包括：重大生态破坏环境污染事故、单位GDP碳排放量、工业企业主要污染物排放达标率、主要污染物排放削减率（含二氧化硫、烟尘、NOX、COD、NH3-N）、水功能区水质达标率、实际监测的地表水断面Ⅲ类地表水质量标准达标率、城市空气质量良好天数达标率、工业固体废物综合利用率、城市生活垃圾无害化处理率、秸秆还田率等14个指标。

（三）资源节约和环境保护制度建立及执行责任。主要包括土地出让税费征收、矿产出让税费征收、水资源税费征收、生态补偿金使用情况、生态建设专项资金使用合规性、环保专项资金使用合规性、林业政策的执行力、水资源政策的合规性、土地政策的合规性、建设项目环境评价合规性、资源开发与环境治理项目管理合理性、环境质量的监测开展情况等12个指标。

五、自然资源资产离任审计评价指标体系

结合领导干部自然资源资产审计内容，本文对领导干部自然资源资产离任审计分别设置定量和定性指标（均为一级指标），并设置相应的二指标。定性指标包括：一是环境保护目标落实情况。确保环境保护的总体目标（生态环境保护等）和具体目标（确保环境质量、实现污染物减排等）的实现；二是环保政策、法规制定情况。重点关注资源节约使用、环境保护等相关政策和法律法规的执行和落实情况；三是环保政策执行情况。重点关注环保专项资金在征收、分配和使用等过程中是否存在偷漏拖欠、挤占挪用、损失浪费等问题；四是资源环境满意程度，主要考察社会群众对重点环境问题解决的满意度。

依据《中国自然资源手册》，并结合当地实际，审计具体指标的设计主要以土地资源、气候资源、水资源、生物资源、矿产资源等五大类资源的数量和质量为维度来进行。

（一）土地资源。包括耕地保有面积，可利用山地丘陵、滩涂、湿地、草地的面积，森林覆盖率，单位GDP建设用地面积，水土流失率，土壤质量系数等情况。

（二）气候资源。包括太阳能利用率、风能使用率、水电站水能利用率、地热资源利用率、灾害性天气日数、废气处理率、空气质量良好天数达标率等情况。

（三）水资源。包括可利用水域面积、人均综合用水量、灌溉用水量、单位GDP水消耗量、废水处理率、水功能区水质达标率等情况。

（四）生物资源。包括生物能利用率、秸秆还田率、野生动物保护违法率、城镇人均绿地面积、农副产品污染超标率、低产田改造率等情况。

（五）矿产资源。包括能源矿产保有量、金属矿产保有量、非金属矿产保有量等情况。

六、建议

评价指标体系的构建和完善为实行领导干部自然资源离任审计提供了科学和可靠的依据，也为领导干部的政绩考核提供了有利的参考，促使领导干部更积极地履行经济责任的目标在审计过程中，还需要关注以下几点保障措施：

（一）明确审计主体与审计对象。审计主体：各省、市、县党委、政府、人大常委会；审计对象：各省、市、县、乡拟离任党政主要领导干部；执行主体：自然资源资产联合审计组。

（二）编制自然资源资产负债表，建立资源数据库。建立自然资源资产负债表，设立资源数据的台账，对自然资源的流量和存量进行准确的统计；各级政府部门和环境统计部门也应该建立公开的环境数据平台，使环境审计做到量化可行，为自然资源资产审计提供依据。

（三）建立审计工作机制。充分发挥经济责任联席会议的作用，明确资源环境主管部门在资源环境责任审计中的职责、分工，做到各尽其责、密切配合、提高效率。同时，建立健全部门协调机制，要求纪检、组织等部门从审计进点到审计结果反馈，最后到整改督查落实全程参与，确保审计结果运用的客观公正。

（四）强调审计结果运用。将审计结果作为地方年度评优评先、干部提拔重用的依据之一。对自然资源资产离任审计结果不合格的所在地党政主要领导，进行约谈和问责，不纳入提拔重用的范围。对虽然不够违纪但环境破坏严重，搞“形象工程”等问题比较突出的，不能参与各类先进的评选；情结严重的，要予以组织调整，对严重违法违纪的，应及时移交纪检、司法机关进行立案查处。

主要参考文献：

[1]Anthony Steele.Audit Riskand Audit Evidenee[M].AeademiePress，2011.

[2]Zisse，Melinda.Fedsto and ithurrleaneloan[J].South Florida Business Joumal，2012.5.

[3]DanCrowley.Audit：pVT Amis used publie funds[N].DailyHampshireGa・zeRe，2014.

[4]Tom Eldred.Audit finds state bidding errors.Delaware Capitol Review，2014.27.

篇8

长久以来,利润最大化一直是企业进行经济活动所追求的最大目标,只有这样才能够实现企业股东财富的最大化。在这一发展目标的驱动下,企业的经济利益取得了长足的进步,但是随之产生的给社会造成的负面影响也是非常严重的,比如自然资源的浪费、生态环境的破坏、消费者合法权益的得不到保障以及企业员工利益的无保障等问题纷纷凸显出来。在这一背景下,企业的社会责任会计就产生了。笔者就我国企业社会责任会计的披露问题展开论述。

一、企业社会责任会计信息披露概述

企业社会责任会计信息披露,从本质上来讲,包括企业社会责任会计信息披露的内容以及企业社会责任会计信息披露的形式两个方面,笔者就这两个方面进行深入的阐述:

1.企业社会责任会计信息披露的内容

不同经济发展环境中的企业,由于其行业发展的特点以及企业的发展规模有所不同,其社会责任会计信息披露的内容也会产生一定的差异。按照信息能否用货币来进行衡量这一依据,能够把企业的社会责任会计信息披露区分为社会责任会计要素信息披露以及社会责任会计绩效信息披露两个部分,下面就这两个部分进行分别讨论。

(1)企业社会责任会计要素信息披露

企业对社会责任会计要素信息的披露指的是能够用货币的形式将企业进行量化,应当在企业的财务会计报表中以正式的会计科目进行反映的与企业社会责任有关的会计信息,可以把《企业会计准则》当中规定的资产、负债、所有者权益、收入、费用以及利润等六个方面的基本要素在企业的社会责任会计中进行进一步的拓展。从而把企业的社会责任会计按照上述几个要素进一步划分为企业社会责任资产、企业社会责任负债、企业社会责任权益、企业社会责任收益、企业社会责任费用以及企业社会责任利润等六个部分。

(2)企业社会责任会计绩效信息披露

企业社会责任会计信息披露指的是不能用货币的形式将企业进行量化,不能将企业在其财务会计报表中通过正式的会计科目进行反映,但是能够通过其他的方式来进行企业相关信息的披露以及与企业社会责任有关的其他会计信息。企业关于社会责任会计绩效信息的披露更加侧重于定性的反映企业的内容。企业社会责任会计绩效信息披露主要包括以下三个方面的内容:第一个方面就是对企业关于社会责任法规执行状况的披露;第二个方面则是对企业社会责任管理制度以及相关体系建设状况的披露;第三个方面是对企业自身发展影响以及对当地区域经济发展影响的信息披露。

