风险管理控制过程范文

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篇1

Abstract: in this paper the author of actual work experience to the project cost management of risk control of a simple overview of, only supplies the reference.

Keywords: engineering cost management, risk control, contract management

中图分类号：TU723.3文献标识码：A 文章编号：

工程项目风险的分解是根据工程风险的相互关系将其分解成若干个子系统。其分解的程度足以使人们很容易识别出建设工程的风险，使风险识别具有准确性、完整性和系统性。常用的组合分解方式是由时间维、目标维、因素维三方维从总体上进行建设工程风险的分解，如图1所示。下面从三个方面谈一谈如何做好工程项目风险管理。

图1 建设工程风险三维分解图

一、加强合同的风险管理

工程合同即是项目管理的法律文件，也是项目全面风险和管理的主要依据。项目管理者必须具有强烈的风险意识。学会从风险分析与风险管理的角度研究合同的每一个条款，对项目可能遇到的风险因素有全面深刻的了解，否则将给项目带来巨大的损失。需做好四方面的防范措施：

(1)在指导思想上，力争签订一个有力的合同，这是减少或转移风险最重要的方式。

(2)在人员配备上，让熟悉和知情的专业人员参与商签合同，要让合同谈判人员既懂工程技术，又懂法律，既懂管理，又懂估价和财务等方面得专业知识，以增强谈判力量。

(3)在策略安排上，善于在合同中限制风险和风险转移，达到风险在双方中合理分配。

(4)在合同正式签订前应进行严格的审查把关，使合同条款无懈可击。

二、推进工程造价的信息化管理

工程造价在工程建设过程中管理控制的几个阶段，即决策阶段、设计阶段、招投标阶段、施工阶段、竣工阶段，其中主要的工作有决策阶段的项目可行性研究，设计阶段的造价控制，招投标阶段的合同管理，施工阶段的造价控制及竣工阶段的审核、技术分析、资料和积累等。这些工作是多种类、多层次而又错综复杂的，会产生和需要大量的信息，所以应利用先进的计算机技术，建立完整的工程造价管理信息化系统，全面科学地收集整理各方面信息，并进行深层次地分析和加工，积累各种指数指标，对工程项目进行数据分析，准确预测未来，为企业提供决策依据，同时通过有关信息平台达到数据共享，对在信息时代提高工作效率，完善管理体制，推动整个工程造价领域的发展水平将有着举足轻重的作用。

各种IT应用工具的关联性都不强，基本上都局限于各自狭小的功能范围，缺乏连贯性和与整体的关联性，解决的问题较为单一。对互联网技术的应用也较为冷静和表面。对各种信息的网络搜集、分析、还不完善，无法为行业用户提供核心应用服务。

在这一方面，与信息技术较为发达国家相比，我国的工程造价管理的信息技术还有一定的差距。例如美国工程造价的动态控制很重要的一点是体现在造价信息的反馈系统。就单一的微观造价管理单位，如工程公司而言，他们十分注意收集在造价管理各个阶段上的造价资料，并通过建立形式多样的记录制度予以登记，最后将其存储于计算机数据库之中。

这种对造价变化资料的详细记载，有助于对造价事实反馈控制。在美国，有各个微观组织向有关行业提供造价信息资料，几乎成了一种制度，微观组织也将提供造价信息视为一种应尽的义务，这就使得一些专业咨询公司能够及时将造价信息公布于众，便于全社会实施工程造价的动态管理。同时，这些专业咨询公司并不拘泥于现有的造价资料，他们在收集造价资料时，还特别强调以事实为依据。有些公司派调查员深入施工现场，亲自记录有关造价资料，如工时资料，并对有关的供应商定期跟踪，询问有关设备、材料价格的变化情况等。因此工程造价管理部门应侧重于营造有利于工程造价管理信息化建设的环境，建立和完善相应的工作机制，坚持以改革为动力，紧紧围绕提高工程造价管理水平和整体竞争力这一根本目的，从实际出发，统筹规划、突出重点、分布实施、务求实效，从以下几个方面采取相应的措施。

1、增强工程造价管理人员的信息意识

工程造价管理人员的信息意识是工程造价管理信息化建设的前提。工程造价管理人员依靠信息引导进入建设市场，工程造价管理部门依靠信息进行宏观工程造价协调、制定工程造价管理政策。工程造价管理部门应通过各种手段，通过各种媒介，大力宣传信息的重要性，加强对工程造价管理人员的信息素质培养，提高工作效率和工作质量。

2、充实工程造价信息资源数据库

工程造价领域已经建立的一批工程造价信息资源库，从数量与质量上看，还没有真正形成工程造价信息产业。因此，应在不断扩充工程造价专业领域的工程造价信息资源的基础上，把视野扩展到建设领域的相关信息资源，扩大工程造价信息资源库容量，以充实整个工程造价信息数据库的内容，同时提高工程造价信息资源的管理质量，更好地满足不同层次的工程造价信息用户的需求。

3、加快培养工程造价管理信息化人才

工程造价管理信息化同其它任何工作一样，最终决定于人力资源。实现工程造价管理信息化，迫切需要培养造就一大批既懂信息技术，又懂工程造价业务的人才。要建立相应的机制，采取多种有效形式，培养大量的各类层次的适应工程造价管理信息化发展的人才，建立一支强大的信息技术开发与应用专业队伍，满足工程造价管理信息化建设的需要。

