公允价值的缺点范文

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一、会计计量的概念

会计计量，即在一定计量尺度下，以特定计量单位来选择适当的计量属性，确定应该给予记录的相关经济事项金额的会计记录的整个过程。会计计量内容包括计量的尺度、单位以及对象和属性。

二、公允价值的定义

公允价值又可以称为公允市价或者公允价格，是在公平交易前提下买卖双方由于熟知细节而共同确定的价格，有可能是无关联的双方在同等条件下达成买卖的价格[1]。这种计量新属性最体现它“新”的地方就是获得交易市场的确认，它具有明显的可观察性与决策相关性，是一种实用的会计信息，其计量属性与历史成本、现行成本等被广泛应用于国际国内会计领域。

三、公允价值的计量方法以及它所体现出来的优缺点

(一)公允价值的计量方法

对当前市场价格进行客观评价和主观判断是公允价值计量的建立基础，因此公允价值的主观性强，信息可靠与否没有保证，它反映了现在和未来可能的市场交易价格，这些不受时问、空问等各种客观因素的影响，更是不具可靠性。本质上，市场价格是公允价值计量的基础，现在和未来市场价格才是公允价值，不包括过去的市场价格。公允价值不是一种具体的计量方法，实际上是会计计量期望达到的一种比较好的状态或目的，也可以理解为是会计计量的一种价值追求或者期望。新属性的计量方法在金融和投资性房地产企业影响最大，企业可以通过应用它充分利用闲置资金，甚至获取从二级市场买到债券等的差价，运用得好会是二次利润。

(二)公允价值的优点

1、公允价值的聚焦点是现在和未来的市场价格，与历史成本比较而言，使得会计信息相关性强，即公允价值更能使相关性要求得到满足。公允价值的聚焦点可以反映资产给企业带来的利润，准确估算企业经营、偿债能力等，以此达到帮助会计信息使用者做出有利的决策。企业是追求最终利益的场所，只有让企业获利才是最实在的，才能体现出公允价值存在的优越性。

2、公允价值计量对企业资本的保值与增值有一定的益处。物价上涨时，历史成本计量出的经费无法购回应该得到的相应规模的生产能力，企业生产就萎缩了。而采用公允价值计量，在通货膨胀时，所得出的经费预算完全可以在现行市场情况下购买到与原来规模相匹配的生产能力，从而使企业的资本利用得到保障。这跟相同的经费买到更多的货品道理是一样的。

3、公允价值计量对了解企业的内部真实财务情况是有一定帮助的。公允价值计量衍生出来的使用工具能够反映在使财务管理阶层对企业的内部真实财务情况有充分具体的理解，而且利于评价企业对风险管理是否具有有效性。

(三)公允价值的缺点

1、公允价值的不可靠性。获取会计信息的相关性与可靠性，就等同于鱼与熊掌这个问题一样，很难同时兼顾。我国现有的证券、产权等交易市场都不是很成熟，价格与价值的浮动大或者不相符合时，公允市价几乎无法获得资产。虽然可以运用现值技术等其它技术来估计公允价值，但缺乏未来现金流量或者折现率等无法预见的信息，判断也就带有很大不确定性，准确性低，失误率也高，公允价值就显得不可靠了。

2、公允价值计量成本过高。公允价值计量是一项工程量大，需要不定时更新的工作，它是动态计量的属性，用公允价值进行计量就等同于每个时期都必须要及时对资产和负债情况进行计量，产生最新的数据。除需要专门的计量人员来确定资产和负债公允价值外，还需工作人员对账务调整的全面处理，这些情况无形之中提高了资产评估以及财务管理的成本，导致费用过高。

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公允价值也称为公允市价，将公允价值引入至会计计量机制，能够为计量工作提供支持。因此，本文对公允价值进行分析，并结合新会计准则的要求，将公允价值的优点、公允价值的缺点、公允价值的运用分析以及公允价值的运用注意事项作为切入点，探讨公允价值的实际运用效果。

