会计行业分析范文

导语：想要提升您的写作水平，创作出令人难忘的文章？我们精心为您整理的5篇会计行业分析范例，将为您的写作提供有力的支持和灵感！

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一、保险企业会计的特点

1.未了责任准备金的提存

保险公司保单的有效期与会计年度往往不一致。保险公司对于会计年度末尚未到期的保单应承担的责任称为未了责任或未到期责任。由于保费收入是在保单时入账的，而保险责任要延续到保险期终，按照权责发生制原则的要求，为了正确计算各个会计年度的经营成果，要把不属于当年收益的保费以未到期责任准备金的形式，从当年收益中提出，作为下的年收入。同理，应将上年度提存的未到期责任准备金协作本年收入。这种未了责任准备金的提存是保险企业会计核算的一个重要特点。

2.保险利润的特殊性。表现在两个方面

第一，保险利润的计算与一般企业不同。一般企业的利润是以当年收入减当年支出或费用后的余额，而计算保险公司的利润应以当年收入减当年支出后，同时再调整年度的计算有很大的影响。

第二，保险企业年度之间的利润可比性较差。一般企业只要经营管理上没有大的变化，各年的利润就会保持相对稳定。

3.年终决算的重点在于估算负债

办理年终决算时，一般企业(如工商企业)的重点在于核算资产，特别是各种可实地盘存的资产，需要核实其实存数。而保险公司年终决算的重点是正确估算负债。

二、保险会计与一般企业会计要素之比较

保险会计与一般企业会计要素的分类是一致的，都分为六大类。但保险业是一种特殊行业，它既不同于从事采购、生产和销售产品的工业企业，也不同于从事商品购销的商业企业。它没有货物实体的买卖，销售的只是一纸对投保人未来可能的损失予以赔偿的信用承诺，与一般企业会计比较，会计要素的具体组成内容及特征有所不同:

1.资产

因其业务性质不同在资产方面主要表现为流动资产和投资的内容和比重不同。工商企业的流动资产中存货的比重较大，主要内容有原材料、在产品、产成品、在途商品、库存商品等，而保险只是对投保人未来可能的损失予以赔偿的信用承诺，除有少量低值只耗品和物料用品外，没有其他存货;从投资方面看，我国保险公司的投资主要包括政府债券、同业拆借市场的各种债券、上市的证券投资基金、保户质押贷款等。

2.负债

一般企业的负债是指债权债务引起的现实负债，债务人及债务金额和偿还时间都是确定的，对极少数或有负债，企业只需在资产负债表的附注中披露即可。而保险公司负债的主要项目是各种责任准备金，责任准备金具指保险公司为了承担因承诺保险业务而引起的将来的负债或已有的负债而提取的基金。包括未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康责任准备金。各种责任准备金所占比重较大，如人寿保险的责任准备金一般占负债总额的80%、资产总额的70%以上，且具体的债务人及债务金额和偿还时间都不确定。

3.所有者权益

一般企业按《公司法》规定:有限责任公司(生产经营为主)的注册资本不得少于人民币3万元;股份有限公司注册资本最低限额为500万元。由于保险业经营的广泛社会性和风险性，按《保险法》规定，保险公司的注册资本最低限额为人民币2亿元，自有资本金的数额较大。从保险业所有者权益的内容来看，除实收资本、资本公积、盈余公积及未分配利润等与一般企业相同外，由于保险经营的风险较大，为防范巨额风险，所有者权益中还包括计提的总准备金。总准备金是指保险公司为发生周期较长、后果难以预料的巨灾和巨额危险从税后利润中提取的准备金。

4.收入

一般企业的收入分为三类:营业收入、投资收入和营业外收入。保险企业收入也分为三大类，其主要区别在营业收入和投资收入两方面。一方面，营业收入是保险公司的经营所得，包括保费收入(保费收入为追偿款收入)。保费收入与一般企业收入的性质不同，它介于收入与负债之间，因为收取保费时保险服务尚未开始，这时为保险公司的负债而非收入，承保后继续提供服务保险费由负债转为收入，这就是保险公司计提和转回责任准备金的原因;另一方面，保险业投资收入金额较多、地位重要，因为保险公司收到保费后，形成各种责任准备金，数额巨大，为使其保险资金保值、增值，需要进行资金运作，投资收入是保险资金运作的结果。

5.成本费用

一般企业的成本费用分为营业成本、投资损失、营业外支出三部分，如工业企业的生产成本中的料、工、费一样，保险公司有保险赔款、保险营销员佣金及保险间接费用等;除此之外，保险公司还有一项区别于一般企业的特殊成本费用项目，即提取各种保险责任准备金形成的成本费用。

6.利润

一般企业利润由营业利润、投资利润及营业外收支净额三部分组成，主营业务利润等于主营业务收入减主营业务成本和主营业务税金及附加后的余额。而保险公司利润由营业利润和营业外收支净额两部分组成，营业利润再由承保利润和投资利润及利息收支等构成。

三、保险会计与一般会计确认之比较

1.资产、负债确认比较

新《企业会计制度》将资产定义为“资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益”;负债定义为“负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业”。可见，一般企业会计在确认资产和负债这两种会计要素时，立足点均强调“过去的交易、事项”，在未来期间又必定有经济利益的流入和流出。而从保险业资产方面看，投资的多元化趋势使其可能运用衍生金融工具来抵补保值，而衍生金融工具是指尚未开始履行或正在履行中的合约，具有或有性和金额上的不确定性;从保险业负债方面看，占负债总额比重最大的各种责任准备金，同样具有或有性和金额上的不确定性。保险业这些资产和负债的立足点不在于过去发生的交易事项，而在于未来期间合约的履行或保险事项的发生情况。如果按一般企业对资产和负债要素的定义，保险业这些特殊性质的资产和负债就无法进入财务报表，只能作为表外项目加以反映。因此，保险业资产、负债确认的范围应考虑扩大到未来。

