企业增值税税务筹划范文

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篇1

一般纳税人的税负为：小规模纳税人的税负为：解得：α≤80%β由此可以看出：以0.8作为一个界限，零售业购货含税额与同期含税销售额之比小于0.8时，小规模纳税人增值税税负较低。若两者之比等于0.8，两种纳税身份的增值税税负相同。若两者之比大于0.8，则一般纳税人税负较高。

如此，纳税人则可以通过这两者的比例来选择纳税人身份，进行纳税筹划。同时要注意企业的财务核算制度是否健全，若要申请一般纳税人则需要将自己企业的财务核算制度建设健全。

（二）增值税进项税税务筹划。

进项税的税务筹划涵盖了以下几点：1、供货商的身份选择。即选择一般纳税人还是小规模纳税人作为供货商，选择供应商时必须先考虑本企业自身情况。一般来说，企业根据自己的纳税身份，选择匹配的的企业作为供货商是最明智的，当然这其中还要考虑供货商的优惠政策；2、采购时间安排。企业通常应当充分考虑销售需求、货物价格波动、供应商纳税身份以及自身情况灵活进行选择；3、提前进行增值税进项税税额抵扣。企业在资金周转不开时，通过开具商业承兑汇票，也可以实现当期进项税额的抵扣，达到了及早纳税的目的。

（三）增值税销项税税务筹划。

篇2

（一）形式上分离，是指必然要求工程承包模式变为分签设备材料销售合同和劳务承包合同；

（二）实质上分离，是指甲供设备或材料，建筑公司仅剩劳务承包模式。

对形式上的分离来讲，由于销售和劳务对象均为一人，而且，很多建安企业提供的设备材料价值往往超过两者合计总价值的50%。因此，按增值税实施细则相关规定以及国税部门一贯做法，取得的全部收入极有可能被主管国税部门判定为全额并计缴纳增值税。即使不存在以上风险，营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，对于应征增值税的设备材料又增加了一道营业税，重复征收了流转税，加重税负。

对实质上的分离来讲，仅剩劳务承包模式，不仅会使企业产值规模大幅缩小，影响营业资质。此外，最关键的是还会使工程利润空间变窄。

因此建安企业就要做好应对增值税转型的税务筹划，以应对部分客户获取增值税专用发票要求，尽量减少增值税转型带来的负面影响。

二、对客户增值税抵扣问题的分析

在实务中，我们发现建安企业的相关客户即使能获取增值税专用发票，也存在不能抵扣的问题，原因是本次增值税转型并非完全意义上的消费型：

（一）《暂行条例》第一条规定：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税；以及第十条规定：用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣；《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（以下简称“《实施细则》”）第五条规定：非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。

因此，增值税纳税人仍不包括应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业行业的企业。

（二）房屋、建筑物等不动产不纳入增值税的抵扣范围。《实施细则》对不动产的概念也予以明确，第二十三条中规定：不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

通过客户增值税抵扣问题的分析，建安企业可以明确以下问题：

1、建安企业涉及的应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业行业的客户没有获取增值税专用发票的必要。

2、工程中明确属于不动产的在建工程，客户也没有获取增值税专用发票的必要。

3、建安企业应判断工程最终竣工后，属于建筑物组成部分或其附属设施的，应该提前与客户做好协商和沟通，说服其没有必要取得增值税专用发票，而导致成本增加以及多抵扣导致偷税的风险。

三、可供选择的方案

建安企业要满足部分客户获取增值税抵扣凭证的要求，理论上有以下方案可供选择：

（一）分开纳税

建安企业对合同涉及的设备、材料缴纳增值税，安装服务缴纳营业税。该方式在以下两种情况下可以做到：（1）根据《实施细则》第七条规定：提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；（2）分别核算的兼营行为。

（二）全额缴纳增值税

改变行业性质，变成销售为主、安装为辅的增值税一般纳税人。优点是：（1）能向客户完全提供增值税专用发票；（2）能将增加的税负转嫁给对方企业，不影响建安企业利润空间。

缺点是：（1）税务上操作性不强，建安企业属于法定营业税纳税人；（2）即使可行，若毛利较高则造成税负过高；（3）客户获取增值税专用发票，也未必能抵扣；（4）扣缴分包方营业税存在流转税冲突。

（三）分离设备材料

分离设备材料，是指将设备和材料完全由甲方自行提供，建安企业变为纯劳务型企业，包括形式上分离和实质上分离。

形式上分离，是指设备材料采用甲供形式，但要求其向建安企业的关联方（须增值税一般纳税人）采购。优点是：（1）关联方能向客户提供设备材料的增值税专用发票。（2）关联方之间可以转移收入，能较大限度保留整体的利润空间。缺点是：（1）由于剥离设备材料，产值可能大幅缩水，导致企业资质年检受到影响；（2）存在关联方间定价是否公允的涉税风险；（3）利润空间暴露，利润可能下降。（4）营业税税负并无过多减轻。