2.企业社会责任会计信息披露的形式

企业社会责任会计信息披露的形式,就是指企业社会责任会计信息的披露方通过何种方式来实现对企业社会责任会计信息的报告。就当前企业社会责任会计信息披露的发展现状来看,企业社会责任会计信息披露的形式主要有会计基础型以及非会计基础型两种方式,下面就这两种方式进行详细的阐述:

(1)会计基础型社会责任会计信息披露

所谓的会计基础型社会责任会计信息披露形式,就是指的传统形式的通过会计报表的形式来进行企业社会责任会计信息的披露,这种信息披露方式是通过采用特定的会计核算程序以及会计核算方法来实现企业各项经济活动过程中的社会责任,并在此基础上规定了相应的资产负债项目以及收益项目等。会计基础型企业社会责任会计信息披露形式能够通过在现有财务会计报表中增加新的会计项目或者通过附注的形式来加以反映,例如,可以在企业的资产负债表的资产项目下的资产一列中将企业用于环境保护方面的设备列示出来,同时将企业在过去所发生的经济活动中所应当在未来支付的治理污染的费用在企业财务帐表中的负债方列示出来。上述这种社会责任会计信息披露的形式,不可能将企业全部的社会责任会计信息都披露出来,因此,可以在此基础上进行企业独立社会责任会计报告的编制,比如编制企业污染报告、企业社会责任年报等方式来实现对企业社会责任会计信息披露的补充。伴随着当前世界计量技术以及人类社会意识的不断发展,不断完善企业社会责任会计信息独立会计报告已经成为今后企业社会责任会计信息披露的最终趋势。

(2)非会计基础型社会责任会计信息披露

非会计基础型的企业社会责任会计信息披露形式指的是依托文字表述的方式来实现对企业所应当承担的社会责任及其履行情况进行评价的报告。这种企业社会责任会计信息披露的形式适用于企业在进行会计基础型社会责任会计信息披露发生困难的状况下所采用的。但是,这种社会责任会计信息披露的形式由于其对于信息的定义十分模糊,缺乏一个比较明确的界定,所以很容易沦为有心机者进行文字游戏的工具。

二、我国企业社会责任会计信息披露过程中存在的一些问题

由于我国社会责任会计信息披露在我国尚处于初步发展阶段,还有很多不完善之处亟待解决,笔者认为,我国企业社会责任会计信息披露过程中存在的一些问题主要表现在以下几个方面:

1.我国企业社会责任会计信息披露的内容不充分

就我国当前企业的发展现状来看,许多企业在其社会责任会计报告的披露中仅仅局限于较少部分的信息披露。据有关部分统计,我国企业目前所使用的财务会计报表系统关于企业社会责任履行状况的信息披露内容十分不充分。几乎所有的企业都没有对自身的社会责任会计信息进行了全面系统的披露。也只有有数的几个企业在其招股说明书中对一些给环境带来较大影响的项目进行了环境方面信息的披露,但是各个企业之间进行披露的标准尚未统一,而且这些进行了相关社会责任会计信息披露的企业所的许多信息都没有充分考虑到信息使用者,也就是说,我国企业社会责任会计信息披露的内容只是流于形式。

2.我国企业社会责任会计信息披露的形式比较单一,并且主要采用的是非会计基础型社会责任会计信息披露

就我国企业目前所的社会责任会计信息来看,我国大多数企业基本上都是采用的以文字描述为主要方式的非会计基础型来进行企业社会责任会计信息的披露。虽然也有小部分企业采用了会计基础型来进行企业社会责任会计信息的披露,但是这种形式下所披露的内容十分有限,很难满足企业社会责任会计信息使用者的需求。

3.当前企业所使用的会计报表体系中没有设置社会责任会计相关科目

当前很多企业在实际工作中虽然也履行了相关的社会责任,但是企业在进行相关信息的披露时,却不进行单独列示,而是将其纳入常规的财务会计事项中进行反映。例如,企业交纳的排污费、环境绿化保护费等直接计入管理费用,将公益福利及公益捐赠支出直接计入营业外支出等等。这样的做法就使得相关信息无法在会计报表中充分的体现出来,不利于企业社会责任会计信息的披露。

4.缺乏对企业社会责任会计信息独立报告的意识

对企业的社会责任会计信息进行全面的披露,编制独立的社会责任会计报告,是企业社会责任会计走向成熟的一个重要标志。这是由于企业社会责任会计信息的需求者要比传统企业会计信息的需求者广泛的多。然而,由于目前我国企业中编制独立报告的十分少,除了几个跨国公司最近两年开始编制“企业社会责任报告”以外,一般企业几乎没有进行过专门的披露。这不仅影响了信息使用者对企业社会责任会计信息的需求与使用,更为重要的是直接影响了企业形象的树立。

三、解决我国企业社会责任会计信息披露问题的几点对策措施

针对上述关于我国企业社会责任会计信息披露过程中存在的一些问题,笔者认为可以采取以下几个方面的措施进行不断的完善与改进:

1.不断完善相关法律法规

虽然我国己经颁布了与企业社会责任披露有关的法律法规,但是相对于国外关于社会责任的一系列法律制度相比,我国还存在着较大的差距。所以,我们不仅应当不断完善已经有的法律,让其更加明确具体,具有较强的可操作性;而且还必须尽快制定产品安全、产品责任、职工保障、治理环境污染以及生态保护等方面的法律和法规。

2.制定企业社会责任会计以及信息披露准则

为了使企业的社会责任会计信息的生成和披露能够有据可依,制定社会责任会计和信息披露准则便成为必须尽快解决的一大问题。结合我国当前的具体情况,参照目前制定企业会计准则的基本程序,我国完全有可能研究并制定出符合我国企业实际情况的社会责任会计和信息披露的准则,从而在技术上规范社会责任会计信息披露的内容与形式,为企业的社会责任信息披露提供统一标准,从而有效的指导企业开展社会责任会计与报告实务。

3.加强企业社会责任会计信息披露的外部监管

企业社会责任意识的树立以及企业社会责任的履行有赖于严格的约束机制,因此要加强政府和审计部门对企业社会责任会计信息披露的外部监管。从事社会责任会计信息披露监管工作的政府部门应该是财政部、中国证监会以及其他政府部门(如国家环保局等)。就监管的内容来说,至少应当包括以下几个方面的内容:通过某种法规或者规章明确提出企业对外披露社会责任会计信息的要求,通过辅导、检查、指导促使各企业严格按照要求定期予以披露,开发研究和推广企业社会责任会计信息披露的技术和方法;培养称职的从事企业社会责任会计工作的人员。在加强政府监管的同时,还要建立企业社会责任审计制度,监督社会责任会计信息披露。由于我国企业社会责任审计的研究起步较晚,而企业负责人经济责任审计己经有了丰富的理论基础及实践基础,所以说,基于我国企业社会责任信息披露的现状,可以先将社会责任审计融入到经济责任审计中,以对企业的社会责任会计信,披露情况进行有效监管,以确保社会责任会计信息的真实性以及可靠性,从而满足各利益相关者的信息需求。

