高新企业财务注意事项范文

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关键词 纳税筹划 风险防范 合理避税 企业成本

一、新企业所得税税法下的税收筹划方法

1．合理选择分公司与子公司

企业在计划投资时，选择设立分公司还是通过控股形式组建子公司，在企业所得税纳税上就有很大的不同。分公司不是独立法人，他实现的盈亏要同总公司合并纳税，而子公司只有税后利润才能按股东占有的股份进行股利分配。一般来说，如果新组建的公司一开始就能盈利，从母公司集团整体税负利益考虑，设立子公司和设立分公司并没有区别，但如新设的子公司可以享受到所在地政府提供的各种税收优惠和其他经营优惠，此时设立子公司就可能更为有利，因为在与母公司合并计算企业所得税时能够减轻母公司的税收负担。

2．利用产业优惠政策进行税收筹划

（1）新《企业所得税法》规定国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。旧企业所得税法仅对国家级高新技术产业开发区内的高新技术企业实行15%的优惠税率。新《企业所得税法》放宽了地域限制，扩大到全国范围，同时严格了高新技术企业的认定标准。

（2）新《企业所得税法》规定有关环境保护、资源综合利用和安全生产的产业和项目的税收优惠。新《企业所得税法》中，产业优惠政策的另一个亮点就是把有关环境保护、资源综合利用和安全生产的产业和项目纳入了产业优惠体系。企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按10%从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。这里原材料占生产产品材料的比例不得低于《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的标准。

3．运用技术创新和科技进步的税收优惠政策纳税筹划

（1）符合以下条件的技术转让所得可以免征、减征企业所得。

①享受优惠的技术转让主体是企业所得税法规定的居民企业；

②技术转让属于财政部、国家税务总局规定的范围；

③境内技术转让经省级以上科技部门认定；

④向境外转让技术经省级以上商务部门认定；

⑤国务院税务主管部门规定的其他条件。

即一个纳税年度内，技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。

（2）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可以在计算应纳税所得额时加计扣除。即企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

（3）企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于税法规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。

4．合理选择融资方式筹划

我国较小型企业都需要进行相适应的融资活动，融资的方式主要有两种，一是权益方式融资，二是负债方式融资。

二、纳税筹划在所得税领域的注意事项和筹划建议

1．在日常经营中注重税收筹划。学好、用好税法，严格按税法办事，以避免涉税处理上产生不应有的损失，是最基本的纳税筹划。细微的筹划应随时贯穿于企业的日常经营活动当中。企业日常账务处理的好坏，影响到涉税计算的正确与否。比如企业接受了不规范的发票或者接受了不正当的发票，或者在正规发票的种类上未取得自己所需的发票，对企业来讲都是不利的。

2．以重大决策筹划为重点。在进行重大投资决策时，要分别比较所选不同方案的相关税收政策，力求采用投资成本最优方案。如企业拟投资设立一高新技术企业，就要考虑投资地点、投资方式和合作伙伴。企业的持续健康发展离不开融资，税法对不同的融资方式有不同的规定。如税法规定向一个关联企业的融资超过注册资本50%部分的利息不得在税前列支等，这就需要选择融资渠道、数额。在进行重大分配决策时，投资者对企业享有收益权，企业在向投资者分配利润时要兼顾对投资者个人所得税的影响。

三、结束语

总而言之，纳税筹划作为企业理财的一种方式，在企业经营活动中的地位日益突出和重要。因此，企业应该树立依法纳税意识，放弃偷税的违法行为和避税的不道德行为，在法律许可的范围内，充分利用税收优惠政策，选择适合自己实际的节税方法，尽可能地分析一切可能妨碍筹划目标得以实现的因素，以收益最大化为目的，对企业的生产、经营和投资、理财等事项进行事前安排，使纳税筹划真正发挥其作用，真正在市场经济中获取最大的经济利益，保证企业更快更好地发展。

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在市场经济条件下，企业作为一个自主经营、自负盈亏的法人实体，参与市场竞争。其根本目标是追求自身利益最大化或税后利润最大化。为实现该目标，有两条途径可选择，一是扩大业务收入，二是降低成本。在收入不能提高的情况下，降低成本能增加利润，而税收支出作为毛利润的一部分，完全可以在税法允许的范围内通过税务筹划，加以延缓减轻税负，从而增加税后利润，增强企业的竞争力。

税务筹划作为一种管理活动，几乎贯穿于企业经营的全过程。就如何运用税务筹划降低企业税负，实现整体利益最大化来加以论述。

 

一、 税务筹划在财务管理中的运用

 

税务筹划与财务管理密切相关，税务筹划是企业的一种理财行为，应始终围绕财务管理目标来进行，其目的是实现企业价值最大化和使纳税人的合法权益得到充分的享受和行使。税务筹划在企业财务管理中的运用主要是在筹资决策、投资决策、利润分配中的运用。

㈠ 筹资决策中的税务筹划

对于一个企业来讲，不同的筹资方式组合将会给企业带来不同的预期收益，同时也会使企业承担不同的税负水平。这就要求投资者必须在筹资决策中做好税务筹划分析工作。按照税法规定，纳税人在生产经营期间所形成的负债利息支出可以在税前扣除，享有所得税利益，而相比之下，股息是不能作为费用列支的，只能在企业的税后利润中进行分配，因此，企业就可以通过资本结构的合理搭配来实现税务筹划的目的。一般来说，为获取较低的融资成本和发挥利息费用抵税效果，企业内部集资和企业之间拆借资金方式筹资最好；金融机构贷款次之；自我积累方法效果最差。企业在分析筹资中的税收筹划时，应着重考察资金结构和筹资方式问题，特别是负债比率合理与否，不仅制约着企业的风险和成本的大小，而且在很大程度上影响企业的税负及税后收益。由于负债的利息记入财务费用能抵扣应税所得额，从而减少了企业应交所得税。在息税前投资收益率大于负债成本率的前提下，负债比率越高，额度越大，其节税的效果越明显。当然，负债比率并非越高越好。随着负债比率的提高，企业的财务风险和融资成本会加大。当负债的成本率超过了息税前的投资收益率时，负债反而达不到节税目的。 