实质上分离，是指设备材料采用甲供形式，但其不通过建安企业关联方采购。该方式不利之处显而易见：（1）建安企业，包括关联方，整体产值大幅缩水，企业资质年检受到影响；（2）导致许多建安企业成为纯劳务型企业，无利可图。

（四）仅分离设备

仅分离设备，是指将设备完全由甲方自行提供，建安企业成为提供劳务和材料的企业，也包括形式上分离和实质上分离。

形式上分离，是指设备采用甲供形式，但要求其向建安企业关联方采购。优点是：（1）关联方能向客户提供设备的增值税专用发票；（2）能最大限度地保留利润空间。缺点是：（1）产值和利润受到一定影响；（2）存在关联方间定价是否公允的涉税风险。

实质上分离，是指设备采用甲供形式，但其不通过建安企业关联方采购。缺点：（1）设备分离，产值和利润受到影响，但比较保留劳务和材料，所受影响次之；（2）仍无法提供包括材料在内的增值税专用发票。

（五）分离出实体成为增值税一般纳税人

原理是建安企业分离出实体成为增值税一般纳税人，两者根据税负条件和其他要求，经营各自的工程业务，前提条件是分离实体也能取得相应的建安资质。

该方案思路如下：（1）测算企业各类工程的增值税与营业税税负；（2）保留母公司的营业税纳税人性质，同时成立一家具有增值税一般纳税人资格的子公司，性质为销售设备材料为主、安装为辅的商贸企业；（3）子公司经营增值税税负较轻或税负相当的工程业务；（4）母公司继续经营营业税税负较轻的工程业务。新增工程业务，根据税负测算，并与客户充分沟通，来选择经营主体。

该方案优点：（1）解决不能完全提供增值税抵扣凭证矛盾；（2）关联方之间转移收入，能较大限度保留整体的利润空间。缺点：（1）如果建安企业各项目毛利均较高，税负可能增加；（2）存在关联方间定价是否公允的涉税风险。（3）对母公司而言，如果对方索取增值税专用发票，仍不能提供，但由于税负较轻，可以与客户协商来解决。

由于建安企业客户的不确定因素较多，以及企业特点较多，因此建安企业可以通过与客户的沟通、协商以及企业实际情况来选择方案以应对增值税转型。

四、案例

（一）企业基本情况

某国有控股公司，下属独立核算省内两家独立核算分公司。集团及分公司主要从事电力施工安装、咨询等，2009年集团预计能实现收入约为10亿元，该集团合同采用包工包料的形式（其中劳务费产值约4.9亿元，设备费产值2.8亿，材料产值2.3亿）。成本约8.83亿元（其中劳务成本3.95亿，外包费用1亿，设备成本2.67亿，材料成本2.21亿）。增值税转型后，客户纷纷与该公司商讨，希望能取得有关设备、材料的增值税专用发票。

该公司聘请注册进行专项咨询筹划，税务师了解情况如下：

（1）公司拥有相对固定的客户，一般工程均由母公司承接，并由集团进行签订总包合同，主体工程由分公司负责工程施工及设备购置及安装。

（2）由于《财政部国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》[财税[2003]16号]文件规定：“通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件（弯头、三通、冷弯管、绝缘接头）、清管器、收发球筒、机泵、加热炉、金属容器等物品均属于设备，其价值不包括在工程的计税营业额中。其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值，具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。”该企业所在省份也相关文件，列举了设备名单。

（3）总承包合同可以按需求分割为设备及建安劳务，分别签订是可行的。

（4）工程所需设备材料，均有负责施工的分公司购买，没有自产设备材料。 （5）工程所需材料除合总包合同中列明的设备材料外，客户还自己采购设备材料用于工程。

（二）纳税现状

该公司目前主营业务按建筑业3%全额缴纳营业税。税务师通过分析后认为该公司营业税纳税方面存在三个主要问题：

（1）未充分利用税法规定，造成多计营业税计税依据。依据财税[2003]16号文相关规定，建筑安装工程的计税营业额不应包括文件列举设备价值。但目前该公司在缴纳营业税时，未扣减税法规定的相关设备价值。

（2）营业税计税依据，未包括客户自供材料的价值部分，存在较大涉税风险。

根据税法规定：纳税人提供建筑业劳务，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。因此，建设方提供的材料价值也应包括在营业额当中计算营业税。