4.提高会计人员的专业素质

企业履行社会责任情况的信息,最终必须由企业会计人员加以披露和报告。所以说,会计人员的素质高低,直接影响到企业会计报表的质量以及企业社会责任会计作用的发挥。推行企业社会责任会计要求会计人员必须转变观念,更新知识,从而适应新形势的需要。面对社会责任会计问题,会计人员必须在原有的知识结构基础上学习并掌握社会学、福利经济学以及计量学等多个学科的知识,了解企业生产经营业务与社会责任之间的关系。除此之外,提高会计人员的素质,不仅包括其知识能力素质,也包括其思维素质。会计人员要充分认识到社会责任的重要性,而不能仅从企业利益出发漠视和掩盖企业社会责任,这就要求对会计人员从思想上加以教育,从职业道德上加以规范。

参考文献:

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[2]张倩 孙乐:循环经济模式下社会责任会计的理论框架构想[J].技术与创新管理,2009,(03)

[3]吴君民 胡晓艳 宁宣熙:从“三鹿奶粉事件”看中国社会责任会计体系的构建[J].经济研究导刊,2009,(27)

[4]阳秋林 陈秀梅:我国实施社会责任会计的难点分析和对策[J].南华大学学报(社会科学版),2004,(02)

[5]吴丹红 王章渊:我国企业首份社会责任报告解析――来自企业2006～2007年的数据分析[J].财会通讯,2009,(16)

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【关健词】项目经济效益审计;项目过程审计;实施

工程项目经济效益审计是传统审计向现代化审计迈进的重要一步,是现代审计理论与审计实践的补充与发展。

一、工程项目经济效益审计的必要性

工程项目是施工企业经济效益的源头,要想保证企业的稳定和可持续发展,就必须加强项目管理,强化内部控制。而内部审计作为企业内部控制体系的一个组成部分,帮助项目改善管理,提高经济效益,促进企业总体经营目标的实现,是其宗旨和任务,也是内部审计发展的必然趋势。

二、工程项目经济效益审计的内容

工程项目效益审计主要包括三部分内容:一是开工审计,即前期审计。二是过程审计,即事中控制审计。主要是围绕成本效益情况进行的审计。通过对工程项目的事中监督,发现并纠正施工管理中存在的问题,及时堵塞漏洞,降低成本,提高效益;三是竣工审计,即项目终结审计。主要侧重于经济责任审计。

结合内部审计工作实践,三个阶段各有侧重,但从防止效益流失、实现效益最大化的角度考虑,应更注重和加强工程项目的过程审计。

三、工程项目过程审计的重点

开展工程项目过程效益审计,就是要审查和评价项目截止某一审计时期工程项目的经营现状,围绕影响项目效益的重要环节开展审计。

(一)“项目承包责任制”的制定审查

项目一开始的责权利要真正落实到位,项目承包责任书的签订必不可少。同时要求各项目经理部应建立适合自己项目的成本核算岗位责任制,规定项目班子成员在核算中的作用、地位和所负的责任以及考核奖励办法。每月定期召开经济活动分析会,找出成本管理中存在的问题,及时总结经验和工作中的不足,并使之与管理人员的绩效挂钩,进行考核、奖罚。

(二)合同管理的审查

进场队伍都应该签订合同,同时要符合签订程序,采取会签会审的制度。签订的合同,首先,应该与公司或项目经营、生产和偿付能力相适应,这是保证合同全面履行的基本要求;其次,承包合同内容要规范、严谨、合理、完整。主要包括工程数量的计量原则、单价的约定及其包含的工作内容、设计变更的处理、合同履约保证金及工程质量保证金的扣留与返还、竣工结算的办理与款项的支付等,尽量保证项目不因合同而产生不必要的经济纠纷。另外,在对大合同方面的变更管理要及时,随时掌握和运用索赔条款。索赔是合同管理的重要环节,是挽回成本损失、提高经营效益的重要手段,它将成为项目管理中越来越重要的职能。21写作秘书网

(三)成本管理负责制落实的审查

没有成本预测报告,公司不签发承包责任书,编制成本预测报告使分公司和项目部对工程项目的成本情况能有一个清楚的认识,项目究竟是盈是亏,可采取什么措施扭亏为盈,只有做了预测才能做到心中有数。

例如,某工程的中标价格为3246万元,扣除上缴公司管理费的承包价是2787万元,而成本预测价是2896万元,亏损109万元。针对这一情况,项目部领导班子进行了认真分析,认为造成亏损的主要原因是:市场竞争激烈,合同工期短,投入大,由此造成工程费用相应增大。原因找到后,项目部采取了以下的应对措施:加大项目招标工作的力度,对所有单项工程的劳务进行了招标,使人工费成本下降30万元;对主要施工材料进行招标,通过招标使材料成本降低了70万元;土方工程项目经过议标和精心调配,可降低工程成本21万元;通过对工程成本的预测分析,项目的成本不但不亏,还可降低成本12万元,使项目部人员对工程的成本有了比较明确的认识,同时也为下一步确定目标成本和工程成本的分解、落实创造了条件。

(四)项目成本控制的审查

制定科学合理的控制目标是进行有效成本控制的关键,在执行过程中要及时对目标与实际情况进行对照、调整,确保目标的最终实现。

例如刚才所提到的工程,中标价格为

3246万元,承包金额为2787万元,通过成本预测和分析,将该项目的目标成本确定为2775万元,并采用量化方法,进一步将这一总目标分解成几个子目标,每个子目标再分解成人工费、材料费、机械费和现场经费,并落实到项目分项工程负责人身上,从而对工程项目的成本情况有了一个清楚的了解,目标比较明确,极大地调动了全体项目部人员的积极性和创造性,尽最大的努力达到既定的目标。

(五)施工过程工料机的审查

1.加强对人工费的管理

对劳务队的选择要确定其实际施工能力及信用状况,避免中途退场造成损失。劳务合同的签订工作内容要具体,明确劳务单价所包含的内容,控制计划外用工。劳务单价定期进行公示。对于通过招标确定的劳务价格,一定要按照招标价格进行结算,严格控制数量;对于不好进行招标,以零用工方式结算的项目,要严格零用工的签认手续,界定零用工的签认权限,项目经理要进行审核、把关。

2.加强对材料费的控制

材料费是工程成本的主要组成部分。控制点确定为材料的采购、验收、耗用环节。(1)主要材料价格采用招标的方式。完善项目采购招标管理办法。(2)控制施工过程中的材料消耗。实行限额领料制度,将材料的实际消耗量与预算定额进行对比分析。同时为控制材料的浪费,应当在劳务合同中明确规定各主要材料的损耗量,超出部分确定由劳务队来承担,有效抑制不正常的浪费现象。(3)对材料质量及数量进行验收,因为有些供应商表面上看单价不高,但在量上做文章,如不注意,也会造成很大亏损;材料质量的优劣也是影响成本的因素。验收流程要发挥材料库管人员及施工人员的作用,共同点验。

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一、效益审计标准是当前开展效益审计实践的关键

效益审计标准是评价审计对象效益状况的判断尺度，审计标准是与审计判断直接相关的。所有的判断都是建立在标准之上的。对于效益审计也不例外，审计要做出判断，就必须有一个参照物，这就是审计标准。