2.收入、费用确认比较

保险业收入和费用同一般企业一样按照权责发生制确认。收入具体确认条件中，除业务性质不同;使其权利和责任转移的表述不同外，一般企业要求“相关的收入和成本能够可靠地计量”，而保费收入确认要求“与保险合同相关的收入能够可靠地计量”。其区别在于保费收入的确认，不需要具备与保险合同相关的成本能够可靠地计量这一条件，因为采取预提责任准备金形成的成本费用为估计数，这正是保险会计成本费用区别于一般企业会计的一个重要特点。一般企业会计成本费用的确认是在成本费用实际发生时确认，保险会计中保险赔款也是在实际发生时，即决赔时点确认，但各种责任准备金却是预计的。因为当保险公司同被保人签订合同，合同生效时保险公司有收取保险费的权利，同时也就要承担保险责任。虽然补偿各种保险责任范围内的事故支出具有不可确定性，但这种保险责任却是肯定的。因此，保险公司必须按谨慎原则事先确认提取保险责任准备金的成本费用。如果不预计责任准备金形成成本费用支出来抵减利润，则可能出现超前分配，一旦责任事故发生，保险公司将面临巨大的经营风险。

四、保险会计与一般会计财务报表之比较

保险会计与一般企业会计都要提供资产负债表、利润表和现金流量表及其附表。保险业因其业务性质的特殊性，与一般企业的财务报表区别有:一是资产负债表，保险业的主要资产不是表现在存货及固定资产上，而是货币资金、债券、投资基金、抵押放款及不动产上;在负债方面占主要比重的是各种责任准备金。二是利润表，保险公司承保利润最大的特点是估计的各种准备金提转差对利润构成的影响，其次是投资利润作为营业利润的构成部分。三是现金流量表，现金流量大的分类是一致的，分为经营活动、投资活动及筹资活动产生的现金流量，但因保险业务现金流量的特殊性，其经营活动的现金流量按其保险金、保险索赔、年金索赔、年金退款及其他进行分类。目前财务报表都是采用通用报表格式，没有体现个别特殊性质行业的差别。如保险资金的运用受通货膨胀、利率波动等的影响较大，应单独制定金融保险会计制度，使其会计信息能充分揭示保险经营的风险。

五、小结

我们对于我国保险行业会计发展和完善的思路不能面面俱到，这都构成了本文的遗憾所在，这也将是我们以后继续研究的方向所在。

参考文献:

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一、能源行业上市公司会计信息披露现状研究

（一）样本的选取和研究思路

笔者通过选取深沪两市的68家能源行业上市公司作样本，分析研究其在2011年年度报告中会计信息的披露情况。在取样本的过程中，主要遵循以下原则：第一，未经过重大重组事项的。上市公司经过重大的资产重组后一般会更名，因此，在挑选样本时，不包括在2007年6月31日前更名的上市公司。第二，剔除发行S股和B股的上市公司。这两种股票的发行与A股存在很大差异，同时，国内会计准则与国际会计准则也存在着一定的差异，若将该类股票计入样本，会对统计结果产生影响。第三，剔除PT与ST类上市公司公司。如果将这类公司的股票计入样本研究，会影响对统计结果的可靠性，因为该类公司的股票通常是近几年来的财务情况存在异常波动的。在研究分析以上的各能源类上市公司所披露的2011年年度财务报告，同时对年度财务报告中与环境会计信息披露相关的年度报告信息进行统计、分析与整理。

（二）能源行业上市公司会计信息披露基本情况

分析样本所选取的68家能源行业上市公司2011年的年度报告，其中54家上市公司对环境会计信息进行了相关披露，14家上市公司未进行相关披露。环境会计信息披露的具体情况如下表：

其中54家能源行业上市公司披露了环境会计信息，在这些已披露的会计信息中的披露内容、方式和表述形式又分别不同：

（1）上市公司环境会计信息披露的方式。披露会计信息的54家能源行业上市公司的年度报告显示，董事会报告以及会计报表附注是上市公司披露环境会计信息的主要集中地，反映较少分别是重要事项、财务报告、社会责任报告，专项环境报告为0。

（2）上市公司环境会计信息披露的内容。54家能源行业上市公司2011年年度报告中对环境会计信息披露的内容详见表3。

环保计划措施或环保拨款与补贴是企业披露的环境会计信息的主要表述形式。但是，上市公司在披露环境会计信息时，披露会计信息较多的是对其发展有利的信息，而负面的信息则披露较少。在上市公司披露的年度报告中，很多上市公司提到要大力发展循环经济，建立环境友好型社会等等，但是却未明确给出具体措施。

（3）上市公司环境会计信息披露形式。

在上表的能源行业上市公司环境会计信息披露形式统计中，很明显货币性内容主要表现在绿化费、环保投资、环保拨款与补贴等项目，主要出现在会计报表附注中。非货币性性的内容的主要特点是难以用量化性的指标来描述，非货币性的内容占能源行业上市公司所披露的环境会计信息的绝大多数，分别表现在环保认证、环保计划措施、政策影响和环保绩效。环保投资、环保拨款与补贴是非货币与货币相结合的主要信息。