（3）工程安装收入中包括设备材料，设备材料的价值大于安装价值，二者之比超过约50%，因此，按《实施细则》相关规定，该公司存在取得的全部收入极有可能被主管国税部门判定为全额并计缴纳增值税的税务风险。

（三）方案筹划

（1）对客户增值税抵扣问题的分析

分析企业的各项工程，发现客户即使取得增值税专用发票也存在不能抵扣的问题。1.用户电力工程、输变电工程满足增值税实施细则中有关不动产的定义。因此，这些工程最终竣工后，是不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产；2.电力工程、输变电工程中的塔、井、架、棚、管道、涵洞、平台等均属于建筑物，而这些建筑物上的输电线路不能与这些建筑物分离，最终是这些建筑物的组成部分，或附属设施；3.大修理工程，涉及到线路的更换、改道等，实质上应属于不动产的新建、改建、扩建、修缮的范畴。

因此，公司应与国税部门、客户做好协商，在签订合同前，明确哪些工程取得增值税专用发票不能抵扣。

（2）方案选择

第一个方案：分开纳税。由于该公司设备材料均为外购，不满足自产条件，在总包的情况下，不能分开纳税。对于兼营来说，由于销售和对象均为一人，是混口销售，只能纳一种流转税。因此，该方案不可行。

第二个方案：全额缴纳增税。企业将变成销售为主，安装为辅的增值税一般纳税人，由于对企业发展不利，该公司不愿意考虑该方案。

第三个方案：剥离设备材料，由于该公司在行业中有垄断地位，设备材料与安装工程分签后，仍保留由该公司的控股子公司采购，由控股子公司向客户开具增值税专用发票。但是分开签后，该公司估计可能失去3%的利润空间。

分离前：应交营业税=（10-1）×3%=0.27亿

城建税及附加=0.27×（7%+3%）=0.03亿

毛利=10-8.3-0.27-0.03=1.40亿

剥离后：母公司应交营业税=（4.9-1）×3%=0.12亿

城建税及附加=0.12×（7%+3%）=0.01亿

毛利=[（4.9-3.95）-0.12-0.01]×(1-0.03)=0.80亿

控股子公司应交增值税=(5.1/1.17-4.48/1.17)×17%=0.09亿

城建税及附加=0.09×（7%+3%）=0.01亿

毛利=[（5.1-4.48）/1.17-0.07]×（1-3%）=0.51亿

二者比较：

毛利减少=1.4-（0.80+0.51）=0.09亿

税负减少=0.27+0.03-（0.09+0.01+0.12+0.01）=0.07

合计损失0.02亿。

但是该方案，按新的营业税暂行条例实施细则规定：纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。因此，甲供材料部分仍须缴纳营业税。

理论上该公司另外应交营业税2.21×0.03=0.07亿，城建税及附加=0.07×（7%+3%）=0.007亿。

因此，理论上损失合计0.02+0.07+0.007=0.097亿元。

第四个方案：仅剥离设备。在签订合同时，母公司仍保留材料和劳务部分，设备采用甲供形式，但由控股子公司提供。但采用该方案需要协商客户不获取材料部分的增值税专用发票。但是分开签后，该公司估计可能失去劳务材料部分2%的利润空间。

剥离后：母公司应交营业税=（7.2-1）×3%=0.19亿

城建税及附加=0.19×（7%+3%）=0.02亿

毛利=[（7.2-6.16）-0.19-0.02]×(1-0.02)=0.82亿

控股子公司应交增值税=(2.8/1.17-2.67/1.17)×17%=0.02亿

城建税及附加=0.02×（7%+3%）=0.002亿

毛利=[（2.8-2.67）/1.17-0.002]×（1-2%）=0.11亿

与原模式比较：

毛利减少=1.4-（0.82+0.11）=0.47亿

税负减少=0.19+0.02-（0.02+0.002）=0.18亿

合计损失=0.47-0.18=0.29亿。

第五个方案，分离出实体成为增值税一般纳税人。由于该企业工程种类比较单一，不适用该方案。

从以上各个方案的分析，该公司采用第三个方案相对来说损失较少，但也会存在不少缺点，如母公司的营业额会大幅下降，可能影响到资质年检。因此该企业根据自身的特点、与客户的关系、各类的工程的增值率、工程性质等特点，来筹划应对增值税转型对自身影响的方案。