㈡ 投资决策中的税务筹划 

税收政策因国而异，即使在同一国内部，对不同地区、不同行业等方面的规定也有所不同。正是这种差异的存在，使企业在投资时有了选择的余地。投资中的税收筹划主要有以下形式可供选择。 

⒈ 组建形式的选择 

投资者在设立企业时，有几种形式可供选择。企业组建形式不一样，税收政策也各异。以有限责任公司与合伙经营相比较，有限责任公司要双重纳税，即先交公司所得税，再交个人所得税； 而合伙经营的业主，只须交个人所得税。而在组建时采取何种形式，当事人应根据自身特点和需要慎重筹划。 

⒉ 设置分支机构的选择 

对于企业来说，随着业务的扩张，势必面临着在其下设置分公司和子公司的选择，那么是设置分公司好还是设子公司好？哪个对企业更有利？这是一个值得深思的问题，因为两者在税收上截然不同。 

分公司相当于一个办事处，其优点在于它不是独立法人，所发生的亏损或损失可冲抵总公司账面利润；此外，还可不交纳资本注册费、印花税等费用。缺点在于它不是独立法人，不能享受相关的税收优惠，如减免税、退税等。子公司虽然有税收优惠，但由于是独立法人，需独立承担民事责任，独立承担亏损。总公司应权衡利弊后决定。 

从纳税角度讲，在刚开始设置分支结构时以分公司为优，因为，在设立初期亏损性大些。一旦分公司成熟后，可适时转化为子公司，以便获得税收优惠的好处。当然，如果刚开始营业就能确保盈利，那另当别论。 

⒊ 投资地区行业的选择 

无论是国内投资还是国外投资，企业都必须认真考虑和充分利用不同地区的税制差别及区域性税收优惠政策。我国规定：老区、少数民族地区、边远山区、贫困地区新办的企业，经主管税务机关批准后，可减征或免征所得税3年。而在特区、沿海开放城市及国务院批准的高新技术产业开发区的高新技术企业，企业所得税率一般为15%，而其他地区为33%。因此，企业应选择这些有税收优惠的地区进行投资。这样，不仅可少交税，而且完全符合政策导向和税法立法意图，于已于国都有利。 

国家规定：“国务院批准的高新技术开发区的高新技术企业，按15%征收所得税。”为了支持和鼓励发展第三产业，规定：“投资于第三产业，可按产业政策在一定期内减征或免征所得税”等等。又如，近几年，国家为配合住房制度改革和全面启动房地产，出台了一些税收优惠政策。对国家限制发展的行业，国家则对其课以重税，以上种种国家关于投资行业的税收优惠差异，给投资者提供了更多的投资选择。这要求投资者在投资决策前，必须充分了解和掌握国家关于投资方面的税收政策，认真进行税收策划，合理减轻企业的税负。 

㈢ 利润分配中的税务筹划 

企业的股利分配形式一般有现金股利和股票股利两种。根据税法规定，股东取得现金股利须交个人所得税，而取得股票股利却不交税。因此，企业要从发展前景来筹划好发放多少现金的股利，从而对企业和股东都有利。 

 

二、 税务筹划在会计核算中的运用 

 

财会制度对成本费用的确认、收入实现的确定、资产的计价等规定有多种会计处理方法可供选择。不同的会计处理方法对各期的成本费用、收入都会产生影响，进而影响应交所得税的数额，而且这种选择大部分在税法上都予以承认，这就为企业在会计核算中进行税务筹划提供了可能。

㈠ 收入结算方式的选择 

企业收入结算方式不同，其收入确认的时间也不同，纳税月份也有差异。税法规定：直接收款销售以收到贷款或取得索款凭证，并将提货单交给买方的当天为收入确认时间；采托收承付或以委托银行方式销售货物，为发出货物并办好托收手续当天确认收入时间；采用赊销和分期收款销货方式均以合同约定的收款日期为企业收入确定时间；而订货销售和分期预收方式，以交付货物时确认收入时间。这样，通过销售方式的选择，控制收入确认时间来加以筹划，可以合理归属所得年度，达到获得延缓纳税的税收利益。 

㈡ 费用列支的选择 

对费用列支，税务筹划的指导思想是在税法允许的范围内，尽可能地列支当期费用，预计可能发生的损失，减少应交所得税和合法递延纳税时间来获得税收利益。通常做法是：⑴ 已发生的费用及时核销入帐，如已发生的坏账、存货盘亏及毁损的合理部分都应及早列作费用；⑵ 能够合理预计发生额的费用、损失，采用预提方式及时入帐，如业务执行费，公益救济性捐赠等应准确掌握允许列支的限额，将限额以内的部分充分列支；⑶ 尽可能地缩短成本费用的摊销期，以增大前几年的费用，递延纳税时间，达到节税的目的。 

㈢ 长期投资核算方法的选择 

长期投资的核算译意风成本法和权益法两种。投资比重低于25%时，采用成本法；高于25%时而低于50%，但能对被投资企业的经营决策产生重大影响时，或者虽然低于25%，但能对被投资企业施加重大影响时及超过50%时可采用权益法。可见，这一规定具有一定的选择空间。 

一般来说，如果被投资企业先盈利后亏损则选用成本法，而先亏损后盈利，则选区用权益法。这是因为如果被投资企业经营发生了亏损，对投资企业来说，若采用了成本法核算，则无法冲减本企业利润；而采用权益法核算，会因投资企业发生的亏损而减少本企业利润，从而递延了所得税。尽管两种方法纳税数额相同，但纳税时间的不同可以为企业获得货币时间价值。 

 ㈣ 折旧和摊销方法的选择 

固定资产折旧、无形资产和递延资产摊销是缴纳所得税前准予扣除的项目，在收入既定的情况下，折旧及摊销额越大，应纳税所得额就越少。会计上可用的折旧方法很多，加速折旧就是一种比较有效的节税方法。另外，企业财务制度虽然对固定资产折旧年限、无形资产和递延资产的摊销期限作出了分类规定，但有一定的弹性，对没有明确规定折旧或摊销年限的资产可尽量选择较短的年限，将该固定资产折旧计提完毕。由于资金存在时间价值，这样因增加前期折旧额，把税款推迟到后期缴纳，相当于依法从国家取得了一笔无息贷款。 