二、能源行业上市公司会计信息披露所存在的问题

（一）和上市公司环境会计信息披露相关的法律体系不健全

《上市公司治理准则》、《招股说明书――公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第1号》等是我国当前所制定的一系列与能源行业上市公司环境会计问题披露相关的主要法律、法规体系，这些法律、法规体系在年度报告中的具体规范却很少，而仅仅是针对对首次公开发行股票的上市公司环境会计信息披露的规范。因此，环境会计信息是能源行业上市公司在年度报告中披露较少的。同时，根据以上各表，显然能源行业上市公司披露信息比较零散，并且很少会自愿、主动披露的环境会计信息。

（二）披露比例低，信息价值不高

在经济、社会的发展同时，利益相关各方对上市公司披露的环境会计信息更加注重，然而通过分析表1可以发现，能源行业上市公司环境会计信息披露的比例偏低。和欧美一些发达国家对比，我国的能源行业上市公司在总体上披露的环境会计信息的数量相对较少，另外，在环境会计信息披露过程中所涉及的行业面相对较窄也是我国能源行业上市公司在进行披露时的一大问题。其根本原因就是中国证监会和中国环保局等机构对上市公司环境会计信息披露很少有明确的要求，完全由上市公司选择是否披露，除非有强制性、硬性的披露义务。

另外，环境会计信息披露的内容具有一定的局限性，不够完整而且太过简单，某些上市公司只是在上市公司的年度财务报告中提及简单少量的环境保护相关问题。能源行业上市公司披露的环境信息缺少定量的具体描述，同时对环境会计信息的披露不够全面、覆盖面较低，信息使用者难以对已披露的环境会计信息进行科学的决策，能真正被利用的信息很少。

（三）披露缺乏内容可比性，形式不规范

企业对环境会计信息的披露方面，强制披露的内容较少，多为自愿性披露，这些都对利益相关方（如投资者、监管部门等）在利用披露信息产生某种程度的影响。同时自愿披露信息也导致了披露的形式不规范，披露的内容缺乏对比性；企业侧重于披露对自身发展积极有利的信息，很少披露负面信息的一个主要原因就是由于环境会计信息披露有关的法规体系不健全。通过表2的统计数据可以得出，董事会报告或者是财务报告等地方都可以进行环境会计的披露方式。根据表4的数据又可得出，企业既可以通过采用货币形式进行环境会计信息的相关披露，也可以采用非货币或者是货币与非货币相结合的方式进行环境会计信息的相关披露。由表中数据可知非货币的表述形式依然占据主导地位，这就导致了同样的能源行业上市公司环境会计信息的披露在“同行业―不同企业”这一平台之间缺乏可比性，这也给信息的使用者（如投资者、监管部门等）带来诸多不便。

（四）环境会计信息披露的重视程度

通过上文的研究可以发现，我国能源行业上市公司的环境会计信息披露也主要是进行文字性方面的披露，很少在财务报表中单独设置环境会计的科目来进行相关算，很少会有能源行业上市公司将节能减排和保护环境作为主要的社会责任和经营目标来进行报告。和财务会计披露相比，环境会计的披露远远没有得到应有的重视。和国外的一些发达国家相比，我国行业、上市公司以及公众对环境方面的重视远远未达到同一水平，更多的是缺乏对环境会计信息披露的重视与关注。

三、针对上市公司会计信息披露问题的对策

本文通过对能源行业上市公司的会计信息披露状况的相关分析研究可以发现，目前我国环境会计信息披露方面存在着诸多不足，笔者认为可以从以下三个方面进行完善：

（一）统一环境会计信息披露的具体要求与规范，完善相关会计法规

许多发达国家的能源行业上市公司环境会计的信息披露都取得了相当程度的发展，这是因为国外能源行业上市公司越来越地多开始披露上市公司环境会计的相关信息，这与上市公司会计信息披露相关法律法规的制定工作以及相关部门对企业环境会计信息披露的重视是无法割舍的。例如1997年英国环境部颁布了题为“走向良好的实务：财务部门与环境报告”的文件，规范了企业的相关环境会计制度；《财务报告与会计问题：负债与环境成本》是由加拿大特许会计师协会颁布的一部推动了加拿大能源行业上市公司环境会计披露报告制度发展的规范。该规范的主要内容包括环境负债的处理方式、环境成本和环境影响结果的记录以及环境会计报告方式等。

当前，我国政府支持依然是环境会计信息披露工作推进的一个主要依靠，而行业、上市公司以及公众的环境意识仍然比较淡薄。我国应将环境会计监督和核算纳入相关法律，同时通过借鉴发达国家的环境会计信息披露经验，取长补短，并结合我国上市公司发展特点逐步使环境会计信息披露具有更强的可操作性，形成统一的标准，从而以法律、法规的形式确定上市公司环境会计信息披露的作用和内容。

（二）提高环境信息的可靠性，强化审计监管的作用

上市公司的本质仍是以营利作为根本目的，另外考虑到上市公司形象和成本问题等，上市公司往往或是故意扭曲真实的企业环境信息，或是会逃避对环境责任履行情况的披露。由于环境资源的稀缺性、特殊性，有关部门更应加强环境保护、信息披露相关的管控力度。同时，对其进行的监管需要国家环保部门和审计部门的双重监督、共同合作，严格制定环境保护、信息披露相关的具体审计准则。