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一、前言

增值税转型改革根据国务院常务会规定于2009年1月起正式在全国内实行，这个政策的实行不但是增值税进一步完善的重要部分，对我国经济的发展也具有重大的影响意义。自上次实行的税制改革之后，我国实行的增值税的类型是生产型。此次对增值税进行改革的内容包括对原有条款的修改，取消了原有的免税政策，统一了小规模纳税人的税率等等。它不仅可以消除之前实行的增值税所具有的重复征税的缺点，还能够在一定程度上促进企业的自身发展。增值税转型改革能够快速推动我国企业的发展速度，提高企业在国际上的竞争力，降低企业在危机前的风险。

二、税务筹划概述

对于税务筹划的描述，国际上历来说法不一，形式多种多样。直到20世纪中期，税务筹划才形成一套比较完整的理论体系。我们可以简单地理解为：对个体活动或者是纳税人的经营活动进行安排，以确保其缴纳的最少的税收[1]。吉马斯曾经谈论道：“税收筹划是企业经营管理的一个重要部分，而税务是其中的一个重要环境要素，这对于企业来讲，不仅是一个机遇，还是一个挑战。”我国学者认为税收筹划应该是事先对经营、理财活动进行筹划，实现企业最低纳税，追求利益的最大化。

税务筹划理论一般由四部分组成，下面依次进行介绍。

1.税收效应。从字面上可以知道，所谓的税收效应就是税收和效应这两个组成部分。税收是国家获得财政的主要形式，它是国家依照法律规定重新分配社会收入的一种强制性、无偿性的过程。而效应则是指事件发生的变化或者是产生的影响。企业税收效应因此就可以理解为国家向企业进行征收税务后给企业造成的影响和变化，企业为了应对这些变化所采取的安排措施。由此可知，国家变动税收政策产生的影响是相互的，它既可以改变企业的经营活动，反过来又制约税收政策的选择。

2.税收控制。它是指在税务法规定的范围之内，企业经营活动依据其对税务产生某种影响，做出一种合乎情理的调整行为，和逃税行为是相区别开的[2]。税收控制是企业经营发展过程中不可缺少的一个环节。合理的税收控制可以帮助企业实现税负最低的目标。企业在筹资过程中需要用到税收控制。企业的筹资渠道和方式各不相同，决定了企业的税负也就不可能一样。这就使企业在进行长期资金筹划的过程中不得不考虑可能出现的财务风险、时间价值等因素，结合税负的影响，做出合理的决策。这就使企业在进行长期资金筹划的过程中不得不考虑可能出现的财务风险、时间价值等因素，结合税负的影响，做出合理的决策。税收筹划从头到尾都有税收控制的影子出现，因此，企业在做筹划决策时，绝对不能轻视税收控制的作用。

3.税务风险管理是对税务进行风险评估，从中择取最为有效的方式来处理控制风险。简单地说，就是以最小的成本取得最大的企业价值。首先是要收集信息，用以了解筹划主体的状况。税务风险管理可以为企业创造一个良好的环境，使制定的筹划方案更加科学化，减少过多的损失。

4.最后是博弈论，从这个角度出发，税收筹划以不违反税法为前提，事先做好规划以选择最佳纳税方式来减少支出。企业进行税收筹划，实际上是为了熟悉其经营活动和具有的财务状况，也可以了解国家相关税法的具体政策，因此需要准确掌握市场的变化，以便实现企业利益的最大化。

三、建筑安装业进行税务筹划的意义

建筑安装企业税务筹划的顺利开展得益于我国良好的法治环境。国家税法对于不同地区的不同的项目均有各自的规定，就建筑安装这一行业来说，税收政策已经近乎完善。在这一背景下，既能有效控制偷税漏税现象，还能使规范企业的税务筹划行为。

税务筹划可以降低建筑安装业的税务负担。建筑企业是房地产中市场的主要部分，它的最终目的是追求利益的最大化，即以最小的成本取得最大利润，这就要求企业经营必须要减轻税务负担。建筑安装企业的工作内容一般有建筑、安装和修饰等，这就决定了它在这一工作过程中要承担科目众多的税收，比如所得税、经营税等等。在现行的税收政策下，建筑安装企业只有实行科学合法的税务筹划，才能筛选出合适的纳税时间和税率，从而降低企业的税务负担，提高企业的收益。

税务筹划对企业内部的财务管理可以起到改善的作用，进而提高核算质量。建筑安装企业通常来说经营的范围十分广泛，进行科学的税务筹划可以规范企业的经营活动和投资行为，使其规范化、合法化，并帮助企业增强纳税意识。税务筹划为提高财务管理的重要手段，它能够有效的降低企业的税收负担和成本支出，帮助企业实现财务管理的战略性目标。