一、公允价值概述

公允价值的实质是指在双方自愿的条件下，双方将自身的资产进行交易，并形成购买金额、销售金额、出租金额以及清偿金额。其中，资产可以是固定资产，也可以是流动资产。在依照公允价值对企业资产进行计量时，能够真实地体现出企业的发展水平以及资产价值。

二、公允价值的优点与缺点

（一）公允价值的主要优点

公允价值的优点主要体现在三方面：第一，能够直观地反映企业发展情况。在依照公允价值对企业资产进行计量时，能够实时追踪市场的动态，并准确得出企业的现金流量，其中有当前的资金流量以及未来的资金流量，从而直观的反映出企业的综合能力，包括企业的偿债能力、抗风险能力以及经营能力等。第二，能够真实地反映企业的资产价值。在依照公允价值对企业资产进行计量时，计量人员要依据市场的发展需求，将当期市场价值作为资产价值，这就保证了资产价值的真实度。第三，能够将会计信息作为企业的决策依据。由于公允价值能够直观地体现企业的发展状况以及资产价值，企业决策者可以将计量报告作为决策的重要依据，为决策工作提供数据参考。

（二）公允价值的主要缺点

公允价值的缺点主要体现在三方面：第一，在依照公允价值对企业资产进行计量时，难以确保信息数据的真实性。由于市场信息较为多样，部分信息缺乏明确的来源，计量人员容易受到市场的干扰，并影响到计量的准确性。此外，由于我国市场制度不够健全，无法为公允价值创造公平的交易环境，这也影响到计量的准确性。第二，在依照公允价值对企业资产进行计量时，需要增加大量的计量成本。企业为了获取较为详细的市场信息，往往需要增加信息评估人员以及信息搜集人员的数量，这就要耗费一定的资金，并增加企业的计量成本。第三，在依照公允价值对企业资产进行计量时，容易被不法人员恶意利用。公允价值通常是会计人员通过估算而得出的金额，这就要求会计人员进行准确地估算。但由于公允价值的计量具有较强的动态性，公允价值波动会列入到当期企业资产的损益中。部分员工为了掩盖企业的账面亏损，利用盈余手段去制造企业的账面利润。此外，部分股东为了出售个人的股票，利用盈余手段去制造企业的账面利润。

三、公允价值在新企业会计准则下的运用分析

（一）投资性房地产

投资性房产不同于一般性质的房产，企业或个人通常将投资性房产用于单独计量以及出售等商业行为，从而获取相应的价值。例如，企业将投资性房产进行出租，并赚取相应的租金；企业将投资性房产的使用权进行转让，并赚取相应的转让费。

（二）金融工具的确认、计量、披露过程中的应用

金融工具通常指在金融市场中能够进行交易的金融资产，不仅包括股票、基金以及债券等流动资产，还包括期货合同以及远期合同等固定资产。对此，计量人员在依照公允价值对金融资产进行计量时，得出的报告价值就是金融资产的市场价值，同时将金融资产的市场价值波动直接列入到当期的金融资产损益中。通常来讲，如果企业的战略决策不符合金融市场的发展需求，企业的当期利润就会明显下滑。对此，会计人员在依照公允价值对金融资产进行计量时，需要实时关注金融市场的走势，并结合金融市场的发展需求进行战略决策。

（三）企业合并

在企业的合并过程中，依照公允价值对企业资产进行计量通常具有两点优势：第一，增强会计信息的时效性。第二，满足会计的配比要求。通常来讲，企业的合并方式有两种，分别为购买法以及权益结合法。其中，购买法是指主并企业直接购买被并企业的股权以及净资产。依照公允价值对企业资产以及负债进行计量，能够反映出企业合并后的发展情况；权益结合法是指双方企业是以权益结合的形式进行企业合并，并形成单一的主体。在这种并购方式下，企业股东往往利用权益结合法将企业利润夸大，并可能在下一年度内，将并入的企业以高价进行转让，这就给被并企业造成极为严重的影响。