三、结束语

综上所述，为适应社会主义市场经济体制和建设项目全过程工程造价管理的需要，保证建设工程造价管理工作的质量，维护国家和社会公众利益，在尊重《建筑法》、《合同法》、《招投标法》的同时，要考虑建设工程造价的大额性、个别性及差异性、动态性、层次性和兼容性，尽快接轨国际通用标准。我们要加快完善建筑工程造价的管理，加大建设工程造价的监督力度，迅速及时地充实和反馈建设工程造价的信息，为我国合理利益分配和调节产业结构以及降低工程造价、实现各方的目标而服务，从而推动经济的全面增长。

参考文献

[1]蔡建章.余晋希 关于建设工程造价管理改革的思考[期刊论文]-建筑 2002(8)

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中图分类号：F239.45 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2011）07-190-02

一、内部审计与审计成果转化

《内部审计思想》和《企业内部设计指南》均指出：内部审计是指建立于组织内部、服务于管理部门的一种独立的检查、监督和评价活动，它既可用于对内部牵制制度的充分性和有效性进行检查、监督和评价，又可用于对会计及相关信息的真实、合法、完整，对资产的安全、完整，对企业自身经营业绩、经营合规性进行检查、监督和评价。内部审计是外部审计的对称。其特点是：（1）范围和作用的侧重面有所不同。内部审计既要审查会计账目、会计行为和财政财务收支活动，更要注重审查企业的产供销等各项经济活动或行政事业单位的有关业务活动；不仅要实行事后审计，而且更注重实行事前审计；既要查错防弊，起防护性作用，更要注重为改善经营管理和提高经济效益提供建议，起建设性作用。实施内部审计，有利于监督部门、单位遵守政府的制度法令，完善和加强内部控制制度，协助内部人员有效地履行其职责，保护财产安全完整，经济而有效地利用各种资源，并保证经济信息的正确、可靠。（2）从工作深度上看，内部审计机构是部门、单位常设的专职机构，熟悉部门、单位内部的情况，并有充分时间有针对性地做细致的审查。审计成果是审计机构、审计人员在依法独立进行审计监督、充分履行审计职责的过程中取得的工作成绩。审计成果可以存在于审计工作之中，也可以通过音像、书面等形式表现出来。审计成果运用包括两方面的含义：一是被审计对象不是就问题改问题，而是对同类问题举一反三；二是审计意见和建议被领导采纳后，通过完善制度、修改政策，让未审计对象对被查处的问题进行对照分析，有则改之，无则加勉。

二、在企业的风险管理中，企业内审成果转化、利用存在的问题

近年来,从整体上说，由于企业市场化不断加强，企业对内部审计的重要性有了一定认识，对内部审计工作越来越重视。但是，仍有相当多的企业并没有从更高的层次真正认识到，在加强企业内部风险管理控制上，内部审计的重要性，尤其是不够重视内部审计成果的转化、利用，使得企业内部审计未能在企业风险管理控制方面发挥出应有的积极作用。不少企业衡量内审成绩与查处力度往往侧重于：审计查出多少个问题,查出多少违规金额等等，汇报材料最后上报领导了事。不注重内审成果的转化利用，没有把内部审计成果及时转化为推进企业风险管理的有效手段，内审整改跟踪举措不力，内部审计起不到应有作用。

出现这种现象的主要原因在于：首先是企业内部审计工作针对性不强,为查而查,为完成任务而完成任务；内审管理制度执行不严，审计结果过于笼统，定性不准；审计汇报多是停留在表层,缺少切合实际的比照、分析和总结。因而，得不到企业领导的重视和支持,导致内审成果被扼杀在萌芽状态，没有得到及时转换利用。加上部分企业领导存在着重财务轻审计，由财务人员兼管审计等错误理念，使得内部审计成果转化利用长期没有得到重视。

三、内部审计成果转化利用的制约因素分析

党的十七大报告从深化政治体制改革、完善权力运行和监督机制的高度，对审计工作提出了新的要求。面对新形势和新要求，如何进一步加强对审计成果的利用显得尤其紧迫。

总的来说，其制约因素有以下几个方面：（1）利益和体制的制约因素。经济组织利益与内审人员利益的一致性，降低了审计作用；复杂的人际关系影响了内审工作的深入开展；内审人员政治待遇、福利待遇不仅得不到有效的保障，甚至低于某些职能部门等方面的利益及体制方面的因素。（2）内在因素。一是操作不规范。在实际工作中受诸多因素的影响，存在不自觉的制度与实际偏差。二是取证不当。即内审要查问题并且要查证据。三是定性不准。主要表现在定性错误、夸大错误的程度以及缩小错误程度等。四是内审质量不高。由于原始的检查方法和现有审计手段导致这样或那样的问题等。（3）环境因素。一是重要因素的制约。被审计单位的配合，是内部审计成果转化的重要因素。二是保障因素的制约。制度健全，是审计成果转化的保障。三是观念思想制约。即：审计人员认识上的误区，使审计成果的转化失去了推动力。被审对象认识欠缺，存在逆反心理。

四、内部审计成果转化的机制构建和路径分析

1.建立内审发现问题通报机制。为进一步促进国有企业加强内部管理，有效控制和防范风险，针对审计查出多少个问题、多少违规金额等等内审监督检查发现的具有代表性的问题，进行通报，引起各有关部门的重视，引以为戒。使一家企业的审计成果成为多家企业借鉴的依据，使审计信息辐射实现时间、空间上的跨越，为实现审计成果最大化而努力。各企业各部门也能对照通报的问题，举一反三，并从内部控制上进行深入分析，查找原因，认真进行自查自纠，进一步采取有效措施，切实防范和控制风险。