㈤ 存货计价的选择 

期末存货计价的高低，对当期的利润影响很大。不同的存货发出计价方法，会得出不同的期末存货成本，出现不同的企业利润，进而影响所得税的数额。依现行会计准则的规定，存货发出的计价方法主要有五种：先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法和毛利率法。采取何种方法对本企业有利，企业必须认真筹划。合理的税务筹划，将会给企业带来税收上的好处。 

一般来说，物价下降的情况下，采用先进先出法比别的计算方法计算出来的期末存货低，从而加大当期成本，减少当期应税所得额。在当前企业普遍感到流动资金紧张情况下，延缓纳税无疑从国家取得一笔无息贷款，可以使企业在本期有更多的资金可供利用、产出效益。这对企业的生存、发展、壮大十分有利。当然，企业有一个会计年度内要变更计价方法时，应按照会计准则的要求，对变更的相关内容要在会计报表附注中予以说明，从而实现合法税务筹划。 

㈥ 资产计价会计处理方法的选择。 

资产的计价直接影响到财产税的计税基数。房产原值一次减除10%～30%后的余值按1.2%的税率计算缴纳，房产原值是指房屋，而且包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施。税法同时规定“附属设备的水管、下水道、暖气管、煤气管等从最近的探视井或三通管算起，电灯网、照明线从进线盒子连接管算起”。这就是为房产核算作出了明确的规定。因此企业在建设房屋工程时，必须明确分属于房产的附属设备、配套设施和不属于房产的附属设备、配套设施的价值，并在会计账簿中分别记录。此外，企业使用的中央空调，如何入帐也很关键。有时房产原值包括中央空调设备，但如果中央空调设备作单项固定资产入帐，单独核算并提取折旧，则房产原值不应包括中央空调设备。关于旧房安装空调设备，一般都作单项固定资产入帐，不应计入房产值。因此，企业应独立核算中央空调设备，以减少企业的房产税支出。 

 

三、 税务筹划应注意事项 

 

以上谈了税务筹划在企业财务管理和会计核算中的运用，对企业来讲，在做好上述各项税收筹划工作时，还应注意以下事项。 

⒈ 在进行税务筹划时，要坚持经济原则。企业进行税务筹划，最终目标是为了实现整体收益最大化，但企业在进行税务筹划实施的过程中，又会发生种种筹划成本，因而企业在进行税收筹划时，必须先对预期收入与成本进行对比。只有税收筹划所带来的收益大于其成本时，税收筹划才可行，否则需放弃。 

⒉ 税务筹划要有全局观，要以整体观念来看待不同的税收筹划方案，制订最佳经济决策。由于税收筹划是以实现企业整体利益最大化为目标，这就要求企业在进行税收筹划时，要统筹考虑，既要考虑国家宏观经济政策，又要结合企业本身特定环境、经营目的来选择，不能只注重某一纳税环节的个别税负高低。也就是说，税收筹划的正确态度是以企业的整体利益为出发点，细致分析一切影响和制约税收筹划的条件和因素，选择可能使企业税负并非最轻，但却使企业整体利益最大化的方案。 

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中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1672-3198（2009）03-0222-02

1 从企业的利益博弈看税务筹划与会计处理、财务管理的关系

税务筹划与会计处理、财务管理是企业管理活动的一部分，有着共同的企业主体。我们可以按照企业与利益相关者利益博弈的激烈程度，将其利益关系划分为利益对抗、利益关联、利益影响三个等级。在不同的利益博弈等级中，企业的税务筹划、会计处理和财务管理将面临着不同的利益博弈对象，如下表1所示：

2 税务筹划在会计处理中的应用

2.1 收入结算方式的选择

企业销售货物结算方式不同，其收入确认的时间也不同，纳税月份也有差异。税法规定：直接收款销售以收到货款或取得索款凭证，并将提货单交给买方的当天为收入确认时间；采有托收承付或以委托银行方式销售货物，发出货物并办好托收手续当天为收入确认时间；采用赊销和分期收款销货方式均以合同约定的收款日期为收入确认时间；而订货名销售和分期预收方式以交付货物时为收入确认时间。这样，通过销售方式的选择，控制收入确认时间来加以筹划，可以合理归属所得年度，达到获得延缓纳税的税收利益。

2.2 费用列支的选择

对费用列支，税务筹划的指导思想是在税法允许的范围内，尽可能地列支当期费用，预计可能发生的损失，减少应交所得税和合法递延纳税时间来获得税收利益。通常做法是：（1）已发生的费用及时核销入账，如已发生的坏账、存货盘亏及毁损的合理部分都应及早列作费用；（2）能够合理预计发生额的费用、损失，采取预提方式及时入账，如业务招待费、公益救济性损赠等应准确掌握允许列支的限额，将限额以内的部分充分列支；（3）尽可能地缩短成本费用的摊销期，以增大前几年的费用，递延纳税时间，达到节税的目的。

2.3 长期投资核算方法的选择

长期投资的核算方法有成本法和权益法两种。投资比重低于25%时采用成本法；高于25%而低于50%，但能对被投企业的经营决策产生重大影响时，或者虽然低于25%，但能对被投企业施加重大影响时及超过50%时宜采用权益法。可见，这一规定有一定的选择空间。

一般来说，如果被投资企业先盈利后亏损则选用成本法，反之则选用权益法。

2.4 折旧和摊销方法的选择

固定资产折旧、无形资产和递延资产摊销是缴纳所得税前准予扣除的项目，在收入既定的情况下，折旧及摊销额越大，应纳税所得额就越少。会计上可用的折旧方法很多，加速折旧就是一种比较有效的节税方法。另处，企业财务制度虽然对固定折旧年限、无形资产和递延资产的摊销期限作出了分类规定，但有一定的弹性，对没有明确规定折旧或摊销年限的资产尽可能选择较短的年限，将该固定资产折旧计提完毕。由于资金存在时间价值，这样因增加前期折旧额，把税款推迟到后期缴纳，相当于依法从国家取得了一笔无息存款。