（三）逐步改善、改进环境会计信息的披露方法

如果未来的会计信息披露方式采用以网上披露为主，证券监督管理部门即可通过一定的广域网（如Semantic Web、Internet）来建立环境保护相关的专门监管网站，管理服务于信息披露的网上资源，设置专门的披露主页。监管部门可以在披露主页上，用可扩展业务报告语言（XBRL）披露中报和年报等财务信息，通过使用网络平台等方式供上市公司注册、从而进行规范化、合规化管理操作。

1.证券监管部门应该鼓励和规范新的财务信息披露方式，同时宜出台一些管理指南以及规范，尤其是当披露方式被一定程度地试用并积累一定的经验之后。例如，当网上披露方式已被绝大多数上市公司所承认时，应该通过制定具体会计准则来规范能源行业上市公司披露会计信息的产生，并最终在《证券法》、《公司法》以及相关上市公司会计信息披露法规中确认这一披露方式的重要地位。

2.使用财务软件的开发与更新，使新的会计信息披露方式成为现实。充分利用当前现有网络技术成果，鼓励支持在当前技术条件下开发财务软件，鼓励支持能源行业上市公司尝试一些新的披露方式，并将这些新的披露方式作为主流披露方式的辅助。

3.构建网上信息披露框架，勇于探索环境会计信息网上披露方式。由计算机领域、证券领域和财务、会计领域等的专家学者共同开发一个网络环境会计信息披露框架，同时借鉴欧美等发达国家的先进经验，并依据我国当前国情、结合现有的信息技术条件，制定相关规范和技术以及最新披露动态，例如研究开发XBRL在财务报告和信息披露中的应用。

（四）加强公众、上市公司以及整个能源行业的环保意识

对能源行业上市公司披露环境会计信息的积极性产生最直接影响的是公众、上市公司以及整个能源行业有关环境保护意识的强弱。如今，我国公众、上市公司以及整个能源行业的节能减排意识和环境保护正在一步步增强，一方面环境保护相关方――投资者会逐步关心企业的履行环境责任和环境质量的情况；另一方面可以迫使企业进行绿色生产，因为投资者会选择状况较好的股票进行投资，这也会给上市公司带来一定压力。能源行业上市公司的环境会计信息披露如需有效进行，就要加强上市公司员工，尤其是上市公司管理人员的环保宣传。同时对于能源行业上市公司的环境相关会计工作人员，还要有针对其进行环境会计方面的专业技术能力相关培训，为环境会计信息体系的建设打好基础，以便适应企业环境会计的需求。（作者单位：东南大学）

参考文献：

[1]刘江燕.我国企业环境会计信息披露问题研究[J].审计与理财，2011，（02）.

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随着20初世纪泰勒科学管理理论的提出，在会计的管理工作中诸如标准成本、预算控制和差异分析等技术方法开始应用到管理会计中，由此管理会计引起了各企业的重视，国内外学者开始对管理会计进行深入研究和探讨。20世纪中至末期科学的理论方法和管理会计体系开始逐步形成，对有效改善企业内部控制、加强成本管理、统筹财务和业务、提高会计信息的高效利用等方面发挥着不可替代的作用。管理会计是集管理学和会计学与一体的综合性学科，因此它一方面能够提高企业的整体管理水平、完善企业内部管理流程，又能与会计中的财务会计相辅相成，使企业中过去的经济活动在财务方面的记账、算账等账目清晰化，并通过管理会计的计量方法对这些统计数据进行提炼，最终形成对财务管理、经营管理、人力资源管理等管理活动有价值的信息，为管理者总结当前的经济活动和计划未来提供有力依据，并基于计划和决策为管理者和员工设定目标和标准，最终进行绩效考核。广播电视行业的业务规模和质量较以前有了大幅度的提高，但是行业内部管理者仍存在重核算、轻管理的传统观念，致使管理会计功能薄弱，行业的会计仍停留在传统的财务会计阶段，因此本文对广播电视行业的管理会计应用现状进行评价分析，并结合管理会计的技术方法提出改进策略。

一、加快推进广电行业管理会计的必要性

(一)外部原因

当前，我国处在经济增速换挡、产业结构调整以及世界经济竞争加剧的“新常态”背景下，经济转型已势在必行。管理促进经济轻型升级，要提升管理水平，必须要从粗放化管理模式转变到精细化管理模式上来，管理会计便是在财务管理的基础上，进一步为经济组织提供更有价值的会计信息。面对“十三五”时期的到来，中国广播电视行业正以全新的发展模式，结合互联网+思维，为公众提供高质量的广播影视内容，不断丰富产品种类，并将持续加大全面改革力度，逐步将广播电视行业做大做强，发展成为我国国民经济的支柱性产业，因此要求广电行业单位优化内部管理流程，建立完善有效的内部管理体系，管理会计通过对广电行业的财务信息再加工和处理，实现对广播电视节目的策划、制作、传送、播出等环节的预测、决策、规划、控制。

(二)内部要求

任一行业的存在既是为了满足社会需求，推动经济发展，也是为了谋求利益，满足自身的不断扩展的需要，利润的大小和成本息息相关，如今的广播电视行业内部竞争格局加剧，省级卫视之间竞争激烈，因此，优化资源配置、做好成本控制是稳固收益、提高竞争力的关键。而成本会计是管理会计的重要职能之一，标准成本制定、成本差异分析、质量成本计算、作业成本法等是行业中对成本实施控制的最基础的工具，因此管理会计在广播电视应对新挑战、保持盈利方面具有重大作用。另外，财务会计在广电行业中的运用已相当成熟，但挖掘财务报表背后的信息，将会计信息应用于预算、决策、分配资源、绩效考核等流程尚有不足，因此需要应用管理会计的技术和方法，为经营管理提供全面的数据支持和完美的解决方案，为管理决策提供及时、准确的信息保障。