2.建立内审专报机制。为进一步提高审计成果的运用，要建立审计专报制度，对阶段性重点的或涉及多家被审计对象的审计项目进行分析，不定期地以《内审专报》的形式报送行领导，提出改进和加强管理的建议，以期得到领导的高度重视。从而进一步完善制度，加强管理、指导和监督检查，防范各类风险的发生。

3.建立审计跟踪机制。以鹤煤集团供应分公司为例，该公司高度重视内审整改建议和措施的落实，自2005年起，每年年底，都建立审计发现问题的整改台账，将一年以来所开展项目审计发现问题的整改情况对照被审计单位提交的整改报告，进行一一分析，逐条检查，看是否存在未整改到位的情况，计算整改率，找出问题症结，提交相应的分析报告。根据整改情况有针对性地安排后续审计或审计回访，加强对审计建议、意见的整改落实，督促被审计单位加强对被审问题的认识，以促使其加强管理。

4.建立内审信息沟通交流机制。组织人事、纪检监察、业务部门协调配合是促进审计成果运用的保证。在确保审计质量的前提下，协调有关职能部门定期或不定期召开成果交流会议，相互通报前一阶段的监督成果，共同掌握被审计或被检查对象的有关情况，建立审计成果利用和转化的协调机制。

审计成果的有效利用，可以扩大内审的影响力，提高还可以内审监督的有效性，同时也培养和锻炼了内审队伍。审计成果的运用改变内审人员的思维路径，克服“就审计而审计”的观念，逐步建立以建设性审计理念引领内审工作。

五、推进内审成果转化利用、加强企业风险管理控制的对策分析

如何推进内审成果转化利用，加强企业风险管理控制，笔者认为有几点对策：

1.转变观念，提高认识，特别是企业领导层的认识。针对我国不少企业存在的对内部审计成果转化利用认识不足的问题，首先要从观念上有所转变。要加强学习，提高认识，使大家把内部审计作为公司治理结构改善的重要内容加以重视。只有提高了企业领导的认识，才能使其有加强内部审计的动力和愿望，内部审计制度才不会成为一纸空文，才能更好地发挥内部审计成果的作用。

2.建立内审责任追究制，推进内审成果转化利用。责任追究是内审成果转化利用的良好举措,没有责任追究，就没有工作落实。内审成果转化利用责任追究，要界定出职责,分清领导责任、管理责任和直接责任,追究应围绕风险类别进行逐级分类,充分考虑各层级的风险源,理清性质,作出合理、公正的责任追究。

作为内部审计人员的工作行为与过程，也必须置于内部管理制度，每位内审成员应有相对应的岗位与职责，职责的履行应有科学、合理的激励与约束制度。内部审计人员必须履行职责，自始自终坚持“审必果、果必用”的指导思想，视每一项审计为新的一次尝试、新的一次积累,注重每个环节,保质、保量全面地完成审计工作，使内部审计威慑力影响到企业组织内部每位员工、每个层级。

3.建立有效反馈系统，监督内部审计的执行和落实。为了保证内部审计成果发挥出相应的效用，发现企业存在的问题，应建立一整套信息反馈系统，及时向上级领导或有关部门汇报。内部审计的信息反馈系统的一个重要方面就是严格报告制度。要求企业在实行内部审计后，对企业存在的问题以及薄弱环节都有了一定了解后，应定期、及时向企业领导报告。审计报告要做到：第一，不能停留在罗列内控制度建立与否上,要上升到评价内部管理制度的优劣上,分析内控制度体系能否驾驭整个业务活动,核对每一个违规与差错是否有条款与之对应并施于约束,科学合理地设计测试分析表和分析报告,及时提出修正建议,将内控制度评价工作列入内部审计常规性的工作范畴,促进组织内部管理制度不断推陈出新。第二，时间要及时。内部审计报告的及时性直接决定了内部审计功能的有效发挥，内部审计报告反映出的问题越及时，调整和处理越迅速，对企业的各方面工作越有利。所以，内部审计应十分重视审计成果的转化、利用，要进行必要的审计后监督工作，检查监督责任部门整改情况，真正发挥内部审计成果的作用。

4.积极做好各方协调、沟通,打造良好体内监督机制。内审工作必须处理好与组织内的管理层、各职能部门的关系。与职能部门建立商议制度，商议要有备案，保障领导层就内审监督与职能部门的争议进行协调。要通过定期与董事会、企业负责人进行沟通，完善组织的信息与沟通程序，内部审计还要定期通报监督结果，取得领导重视与支持，规避审计信息不对称的问题。最终保证内部审计工作顺利、有效地进行，从而保证审计工作的质量，使审计结果更容易为人所接受，审计成果迅速转化利用。

在审计规划阶段，内审人员要与组织高层进行沟通，了解组织近期或长期的工作任务，围绕组织高层的中心工作来选择审计项目，取得管理高层的信任，从而保证审计成果得到充分重视。在审计实施阶段，内审人员要与被审单位管理层进行沟通，同时了解被审单位的经营活动、生产特点、控制系统及风险等，在沟通交流中消除被审单位的排斥心理。

5.提高内审人员素质，完善内审队伍结构。就目前实际来看，我国企业内部审计人员多数是从企业财务岗位转过来的，本身有着扎实的企业财务工作经验和实践，但内部审计毕竟不同于财务，内部审计部门已经不再是一个简单的业务职能部门,而是企业的一个管理机构，内部审计部门有着监督与服务的双重职能。那种认为审计只是对财务管理、成本管理的财务审查，只是在年终对企业整体资金使用、经济效益等情况进行了解的看法，已经远远落后于时代的发展。因此，内审工作比财务工作涉及面更加广泛、要求也更加高。面对内部审计新的发展趋势，出现的许多新经济业务，作为内审工作人员需要不断加强学习，适应发展变化的现代企业的需要。面对不断扩大的经营风险因素和有限的信息，审计人员需掌握科学的方法和工具来更有效地获取信息。