2.5 存货计价的选择

依现行会计准则的规定，存货发出的计价方法主要有五种：先进行出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法和毛利率法。采用何种方法对本企业有利，企业必须认真的筹划。

一般来说，物价下降的情况下，采用先进先出法比别的计算方法计算出来的期末存货低，从而加大当期成本，减少当期应税所得额。在当前企业普遍感到流动资金紧张的情况下，延缓纳税无疑从国家取得一笔无息贷款，使企业在本期有更多的资金可供利用，产生效益。

2.6 资产计价会计处理方法的选择

资产的计价直接影响到财产税的计税基数。房产原值一次减除10%~30%的余值按1.2%的税率计算缴纳，房产原值是指房屋、与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施。税法同时规定：“附属设备的水管、下水道、暖气管、煤气管等从最近的探视井或三通管算起，电灯网、照明线从进线盒连接管算起”。这就为房产核算作出了明确地规定。因此企业在建设房屋工程时，必须明确区分属于房产的附属设备、配套设施和不属于房产的附属设备、配套设施的价值，并在会计账薄中分别记录。此外，企业使用的中央空调，如何入账也很关键。有时房产原值中包括中央空凋设备，但如果中央空调设备作单项固定资产入账，单独核算并提取折旧，则房产原值不应包括中央空调设备。关于旧房安装空调设备，一般都作单项固定资产入账，不应计入房产原值。因此，企业应独立核算中央空调设备，以减少企业的房产税支出。

3 税务筹划在财务管理中的运用

3.1 筹资决策中的财务筹划

对于一个企业来讲，不同的筹资方式组合将会给企业带来不同的预期收益，同时也会使企业承担不同的税负水平。这就要求投资者必须在筹资决策中作好税务筹划分析工作。按照税法规定，纳税人在生产经营期间所形成的负债利息支出可以在税前扣除，享受所得税利益。相比之下，股息是不能作为费用列支的，只能在企业的税后利润中进行分配，因此，企业就可以通过资本结构的合理搭配来实现财务筹划的目的。一般来说，为获取较低的融资成本和发挥利息费用抵税效果，企业内部集资和企业之间拆借资金方式筹资最好；金融机构贷款次之；自我积累方法效果最差。企业在分析筹资中的税收筹划时，应着重考察资金结构和筹资方式问题，特别是负债比率合理与否，不仅制约着企业的风险和成本的大小，而且在很大程度上影响企业的税负及税后收益。由于负债的利息记入财务费用能抵扣应税所得额，从而减少了企业应交所得税。在税前投资收益率大于负债成本率的前提下，负债比率越高越好。随着负债比率的提高，企业的财务风险各融资成本会加大。当负债的成本率超过了息税前的投资收益率时，负债反而达不到节税目的。

3.2 投资决策中的税务筹划

（1）组建形式的选择。

投资者在设立企业时，有几种形式可供选择。企业组建形式不一样，税收政策也各异。以有限责任公司与合伙经营相比较，有限责任公司要又重纳税，即先交公司所得税，再交个人所得税；而合伙经营的业主，只须交个人所得税。在组建时采用何种形式，当事人应根据自身特点和需要慎重筹划。

（2）设置分支机构的选择。

对于企业来说，随着业务的扩张，势必面临在其下设置分公司和子公司的选择，那么是设置分公司好还子公司好？哪个对企业更有利？这是一个值得深思的问题，因为两者在税收上截然不同。分公司相当于一个办事处，其优点在于它不是独立法人，所发生的亏损或损失可冲抵总公司账面利润；此外，还可不交纳资本注册费、印花税等费用。缺点在于它不是独立的法人，不能享受相关的税收优惠，如减免税、退税等。子公司虽然有税收优惠，但由于是独立法人，需独立承担民事责任，独立承担亏损。总公司应权衡利弊后决定。从纳税角度讲，在刚开始设置分支机构时以分公司为优，因为在设立初期亏损性大些。一旦分公司成熟后，可适时转化为子公司，以便获得税收优惠的好处。

（3）投资地区行业的选择。

无论是国内投资还是国外投资，企业都必须认真考虑和充分利用不同地区的税制差别及区域性税收优惠政策。我国规定：老区、少数民族地区、边远山区、贫困地区新办的企业，经主管税务机关批准后，右减征或免征所得税3年；而在特区、沿海开放城市及国务院批准的高新技术产业开发区的高新技术企业所得税一般为15%，而其它地区为33%。因此，企业应选择这些有税收优惠的地区进行投资。这样，不仅可少交税，而且完全符合政策导向和税法立法意图，于己于国都有利。

国家规定：“国务院批准的高新技术产业开发区的高新技术企业按15%征收所得税。”为了支持和鼓励第三产业，规定：“投资于第三产业，可按产业政策在一定期内减征或免征所得税”等。近几年，国家为配合住房制度改革和全面启动房地产，出台了一些税收优惠政策。对国家限制发展的行业，国家则对其课以重税，以上种种国家关于投资行业的税收优惠差异，给投资者提供了更多的投资选择。这要求投资者在投资决策前，必须充分了解和掌握国家关于投资方面的税收政策，认真进行税收策划，合理减轻企业的税负。

3.3 利润分配中的税务筹划

企业的股利分配形式一般有现金股利和股票股利两种。根据税法规定，股东取得现金股利须交个人所得税，而取得股票股利却不交税。因此，企业要从发展前景来筹划发放多少现金的股利，从而对企业和股东都有利。

4 税务筹划应注意事项

4.1 坚持经济原则

企业在税务筹划实施过程中，会发生种种筹划成本，因而企业在进行税务筹划时，必须先对其预期收入与成本进行对比。只有税收筹划所带来的收益大于其成本时，税收筹划才可行，否则要放弃。