二、管理会计在广电行业的应用现状评价与加强

(一)认识方面

一直以来，广电行业的财务部门都被划分到与后勤服务部门相当的二线部门中，通常认为只要按照领导层的决策执行，只做到基本的预算、核算、决算即可，认为管理、决策、考核等任务是管理者的责任，因而管理会计在广电行业中只作为一个名词存在，处于纸上谈兵阶段，没有将其落到实处。在广电行业不断发展壮大的今天，管理层必须摒弃这种根深蒂固的思想，改变财务部门的定位，树立新的会计理念，提高对管理会计的重视度，才能发挥管理会计在实现行业目标、优化资源分配中的重要作用。在当今的互联网+时代，尤其要注重思维方式的转变，将大数据、云计算与管理会计融合，改变数据搜集、存储、加工、分析的方式，实现内部管理、外部经济活动主体信息传递两方面的协同发展。

(二)体制方面

广电行业从诞生之初就一直保持事业身份，随着社会主义市场经济体制改革的不断深入开展，纯事业单位体制的弊端逐渐显现，改革的重心开始往产业化发展上转移，广电行业事业性特点不断弱化，产业性特点日益加深，使得广电行业开始兼具公益性文化事业属性和经营性文化产业属性的双重身份。广电行业特殊的体制和行业性质，导致其在管理上缺乏对有价值信息的捕捉，管理会计的作用无法得到体现。为更好地实现广电行业事业、产业协同发展的目标，需建立完善高效的企业管理制度，管理会计体系建设是其重要组成部分。另外，由于西方的广播电视行业起步较早，管理会计在美国等西方国家的广播电视行业运用已相当成熟，考虑到我国广电行业的实际情况，建设符合中国情境下的管理会计体系时，应当借鉴国内外同行先进经验，充分利用管理会计为决策、创新等提供数据支持。

(三)监督激励方面

制度的有效运行需要做好监督工作，激励保障措施是提高管理会计积极性的重要动力。广电行业中，电视节目从立项、策划、制作、播出到最后的营销推广，管理会计在每一阶段都需发挥作用，从预算申请、筹办借款、成本费用审核报销到绩效考评整个核算环节，不仅要注重资金、成本、收益的统计，更要发挥管理会计的数据解释、比较、预测等功能，为决策及其它管理活动提供服务。目前的广电行业，在对经济业务进行预算管理上做的比较到位，但是将全面预算管理和财务业绩评价管理融合尚有进一步的空间。运用全面预算和财务业绩绩效评价管理相融合的方法，第一要健全组织机构人员，在科室中设置预算岗和绩效岗，理顺管理关系；第二要做到预算与对标指标结合，通过预算偏离度指标，突显绩效考核的公正性；第三要前移和预诊财务绩效指标，即在下达预算指标的同时，明确财务业绩指标，优化比选方案，避免出现年终绩效评价结果大起大落；第四要推行预警报告机制，在季度末进行预算执行情况分析，适时修正预算指标或调整绩效评价指标，避免财务业绩大幅波动；第五完善业绩评价办法，适时对业绩评价制度实行动态管理，推动实现全面预算管理目标。

(四)人才方面

广播电视行业内部的竞争归根结底是人才的竞争。推进广电行业管理会计人才建设，使会计人员从算账、记账、报账的简单重复劳动中解放出来，投入到财务状况分析、统筹业务活动资源分配、强化经济活动主体之间信息有效传递等方面中，使得会计信息更好地为领导层经济决策提供数据支持。第一，广电行业将管理会计知识纳入到单位内部培训中，加强管理会计高端人才的培养；第二，实时临时岗位制度，让财务人员切身参与其它部门的业务活动中，例如广电行业的会计人员可以参与到广播电视节目的拍摄、制作、播出、传输等业务环节，可以更好的实现财务和业务的融合，为管理会计全面推进建立基础；第三，建立和完善现行会计人才能力框架和评价体系，将工作绩效和职工薪酬水平挂钩。

参考文献：

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入世后，我国注册会计师行业面临的需求主要体现在以下几个方面：

（一）外国公司进入中国市场对人才的需求

外国会计公司或会计师事务所，以及外国在华的金融机构及其他中介机构其实早已看到了中国这一新兴市场潜在的巨大需求。加入WTO后，他们会大举进入我国会计市场，在中国市场开展业务并展开竞争。然而，由于语言、文化、制度等方面的差异，以及相对成本方面的考虑，他们必然把国际化置于本土化之中，雇用大量高素质中方员工，尤其是具有注册会计师执业资格的人员和那些熟悉国际会计准则和国际国内资本市场运作、精通外语及熟练掌握计算机的专业人才，这从目前在我国的外资银行和外国保险公司主要雇用中方人员便可看出。外国公司雄厚的经济实力和灵活的用人机制，使他们能够在高素质人才竞争中取得优势。