在效益审计的各个环节都需要运用标准：一是收集证据；二是总体效益状况评价；三是分析问题，包括管理等工作行为、制度合理性等等；四是寻找原因；五是提出建议等方面。这些都需要建立审计标准帮助审计人员作出审计判断。因此说效益审计标准贯穿于审计的各个环节中，也是当前开展效益审计实践的关键。

在审计实施过程中，根据审计项目的实际情况，需要对审计评价标准进行必要的拓展和修正。如果项目没有合适的标准，就不能实施效益审计。因此，制定合理的、切合实际的审计评价标准，能够统一审计组内部和审计机关管理部门之间的思想认识，有利于审计执行的组织和协调，为与被审计单位管理部门进行交流、搜集审计数据奠定基础，为建立审计证据搜集程序提供依据。

效益审计质量的好坏、对社会影响的大小以及受被审计单位及相关单位的重视程度等无不取决于审计的目标、方法、评价指标或衡量标准是否得到社会的公认。效益审计中有一个通行的原则就是效益审计应当克服和消除由于不同的审计人员而得出不同的审计结论的问题，达到这一效果的唯一途径就是每一项效益审计都应首先确立一个明确的目标体系；其次确立得到包括被审计单位在内的社会公认和普遍尊重的指标和标准以及为取得证据而设计的科学合理的审计方法。

二、数字化环境下效益标准量化与模糊化的矛盾及对策

在数字化环境下，效益标准量化是一种要求。在审计过程中，取得证据是开展审计的基础工作，在计算机审计中，被审计单位的业务或行为是以数据的方式体现在各种数据载体中，取得证据实际上是根据特定的需要对数据的采集、汇总和提炼，取得证据和进行评价就需要审计的标准同样是与审计证据相对应的量化的形式。

普遍存在的审计标准被模糊化现象也是客观存在的，即：政策、规划、政府组织从本质上讲就是某种精神、意图与资源的复杂集合体，是个多面体，不可能被简化为一个公式或一组可计量的标准。这是其固有的复杂性，无法简单地对待它们。效益审计因此可能走向两个极端：其一，效益审计就是简单地描述现状，反映既定和公认标准是否得到满足，强调与通常由政府制定的一般标准的符合程度，这容易使效益审计没有了自身的特点；其二，与前一种情况相反，审计人员追求技术更成熟、因果性更强的分析和更有实验基础的效益审计。

对于审计人员来讲，标准是越清楚越量化越好，越清楚越容易形成结论，但是对于被审计单位来讲，标准就是目标，目标过于清楚了反而要受制于它们，尤其是在业绩较差的时候。因此，有时他们并不想非常清楚，这就形成了矛盾。

针对以上情况，笔者建议，在系统论思想的指导下，将效益审计标准作为一个严格完善的系统来研究和运用，应将审计标准按重要性和满足审计目标需要的程度以及审计标准细化的程度进行层次划分，在审计标准系统中层次性高的标准偏重于模糊性分析，层次性低的标准偏重于符合性判断。

为了解决审计人员与被审计单位之间的矛盾，在审计标准的选择上要考虑组织和文化因素，而不应简单地套用既定的效率或效果的简单模式。对于什么是良好管理，要进行更广泛的测试。对被审计单位的审计如果建立在他们自己的规则或制度上，这种审计标准就不容易被他们否定和反对。不必要按照同一个水平使用分析技术，如纯粹的经济性或效率性，也不要故意使规划和政策效果研究的概念和计算过于复杂化。

另外，审计人员的知识及技术水平也影响审计模式的选择。如果审计人员的知识及技术水平不高，他们更倾向于采用“检查”而非“分析”模式。

三、效益审计标准的缺乏与多重性是当前存在的主要问题

对于效益审计标准，审计人员认为这是最头疼的事情，非常神秘，无法把握。因此，有的人认为，当前开展效益审计缺乏必要的效益评价标准，只有等待建立完善的标准体系以后才能进行效益审计；有的人就干脆稀里糊涂地罗列了一大堆不着边际、互不相干、莫名其妙的指标“体系”，有企业的、有事业单位的、有政府的、有微观的、有宏观的、有经济的、有环境的、有社会的等等。好象不穷尽所知道的所有指标，就对不起效益审计一样。即使不罗列指标“体系”，也要在脑子中形成一大堆应该可以称为经济节约、效率高以及效果好的理想标准，并且经常感到遗憾，世界各国目前还没有制定出一种适用于所有情况的一般公认的标准。这就是当前审计人员中普遍认为效益审计标准的两种观点，即效益标准的缺失与多重性，也是效益审计标准在审计实践中呈现出的两种特性。

是什么原因造成的这种现象？与简洁明确的财务审计标准，即财务会计准则和制度相比，效益审计标准确实是让人摸不着头脑。究其原因，实际上是由于搞审计的人大多是财务人员出身，对财务会计非常熟悉所致。这就像让一个工程概预算的编制人员去审计其他单位的概预算，他就不会陌生，驾轻就熟，而对于纯粹财务会计出身的人来讲，就感到非常神秘、无从下手了。

其实，效益审计标准的选择是再简单不过的了。效益审计是围绕审计目标进行的，在审计标准的选择上同样可以根据审计目标的要求来确定。当前我国效益审计实践尚不深入，笔者暂将效益审计标准分为以下五个方面：一是效果性标准；二是经济性标准；三是效率性标准；四是良好行为标准；五是良好制度标准。

例如，建设污水处理厂的目标是改善水环境（目标），水环境是否得到改善就成为评估污水处理厂的首要标准（标准）。于是，那些反映水环境，如河流、湖泊的指标值及其变化就自然成为效益审计的标准（注解）。目标是有层次的，如果水环境的指标难以取得，或者影响因素很多，如河流污染不只是与污水处理厂有关，那么退而求其次，验证污水处理厂的污水处理效果，比如PH、SS、BOD5、CODCr、TP、NH3-N、TN等水质指标（转化）。污水自然离不开对处理成本、设备使用率、劳动生产率以及经济效益等相关指标的处理，于是形成了一套完整的效益审计标准体系。

效益审计标准是个分层次的系统，受审计对象目标决定的审计标准是其核心部分。如果简单地用“三E”表示的话，可以分为效果性标准、效率性标准和经济性标准。有关“效果”的标准又是核心的核心，因为它是与效益审计的总目标直接相关的。经济性、效率性是效果目标的约束性目标，不能为了效率而效率、为了经济而经济。因此，有关经济性、效率性的审计标准是效果标准的辅助标准。当然，这仅仅是个原则而已，不是任何时期都这样的，审计要与当时的环境相适应，当铺张浪费成为社会通病时，经济性必然处于审计标准的核心地位。

为了分析存在的问题、找出原因、提出建议，要对审计对象的行为和制度的优劣性进行分析和判断。因此，还有各种各样的关于行为优劣和制度好坏的审计判断标准。

四、在实践中完善效益审计标准是一条可行之路

我国公共部门数量众多、类型复杂、工作性质各不相同，加之长期忽视管理工作，没有建立起完整、严密、有效的评价、考核体系，这给开展公共部门效益审计带来了困难。因此，需要根据不同的被审计单位、不同的审计目标，对效益审计评价体系进行开发，逐步建立起一套完整的、有效的审计评价指标和指标体系。