4.2 全局观

要以整体观念来看待不同的税收筹划方案，制订最佳经济决策。由于税收筹划是以实现企业整体利益最大化为目标，这就要求企业在进行税收筹划时，既要考虑国家宏观经济政策，又要结合企业本身特定环境、经营目的来选择，不能只注重某一纳税环节的个别税负高低。也就是说，税收筹划的正确态度是以企业的整体利益为出发点，细致分析一切影响和制约税收筹划的条件和因素，选择可能使企业税负并非最轻，但却使企业整体利益最大化的方案。

4.3 守法

税收筹划是利用税收政策优惠的规定、纳税方案的选择及收支的适当控制等途径来获得节税利益。它是一种合法的行为，因此企业在进行税收筹划时，必须以税法条款为依据，不乱摊成本费用，不乱调利润，当有多种可供选择的纳税方案时，不仅要选择税负最低的财务决策，而且要使税收筹划行为合法、合理。

5 结语

综上所述，税务筹划是在完全符合税法的前提下进行的，是在纳税义务没有确定，存在多种纳税方法可以选择时，企业通过税务筹划实现无偿使用资金以获取资金的时间价值，保证账目清楚，纳税申报正确，及时足额缴税，不出现任何关于税收方面的处罚等，从而达到减轻税负的目的。由此可见，正确进行税务筹划对企业的健康快速发展具有重要意义。

参考文献

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关键词 最新企业所得税 营业税 增值税 纳税筹划

一、企业会计准则变化与商品流通企业财务

随着我国最新企业所得税的出台，《企业所得税法》中关于最新企业所得税相关规定已经将会计改革的基础和实践发展的必由之路对商品流通企业的规范和进一步要求提出的明确到位，有章可循。无论是新税法第四条中对于企业所得税的税率由原先的20%上调为25%；还是保留着非居民企业适用税率为20%。都可以显而易见地表现出国家对于高新技术企业和新兴并蓬勃发展着的流通行业的关注和重视。为此商品流通行业理所应当顺应时展潮流和政策扶植趋势大力调整内部结构，争取进一步地发展和创新。

二、商场财务管理与成本管理

1.商场运营流程与财务管理体系构架

商场运营流程已经由原本的集团管控模式渐渐抽离跳脱出来，而一旦集团管控模式离开了管控流程制度就会成为“昙花一现”，不能持久；同时脱离财务管理体系构架的管控流程运作的组织架构同样地都无法为企业战略执行提供有效率的强大支撑，因此实则商场运营流程与财务管理体系构架二者相辅相成、缺一不可。

2.商场成本预测、成本核算与控制

在部分单一经营的商场企业中，基层运营成功后的成本预算都是在各分子公司之间“成功模式复制克隆”；例如在一家零售商场集团，如若不久的将来将要面临大规模的地域性政策上的战略扩张，需要在企业内部总结出商场内部成本预测、成本核算与控制的运营管理控制价，进而在其它地区进行“成功案例复制”。但是由于市场原因商场一直没有进行系统完善的“标准化成本预算统计”，进而导致缺乏商场内部成本核算的控制模式统一标准，进而影响地域扩张战略的实现；就是归因于未能未雨绸缪地提前做好成本预测核算与成本有效控制。

3.商场资产管理与投融资管理

如何能够切实做好商场资产管理与投融资管理，一直是在调整新税法税制改革之后最让商场投资方和经营者们关注的焦点之一；在部分商场企业（甚至还包含着民营企业集团），经过研究调查后都能很遗憾地发现由于受到“投融资内部利益平衡”的影响，商场架构成为投资融资各方利益平衡的工具，从而导致商场资产管控模式与管控流程无法通过合理高效的投融资管理落实到位，企业决策部门的管理设置完全成了傀儡，最终导致整个商场资产的战略管理执行能力不足；

4.商场财务分析方法与评价技巧

商场财务分析方法是依靠着财务相关执行管控流程而进行的一系列分析测评考核机制。集财务预算、战略部署、财务实际收支平衡、资本运营、研发、供应链、审计、信息化归置、风险投资等管控子功能操作运作的综合型分析方法。如果这些管控职能运作的财务分析模式设定不好，再好的评价技巧也无法在企业内部生根发芽、开花结果。我们经常在一些企业发现财务分析准则与实际评价流程两套手段的作法，一些财务分析顾问习惯于直接在大框架下的理论性研究，却缺乏财务分析实际制定管控流程与评价再造的能力，进而造成很多企业面临着在商场管控变革中与会计改革商品流通相互冲突的高风险。

5. 连锁商业机构的财务管理与财务控制

连锁商业机构的财务管理十分依赖于企业内部的财务管理控制执行。首先， 连锁商业机构的管理模式与管控流程制度都不可以与财务控制脱节，否则收支营亏管控工作无法开展；其次，连锁子公司内部流程运营必须严格按照财务控制进行操作执行，不能打折扣；第三，连锁商业组织架构必须能够适应财务管控变革的具体实践要求。以上三大注意事项都是连锁商业机构与财务管理、财务控制落实到位的主要外化表现。因此我们应当认清基于财务管控模式来沟通连锁商业机构的组织架构，实现两者的无缝衔接。

三、商场审计与内部控制

1.商场内部审计作用与审计方法

在商品内部的管控审计之中，采用一种有效而适当的审计方法是重中之重，而审计对于商场内部控制价的重要性，完全是一种将企业内部审计与管控相协调融合的一种新兴审计方法，如何在商场内部进行合理高效率的审计，采用有效管理控制的措施，充分发挥精心筛选出的审计方法，正是商场内部审计的重要作用和深远影响。

2.《企业内部控制基本规范》及其配套指引解读

《企业内部控制基本规范》共含有7章，总计包括57条规范规定。不断地完备着企业管控相关规定条例有利地制约和统筹着业内市场中从业人员的行为规范，尽全力削减非法合作，建全完善着市场运营模式，切实落实完善着经济地可持续发展，属于我国根据现阶段实际情况，立足国情所作出的政策出台，重点还要决定于涉及相关的商场企业基本规范中国自身的实际特点；[1]企业应当根据内部控制目标，具体地结合风险应对策略，并且综合运用有效便捷的控制措施，针对各种规范和事项实施有效地管理和控制。