（二）中国企业改革与发展的全方位需求

加入WTO后，我国企业将失去关税保护和出口补贴等，必须在国家法律、制度允许的范围内，按照市场经济规律去运作，完全自主经营、自负盈亏、自我约束、自我发展，并面对开放的国际市场，按照国际惯例和国际会计准则行事，平等参与市场竞争。这就要求注册会计师能够为企业提供全方位优质服务。因为企业将不但要求注册会计师和事务所提供审计和一般信息披露服务，还会要求提供有关资产重组、上市运作、投融资决策、风险规避、市场预测等一系列更高层次的管理咨询服务。也就是说，入世后的中国企业，对注册会计师的服务范围、服务形式、服务层次、服务质量等有更大的需求和更高要求。同时，越来越多的企业将面对开放的国际市场竞争压力，将有越来越多的国有企业改制成为股份制企业，他们也渴望得到注册会计师和会计师事务所提供的高质量服务。所以，对注册会计师服务不仅在数量上，而且在质量和内容上都将有巨大的需求。

可以以反倾销为例，说明入世后我国企业需要大量注册会计师服务。截止到2000年6月，共有27家中国企业在9项反倾销调查中向欧盟提出市场经济待遇申请，但只有3家中国企业的申请得到欧盟委员会的批准。欧盟委员会否决中国企业市场经济待遇申请的主要原因有以下几项：(1)中国企业产品的国内销售受到限制。欧盟认为，限制中国产品，特别是高科技的合资企业产品的国内销售是中国政府保护国内低效率产业的主要手段之一。(2)企业决策受到明显的国家干涉。(3)企业缺乏经过正确审计的财务账目。欧盟认为大多数中国企业提交的是不完整的账目，其中相当部分根本未经过审计或没有按照国际会计标准进行审计，尤其是在资产折旧方面。(4)产品成本由于以前的政府行为而存在明显的不真实因素，如国有企业中普遍存在的不正确的资产评估和随意地重新评估等。(5)仍有一部分企业在进行易货贸易。欧盟的反倾销调查主要是书面进行的，欧盟也不会对中国企业进行任何培训指导。因此，中国企业如果受到反倾销调查，应当在有经验的反倾销律师和注册会计师的指导下，充分准备，积极应诉，积极申请市场经济待遇。

这生动说明，面对激烈的国际市场竞争，入世后的我国企业必须按国际惯例去经营和运作，也必须遵守WTO规则，因此，到时众多的中国企业更加需要高水平的注册会计师为之提供全方位和高层次的服务。

（三）外国投资者对注册会计师服务的需求

加入WTO后，会有更多的外国资本大量涌入中国。外国投资者以及其他利益主体为保护自身的利益，迫切要求中国的会计市场能够按照国际惯例和国际会计准则为他们提供规范的注册会计师服务，如进行独立和公正的审计、提供规范和真实的信息及管理咨询服务等，以便进行科学决策。因此，入世后外国资本流入和外国投资增加，也对我国注册会计师服务产生新的更大需求。

（四）中国资本市场的开放和发展所产生的需求

我国的资本市场已得到了空前的发展，目前在上海和深圳证券交易所上市的各类公司已有一千多家。随着我国经济改革的不断深入和资本市场的逐步开放，会有越来越多的企业上市，有的企业还要到海外上市，有的外国企业也会来中国上市；我国创业板市场的创立，也将为许多高科技企业和风险投资企业提供发展机会；商业银行等金融机构也将有机会重组和上市，等等。开放的、规范的资本市场的发展，必然要求有规范的注册会计师服务。上市公司、投资者及监管部门都需要注册会计师提供及时准确的信息和可靠服务。资本市场的逐步全面开放，将对注册会计师行业等中介服务提出了更多、更高、更严的要求。

（五）信息化和网络时代对注册会计师服务的需求

在信息化和网络时代，人们对注册会计师服务的需求主要体现在注册会计师能否采用先进的技术和方法为客户提供快捷方便的服务和及时准确的信息，并且，人们应该能够随时获得有关企业的各种信息，这些信息不仅仅是企业的财务报告，更多地涉及到企业绩效、风险度量、发展预测等。这就要求注册会计师能为人们提供全新的服务。

（六）各级政府对注册会计师服务的需求

随着改革开放的不断深入，我国的各级政府也正在转变职能，一方面，政府原有的许多服务职能会转由注册会计师等中介机构承担，另一方面，各级政府部门和公共事业也会越来越多地需要注册会计师提供社会审计等相应服务，这些都是较大的需求。

总之，加入WTO后，我国将对注册会计师服务产生一种全方位的需求。这种需求，既有对注册会计师人才的需求，又有对注册会计师服务的业务范围的需求；既有对注册会计师服务数量的需求，又有对服务质量的需求；既有对服务形式的需求，又有对服务内容的需求。结论是，这种需求是巨大的和更高层次的需求，它为我国注册会计师行业的规范发展提供了巨大的空间和动力。

二、供给分析：低层面的相对过剩与高层次的相对不足

如果从供给角度对我国注册会计师行业进行全方位的分析，我们会看到，目前我国注册会计师行业存在着低层次供给相对过剩和高层次供给相对不足这一矛盾现象。

从注册会计师为市场提供服务的角度看，目前我国注册会计师行业存在下列主要问题：

1．事务所规模小。尽管全国现有执业注册会计师6万余人，但全国4000多家事务所中，注册会计师人数在20人以上的事务所只有405家，其中40人以上的不到70家，60人以上的不到20家。从具有证券资格事务所的情况看，全国78家事务所拥有证券许可证注册会计师1000多名，超过20名的只有5家，合并后的事务所的规模虽有提高，但这些事务所中的执业注册会计师人数平均也只有90余人，且70%的事务所的执业注册会计师人数在100人以下。