四、公允价值的运用注意事项

（一）获取和使用

公允价值通常有三种获取方式：第一，公开报价。公开报价通常有较多的参与者，参与者在报价过程中，结合市场机制并依照有效市场假说等理论，能够获知企业资产的公允价值。第二，通过评估模型从而获知公允价值。构建评估模型的目的是为了获知计量日的交易价格，且价格通常为正常的交易价格。此外，在构建评估模型时，需要加入定价的影响因素，并对同一商品进行定期观察，获知该商品的市场信息以及市场价格，通过测试来评价价值评估法的有效性。第三，通过交易对手的数据报告从而获知公允价值。对衍生商品以及证券来讲，这类资产通常不会进行集中交易，计量人员主要将交易对手整理的数据报告作为这类资产的公允价值依据。当计量人员获取数据报告后，企业高层仍需要对资产的公允价值进行计量，并设置相关程序来验证数据报告的公允性。

（二）会计人员的素质水平

拥有高素质计量人员是发挥公允价值作用的必要条件。对此，企业要加强对计量人员的素质培训，并提高计量人员的业务能力，鼓励计量人员汲取新的计量理论，增强计量人员的公允价值理念，使计量人员能够运用自身的计量知识，合理依照公允价值对企业资产进行计量。

（三）公允价值计量和历史成本计量

在会计制度的管理下，通常有两种计量形式：第一，依照公允价值对投资性房产进行计量。在这类计量形式中，投资性房产的诸多数据都表现在公允价值的波动中，包括房产的折旧、房产的减值以及房产的使用权价值等数据。此外，在这类计量形式中，投资性房产的拥有者需要证明房产的公允价值，只有当房产的公允价值处于稳定可靠的阶段中，才能依照公允价值对投资性房产进行计量。第二，依照成本模式对投资性房产进行计量。在这类计量形式中，如果需要对房产进行折旧计量以及摊销计量，只需依照固定资产的计量准则以及无形资产的计量准则，在期末对房产进行减值测验，即可准确地计量出房产的价值。

五、结语

综上所述，公允价值对企业的计量工作具有重要意义，依照公允价值对企业资产进行计量，能够直观地反映出企业发展情况以及企业资产价值。但由于国内计量制度不完善，使公允价值难以发挥最大的计量效果。因此，提高计量人员素质、健全计量机制刻不容缓。只有给计量工作创造良好的计量环境，才能发挥公允价值的最大效果。

参考文献：

[1]夏吉姣.新企业会计准则下公允价值对企业经营成果的影响[J].山西经济管理干部学院学报，2013（01）：64-66.

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doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.18.025

[中图分类号]F233 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2015）18-00-02

企业对自身资产价值估值不准确可能引起财务危机，导致企业经营陷入困境，而固定资产往往占据企业资产总额的大部分，尤其是一些大型生产加工企业，因此，企业实时准确地判断自身固定资产的真实价值有着重要意义。但由于企业固定资产的账面价值都是以历史成本为基础进行计量的，历史成本的可靠性会随着市场变动而降低，具有很强的不相关性，因此仅从账面价值不能准确估量企业固定资产的真实价值。由此可见，寻找能够实时判断企业固定资产真实价值的方法具有很重要的现实意义，能大幅提高企业对财务风险的承受能力，加快反应速度。

1 使用历史成本为基础对固定资产进行计量的优缺点分析

1.1 历史成本为基础进行固定资产计量的优点

使用历史成本为基础对固定资产进行计量具有较强的可靠性。在历史成本的计量下，固定资产是按照购置它们时所付出的现金或现金等价物的金额，或是按照购置它们时所付出的对价的公允价值来记录的，这种计量方式以交易时可靠的原始凭证作为依据，且企业在该资产后续计量期内一般不作调整，可防止随意改变会计记录。