开展效益审计主要是围绕着审计对象的目标进行的，针对不同的审计对象，审计关注点不同。如对于国家行政管理的审计主要是关注财务制度、合同和保证各项支出经济性的制度规定以及行政管理职能的实现情况。对于公共服务组织的审计则关注经济性和效率性。对于公共服务的职能的审计主要关注政策执行的效果。在某个具体的效益审计项目中，审计人员在审计的各个阶段需要做好以下几个方面的工作：一是确定审计目标，将审计目标分解；二是在审前调查中，总体把握被审计单位的情况，了解业务流程，了解其所属的相关行业的情况；三是请外部专家参与，明确审计中应重点把握的环节以及需要专家经验的判断；四是利用计算机审计，建立效益审计案例管理系统，在管理系统中，将审计判断中用到的评价标准进行重点开发和管理。

不同的审计对象有不同的目标，代表不同的含义。效益审计标准实际上是对审计对象目标的注解、转化和展开，使之变成可以进行取证与计量的各项质量数量指标体系。该指标体系必须与审计对象目标联系较为紧密，能够很好地说明目标的实现情况。

选择和确定效益审计评价标准，必须从被审计单位的实际出发，围绕审计目标，紧扣审计主题，力求做到全面、客观、科学、适用。既要考虑某部门某行业的一般考核要求，又要考虑被审计单位的特殊方面；既要考虑审计期间通用的考核标准及水平，又要考虑被审计单位专门的具体标准和规定；既要考虑理论的必要性，又要考虑实际的可行性。

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一、烟草行业开展绩效审计的外部环境

1.具备完善的考评制度体系及完整的工作记录。首先，各级公司给所属单位下达的任务和目标是非常明确和具体的，都有详细的文件规定并列示一系列量化的指标；其次，“五员”的工作质量都有一些可考核评估的量化标准；再次，各单位结合本身的特点都制定一套详细的职工操作手册，对每一职级和岗位都有一系列考核评价指标，用于指导工作和考核职工工作成果及效率。烟草行业的可评估性和完整的工作记录给绩效审计创造了良好的外部环境，使开展绩效审计成为可能。

2.财务审计已经相对成熟，形成了一套完整的财务报告体系和与之配套的审计体系。烟草行业通过局域网进行了审计网页建设，建立了审计信息交流与互动的平台，实现了审计资源共享，让大家了解审计程序，理解审计法规，监督审计工作；并将审计部门与财务部门相分离，逐步完善了内部审计制度，建立了由经济责任审计、财务收支审计、固定资产投资（基建）审计、专项资金审计、审计调查等在内的审计体系，制定了各项审计工作流程，审计工作更加规范化和程序化，使绩效审计成为可能。

3.烟草行业注重加强“人、法、技”建设，财审人员综合素质较高。烟草行业历来注重对财审人员的后续教育，鼓励财审人员利用业余时间充电，参加各类资格考试，目前获得审计师、会计师职称的财审人员比例逐年增加；烟草行业有自己的培训中心，各培训中心每年至少开办两期以上的培训班，进行专业知识技能及最新法律法规政策的学习，促使财审人员更新知识，积累经验，跟上时代的发展，与时俱进。

二、烟草企业实行绩效审计的背景和前提――企业绩效评价

1.烟草企业绩效评价概况。

目前，我国烟草行业实行“统一领导、垂直管理、专卖专营”的管理体制，国家烟草专卖局统一领导、各地区分级归口管理、实行卷烟产品专卖专营的管理模式。针对这一特点，评价体系应明确区分为两个层次，分别以地区和企业作为评价对象。地区评价的目的是通过区域内烟草企业的绩效综合评价来反映某一地区烟草行业的绩效。同时，鉴于我国烟草行业内工业企业和商业企业有着明确的分工，工业企业主要负责烟草制品生产，商业企业主要负责原材料供应和烟草制品销售，各自具有显著不同的经营特性，为了使评价结果具有可比性和客观性，必须对评价对象从工业和商业两个方面加以归类，并分别采用工业和商业两套不同的指标体系实施评价。

2.对烟草企业性质的认识。

企业绩效评价的内容依企业的经营类型而定，不同经营类型的企业，其绩效评价的内容也有所不同。由于企业绩效评价的内容和侧重点与企业的性质有着密切的关系，因此正确判断烟草行业的企业性质是合理设计烟草企业绩效评价体系的重要前提条件。

一方面，我国对烟草实行专卖制度。烟草专卖是国家对烟草及其制品的买卖、生产实行垄断的一种政策，究其实质，则是政府对烟草进行严格控制和管理的一种制度。基于这一制度背景，可以判断烟草企业具有显著的非竞争特征。专卖专营、计划分配、交易限制等在我国当前实行的行业体制决定了目前的烟草企业不可能象一般竞争性企业那样自由追求利益的最大化，在主营业务上也不能象一般竞争性企业那样自由发展。

另一方面，在市场经济大环境下，我国烟草行业进行了一系列改革，将专卖制度与市场经济相结合，目标是在烟草行业内部建立竞争机制。因此，竞争是烟草企业必须面对的现实。不但目前烟草行业内企业间、地区间已经在相当程度上存在着竞争，随着市场经济的建立完善、烟草行业买方市场的日渐明显和中国入关进程的进一步加快，竞争、尤其是与国外企业的竞争更是不可避免的趋势。

可以看出，烟草企业具有非竞争性的典型特征，设计烟草企业绩效评价体系应以此作为基本前提。在确定评价目的、选取评价指标、确定评价指标权重和标准等方面都应考虑烟草的基本特性，与一般竞争性企业有所区别。

3.确立烟草行业经营绩效评价内容的基本依据。

我国目前试行的企业绩效评价体系的评价内容大体上包括四个方面：即财务效益状况、资产营运状况、偿债能力状况和发展能力状况。财务效益状况主要反映企业的投资回报和盈利能力；资产营运状况主要反映企业的资产周转及营运能力；偿债能力状况主要反映企业的资产负债比例和偿还债务的能力；发展能力状况主要反映企业的成长性和长远发展潜力。四部分内容相互联系、相辅相成、各有侧重，其中以财务效益状况为核心内容。现行的企业绩效评价体系是以工商类竞争性企业为评价对象设计的。上述四个方面从不同的角度揭示了竞争性企业。

当前的实际经营管理情况。烟草企业也具有竞争性的一面，与一般竞争性企业有共性的地方，因此烟草行业经营绩效评价体系的设计可以以此作为出发点。同时还有必要根据烟草行业的实际和烟草企业经营特性，在烟草行业经营绩效评价体系内容的设计中应体现以下三个特点：

（1）以财务效益状况、资产营运状况、偿债能力状况和发展能力状况作为绩效评价的四个主要方面，突出以效益为中心。这是建立社会主义市场经济，加强企业管理的发展方向和要求。但按照效绩评价理论，效绩评价以哪部分内容为主，是随着企业性质的不同而变化的。竞争性工商企业的评价重点是效益最大化；垄断性工商企业的评价重点是资产的合理、有效使用，强调社会效益。烟草企业具有非竞争性的一面，因此在突出财务效益状况的同时，还应强化资产营运状况的重要性。