3.商品流通企业公司治理与内部控制操作

商品流通企业公司治理 一直是商品企业坚持其专业水平规范化地市场运营和重视企业内部控制操作并重的一项治理措施，十分关注于维护商品的责任以及企业的社会形象，并借由流通企业全体员工的团队发挥力量，企业内部的高效考评规划，切实构建真挚诚恳的内部归属，稳定的市场份额和完备的管控流程。商品流通企业公司治理与内部控制操作按照先进的开发理念和产品定位，严格执行营销策略，及时总结完善招商经验以及商场运营管理战略，严格执行以下四个操作控制步骤：第一，制定出完善健全的内部管控流程制度规划；第二，商品流通企业治理类流程制度优化；第三，执行管控职能流程制度优化；第四，商品流通企业组织职责与运作设计断创新、勇于开拓，以便执行出更好服务于更广大的消费群众的内部管控标准。

四、新税收环境下大型零售商场纳税筹划

1.最新企业所得税、增值税、营业税税收政策与纳税筹划

《企业所得税法》中最新企业所得税第四条规定，企业所得税的税率上调为25%；非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为20%；第二十八条规定，符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。现在都是25% 除了小型微利企业 减按20% 还要经过批准（20%指的是所得税在地税的企业）15%是高科技企业以前的规定 要有高科技认证才行。

增值税是国务院常务会议决定扩大营业税改征增值税试点范围，从2012年8月1日起至年底， 从上海分批扩大至京天苏等10个省（直辖市、计划单列市）。今年还将继续扩大试点地区，并选择部分行业在全国范围试点。营业税税收政策增值税优惠政策对促进我国农产品生产和流通企业发展发挥了重要作用。但是，由于该政策违背了增值税基本的征扣税机制，在实际执行中一些不利因素逐渐显现，并成为制约增值税征管工作的重要因素之一。“以票控税”、“信息管税”等先进的征管措施也难以发挥作用，有必要从税制角度予以解决。营业税改征增值税不仅可以完善增值税抵扣链条，避免重复征税，降低税收负担；而且有利于调整产业结构，促进现代服务业发展。

实施农产品进项税额核定扣除，有利于规范增值税抵扣管理工作，保证增值税链条完整，解决高征低扣问题，减少偷逃税行为。为此制定的纳税筹划必须严格根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十一条的相关规定和规范要求。根据《征收管理法》中所涉及到的有关知识，纳税人的纳税范畴明显多于增值税的一个狭隘领域，多得的相关手续费用应直属于营业税里面所包含着的广义的销售营业税之内的纳税范畴之列。

2.商品流通行业纳税筹划技巧与案例分析

按税法规定，流通行业纳税这种纳税筹划就被称为混和销售概念。谈及流通行业纳税筹划技巧，再举一个实例来说，譬如：某商场预计销售一百台液晶数字电视机，价格暂定为3500元一台，设计雇佣工人上门为买家安装业务，需要额外加收上门费用40元。其商场销售所应用的销售行为共分为两部分：直销价格与额外收取上门费用都是因为一件外销业务连锁产生的。所以说由此可见的是，该商场流通行业所采用的这项销售措施实质就是一种运用了适量纳税筹划技巧综合式的外销行为。由于该商场是明确从事商品流通行业货品的批发兼零售的混合式企业，该店取得的40元上门费另外结算收入应当一并算入液晶电视的实际收取费用与液晶电视的总价货款一起缴纳流通行业规定的增值税价格，不再上缴营业税。因此就必定将为该商品流通企业节省一笔由于重置缴纳税费所作出必要的开支份额。

商品流通行业纳税筹划技巧只有结合了实际案例，才能将固化的技巧投入实践中得以娴熟地应用，从而发挥出应有的预期效果。这样才能有效地规避从高适用税率，同时又能得以维护企业自身的税收利益。

参考文献：

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1明确分析目的。不同的利益相关方的利益出发点不同，对企业进行财务报表分析的目的和关注重点必然有所区别，如股东关注的是企业持续盈利能力，债权人关注的是企业债务偿还能力，而管理层关注的是企业全方面的管理效率问题等。因此，明确分析目的是财务报表分析的起点。

2设计分析方案。将分析目的分解为若干具体层面或层次，并分别设计或选取合适的财务指标予以度量，以反映所需信息。

3．搜集相关资料。由于财务报表信息（尤其是反映经营成果的利润表信息）通常会存在盈余管理甚至盈余操纵等现象，因此需要先对搜集到的相关资料可靠性进行验证；此外，不同企业采用的会计政策和会计估计方法未必一致，因此还需要对相关数据做必要调整，以保证其可比性。只有经过了可靠性验证和可比性调整的数据资料才能用于后续具体分析。

4．计算指标并发现问题。仅仅计算企业自身的当期指标是没有意义的，必须与相应的比较基准（如历史标准、行业标准、预算标准或经验标准）对比，找出重要差异，才算是完成了财务报表分析的第一阶段，即发现问题阶段。

5．分解和分析差异。对发现的重要差异和问题，运用分析方法，层层剖析原因，将重要差异分析到具体责任部门或责任人员，只有将数据差异具体化才有利于后续的管理改进；并结合内外部条件变化，剔除客观条件变化的影响，对责任部门或责任人的工作情况做出合理评价，至此才算完成财务报表分析的主体过程。 6．撰写分析报告。分析报告应尽量要求清晰明了，易于理解，即撰写分析报告时应尽量本着“能用图就尽量不要用表”的基本原则，毕竟图例反映的信息比数据表格更直观。