1.2 历史成本为基础进行固定资产计量的缺点

使用历史成本为基础计量固定资产也有其局限性，尤其是在物价变动剧烈，通货膨胀严重的时期，固定资产的历史成本的可靠性会大幅下降，以历史成本为基础的账面价值不能真实反映固定资产的实时价值，造成企业财务状况失实。此外，历史成本自身所具有的强不相关性与使用者决策所需的相关性是矛盾的。

2 使用公允价值为基础对固定资产进行计量的优缺点分析

2.1 公允价值为基础进行固定资产计量的优点

以公允价值为基础对固定资产进行计量更加符合资产的本质定义。公允价值是公开市场上的交易价格，在此计量法下，固定资产的价值按照公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行交易形成，是站在交易双方的市场角度来衡量市场价值的，侧重于衡量固定资产能为企业带来未来的经济利益。所以，公允价值的概念从理论上解决了资产定义中“预期会给企业带来未来的经济利益”的本质定义。

2.2 公允价值为基础进行固定资产计量的缺点

公允价值面临的最大问题是可靠性问题，公允价值的可靠程度在会计实践中一直受到人们的质疑。对于固定资产的计量而言，尤其是在该固定资产缺乏活跃市场的情况下，主观判断是使用公允价值对固定资产进行计量的主要手段，主观程度强有可能高估或者低估该项资产的实际价值，人为操纵空间较大。公允价值的可靠性不容置疑的前提是具有活跃市场。同时信息成本较高也是运用公允价值进行计量的阻力之一，运用公允价值计量的过程要求财务人员在每个会计期末分析各种影响公允价值的因素，这个过程往往要耗用大量的人力、物力，大幅增加企业的信息成本。

3 通过统计假设检验法比较分析历史成本和公允价值

由于固定资产的账面价值是以历史成本为基础计量的，与其公允价值具有一定差异，财务人员需要对这种差异进行分析以确定该差异是否具有显著性，但当企业持有的固定资产种类和数量繁多时，逐一确认各项固定资产的公允价值程序繁杂，用时过久。所以财务人员可选择合适的统计抽样方法，通过合理抽取样本，应用适当的统计分析推断方法，根据样本数据推断整体数据，本文采取的统计推断方法为假设检验法，即先大致认识总体情况，然后对总体提出假设，总体假设的正确性是利用样本资料进行检验的，具体过程分为三步：第一，将固定资产的账面价值与公允价值作为两个研究总体，通过采用抽样调查的方法，在两个研究总体中抽取样本，利用样本推断总体；第二，使用假设检验方法推断总体之间是否存在显著性差异，如果不存在显著性差异，由样本推断整体说明企业固定资产账面价值与公允价值差异不大，二者基本保持一致；第三，如果由样本推断总体的结果表明存在显著差异，则说明企业固定资产的账面价值与实际价值差异较大，需要引起管理者注意并进一步探究其原因。

4 实证研究

以一个实例来说明假设检验在固定资产价值判断工作中的应用。某厂固定资产明细表中记录357个固定资产明细账，从这357个固定资产明细账中使用随机抽样的方法选择15个固定资产明细账户作为初始样本。这15个固定资产明细账的情况如表1所示。

虽是对同一固定资产的两种数据，在此可将账面价值及公允价值分别作为两个总体（样本）来观察，而两个样本的平均数分别为 =104 453.275 3，=104 048.975 3。

账面价值与实际价值均来自于同一客观对象，因此两者总体方差必然相等，但因为总体方差未知，故采用t统计量进行检验，运用SPSS数据分析软件进行分析，选取置信区间为0.05，先根据方差方程的Levene检验，sig=0.998>0.05；说明固定资产的账面价值和实际价值的方差是齐性的，再根据均值方程的t检验sig（双侧）=0.996>0.05，可以得出该企业固定资产的账面价值和实际价值在置信区间为0.05的前提下存在显著性差异，需要引起该企业财务人员的注意，并分析产生差异的原因。

主要参考文献

[1]本书课题组.审计统计抽样的技术与方法[M].北京：中国时代经济出版社，2002.