（2）一般情况下，税收作为企业的社会贡献，并不纳入到绩效评价体系之中。但从烟草行业现状看，一方面，国家对烟草实行专卖管理，烟草行业是一个高税产业，烟草企业是国有企业，税负比重很大；另一方面，在目前财政税收体制和行业管理体制下，受现行卷烟消费税制的影响，企业间税负不均。为了使评价具有可比性，烟草行业绩效评价必须适当考虑税收因素。这样做既符合当前的现实，又适应未来形势发展的需要，同时还有利于与其它行业的横向比较。

（3）烟草工、商企业绩效评价相对分开。正如前文所分析的，烟草工、商企业经营特性差异很大，所以工、商企业绩效要分开评价，分别采用不同的指标体系。对于地区综合评价，可以依据各地区工、商规模确定工业和商业的权重，最终进行加权综合。以此为选取评价指标的指导思想，分别构筑工业评价指标体系框架和商业评价指标体系框架。

三、烟草行业如何实行内部绩效审计

1.制定烟草行业内部绩效审计规则。绩效审计的目标是评价管理活动的效益、效率和效果，它要求审计具有确凿的审计法律法规依据。而烟草行业审计准则体系中关于绩效审计几乎还是个空白。因此，要制定以烟草行业内部工作制度和内审评价操作指南为基础，符合烟草行业内部管理体制的绩效审计准则，明确审计部门开展绩效审计的审计标准和原则及执业规范和道德准则。审计过程中应了解此项工作，明确审计机构和人员的责任，根据相关法律法规规定，通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进目标的实现。审计机构的设置应考虑组织的性质、规模、内部治理结构及相关规定，并配备一定数量具有执业资格的内部审计人员。审计机构应建立有效的质量控制制度，并积极了解、参与组织的内部控制建设。审计人员应具备必要的学识及业务能力，熟悉本组织的经营活动和内部控制，并不断通过后续教育来保持和提高专业胜任能力。内部审计人员应当遵循职业道德规范，并以应有的职业谨慎态度执行内部审计业务。

2.定量与定性分析相结合，确立以量化审计为主的审计方式。在进行绩效审计时，应将定性分析与定量方法相结合，建立多层次的、动态的、合理的可操作性指标评价体系。通过部门预算执行审计、专项审计调查等平台促使该指标体系的建立，并推动有关各方不断丰富完善该体系。并利用计算机、计量经济学等技术作为绩效审计的必要手段，以增强评估结果的真实性、可信性，促进绩效审计合理化。

3.注重实施绩效审计的具体方法。

实施绩效审计具体操作可以分为四个阶段。一是准备阶段：主要工作是审计立项，制订实施方案，搜集所需的审计资料，告知被审计对象需要协助的事项，对项目进行风险分析，预测存在的何种风险，拟提出防范的措施。二是实施阶段：对被审计项目的经济性、效率性和效果性实施检查和评价，检测各项制度和文件的真实性、可行性，寻找各部门工作效率的缺陷，分析原因，得出结论，提出整改建议。三是报告阶段：在报告阶段做好分析评价，提出具有全局性、建设性意义的审计报告，体现绩效审计的地位。四是后续审计阶段：审计工作完成一段时间后，检查审计报告的落实情况，评估被审计对象针对审计查出的问题所采取的改进措施和效果，必要时深入调查分析，写出后续审计报告。

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一、商业银行内部控制存在的问题及原因分析

（一）商业银行内部控制存在的问题

1.内部监督弱化。内部控制在监督、评价、反馈、修正的过程中不断完善，内部监督在其中发挥着重要作用。但长期以来我国商业银行内部监督的功能一直处于弱化状态，主要表现在四个方面：一是缺乏独立性和权威性，地位弱化。我国商业银行治理结构不完善，审计部门作为同级行的内部机构而存在，职能缺乏独立性；内控部门工作人员缺乏权威地位，使内控制度在落实上缺乏硬性规定；内控部门权限受到一定程度限制，不能独立实施处罚决定。二是监督手段落后。当前大部分商业银行监督手段仍以手工操作为主，监督方法还停留在账项基础审计阶段，效率低，质量差，计算机技术在各层次检查监督中的应用程度不高，对技防手段的开发、应用不到位，监督手段落后于前台业务。三是监督职能缺陷，一方面，内控部门以事后监督为主，主要是事后监督和补救，缺乏预见性；另一方面是重心偏离，监督部门只针对下级部门监督和检查，而忽视了对于同级或上级领导的监督职能。四是内控部门工作人员专业素质不高，降低了审计效果，无法满足当前快速发展的银行业需要。同时，监督人员对每日检查和定期检查制度实施流于形式，检查力度远远不够。

2.风险管理不健全。

（1）风险识别与评估系统不健全。随着全球经济一体化的不断发展，商业银行开始逐渐开拓新的业务、新的领域。目前所采取的资产负债比例管理尚缺乏有效的约束，授权授信管理也存在执行不到位的问题，除信贷外的其他业务还没有真正实施风险管理，尚未建立一套完整的风险识别、计量、评估、监测、预警机制。迄今为止，我国商业银行无论对信用风险还是操作风险都未建立起科学、完整的风险量化标准和指标体系，风险的定性、定级、定责处于探索阶段，这使得商业银行只能被动地承受市场变化和业务运作中暴露出来的风险。

（2）风险管理体系不健全。这主要表现在四个方面：一是没有建立全行统一的风险管理部门，风险管理分散在各职能部门，缺乏统一协调和集中管理。二是专业化的技术人员和充足的数据信息严重缺失，制约风险管理水平的提高。三是风险评估大多是针对信贷业务设计的，对操作风险和新业务风险缺乏必要的分析评估。四是评估手段以手工操作为主，评估方法以定性分析为主，忽视定量分析，缺乏通过风险评估模型对风险进行实时监控，导致了风险管理的专业化程度和效率较低，无法反映商业银行风险的真实状况。

3.组织结构不合理。良好的组织结构是商业银行内部控制机制正常运行的基础与保障。我国商业银行在组织结构上仍然存在着诸多问题。有些商业银行的经理层拥有的权力过大，甚至凌驾于董事会之上；重视保障大股东的利益，小股东权益被忽视；经营机构的设置过多过滥；一些分支行被授予的经营权限不明确；内控激励与约束机制不健全；岗位职责不清，岗位之间分工权责不明确；重要部门或岗位缺乏独立性；不相容岗位未能实现完全分离；内部监督体系不够细化，监督部门没有处罚权。不合理的组织结构使内控制度难以有效执行，效果被弱化。

（二）商业银行内部控制缺失的原因分析

1.内控文化缺失。我国商业银行经营重心在提高市场占有率和利润方面，业绩考核、绩效分配时主要以业务指标的完成情况作为评价、分配的标准，从而导致某些管理者在风险管理和内部控制方面无心投入，意识不强。营造内控文化的措施欠缺，没有正确认识内控与银行业务发展的关系，没有把内控纳入银行总体战略中去，没有使银行基层工作人员充分认识到内控和风险管理的内涵，没有形成习惯意识，没有使文化建设与规章制度结合起来。