企业现有的内部审计人员，多年在企业内部工作，虽然对本企业内部情况比较了解，对于企业的薄弱环节、容易出现的问题较为清楚，但是，内部审计人员接触的业务面毕竟有一定的限制，对世界审计工作发展及业务信息掌握不多。因此，必须加强队伍建设。要进一步改善内部审计人员现有结构，除了配备具有审计基本技能的专业人员外，还要注意将法律、计算机、企业管理、工程等专业人士也充实到内部审计队伍中，形成一个完善的具有多方面专业知识的精干队伍；要建立内审人员准入、交流和学习制度，严格内部审计人员上岗资格证书审查，保证在岗人员都是经过严格考试、并取得资格证书的具有专业知识、专业技能合格人才。随着我国企业走向国际化，内部审计队伍也要与时俱进，积极吸收具有国际注册内部审计师资格的人员，把他们及时充实到企业内部审计队伍中，使企业内部审计工作尽快与国际连轨。

审计成果是审计机构和工作者辛勤的劳动果实，审计成果只有得到企业领导的支持，并能够及时转化利用，才能体现出审计工作者的劳动成就；审计工作只有对审计中查出的企业内部存在的违规违纪现象坚决查处，堵塞漏洞，防范企业经营发展过程中的风险，才算起到了应有作用。因此，我们要充分认识内部审计成果转化利用在审计工作中的重要性，要从实际出发，不断总结经验，既重过程，又重结果，充分发挥内部审计作用，有效防范企业管理风险，促进企业经营管理的升级和企业经营目标的如期实现。

参考文献：

1.王世香.浅议内部审计成果运用.科技致富向导.2010（30）

2.郑曼丽，开家将.关于深化内部审计成果运用的实践和思考.金融会计，2009（6）

3.吴中春.内部审计成果的利用制约因素分析.甘肃经济日报，2005.5.16

4.陈思维.现代审计学.清华大学出版社，2003

5.蒋燕辉.现代内部审计学，中国财政经济出版社，2001

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Abstract: in this paper the basic content of management of measurement of the basis, the article discusses the bidding documents, contracts and construction drawings, change and project completion settlement and factors may to the contractor on the risks of metrology management, and in the light of all kinds of risk factors the evasion of the corresponding preventive measures, the engineering cost control for the contractor has important guiding significance.

Keywords: measurement management, risk control

中图分类号：X820.4文献标识码：A 文章编号：

一、概述

现行《公路工程标准施工招标文件》（2009年版）第四章合同条款及格式第一节之第17条，对计量工作做了明确的规定。目前，国内公开招标的高速公路项目都执行该通用条款或稍作修改后以合同专用条款的形式加以执行，基本保证了工程计量及时、准确，促进了建设资金的合理支付和有效使用。目前各大中型建设工程的计量管理主要围绕着工程量清单计价模式进行的，这给投标单位提供了一个平等的机会，体现了量价分离，有利于实现工程风险的合理分担，即由招标人（业主）承担工程量清单中“量”的风险，投标人（承包商）承担投标报价中“价”的风险。计量管理工作是承包商项目管理的重要组成部分之一，尤其是实现项目由完成任务型向经营效益型转变的一个重要环节，它是承包商进度控制、质量控制以及费用支付的需要，因此，研究承包商的风险来源以及防范措施，对提高项目管理水平、增加企业经济效益有着非常重要的意义。

二、承包商计量管理的内容

工程施工生产需要占用大量的资金，而承包商无法也不愿垫付如此大的资金，因此要进行月进度款的计量与支付。

1、计量范围：

《公路工程标准施工招标文件》（2009年版）中明确规定工程量清单中开列的工程量是根据本工程的设计提供的估算工程量，不能作为承包人在履行合同义务中应予完成的实际和准备的工程量，实际工程量必须在施工过程中实测才能获得，因此计量范围应为工程量清单及修订的工程量清单的内容和合同文件规定的各项费用的支付。

2、主要计量依据：

（1）、工程量清单及说明

（2）、设计图纸

（3）、工程变更令及修订的工程量清单

（4）、合同条件

（5）、技术规范

（6）、检验申请批复单（质量合格证书）

（7）、其他有关计量的补充协议

3、计量原则：

（1）、不符合合同文件要求的工程，不得计量

（2）、按合同文件所规定的方法、范围、内容、单位计量

（3）、按监理工程师同意的计量方法计量

4、计量时监理工程师审查的主要附件：

（1）、《中间计量表》

（2）、《检验申请批复单》及有关自检材料

（3）、工程质量检验评定表及有关的质量评定意见

（4）、《工程变更令》

（5）、《中间交工证书》

5、工程计量的程序：

（1）、计量通知和申请：工程需要计量时，监理工程师审查承包商提出的计量申请或向承包商发出计量通知。

（2）、审查有关文件资料：监理工程师检查承包商为计量准备的有关资料，发现问题或资料不全，退还承包商，暂无法进行计量。

（3）、填写中间计量表：承包商必须清楚真实的填写计量结果，对监理工程师提出的异议，应进一步检查计量记录。

6、计量方式：

（1）、实地测量与实地勘测。如交通安全设施中的钢护栏工程，因其种类多样，而且大部分是连续布设，但清单单价一般不尽相同，因此在计量前需要实地测量和勘查，按照种类统计长度。