税务筹划还可以提高建筑安装企业依法纳税的意识。税务筹划不同于偷税、漏税，前者是在国家税法规定政策许可的范围内，做出筹划为企业减少税务，提高企业的收益，而后者则是为了减少支出成本去违反国家的法律，属于违法行为。税务筹划是合乎情理的、科学而又合法的，它可以帮助企业增强纳税意识，进而树立良好的形象、提高他们自身的信誉，减少过度的损失。

四、建筑安装企业的税务筹划策略

建筑安装企业的施工周期一般都比较长，而且容易受到季节的影响。因此，企业发放的工资形式与一般的企业所不同，员工的工资与企业的收益相挂钩。例如，企业处于淡季，它会选择暂时扣押一部分工资而只发生活补贴。在工程结束的时候，则会把员工的奖金与当月份的工资共同结算。就这一现象就可以看出工作人员的收入是随季度而不断变化的。照此看来，企业在发放年终奖时可以使用月奖励的方式，这种节约税收的方式最为明显。将奖金分作月奖结算比起一次性发放不但能够减少企业的税负，还可以调节工作人员工资结算失衡现象，避免在多收入的月份里交纳不必要的税务，还可以缓解职工的压力，实现双赢局面。

根据法律规定，如果建设企业提供材料，那么则需要对其征收营业税，企业提供的设备则排除在外。因此，建筑安装企业需要更新设备时，其购买的固定资产的税务可以进行抵扣，而且这种抵扣是合法的。完成一项工程所需要的材料是不会发生变化的，影响计税的因素是材料的来源渠道。建设方的材料基本都是在市场上直接购买的，价格相对要高的多，这就会提高施工企业计税标准。而我们知道，施工企业和材料商通常会有合作关系，若由施工方购买原材料的话，就会便宜不少，这样一来，也会实现节约税负的目的。建筑安装企业在购得设备时，一般需要支付给销售方转让费。在这种情况下，建筑安装企业可以减少施工成本，这能够帮助建筑安装企业减少需要缴纳的增值税，获得尽可能多地抵扣。通过销售方所提供的相关收据来取得相应的增值税发票。

我国税法规定，在设计之前在中国境内进行一系列准备工作后，将设计最后转交给我方企业，不得向其征收营业税[3]。根据这这条规定，建筑安装企业可以进行如下的税务筹划：比如一个公司正在进行一项建设，它会委托一个建筑企业来进行图纸设计，并给予200万的报酬。由此一来，这个建筑企业就需要缴纳6万元的营业税。假若这个企业在还建立了一个子公司，那么该企业就可以让这个子公司和他签订合同，在设计完成后，根据国家政策的规定，该建筑企业就完全可以省掉缴纳营业税。税法有规定，在合作建房时，当无形资产在向外进行投资或者转让股权时，不得征收营业税。由此，筹划方案可以按这样的思路来进行：建筑安装企业A与企业B共同合作建房，由企业A进行施工并且提供资金，另一方提供的是土地的使用权。双方就分配比例达成协议，在工程竣工经价值评估后，按比例分得成果。若A、B两个企业各分得500万元，根据以物易物方式计算，这俩个企业分别需要缴纳25万元的营业税。假如双方使用的是合营的方式，将资金和土地使用权都入股，合作建房。双方在工程完成之后，达成共同分享利益、共同承担风险的协议，那么双方企业都可以免去缴纳营业税。

五、结语

企业要降低财税风险、提高经济效益有赖于有效的税务筹划。建筑安装企业的周转时间比较长，投资相对较大，因此更加需要一个科学化、合法化的税务筹划，这对于增强其竞争力，促进企业的发展都具有重要的意义。

参考文献

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中图分类号:F812.4 文献标志码:A 文章编号:1673-291X(2010)26-0099-02

一、新增值税税制改革的主要内容

(一)进项税额抵扣方面

第一,自2009年1月1日起,允许全国范围内的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进的生产经营用机器设备所含进项税额,未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。第二,取消了销售废旧物资免税和购进废旧物资抵扣10%进项税额的规定。第三,增值税扣税凭证抵扣期限从90天延长至180天。第四,将纳税申报期限从10日延长至15日。

(二)固定资产进口和销售方面

第一,取消了进口设备增值税的免税政策,消除了购买和使用国内外设备在增值税纳税方面的差异。第二,取消了外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。第三,销售使用过的固定资产时,要按照适用税率或简易办法征税。

(三)纳税人资格认定方面

第一,将一般规模纳税人认定标准调整为:工业企业年应征增值税销售额在50万元以上;商业企业年应税销售额在80万元以上。第二,小规模纳税人会计核算健全,能够提供准确税务资料的,可以向主管税务机关申请认定为一般纳税人。