2．业务单一，获利水平低。目前会计师事务所的服务范围涉及会计、审计、评估、税务、管理咨询等，但绝大多数事务所还只能提供审计等单一品种的服务，能提供全方位管理咨询业务和其他业务的不多，总体的业务服务能力和范围都十分有限。

3．人才缺乏，知识结构老化。全国通过考试取得注册会计师执业资格的人员有5万多人，进入会计师事务所的只有2万多人，因此，事务所大多数注册会计师还是早期考核通过的年龄较大的一批人，具有较全面的知识结构、熟悉国际会计准则和国际惯例、能熟练应用计算机、能为顾客提供各种管理咨询业务的专业人才更是奇缺。

4.缺少行业基础统计数据和资料，行业管理缺乏科学性和规范性。例如，在1997年和1998年的《中国统计年鉴》中，在分行业数据中还没有注册会计师和会计师事务所的任何数据；《中国经济年鉴》和《中国城市统计年鉴》也只有3页关于注册会计师的文字资料；《中国会计年鉴》只是分地区用文字概括地介绍了关于注册会计师和会计师事务所发展的有关情况，也没有详细的行业统计数据。这对行业管理部门科学、规范地制订决策是十分不利的。

5．在管理和执业环境上，注册会计师执业规范、事务所运营体制和行业监管机制等都存在较多问题，如事务所内部缺乏激励，行业监管监督不够，法律法规不健全，存在政府干预，作假较严重等。

6．注册会计师后续教育的机会和渠道少。由于事务所培训经费投入不足，培训的层次也较低，加之还没能建立一套面向市场的、有效的培训机制，这使得目前的注册会计师获得新知识和提供新服务的能力十分有限。

三、一般性结论

根据我们前面的分析，可得出如下一般性结论：

1．加入WTO后，我国注册会计师市场的供给和需求矛盾将变得更为突出。我国低水平的和不尽规范的注册会计师服务与高标准的巨大的市场需求之间存在较大矛盾。在提供服务的范围、水平、层次、质量、技术等各方面，我国的注册会计师行业供给将存在一系列的不适应性。

2．竞争加剧。入世后的会计市场竞争，将是全方位的。既有中外竞争，又有国内同业竞争。由于收入方面存在巨大差距，许多优秀业务骨干跳槽不可避免，会计师事务所可能会象现有中资银行那样面临大量人才流失，这会使事务所处于不利的竞争地位；外国公司在中国设立分支机构，其业务范围将是全方位和多层次的，这使得业务单一的我国会计师事务所的收益会进一步恶化；在资本市场和放开的国际市场上，企业会选择信誉好、影响力大、服务水平高的著名会计公司和事务所，这将使众多小会计师事务所难以生存。

3．挑战与机会并存。尽管我国注册会计师行业将面临激烈的市场竞争和较大的冲击，但由于我国的市场需求巨大，而且呈多元化、多层次格局，那些机制灵活、管理水平高的事务所仍将有较大的生存和发展空间，关键是事务所如何提高管理水平和服务质量及服务形式。但面对国际市场，我国会计师事务所和注册会计师想要走出去在短期内恐怕还不具备任何条件。

4．监管难度加大。会计市场开放后，使得会计市场尤其是注册会计师行业的监管难度加大，这也对中国注册会计师协会提出了更新更高的要求，要求在制度上必须有所创新。

四、对策与建议

1．加大人才培养力度。当今社会，企业最需要的会计人员必须具备下列特质：技术技能(包括会计经济财务生产等)、智能技能、沟通技能和团队技能等。中国注册会计师协会和各地方注册会计师协会应根据入世后会计市场对高素质人才的需求，加大人才培养和注册会计师后续教育培训力度。要建立起一个面向市场的人才培训制度，以入世为契机和动力，充分利用国际知名会计公司的技术资源和培训机制，加速我国注册会计师达到国际水平的步伐。

2．多元化经营。会计师事务所的多元化经营，是会计市场开放和发展的客观需要。会计、审计、法律、税收、财务管理、资产评估等的法规和实务很大程度上是相通的，注册会计师、律师、税务师、财务分析师、评估师在专业知识方面也是互补的。一个机构从事多项业务服务，可以共享各种专业人士的知识，提高服务质量和效益，还可以提供一条龙服务，降低成本，提高效率。实行多元化经营，也是防范经营风险的需要。

开拓新领域和提供更多的优质服务是多元化经营的必然选择。由于市场竞争的更加激烈(不只是会计师之间的竞争，还包括会计师与律师、管理顾问等之间的竞争)，配合网络营销的发展，国际营销效率大幅提高，审计业务如何有效营销和实行有效发展战略，将是会计师事务所竞争的关键所在。目前，会计专业应用各种信息评量不同商品劳务甚至信息本身的价值的机会与需求也逐渐增多。许多大会计师事务所从事审计工作或查账时的重点已经转向以风险为最主要的考虑重点。例如，过去企业披露时只是介绍市场风险、信用风险、流动性风险等，而将来都可能有标准化的衡量方式与披露要求。