（2）、按图纸计算。对于标志等多数成套工程，一般在成套安装完成后可按图纸计算工程量。

（3）根据现场记录计量。

7、计量规则和计量方法：

计量规则和方法主要在技术规范的有关内容和工程量清单的前言中明确给予规定，在进行计量时必须遵守其要求。并且在不同的合同中，这些计量规则和计量方法会有差别，因此，计量时必须严格按本合同计量细则的规定进行计量，不能按习惯方法，因为有些工作细目不直接出现在工程量清单中，而作为承包人应做的附属工程隐含其中。这就要求承包商在施工中尽可能完整地完成相应的全部工程，这样有利于工程计量及工程成本核算。对于计量项目繁多的大项目，为了准确无误地完成各项计量，应建立工程计量台帐，将各项计量分类、分项，避免重计、错计、漏计，而给单位造成无谓的损失，同时，也可为计划与进度控制管理提供准确而明显的数据。

三、承包商在计量管理过程的风险控制

影响承包商在计量管理过程的因素有：招标文件、合同、施工图纸、变更以及竣工结算等。可以说承包商在计量管理的风险控制涉及到项目管理的全过程，承包商树立正确的风险管理理念是很重要的，它对工程项目的顺利实施以及对项目成本进行有效的管理和控制都有很重要的现实意义。下面简单谈一谈承包商在计量管理过程中各因素可能对其产生的风险及其防范措施。

招标文件对承包商计量管理的风险及防范措施

为预防招标文件给承包商投标文件的编制带来的风险，应认真研究招标文件及补遗书等材料，同时结合工程的实际情况，对于可能产生歧义的文字，应主动以书面方式要求招标人对招标文件中的内容作必要的澄清或者补正。部分承包商负责投标的部门和负责计量管理的部门并不是同一个，因此在投标时缺少有效信息沟通，对招标文件的理解存在偏差，中标后就可能造成与计量管理的脱节。为此，可以让计量管理人员一同参与对招标文件的分析过程，或邀请有关专家进行咨询论证，确保对招标文件的理解清晰、透彻，最大程度的减少对今后计量管理的影响，

合同对承包商计量管理的风险及防范措施

要想规避合同引起的风险，承包商可以采取以下措施：第一，建筑施工合同宜采用单价合同。单价合同即工程结算时，承包商所报的综合单价在合同规定风险范围内不予调整，工程量按实际调整的一种计价方式。采用单价合同才能真正体现工程风险的合理分担，即招标人要承担工程量清单中“量”的风险，投标人要承担投标报价中“价”的风险。第二，承包商在与业主签订合同时，要正确预测施工过程中可能出现变化的合同条款，尽最大努力要求业主明确、量化这些条件发生变化时的价格调整方法。对招标文件和施工图纸中不明确、不具体的工程内容，在协议条款中要求业主确定定价的方法或原则，以减少施工中的扯皮事件。

施工图纸对承包商计量管理的风险及防范措施

为了预防施工图纸设计质量给承包商计量管理带来的风险，承包商可以考虑采取以下措施：一是组织相关技术人员或专家，依据招标文件和合同，结合现场实际情况对施工图纸的内容进行重新审核，对重点部位可进行二次设计，测算所有工程量，与工程量清单数量进行核对。对图纸计算工程量超出清单工程量的部分做好详细记录，并在施工过程中及时与监理工程师沟通。若出现清单上无该项目但图纸上有的工程部位及内容，要仔细研究招标文件及合同，在施工过程中按照业主统一下发的表格形式作好申报资料，并及时和监理工程师沟通，做好变更、洽商或施工签证工作，以保证计量依据的准确性。二是结合工程量清单及施工图纸建立施工图台帐，把每个细目名称的内容分到各个分部、分项工程中去，具体到每一段、每一个桩号上，在台帐中设置应计量数量、已计量数量等项目，充分发挥图纸对于计量工作的作用。

变更对承包商计量管理的风险及防范

工程变更是承包商计量管理遇到的主要风险，它贯穿于整个施工管理过程中，同时也是承包商增加工程费用的突破点，因此，承包商必须充分理解典型变更的内容及其范围，规范变更、索赔等各种签证手续，降低其在计量管理中的风险。工程变更有以下两种情况：

（1）、实体变更：即变更项目构成了工程实体，并作为永久性工程保留下来，表现形式为清单外的增量和增项。这种变更一般都会有业主书面签署的变更令或设计出具的施工图。（2）、非实体变更：即随着工程完工便拆除的临时工程，以及合同条款或计划之外的赶工、误工和文明施工费用的增加。这种变更多为上级或业主的口头指令，没有正式的批准文件。

在规避变更引起的风险时，如果发生实体变更，索赔较易处理，但承包商要履行好索赔程序，业主一经发出变更指令或施工现场一经发生工程洽商，要在有效时期内积极配合监理、业主和设计出具施工图。实体变更发生后，承包商应及时提出索赔申请，其中增量部分套用清单内有相同项目的清单单价，增项部分套用清单内有类似项目的参考清单单价或按照市场水平提出申报单价，对于与业主有争议的单价，承包商应积极与其进行洽商或谈判，确保实体变更项目能够顺利计量支付。