(四)调整了适用税率

第一,将小规模纳税人征收率从6%与4%统一下调至3%。第二,将矿产品增值税税率从13%恢复至17%。第三,调高了个人销售货物的增值税起征点。

(五)调整和规范了相关配套政策

主要包括再生资源增值税退税政策,资源综合利用及其他产品增值税政策,增值税低税率和简易办法征收增值税政策和增值税简易征收政策。

二、新增值税制下的企业税务筹划

(一)纳税人身份方面的税务筹划

由于不同类别纳税人所适用的税率和征收方法不同,纳税人可依据税法在一般纳税人或小规模纳税人、增值税纳税人或营业税纳税人之间进行税务筹划。

1.一般纳税人与小规模纳税人。在进行一般纳税人或小规模纳税人身份选择时,通常可采用无差别平衡点增值率判别法与无差别平衡点抵扣率判别法两种方法来判别究竟哪种纳税人身份更能实现“节税”目的。

(1)无差别平衡点增值率判别法。无差别平衡点增值率是指企业产品的增值率达到某一数值时,一般纳税人与小规模纳税人的税负相等。无差别平衡点增值率的计算公式为:销售额×增值税税率×无差别平衡点增值率=销售额×征收率;无差别平衡点增值率=征收率/增值税税率。

(2)无差别平衡点抵扣率判别法。无差别平衡点抵扣率是指当一般纳税人的抵扣额占销售额的比重(抵扣率)达到某一数值时,两种纳税人的税负相等。因此,无差别平衡点抵扣率的计算公式为:增值率=1-抵扣率,无差别平衡点抵扣率=1-征收率/增值税税率。

增值税改制后,由于小规模纳税人的征收率发生了变化,因此各类型企业的无差别平衡点增值率与无差别平衡点抵扣率的数值也发生了相应变化。具体数据如表1所示。

从表1可知,当企业销售普通产品时,若增值率为17.65%,或抵扣率为82.35%,则一般纳税人和小规模纳税人的应纳税额相同;若其增值率大于17.65%,或本期的抵扣率低于82.35%,则小规模纳税人的税负低于一般纳税人,反之,则一般纳税人的税负较低。当企业销售低税率产品时,若其增值率为23.08%,则无论是作为一般纳税人还是作为小规模纳税人,应纳税额是相同;若其增值率大于23.08%,则小规模纳税人的税负低于一般纳税人;反之,则一般纳税人的税负较低。所以,在一般纳税人与小规模纳税人的选择上,企业应综合考虑自身经营的特点,针对销售产品的增值率、购进资产的可抵扣税额数量等情况,在遵循法律规定的前提下,对经营业务进行适当的合并或分立,选择相应的纳税人身份。

2.增值税纳税人与营业税纳税人。当纳税人有兼营和混合销售等行为时,则应考虑在增值税纳税人和营业税纳税人之间进行选择。鉴于增值税转型改革后小规模纳税人增值税征收率比营业税税率低,所以从事兼营或混合销售等业务的小规模纳税人可选择不分开核算,可将税率控制在3%的最低水平。

(二)进项税额方面的税务筹划

增值税一般纳税人从小规模纳税人采购物资其增值税不能进行抵扣(或只能抵扣3%),为了弥补因不能取得增值税专用发票而产生的损失,必然要求小规模纳税人在价格上给予一定程度的优惠。而优惠的幅度则由价格折让临界点来决定。假设以一般纳税人为供应商时,其含税进价为A;而以小规模纳税人为供应商时,其含税进价为B,则:{销售额-A/(1+增值税税率)-[销售额×增值税税率-A/(1+增值税税率)×增值税税率]×(城市维护建设税税率+教育费附加征收率)}×(1-所得税税率)={销售额-B/(1+征收率)-[销售额×增值税税率-B/(1+征收率)×征收率]×(城市维护建设税税率+教育费附加征收率)}×(1-所得税税率)。当城建设税税率为7%,教育费附加率为3%,所得税税率为25%时,价格折让临界点情况如表2所示。

由表2可知,若购进的货物普通产品,当小规模纳税人供应商的价格价格折让幅度为86.80%时,无论从哪一方进货,企业所取得的收益相等。同理,若购进的货物为低税率产品,则当小规模纳税人供应商的价格为一般纳税人供应商的价格折让幅度为90.33%时,无论从哪一方进货,企业所取得的收益相等。