二、财务报表分析的局限性

由上述六步构成的现代企业财务报表分析基本流程，在具体实践中广为应用，但仔细探究可发现其存在如下四个方面的局限性。

1．分析思路的局限性。利益相关方对企业做财务报表分析，很多情况下是为了获取企业未来的相关信息，然而上述财务报表分析体系却仅仅是基于企业过去和当前的数据信息对已发生情况的反映。例如，投资人（股东）需要了解企业未来的盈利能力以便做出是否投资的决策，而财务报表分析反映的却是当前的盈利能力；债权人（银行等）需要了解企业未来的偿债能力以便做出是否放贷的决策，而财务报表分析反映的却是当前的表内偿债能力信息。因此，财务报表分析体系整体而言存在一种基本假设，即企业当前或过去的情况在未来具有一定的延续性和预测能力，但是当前信息的未来预测性是否可靠，是存在疑问和局限的。

2资料来源的局限性。财务报表分析的基础依据是数据资料，但数据资料存在可获得性、可靠性和可比性三个方面的局限。(1)可获得性局限：计算出的财务指标往往需要与行业标准（行业平均水平或对标的可比企业水平）比较以便找出差距，但同行企业的某些数据信息未必可得，如单位成本信息等。(2)可靠性局限：大量研究表明，企业的财务数据通常存在盈余管理甚至盈余操纵等现象，使得财务报表信息未必能够准确可靠地反映企业的真实情况，也就影响了分析结论的可靠性。(3)可比性局限：为了保证会计准则能够适应各类企业的业务实践，会计准则必然会给企业在会计估计和会计政策选择上预留一定的灵活性（例如存货的结转计价方法、固定资产的折旧方法、坏账准备的计提比例等），这就导致不同企业的财务数据在核算上未必口径统一，影响财务数据的可比性。综上，“巧妇难为无米之炊”，数据资料的局限性会直接影响财务报表分析的可行性和有效性。

3．分析方法的局限性。在财务报表分析第5步“分解和分析差异”时，通常采用的分析方法是因素分析法，这里所说的分析方法的局限性主要指的就是因素分析法的局限性。因素分析法是利用统计指数体系分析现象总变动中各个因索影响程度的一种统计分析方法，包括连环替代法、差额分析法、指标分解法等。

4．分析指标的局限性。财务报表分析主要是通过财务指标的计算与比较来反映企业的有关信息，但是财务分析指标通常仅仅是两个财务数据的相对大小（或比值），它反映不了这两个财务数据各自的内部质量结构，这就制约了财务指标的信息有用性。例如，流动比率（即流动资产与流动负债的比值）是用于评价企业短期债务偿还能力的常用财务指标，且流动比率越大，意味着企业短期偿债能力越强。

三、财务报裹分析局限性的解决对策

上述局限性的存在，并非是对财务报表分析现有体系方法的否定，而是提示现代企业在实施财务报表分析时应思考的假设前提和注意事项。这些局限性是依赖于企业现实情境而产生的，可采取如下对策予以弥补或缓解。

1．分析思路局限性的解决对策。首先，目前可用的预测分析方法以趋势分析法和因果分析法为主，它们都是以历史数据为基础总结规律，并假设这一规律同样适用于未来，借此对企业进行预测。因此，以历史数据规律预测企业未来的盈利能力或偿债能力等，是常用的预测思路，即分析思路的这一局限性是可被接受的。其次，在以预测为目的的财务报表分析过程中，应注重对变量影响因素的研究和判断，将重点放在影响因素的未来趋势预测，以及历史规律的未来可延续性判断，以便得到关于企业未来情形的更准确分析结论。

2资料来源局限性的解决对策。首先，数据资料并不总是能够直接获得，可获得性局限是常态，但可通过间接推算或换用其他指标予以替代。例如，同行竞争对手企业的单位成本信息通常不可直接获取，但用公开披露的利润率指标倒推或换用行业上市公司平均指标等方式可变相解决。其次，财务数据的可靠性问题是普遍现象，这就表示获取的财务数据不能直接用于财务报表分析，而应事先采用水平分析法、垂直分析法等会计分析方法予以检验。最后，会计准则要求企业采用的会计政策和会计估计方法都应在财务报告附注中予以明确公告，因此财务数据的可比性问题可以通过查阅财务报告附注予以确认，并做必要的会计调整。

3分析方法局限性的解决对策：分析方法的局限性主要在于因素分析法在分解差异时的因素顺序公认性，因此其解决思路在于提高各责任部门对各因素在分解时既定顺序的认可度。一是注重提高因素顺序的合理性，即找出能够使各责任部门认可的因素顺序安排逻辑，即各因素间有明显因果顺序或先后顺序的应尊重其固有逻辑，否则应依据因素的重要性和企业可控性安排其先后顺序。二是一旦确定的各因素分解的既定顺序，就应固化下来，后续再做财务报表分析时尽量沿用这一顺序，弱化争议。

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中图分类号：TP393.08

21世纪是以信息化为核心的高新技术主导的世纪，信息化已成为衡量一个国家、一个行业现代化进程的重要标志。信息化离不开数据库系统，企业数据库作为企业数据信息系统的灵魂，在企业的发展中起着关键作用。但另一方面，数据库的共享性，资源开放性，同时也使得安全问题更加深入化、复杂化，数据库系统安全也越来越引起广泛重视。随着企业将自己越来越多智力资产建构在其企业数据库之上，企业对于其安全防入侵的要求也逐步提高。基于此，现对烟草企业数据库系统安全及防入侵措施做如下分析。

1 烟草商业企业数据库系统现状及安全分析

烟草行业信息化建设在党的十六大提出的以信息化带动工业化、以工业化促进信息化，走新型工业化道路的战略指引下，按照“统一标准、统一平台、统一数据、统一网络”的总体要求，建成了上下贯通、左右协同、资源共享的一体化“数字烟草”。目前，烟草商业数据库常用的数据库有ORACLE、DB2、SQLSERVER、SYBASE、EXCHANGE等，支撑的应用系统包括MIS、ERP、办公自动化系统（OA）、企业财务管理（EFM）和客户管理系统（CRM）等。这些系统大致可分为两个部分，一是企业内部的生产经营管理，如经营决策、产品规划、职工状况等；二是对烟草零售户的管理，如入网许可、详细信息，以及围绕零售客户开展的卷烟营销、卷烟配货、电子结算、销售管理、监督检查、信息互通等，这也烟草商业企业数据库最核心的内容。