当业主通过口头方式下达变更指令时，承包商应在规定的时间内发出书面信函要求业主对其口头指令予以确认，但得到确认的难度较大，特别是对于已经施工的变更项目，得到确认更是难上加难，所以承包商应尽量从技术角度分析变更的原因，争取得到确认和计量支付。当由于工程变更导致赶工、误工以及文明施工费用增加时，承包商应及时计算索赔金额，并在规定的时间内向业主提出索赔申请，保证承包商在各个环节上符合合同要求。工程变更项目是否能够索赔成功，索赔资料的收集致关重要。为了增加索赔成功的机会，索赔的理由一定要正确，即工程变更的发生是由于非承包商原因导致的；索赔的证据一定要详细，即能够说明问题的会议纪要、工程洽商、设计意见、现场确认单、现场照片、各种影像资料、购置发票等资料都要与索赔申请一并提供给业主。承包商一次提出多个变更事件的索赔时，变更的分类要非常明确，变更资料的层次要非常清晰，避免因人为因素造成索赔的失败。工程变更索赔的风险是贯穿整个计量过程的，承包商应对其实施从投标到竣工的全过程管理，并力争将所有工程变更的索赔解决在施工过程之中，确保索赔的时效性。

竣工结算对承包商计量管理的风险及防范

工程项目竣工结算是确定工程项目实际造价的最后阶段，工程的结算价格由中标价加调整价格之和构成。中标价格在招标阶段通过价格竞争产生，调整价格的确定主要通过合同约定或双方协商确定。在结算阶段的主要任务就是根据施工合同、设计变更和现场签证等文件，对工程项目的造价进行核定。因而承包商竣工结算阶段对计量管理面临的主要风险是：核算实际完成的工程量、处理合同价格的调整等出现的错误或偏差。

风险防范措施：第一，组织专业人员或聘请工程造价咨询中介机构对所有涉及变更的工程单价进行单价分析，核算整个工程造价；第二，严格查验竣工结算的各种资料，如设计变更是否有设计单位、监理单位、建设单位的盖章，签证的手续是否齐全，竣工图纸与实际情况是否一致，工程量的计算是否准确等；第三，严格按合同办事，注意搜集招标文件、投标文件、来往函件等有利证据作为变更单价的依据。

四、结论

建设项目中计量管理的风险几乎是不可避免的，计量管理是否成功直接影响着工程项目的实际工期和最终成本。作为承包商在投标阶段就应意识到风险的存在，而且这些风险在合同履行期间继续存在，承包商可能遇到的风险很多，有些在合同条款中是明确列出的，而有些则是隐含的，所以一个有经验的承包商，在投标前就应熟悉所有的招标条款，最大限度地预见可能遇到的风险，只有这样，才能进行全方面、全过程的工程成本控制，取得社会效益和经济效益双丰收。

参考文献：

[1]舒翔，王维多.《卓有成效的公路工程计量支付管理》，人民交通出版社，2006

[2]邬晓光. 《公路工程建设项目计量与支付手册》，人民交通出版社，2005

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在全球经济一体化背景下，随着“走出去”和“一带一路”国家战略的实施，进一步加快中国经济与世界经济融合的进程，越来越多的施工企业推进国际化战略，承包国际工程业务。烟建集团有限公司已经把海外业务扩展到非洲、大洋洲、南美洲、西亚、中亚、南亚等30多个国家，同时也发现承包国际工程项目中，由于各国税收制度不同，税务管理工作遇到较大困难和风险，凸显“三多三大”的特点，“三多”是指国际工程涉及国家多、服务项目多、征税体制、税目、税率以及政策变化多，“三大”是指国家工程项目税务管理处理不当会造成利益损失大、涉及金额大、社会影响大。通过对国际工程税务管理遇到的困难进行分析，提出相应的解决对策，提高国际工程财务管理水平，控制境外财税风险，保障企业获取应得利益，增加国际市场竞争力，提升中国企业的海外形象。

一、国际工程税务管理存在问题

（一）投标主体选择不同

国家对待不同投标主体的征税政策是不一样的，因此，企业在竞标国际工程项目时，需要比较国内所得税率和东道国所得税率，选择更有利的投标主体。例如，以母公司名义参与投标，而母公司未在东道国注册且未构成常设机构时，不需在东道国纳税；以境外子公司名义参与投标时，获得利润需在东道国纳税，而利润作为股息分配返回位于国内母公司才需在国内纳税；以联营体参与投标时，纳税办法与以母公司参与投标是类似的，唯一区别就是如果联营体中包含东道国的公司时，会获得一定程度的税收优惠。

（二）国内与东道国税制不一致

国内税收政策。一是如果国际工程所在国家与中国已经签订避免双重征税协定，施工企业可以享受一定额度的税收优惠，用境外所缴纳所得税款抵免一部分国内应纳所得税款。二是如果国际工程所在国家与中国没有签订避免双重征税协定，即使施工企业在东道国享受免税政策，在国内依然需要缴纳所得税。三是国际工程所需一般出口货物，包括原材料、机械设备等，享受出口退税政策。而无息贷款和一般物资援助项目出口货物，没有取得商务部批准使用援外优惠贷款的批文或商务部批准使用援外合资合作项目基金的批文，实行不退税政策。四是向境外单位提供国际运输服务、设计服务，可以享受出口退税；标的物在境外使用的有形动产租赁服务、境外从事工程勘察勘探服务，享受免征增值税；向境外支付境外劳务的鉴证咨询服务费，企业需要代扣代缴增值税及附加，若该劳务费属于特许权使用费，还需扣缴所得税。东道国税收政策。不同国家税制千差万别，企业所得税税率相差悬殊，比如，马来西亚法定税率为27％，经税收减免，本土公司税率平均为19％，跨国公司税率平均为17％；印度法定税率为34％，经税收减免，本土公司税率平均为22％，跨国公司税率平均为17％；澳大利亚法定税率为30％，经税收减免，本土公司及跨国公司税率平均为22％；中国法定税率为25％，经税收减免，本土公司及跨国公司税率平均为22％。除了需要了解东道国企业所得税税率，还需要了解不允许扣除的费用、亏损递延年限、折旧政策等，同时也需要了解个人所得税、社会保险、合同登记税、增值税、营业税、注册税、印花税、进出口关税、预提税等。另外，施工企业还需要了解国际工程所在地的地方政府是否征收地方税费，比如，服务设施费用、杂项税费等。