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1．会计信息的公共信息职能深入扩散，审计报告的经济后果性加强，利害关系人增多。随着经济体制改革的深入，政府转变职能，由直接管理向间接管理转换，行政当局更多地依赖会计报表中的相关经济信息来识别分析监管对象、重点，信息的可靠及时就显得尤为重要。注册会计师出具的审计报告就成为判断获取的会计资料可靠性的依据。另外资本市场规模日益扩大，中小投资人的风险和自我保护意识得到强化，当潜在的投资风险转化为现实风险，他们就寻求经济利益的补偿以求转嫁风险。于是为公开披露会计信息提供鉴证意见的注册会计师及会计师事务所就首其冲成为追究的对象。

2．企业面临的市场约束不断加强，巨大的经营压力使其操纵会计报表的可能性增大。资本市场进入门槛的限制、上市后的持续信息披露义务；亏损公司退市压力、投资人的回报要求等重重压力，使上市公司一旦步入困境，就会寻求各种方法来粉饰会计报表。由于上市公司大多系剥离分立模式，母子公司天然的血缘关系就使其利用关联方交易、资产重组、托管等手段来改善财务状况和经营业绩。因公司治理结构的不完善及企业由内部人控制，使注册会计师不能够获得充分完整的信息，导致审计风险加大。

3．社会公众和司法界人士对注册会计师的期望值与独立审计客观能够达到的目标差距较大。目前社会公众普遍认为注册会计师出具审计报告后就意味着对会计报表做出保证。社会公众的认识极大地影响着法律界的认识，并对注册会计师行业构成强大的压力，使目前“深口袋”理论盛行。该理论认为注册会计师应承担无过错责任，并承担民事赔偿责任。由于审计手段的局限性，注册会计师的审计意见只能帮助报告使用人合理确定会计报表的可信赖程度，而不可能对其经营效率、效果和持续经营能力做出保证。

4．注册会计师在资本市场博弈中自身行为的不规范，职业风险意识差，执业质量不高也是重要原因。在对上市公司审计时，面对激烈的会计市场竞争，部分会计师事务所或无条件接受委托，或顺应上市公司意图，或在职业过程中缺乏应有的职业谨慎而未能发现重大的错报和漏报。上市公司一旦东窗事发，注册会计师及会计师事务所就难辞其咎。

面对严峻的形势，笔者认为从行业协会管理的角度来讲，应加强行业自律，实行审慎监管，维护行业形象，加强社会沟通，以消除和减少公众期望与客观现实的差距。具体如下：

1．严格会计市场进入约束，完善事务所退出机制。在设立会计师事务所时，应严格控制数量，推行合伙制。首先控制合理的事务所数量可以避免恶性竞争、不计风险。低价收费等扰乱会计市场现象的发生。其次因为会计师事务所的最高管理层在事务所处于特殊地位，业务承接风险控制一般由其负责，承办业务的注册会计师处于被动地位。合伙制的实行可以有效增强高层管理人员的风险意识，使其规范自身经营行为，加强对风险的识别和监控。最后应建立对会计师事务所的考核评价系统，对不符合约定标准的会计师事务所必要时要求其退出。退出市场竞争的压力可以调动现有事务所加强管理、开拓业务、谋求发展的积极性。

2．引导会计师事务所建立、健全公司内部治理结构，促使其形成自我约束、自我发展的经营机制，对事务所的运作实行动态监控，保证其公司治理机制的有效运行。

完善的公司治理机构是会计师事务所健康、持续、稳定发展的基础。权责明确、相互制约。相互监督的股东会、董事会、监事会的公司治理模式应得到有效运作，这可以避免出现事务所内部人员独断控制所导致的不计风险、任意接收业务委托、降低质量标准的弊端。目前为了保证治理结构真正有效运行，必须建立事务所评价系统，实行分类管理。第一应对事务所组织体制、决策机制、机构设置、质量控制、项目管理、人员资源管理（人员聘用、晋升、培训）等提出明确要求，并制定相应的考核标准及办法，实行定期评价。第二根据评价结果进行适当分类，据此进行业务承接限制，使事务所业务能力与承担风险能力相适应。第三实行分类指导，明确不同类别事务所的监管重点、改进方向，加强监管的针对性及可行性。最后要建立重大事项备案制度，及时掌握事务所的重大决策，并提供政策指导及支持。

3．加强质量监管，建立事务所内部质量控制、行业监管、社会监督相结合的质量监管体系，实行动态的全方位的质量监管。

（1）明确要求会计师事务所应建立的质量控制制度。审计项目质量标准及控制程序，并制定相应的考核测评办法。当前会计师事务所在机构设置、人员聘用、委派、晋升、辞退等相关制度中应体现质量控制要求。另外审计项目应建立从业务联系、风险评估、人员委派、审计计划的制定实施、审计过程监督及事后监督到出具报告一套完整质量控制程序。通过上述措施使事务所建立质量控制框架并保证其正常运行，以此为基础分析事务所的质量控制体系，确定监管的时间、方式、重点领域。

（2）建立事务所质量控制数据信息系统，识别重点监管对象，完善事务所检查的方式、程序及处罚办法。通过建立事务所的质量控制数据信息系统，进行信息的搜集力0工、处理，可以防止、发现、纠正事务所质量控制中的偏差和薄弱环节，确定监管重点。有效的检查选择方案、人员委派、检查计划、实施及报告处理程序，有利于规范检查行为，提高检查效率，保证检查质量提高和检查目的的实现。另外建立调查及惩罚委员会，有助于检查的独立性和公正性，减少人为干扰。检查结果及时有效地执行是警示和惩戒作用的集中体现，一旦做出处理决定必须予以坚决贯彻实施。