数据库的系统的应用，对人企业优化资源配置，回忆信息传递，拓宽信息渠道，提高工作效率起了非常关键的作用，但其安全性也面临着各方面挑战，如网络黑客、网络病毒、个人单机安全、系统漏洞、信息窃密等，尤其是随着计算机网络不断深入，网络销售渠道已成为当前销售的主要模式，从而使安全问题变得更加突出。因为卷烟零售户接入互联网的渠道不一，网络安全意识参差不齐，甚至没有网络安全意识，计算机被病毒感染的机率大大增加，一旦有病毒通过零售户的上网主机侵入烟草内部网络，将对烟草数据库构成非常大的威胁。

这些安全威胁严重阻碍了烟草企业信息化的有效进程。因此企业数据库安全存储中，应能够实现：（1）建立数据表、数据查询等功能，同时存储过程中执行权限要清楚明了；（2）企业数据库管理系统提供有效的用户名及口令，同时还必须实现各种权限的控制及数据加密等管理措施；（3）数据库权限应严格划分清晰，如登录权限的设置、资源管理权限的设置等。

烟草企业要想是开展良好有序的数据库系统工作，就必须对其存在的隐形风险进行有效评估，同时深入研究数据库系统存在的各种漏洞、缺陷及危险等，对于有可能存在的风险应制定有效的防入侵措施，来实现数据库安全稳定工作。

2 企业数据库系统安全防入侵措施

尽管数据库是严格按照流程进行构建的，但是数据库的漏洞也是难以避免的。比如前后工作之间的衔接以及校验，比如计算机文字的错误录入。因此，必须对数据库做好日常维护及管理工作，做好各项防入侵措施，以此来实现企业数据库更加稳定的工作，让数据库更好的为烟草企业服务。具体措施如下：

2.1 加强对数据软件的保护

为有效的对烟草企业数据软件实现保护，通常可采取如下措施：（1）加强对系统数据管理。一是定期更换管理员口令，通过更换管理员口令，防止系统账号被一些非法用户盗用之后，私自窜入系统，并进行一些非法操作，给企业数据库造成不必要的威胁。同时口令的设定应遵循密码设定的规则使用相对复杂的密码，减少被破解的机率。二是及时修补数据库系统漏洞或升级版本，减少数据库本身的BUG造成数据库系统的破坏或宕机事件。三是实行登陆审计，对登陆数据库的用户，详细记录操作过程，一方面加强了责任追踪，另一方面也防止误操作而造成损害。四是企业数据库应尽量限制对外网的开放。虽然数据库的构建是为了是实现资源的共享，方便企业人员的利用，但企业数据库中一些“企业机密”或“行业机密”的信息，在不对外网限制的情况下，一旦遭到黑客的攻击，很难预料后期造成的严重后果。因此为了能够确保企业数据安全，应加强对外网访问的限制，同时还应根据企业内部职工职务的不同，设置不同的访问权限，以此来进一步提高数据库系统的安全性，同时也实现了整个企业数据共享的需求。（2）做好数据备份的管理工作。数据备份是保护数据，实现数据库快速恢复的重要手段，尽管目前数据库基本都采取磁盘镜像或双机热备，但借助网络设备实现离线备份还是相当必要的。鉴于烟草数据信息的增量较大，且数据的保存周期较长，在备份设备的选择上可选用光盘、磁带库备份，或采用虚拟带库。如果条件允许可采用异地备份，以此来避免意外的发生对系统数据产生的危害。

2.2 加强网络安全防范

计算机网络的推广和应用扩大了数据的共享范围，加快了信息的传播速度，但也增加的数据的安全隐患，不法分子或黑客利用网络漏洞，非法获取企业数据的事件屡有发生。因此强化企业网络安全管理和监控也成为数据库防入侵的关键一环。针对网络安全中不法分子常用的“中断、截获、修改、伪造”等攻击方法，应采取相应措施加了防范。一是正确配置系统和网络并定期检查，确保配置不被非法更改。二是设置防火墙，及时更新病毒库，加强安全审计和漏洞扫描，及时发现可疑信息并进行重点监控。三是加强访问控制，采取认证、加密等手段提高信息破解的难度；四是采取物理措施，实行双网分离，减少数据交叉。

2.3 安全硬件技术

硬件技术作为数据库安全保障的前提，硬件技术及设备的完善直接关系到企业数据库系统的安全运行，同时也是数据库日常安全维护的前提。因此，烟草企业数据库系统硬件设备的选择及设计上除考虑其经济性外，还必须考虑其技术的优越性和便捷性。企业数据库系统作为企业网络的心脏，其硬件设备性能的高低将直接影响着整个企业内部系统的运行速率，因此在硬件配备过程中，必须做好筛选工作。另外还应做好服务器环境和UPS设备的有效监管工作，要想确保数据库系统的稳定运行，其运行服务器的环境（包括温度、湿度等）同样重要。通常数据库系统服务器运行环境的温度控制在（21±3）℃左右，湿度保持在45%～75%，同时应尽量做到无尘工作，努力使环境各指数都达标，来实现数据库系统的稳定运行。

2.4 加强企业终端计算机管理和职工的计算机安全教育

在计算机数据库的使用过程中，还要对数据库的使用者进行相关培训。只有对使用者普及计算机知识以及数据库的知识，才能使用户在使用过程中达到快捷方便的使用目的。另外，还应该编制用户使用手册，并且重点标注重要的注意事项，使用者能够合理地运用数据库信息资源，避免造成数据库不必要的破坏。

总而言之，随着时代的进步以及科学技术的发展，企业数据库已成为企业必需的工具。数据库的构建和防入侵管理是一项长期而复杂的工程，因此，在数据库的操作过程中，必须细致入微，衔接得当，创造出一个稳定、准确的操作环境，以此来更好的为烟草企业服务。

参考文献：

[1]陈强.太原市烟草公司客户关系管理系统的设计与实现[D].北京工业大学：软件工程，2008.

[2]叶碧野.计算机数据库入侵检测技术探析[J].电脑知识与技术，2012（05）：72-73.