对销售方而言,由于税率的调整,此价格折让临界点比增值税改制前的数值均有所下调。因此,小规模纳税人在自身征收率下调的同时应注意价格折让临界点的相应变化,增强成本控制,扩大市场份额,从而在激烈的竞争中取胜。对购货方而言,在选择供应商时,应详细比较各类型供应商的产品价格与质量,结合价格折让临界点,合理选择供应商以降低税负,实现企业收益最大化。

(三)税率方面的税务筹划

新增值税法规定,一般纳税人企业所适用的增值税税率不仅有一般税率17%,还有低税率13%,而小规模纳税人企业税率为3%,还有按照简易办法确定的征收率4%或6%。企业应结合自身生产经营特点,按照适用相应税率,降低企业税负。而从事矿产品经营的企业应注重税率调高后对企业生产经营成本的影响,及时对经营策略进行调整,减轻因税率变动而对企业生产经营造成的不利影响。

(四)税收优惠方面的税务筹划

新增值税法规定了许多税收优惠政策,包括增值税征收范围的优惠、税率的优惠、销项税额计算上的优惠、进项税额方面的优惠、减免税优惠、增值税出口退税的优惠、先征后退、先征后返的优惠。这些税收优惠政策给企业进行税务筹划提供了很多机会,企业应熟练运用这些政策,结合本企业的实际,利用各种优惠政策,减轻企业税负。

(五)会计核算方面的税务筹划

新增值税法规定,纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务,应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额;未分别核算销售额的,从高适用税率。纳税人兼营免税、减税项目的,应当分别核算免税、减税项目的销售额;未分别核算销售额的,不得免税、减税。纳税人兼营非增值税应税项目的,应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额;未分别核算的,由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。这些规定要求纳税人加强会计核算,针对不同税率的货物或者应税劳务、征税和免税、减税项目,分别进行明细核算,达到享受低税率和减免税政策的税收利益。

三、新增值税制下的企业税务筹划风险防范

税务筹划风险是指税务筹划活动受到各种因素影响而失败的可能性。税务筹划风险主要有内部风险和外部风险,其中:外部风险包括税收政策选择风险、税收政策变化风险、税收扭曲投资风险和税务行政执法偏差风险;内部风险包括预期经营活动变化风险、筹划控制风险、筹划心理风险、会计核算和税务管理风险。企业在税务筹划方案确定之前应重视筹划风险,采取各项措施,进行筹划风险防范。第一,树立正确的纳税意识和税务筹划风险意识,在合法的前提下开展税务筹划。第二,建立健全企业税务管理和会计核算监督程序,恰当选择会计政策,提高税收筹划涉税风险的可控性。第三,加强对筹划人员的专业培训,提高筹划人员的专业素质、筹划技能和职业道德水平。第四,企业管理层应充分重视税务管理,建立税务风险控制机制,定期进行税务筹划风险评估。第五,坚持成本效益原则,重视企业整体和局部利益,短期和长期利益的协调。第六,重视利用税务中介。企业应借助注册税务师等税务中介的专业、技术、信息等优势,帮助自身实施税务筹划,这样不仅可以事半功倍,也可将企业筹划风险转嫁给中介机构。第七,搞好税企关系,加强税企联系,以确保企业所进行的税收筹划行为合理合法,降低税务行政执法风险。第八,要正视税务筹划的作用,适当降低对筹划期望,以减轻筹划人员的心理负担和压力,降低筹划心理风险。

参考文献:

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在如今的社会形势下，军工企业作为一个经济组织独立的系统，其主要遵循自主经营、自负盈亏的模式，它隶属于生产经营实体与竞争实体，每一个军工企业都注重自身经济利益的提高，怎样才能实现减轻税负的目标，这也是中国许多军工企业急需解决的任务，由此税收筹划推行成为一种必然，并且其成为军工企业决策中不可或缺的一部分。我们经常提及的税务筹划主要是在遵守国家税收法规的基础上，纳税人结合经济业务的实际属性，与之相关的税种，相符的税率，实施系统把握，进而达到所缴纳的税额最少，此项财务活动被称为税务筹划，它的实施推动了纳税人军工企业实现价值最大化。中国目前所使用的税法制度均是1994 年工商税制改革下提出的，在实际应用中得到了不断的完善，将其合理的划分为七大类别，其税种税法体系共计23个。增值税隶属于流转税的一个分支，其主要形式是将货物或劳务在流转期间的增值额看作对象课征。中国目前增值税法之中的所有税收政策都给税务筹划的实施创造了一定的条件。

1国有军工企业增值税纳税筹划当前的形势

（1）子公司设置的偏多，使得纳税的主体过多。不少的国有军工企业为追求经营的多元化，下面都会设置不少大大小小的子公司，同时把母公司的主营业务下转移到下面的子公司之中，因为纳税主体数量的加大，这样各项流转税、所得税就会增多，如此一来，公司下的所有子公司的盈亏就会不协调，这样就使得纳税支出增大。