2.内控制度不健全。我国商业银行的内控机制缺乏系统性和完整性，具体表现为我国一些商业银行现有的内控制度不能覆盖业务操作的各个环节，制度之间衔接不够充分，分级授权、对外授信等制度的深度和广度不够，控制不到位与控制重复现象并存，未能根据业务发展需要和客观环境变化及时补充和完善，未能体现相互制约的原则。在实践中，内控制度的制定、执行和内部控制的监督、评价往往是同一部门或同一人，使内控检查流于形式。

二、加强我国商业银行内部控制的对策建议

（一）完善监督体系

商业银行要注重从检查监督环节构筑防范风险的坚实防线，形成人员到位、职责到位、制度到位、执行到位的横到边、纵到底、纵横交叉、上下配合、立体控制的内控检查监督网络体系。

1.增强内部审计独立性，实行全行系统垂直管理。在总行建立一个总审计部门，直接对总行行长负责，下属分行分别建立分部门，直接对总审计部门负责，从组织上保证内审工作的独立性和权威性。下级机构内部审计负责人的聘任和解聘应当由上一级内审部门负责，总行内审负责人的聘任和解聘应当由董事会负责。这样从总行到分行，逐级设置独立的内审监督部门，上下相连、纵横贯通，形成一套独立完整的内部审计体系。

2.加强审计队伍的建设。从严选拔审计人员，特别注重其品德修养，将优秀的专业人才吸收到内部审计队伍中来，引进风险导向审计理念和方法，提高内部审计人员的专业素质，培养一批具有专业知识水平和素质的内部审计人员。强化对审计人员的业务培训和职业道德培训，引入竞争机制，实行竞聘上岗，使其不断提高自身素质。实行高管人员交流和重要岗位轮换制度，规定高管人员和重要岗位的任职期限，定期交流和岗位轮换。

3.强化内部审计。内部审计人员不仅要查业务的结果，还要查业务的过程，应尽快建立一整套完善的事前审查、事中控制、事后监督的检查监督体系，真正做到防患于未然。完善各部门、各岗位的检查监督责任机制，切实将各监督检查职责分解到岗，细化到人。同时，要配合坚持开展各种定期和不定期检查，检查核算的合法合规性，发现违法违规问题和执行中的薄弱环节，提出建议，及时整改。

（二）完善风险管理体系

商业银行是一个高风险行业，为了追求资本安全，实现盈利目标，必须加强风险管理。

1.提高风险意识。作为商业银行的领导，必须克服制度阻碍业务发展的偏见，充分认识到内部控制的重要性，确立风险首位的工作原则。商业银行应倡导和强化所有工作人员的风险意识，通过不定期的培训，使内控观念得到贯彻落实。

2.建立风险管理部门。由该部门负责组织各业务部门建立风险控制的标准和管理措施，完善风险管理业务的各项规章制度，专门对公司经营管理过程中可能发生的各类事项的风险进行检测、计量、控制和报告，权衡风险和收益，确定风险应对策略，实现风险管理和经营目标。

3.完善风险监控和评价预警系统。建立能覆盖银行所有业务的风险监控和评价预警系统，构建风险评估和预警模型，采用定性和定量相结合的方法估计风险发生的概率和损失程度，持续观察银行各经营部门、各经营环节数据的变化。建立风险识别与评价机制，对银行可能面临的风险进行识别和评估，提高判断与决策的准确性，实现对商业银行所有风险进行全面可持续的监控和评估，并为风险管理提供决策依据。

（三）完善组织结构

1.建立审计管理委员会。为强化董事会决策功能，做到事前审计、专业审计，董事会应下设审计管理委员会，主要负责公司内、外部审计的沟通和监督工作，审计委员会成员中至少有一名独立董事为专业会计人士。内控部门直接向监事会或审计委员会汇报工作，对监事会和审计委员会负责，通过提升内控部门的独立地位，有效地强化其职能发挥。

2.加强董事会、监事会自身建设。董事会方面，我国商业银行要优化董事会人员构成，健全董事履职考核与董事会履职评价机制，将董事的市场准入和促进银行治理相结合，推动董事会科学决策能力的持续提升。监事会方面，重视提高监事会工作人员的素质，扩大监事会的信息知情权，与银行其他监督主体密切配合，形成监督合力。同时要加大现场检查力度，对银行经营管理中的重大风险点，深入开展专项检查。

3.建立科学的人力资源管理体制。首先，实行内部控制的问责机制，明确内部控制职责，让员工和职能部门明确知道各自的业务范围和权限，并且责任到人。其次，建立干部交流制度，定期进行经济责任审计和全面考核，加强权力监督，审计与考核结果应与相关人员的升降、奖惩挂钩，使其认真履行职责，避免出现的问题；最后，拓宽监督渠道，使其时刻处于组织和群众的监督之下。

4.引进战略投资者。商业银行应积极与具有成熟金融业管理经验和良好合作意愿的战略投资者合作，接受其在公司治理、风险管理、信息技术、财务管理、人力资源管理等众多领域提供的战略协助，从而在治理理念、管理模式、管理技术、产品服务、人才培训等方面得到迅速有效的提升。

参考文献：

1.张庆.“齐鲁银行事件”对城市商业银行内部控制建设的启示[J].财会月刊，2011，（12）.

篇13

中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）03-0106-02

行政事业单位是行政单位和事业单位的统称。行政事业单位资产，是指行政事业单位控制、占有和使用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利等。目前，行政事业单位的资产无论是从数量还是从价值量以及管理形式上，都与以往发生了很大变化。一是资产结构明显改变。现代科技发展，各单位拥有不少先进交通通信及业务需要的高新技术设备仪器。二是资产的数量和价值量增加很快。迅速增加的资产，是行政事业单位更好地行使职能、开展工作的有力保障。三是资产管理形式呈多样化。第三产业的兴起，各种形式的增收节支活动日益广泛的开展，如部分闲置资产出租、转让，部分资产由非经营性转为经营性。

一、行政事业单位资产管理现状

以上因素对资产管理提出了更新、更高的要求。但是，从近几年审计情况反映出，当前行政事业单位的资产管理不容乐观，存在不少问题，主要有以下几个方面：

1.管理制度不完善，执行不到位。行政事业单位资产管理目前没有一套完整的、指导具体业务操作的法律规范、制度。国家对行政事业单位资产管理有总体的规定，但配套政策不完备，难以对资产进行有效管理和监督。近年来，有很多单位注重资产管理制度的建设，根据实际情况制订了本单位资产管理制度并对管理程序作了详细规定。但总的来说，执行不够到位。辟如，资产报废不申报，也不按规定核销，有的单位财务人员未经申报自行销账，管理很不规范。人员调动资产不移交，有的单位领导工作调动，将原来配备使用的手提电脑、照相机等带走，相关人员碍于情面，不好意思要求领导办理相关移交手续。长期以往，资产被个人占用，导致损失。