（三）国际双重征税

截至2017年4月，有106个国家、地区与中国签订双边免税协定。随着海外业务的扩展，烟建集团有限公司承揽的国际工程遍布30多个国家，依然会面临国际双重征税的问题，严重影响海外经营收入。

（四）缺乏高级涉外税务管理人才

国际工程税务管理上的问题，除了税收政策上的客观原因，主观原因就是严重缺乏优秀涉外税务管理人才，要求其具有广博的国际经济贸易知识、丰富的国际工程承包项目税务管理经验、流畅的外语阅读和良好的沟通能力。

二、风险控制

（一）税务筹划

国际工程承包项目存在三种模式：EPC（设计—采购—施工）模式、BT（建造—转让）模式、BOT（建造—运营—转让）模式，对应纳税情况分别是：按工程承包收入纳税、按资产转让所得纳税、按资产转让所得纳税（如果承包商获得运营收入，按经营利润纳税）。面对复杂的纳税背景，通过税务筹划，获得利益最大化：一是所得税方面。缩短施工工期，避免构成常设机构，不用在东道国缴纳所得税；如果必须缴纳所得税，申请减免或者选择所得税缴纳最低的项目组织形式，不构成常设机构而以子公司名义参与项目，并设计所得税缴纳最低的投资控股架构。二是增值税方面。设备暂时出口和复出口，或租赁设备，争取免征增值税。三是关税方面。选择东道国进口关税比较低的货物原产地，降低关税税率；四是营业税方面。与境外公司签订承包合同，免除国内缴纳营业税。

（二）东道国财税政策研究

不同国家财税政策千差万别，财税条款的计算方法和复杂程度也是多种多样，即使在同一个国家的不同项目也存在不同的财税制度，因此，国际工程承包项目前期必须研究东道国财税政策，尤其是否与中国签订双边免税协定，保证施工企业能够获得满意的利益。

（三）国际避税研究

国际避税是国际工程承包企业获得利润的一种有效手段，主要几种方式，一是转让定价。这是比较通用的避税手法，比如，采用低进高出、高进低出等方式在承包项目间供应原材料和零部件；采用自定租金、先买后租等方式租赁设备；利用不同国家税率不同，把收取劳务费的利润从高税国转移到低税国。二是运用国际税收协定避税。对于未与中国签订双边税收协定的东道国工程项目，设置直接的导管公司，直接利用双边关系设置低股权控股公司而享受税收协定待遇，减轻在东道国纳税义务。三是内部借款转让定价。跨国集团中相应的项目方采用转让定价手段调整内部借款的利率，降低利息的预提所得税；将特高税国的利润以支付利息的形式转移至避税地，进行利润再分配。在这种情况下，借款方增加债务量、提高贷款利息总额，增加应税所得中的扣除额，减轻项目方税收负担；在累进税率条件下，项目方利息支出在税前扣除，还能降低税率档次。四是避免成为东道国纳税人。避免在东道国注册登记法人资格，而是设立分公司或办事处，避开东道国的财税制度管辖。

（四）复合型国际化财会人才培养

复合型国际化财会人才培养需要从两个方面入手，一是引进人才，通过从国际知名会计师事务所纳贤或者从知名高校应届生中选秀，迅速建立起一支复合型国际化财会人才队伍。引进标准，优秀的英语能力，包括日常的交流能力和流利使用专业英语的能力；过硬的专业素质，能用英语做财报等；有职业操守，不昧着良心干事。二是内部培养人才，加强财会人员专业知识的学习和培训，深入施工现场，了解项目流程。鼓励财会人员发扬传帮带精神，形成人才梯队建设，提高财会人员整体素质。

（五）东道国知名会计师事务所合作

熟悉东道国税务方面法律法规和政策，需要大量时间和精力，而与东道国知名会计师事务所合作是互惠互利、共同发展的模式，也是降低税务风险的一种途径。

参考文献：

[1]郑后生.国际工程承包项目税务管理与风险控制[J].财会学习,2016(04).

[2]李凌.简析国际工程承包项目税务管理的难点及对策[J].石油天然气学报,2010(03).

[3]郭.浅议对外承包工程企业税务管理[J].西部财会,2012(09).

[4]窦艳.简析国际工程承包项目税务管理的难点及对策[J].港澳经济,2016(26).

[5]袁子丽.我国境外承包工程税务管理研究[J].国际商务财会,2011(01).

[6]董青.境外项目税务管理探讨[J].国际工程与劳务,2015(09).

[7]廖永涛.对外承包工程项目税务管理探讨[J].江苏商论,2011(33).

篇5

Abstract: Investment is the local Government to revitalize the local economy, and effective ways to improve the local economic environment, but in the process of implementation, relevant departments eager to succeed, or the appropriate controls in place, results are not attracting, but incur risks, local destabilizing factors. For the risk-averse will pass forward, strengthening ex ante control, process-oriented controls, improve management and control, and innovative methods of management and control, the policy is good, solid.