（2）业务链冗长 ，这样纳税的环节就会加大。国有军工企业之中的经营决策与业务的调整，都会因为管理的需要，对生产部门业务进行合理的辅助，这样他们就不得不独立出来，这样就使得纳税的环节增大，这对于一个母公司来讲，效益在本质上不增，相反会成为企业的负担，会使得固定资产的原值和折旧便得困难。

（3）资源不科学的整合，使得纳税行为增多。国有军工企业下面的不少子公司同业经营现象极为常见，这样同业竞争的影响下，内部不必要的消耗就会增多，比方说：子公司间的场地、资产、资质会互相的租用，这样租入的一方就出现了成本，租出一方得到了收入，同时也就需要承担一定的纳税义务。

2促进军工军工企业增值税税务筹划工作更好开展的方案

2.1根绝货币时间价值进行合理的税务筹划

现代军工企业财务管理之中的基础观念其中有一个就是货币时间价值。从军工企业纳税筹划方面来分析，使纳税实施合法的递延，可使得军工企业运营资金增加，资金得到了优化，资金的时间价值就会提升。

军工企业在销售货物，或是创造应税劳务的时候，其结算模式的选取很重要，通常使用没有收到货款就不出具发票的模式，这样纳税就可以实现合法的递延。比方说：货品发出去之后，货款回来的不及时，这样就看成是委托代销商品处理，等待货款收回之后，才可以开发票纳税;尽可能在销售货品的时候不使用托收承付和委托收款结算模式，这样可避免垫付税款现象出现，最好使用支票、银行本票、汇兑结算等模式进行销售货物;货款没有及时收到的时候，可以使用赊销，或是分期付款结算模式，以免出现垫付税款现象。军工企业在购进货品的时候，最好使用商业汇票的模式进行货款支付，不建议使用现金，或是银行存款支付。与此同时，要督促供货方早日提供增值税专用发票，并及时认证、申报，将进项税额进行抵销。此外，军工企业可经过合并等模式，递延销项税额计算缴纳时间，这样税款资金的时间价值就会提高。

2.2进项税额的税务筹划

要结合购货途径的不同实施税务筹划。军工企业在购买货品的时候，或是购买原材料时，可结合纳税人处购货的不同对原材料成本和可抵扣进项税额进实施筹划，这样会促进军工企业税后利润有效的提高。对一般纳税人来说，购货对象体现在以下三方面：第一方面，在一般纳税人哪里购买货品;第二方面，在主管税务机构代开专用发票的小规模纳税人那里购买货物;第三方面，在不可请主管税务机构代开专用发票的小规模纳税那里购买货物。假如一般纳税人的销售价格和小规模纳税人的销售价格一样，这时我们可优先选择一般纳税人那里购买货品，因为这样抵扣的税额比较大。然而假如小规模纳税人的销售价格低于一般纳税人的销售价格，这样军工企业可通过计算进行科学的选取。通常选取的标准是比较购货后税后收益的大小。

2.3实施分类核算联营兼营，合理的运用优惠政策

中国的国有生产型的军工企业，不少都属于跨行业经营，不但与增值税息息相关，还关系到营业税，然而，如果经营业务比较单一，这样又牵连到许多不同税率的产品。要想使得税负降低，军工企业就要根据相关政策法规，实施独立核算，将销售收入根据应税、免税、减税等进行核算，同时要根据货品税率的不同，实施独立核算。

案例：某国有这样一家军工企业，其主要经营模式是生产产品，其中包含军用产品、其他产品，根据调查统计，这家企业在2014年11月份的销售收入为400万元，购买原材料价款是90万元，进项税额是为30万元，并且无上期留抵税额。

方法1：根据销售额实施分开核算，在这里面，军工产品占据70%的比例，其他产品占据30%的比例，此时，对于不得抵扣的进项税额的划分就不是很准确。因所以，本期应纳增值税额是：400×30%×17%-（30-30×70%）=11.40万元.

方法2：没有把销售额进行分开核算，军工企业本期所缴的增值税额是：400×17%-30=38万元。

综上所述两种纳税核算方法结果的对比我们得出，分别核算缴纳要低于不分别核算少缴纳额为26.6万元。

总体来说，对于增值税税务筹划的合理开展，有助于军工企业利润的增加。然而，在税收筹划期间要把握好税法政策，对于税法的变化要时时关注，仔细分析，不要局限于基本税法的规定。

参考文献：