2.财产管理与财务管理脱节，管理薄弱，账实不符情况严重。行政事业单位一般不设专职资产管理部门，由办公室兼管，平时只管实物购买，对使用过程不关注，单位资产有多少，在哪些部门使用，使用状况如何，有无损失、流失等情况不清楚；对实物购、领、存情况不登台账，不与财务部门沟通、核对。财务只凭发票记账，不参与资产的验收、使用管理情况的监督，未按具体资产、使用部门设明细账，未按制度规定和资产管理部门共同对实物进行盘点，使账账相符、账实相符的制度流于形式。财产管理与财务管理的脱节，导致资产严重不实。如我们今年对某单位审计发现，其账面资产4 537.5万元，累计账实差额达1 244.97万元，占资产总额27.44%。

3.会计核算不规范，导致资产失真。资产失真主要表现为单位资产账面价值不能反映单位各项资产的实际占有额。如购入资产直接列费用支出，不入账反映。新建、改建基本建设工程不办理竣工决算，不作固定资产入账。上级下拨、配发或其他单位捐赠的资产不作财务记录。以上不规范的核算导致大量账外资产的产生，单位难以控制，容易造成资产流失。

4.资产处置不规范，随意性大。一是资产调拨不规范。很多资产由调拨双方约定，不办任何手续，资产就转移了，导致资产权属不清，责任不明。二是资产转让、出售不规范。转让、出售时不审批、不评估、不公开，易产生腐败现象，造成国有资产大量流失。三是资产报废报损不规范。资产报废、报损没有一个专业部门对此作出科学鉴定，报废资产处理也没有统一规定，由单位自行处理。

二、行政事业单位资产管理薄弱的原因分析

1.思想认识偏差，管理意识不强。不少单位领导和会计人员重钱轻物、重购轻管思想严重。行政事业单位主要负责人，关注资金收支、购置资产的资金来源，普遍不关心资产管理和核算，把资产作为一种即时消耗，认为购买时就消耗了，不顾后期的有效管理，真正提高其使用效率。

2.资产管理制度不健全、产权不清、管理职责不明。一是大多数单位没有建立必要的资产管理使用责任制、资产清理盘点等制度，保管、使用责任不清。二是资产管理责、权、利不统一。行政事业单位内部缺少约束机制，领导管与不管一个样，资产管理责任不到位，权力义务不明确。

3.财务制度的设置使资产管理得不到重视。行政事业单位在取得资产后，财务核算不像企业，资产不需要计提折旧，也不需要进行成本核算。因此，资产的损失与浪费不能从平时的会计资料中真实反映，也不会追究责任，因而其管理容易被单位领导忽视。

4.外部监督不够。长期以来，财政部门对行政事业单位的管理只注重预算资金的管理，对资产管理力度明显不足；各经济监督部门对行政事业单位的检查，不可能面面俱到，如审计部门，一般侧重对制度执行、资金使用的合法合理性的监督，对资产购置审查，关键看资金来源是否合法，支出是否符合规定，至于资产的安全完整、管理情况极少涉及。

5.单位专业人员业务不熟悉，工作责任心不强。许多单位财务人员和资产管理人员是兼职的，他们认为财务和资产管理工作是单位一项附带任务，只要把账记好，不出差错就行。可想而知，资产不可能得到有效管理，就出现了购置的资产该建账的没建，该登记账卡的没登，该按规定核销的不申报。另外有关部门也认为行政事业单位会计业务简单，对其培训力度不够，使得行政事业单位会计业务素质难以提高。

三、加强行政事业单位资产管理的措施与对策

作为国有资产的重要组成部分，行政事业单位国有资产管理应得到足够的重视。为加强行政事业单位资产管理，确保国有资产的安全完整，防止国有资产流失，针对行政事业单位资产管理中存在的问题，建议采取以下措施：

1.建立行政事业单位资产管理责任制，将管理情况纳入领导干部考核内容。维护国有资产的安全完整，保护国有资产所有者的合法权益，既是各级政府、国有资产管理部门和经济监督部门的责任，又是国有资产管理、使用单位的责任。单位领导是资产管理第一责任人，首先要提高认识，将资产管理作为一项重要工作，列入工作目标；其次建立资产管理责任制，应成立专门管理部门，制定相应的责任制度，在统一领导下按照分级管理办法，层层分解，明确责任人，确定权利和义务；再次设定资产管理考核指标，定期评比，充分调动管理者的主动性、积极性，增加责任意识，促进提高管理水平和资产使用率。把领导任期内资产管理的好坏、保值增值和安全完整情况与领导干部绩效挂钩，作为经济责任审计评价的重要内容之一，使资产管理责任制真正落到实处。

2.改革行政事业单位相应的管理制度。随着社会经济的发展，行政事业单位的经济活动也在不断发生变化，现行的行政事业单位会计制度、相关法规的部分规定已不能完全适应实际业务，使许多经济活动无法作出合理的会计处理。如行政事业单位通过举债资金添置工作需要的资产，因现行会计制度中无此业务具体规定，增加了会计核算的难度。行政事业单位的会计制度也应与时俱进，改革不适应需要的制度和核算方式，以适应复杂的社会经济环境。为确保单位管好资产，合理保护行政事业单位的经济权利，更好地反映资产的真实面貌，保证资产重置有稳定的资金来源，应实行适合行政事业单位的固定资产折旧制度。

3.完善资产管理制度。行政事业单位必须认真贯彻执行国家关于资产管理方面的政策、法规，同时结合本单位实际情况，制定和完善资产购置、验收、使用、保管、调拨、转让、处置、报废等各个环节控制制度，如《资产管理定期检查制度》、《资产管理使用移交制度》，细化和量化各项规定，堵塞资产流失的漏洞，使资产管理制度化、科学化、规范化，具有可操作性，从而依法管理行政事业单位资产。具体掌握三方面：（1）采购环节控制。根据部门、单位实际需要与财政预算的可能性，年初编制采购计划，列出具体品名、规格，纳入政府采购，采购要量力而行，切不可盲目采购。（2）管理环节控制。确定专人负责资产管理，将现有的资产建立账、卡，及时掌握资产使用动态。对不同类型单位占用的资产，视使用情况采取不同的管理模式，可实行集中授权经营、委托监管、闲置资产调拨、转让等形式，既可增加收益，又不浪费资产，极大提高资产使用率。（3）资产核算控制。会计人员应做好基础工作，建立资产明细账、台账、卡片等，如实登记资产购置时间、金额、数量，资产报废、调拨和变卖，必须按规定程序上报有关部门批准后及时销账，定期进行实物盘点，做到账实相符。

4.加强外部监督。国有资产管理和经济监督部门要切实担负起责任，充分发挥各自的职能作用，一方面加强对资产管理、使用情况的监督检查；另一方面对查出的违法违规问题要严格按照政策规定，依法严肃处理。同时加强行政事业单位内部监督指导，帮助完善内部监督制度，形成行政事业单位内部权力制约。

5.加强行政事业单位会计人员、资产管理人员业务培训和管理，提高从业素质。会计主管部门和资产管理部门对全市行政事业单位会计、资产管理人员作一次全面调查摸底，建立档案，定期进行思想教育和业务培训，以不断提高相关人员的思想素质和业务能力，能独立、熟练地处理各项业务。建立考评体系，每年对各部门、单位会计人员和资产管理人员的工作业绩考核，实施奖惩措施，对政治素质差、业务考核不合格的人员要取消其从业资格。