Key words: Investment; process management; risk control

中图分类号：TU723.1 文献标识码：A 文章编号：

招商引资是地方府振兴地方经济，改善地方经济环境的有效办法，但是在具体实施过程中，相关部门急于成功，或相应管控不到位，结果不是引资，而是招来风险，经地方带来不稳定因素。为规避风险将关口前移，加强事前预控，注重过程管控，提高管控力度，创新管控方法，将政策用好、用实。

一、风险存在的一般表现

1．招商引资暗箱运作，没有引入竟争机制，给权力寻租创造空间。

2.地方区域内、外的企业，都是平等的纳税人，但没有公平的竟争平台，并且差距巨大。对当地企业严歧视，影响当地企业发展、扰乱地方正常秩序、给政府公信力造成负面影响。

3.投资方只投机性圈地（工业性质），享受招商政策，享受土地增值，不实际进行工业投资。

4.投资方只注重回报项目，社会性配套项目不做或遗留，给包袱留给政府。

5.投资方的资金回收（开发），没有用于项目支付，随时准备走人，将不稳定因素留给地方。

二、造成风险的根源辩析

1.项目前期论证不完整，（如环保、规划等原因）导致项目中止，造成半拉子工程。

2.项目前期论证未贴近市场，项目完成后，产品没有市场，不能进行经营运作。

3.投资方没有投资真实意愿，以圈地为目的而进行的投机行为。

4.投资方只注重利益回报大的项目投入与开展，社会公益性的工作不开展，或采取其它措施改变用地性质。

5.在项目开发中套取资金，不用于支付项目相关债务，给风险留给当地社会及政府。

三、风险管控的措施及建议

1.项目招商可行性论证（协议前阶段）：项目的可行性论证：（必须性、可行性及经济评价、社会评价）。可行性论证可由投资方编制，政府相关部门组织相应专家评审。

①项目是否符合国家的产业政策与导向；

②当地的资源条件、物流条件、人员条件对项目的支撑度；

③项目实施后的效益可行性分析（包括市场分析）；

④项目实施后的环保可行性分析；

⑤项目实施后对社会层面的影响评价。

2.意向投资方的意愿、资信、技术力量的询证：

①投资方的业务发展方向、内部决策意愿及长期发展规划；

②是否具备有与项目开发相配匹的资金实力，或可靠的筹措办法、融资渠道；

③是否具备项目开发相应的管控能力、技术力量或可行的解决措施方案。

④社会信誉等方面考察。投资方的生产经营运行状况是否良好，与合作方的相处是否具有共赢理念，是否具有一定的社会责任感，是否有不良市场行为或违法经营记录。

3.对投资方的优选：引入招投标机制，阳光运作。

①对潜在投资方的政策应公开透明，以公开招标的方式择优选取。

②只要具备相应条件，当地企业应有相应参与竟争的权利。不得对区域内、外企业不公平对待或暗箱运作。

③对于开发项目或开发加配套项目，必须引入招投标机制，能最大限度地限制权力寻租及选用讲诚信、有实力、真投资、能作为的投资方。

④如果潜在投标人不足，对于当地企业符合条件的，可邀请参与。

⑤招标文件中，主要合同条款必须具备，具体条款可在大框架下细化。不能为投资方取得资格后，在合同洽谈中有过多的空间，而对其它竟争投资方的不平对待。

⑥给出的招标条件，不能过分偏离当地通常状况水平，给当地市声场带来混乱，也影响政府的公信力。

4.合同条款的拟订及关键性条款：

①土地的取得：土地出让金竟标确定，出让金的缴纳应符合相应法规，土地的开发时限必须符合法规要求。

②规划方案的报批：项目用地性质、年限；项目容积率、绿化率等指标；

③设立子公司法人的相关注资及手续。不应低于项目需求的各项指标，特别是不能设立子公司违规逃避风险。

④项目实施必须相互挂接；必须遵从先公益、再工业、后开发；以营利率从小到大的顺序安排施工；各种手续如详细规划、项目招投标、施工许可都以此为序进行管控。

⑤优惠待遇的实施：优惠政策必须与公益性设施进度，或工业进度进行挂接，不得提前享受。

⑥项目资金流的管控。

⑦违背主要条款的违约责任。

5.实施过程中的管控：

①单独设立子公司法人的企业，应具备上述针对投资方的条件，否则必须有母公司的连带责担保的手续。

②项目开发顺序必须严格把关，从土地取得、规划许可、建设许可中分别把关，避免烂摊子工程或半拉子工程。工业性质项目，环保处理工程必须同步实施。

③开发性项目资金的回收，必须纳入监管，相应的资金流必须流入与项目相关的债权人，避免风险遗留。

④跟踪检查项目进度、质量、安全等合同条款执行情况，关适时提出整收意见。

6.引资项目的后评价：

①项目竣工前评估：

项目实体评定：以设计、业主、质检、监理、施工对项目质量进行评定，是否符合项目开发的质量、进度、投资等方面要求。

项目挂接评定：以城建、招商等部门进行评定，项目开发须序是否按合同约定开展。没有按顺序开发的，项目不得验收；公益性项目未实施的，开发性质的不得办理预售许可及相关权证；

项目建设评价：国土、规划、设计、消防、环保、抗震等部门别评定，是否符有项目建设要求；

项目支付评价：城建、招商检查投资方的投资是否到位，资金流向是否合规，各种债仅债务是否清晰，是否遗留支付风险。

②项目营运评价：

项目经营评估：项目经营状况，营利能力，与可行性报告相比的差距，政府部门能作哪些支持、服务与改进，特别是工业性更应特别关注与关心。

项目环境评估：环保设施是否运行、绿化指标是否到位、周边社区是否有负面反映。

项目社会评估：投资方是否依规纳税；员工工资、社保是否按规缴纳；上下游合作伙伴经济往来是否正常及口碑反响。