[2]管于华.统计学[M].北京：高等教育出版社，2009.

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2007年12月，美国财务会计准则委员会（以下简称FASB）了新的《财务会计准则公告第141号――企业合并》（以下简称SFAS141）的修订本。141号修订本的目的在于提高企业合并报告实体所提供的会计信息的相关性、列报公允性、可比性，从而提高财务报告的有用性。141号在修订本中所体现的最基本理念就是合并所产生的报告实体是整个企业集团。

与原SFAS141相比，新修订的SFAS141发生了九大变化。新的S141修订本中体现了以公允价值作为计量基础的属性，要求所有资产负债都以公允价值进行计量。9个重大变化中，第8和第9点是关于补充披露和计量期间的，除此之外的7个变化是涉及到资产负债表与损益表的具体变化。对于购买所发生的相关费用从资产负债表全部转移到损益表中，而对于在建的研究与开发费用确认与计量则要从损益表中移出来在资产负债表中体现。现对这9大变化进行具体分析。

变化1收购费用

收购方可能在寻找被并购的目标上花费上百万的直接和间接成本，以收集并分析这些信息，以便寻求资金支持并进行交易和谈判。问题在于应当如何报告这些成本。

现行做法

这些收购成本通常是作为购买成本进行核算。通常，它们很可能会增加所记录的商誉，除非发生了减值的情形，否则商誉的金额一般保持不变。

缺点 尽管交易前所发生的成本在实际购并业务中是必须的，但它们并不会增加所购买资产的价值（包括商誉在内，也不会因为发生了费用支出而被增加），因此其本身不应被确认为资产。这样以来，是否还要将其列在资产负债表上就值得探讨。

新准则141号新准则遵循的宗旨是只有真正的资产才应当在合并中予以记录。由于与购并相关的成本费用支出并不是资产，不符合资产的定义，所以它们将被记入费用中。

变化2廉价购买之利得

在极少数情况下，购买方会达成一笔有利于已的交易，而且支付了小于所购买净资产公允价值的金额。这种交易会产生两个问题：第一，每一项资产和负债应当以何种金额记录；第二，记录一个廉价购买利得是否有用。

现行做法 这个余额通常被认为是负商誉。现行做法侧重于记录成本，所以它会减少某些资产的余额，直到合计数与并购目标值相等，这些金额就被加到商誉上面。如果支付额与股价变动相关联，那么贷记缴入的资本（即资本公积项目）。如果收到退还的款项，则买方将减少商誉或者资本公积。

缺点 由于这个利得被减记的资产取代，资产负债表不仅低报了可供管理当局产生收益的资产的价值，并且使管理当局成功的谈判结果没能在收益报告中及时体现出来。

新准则 所购的资产与负债均将以公允价值进行记录，大于购买价格的差额将会被贷记为利得，以扣除递延所得税之后的净额计入损益表。这样做的结果会使财务状况和经营成果完整地在报表中体现并且能够提供更有用的会计相关信息。

变化3或有对价

在企业合并中，买卖双方之间的报价初始差异会相当大。缩小这一差距的方法通常是签订或有补偿协议，在协议中双方约定依据未来事项来支付额外的金额或者由卖方退还部分购买的款项给买方。由于或有款项难于确定，由此引出的问题会对财务报表产生影响。

现行做法 大多数或有补偿协议在确定记账金额时都被忽略了。当基于收益而产生的额外支付额发生时，它们通常是被加入商誉中。如果支付额与股票价格变动相关联，贷记资本公积。相反，买方就会减记商誉或借记资本公积。

缺点 不立即确认或有资产或者或有负债在一定程度中减轻了管理层所约定的受托会计责任。财务报表也就会因为忽略了潜在的现金流量的相关信息而导致信息不充分、不适当。

新准则 141号修订本要求买方将或有补偿协议按估计的公允价值确认为资产或负债，这与合并资产负债表上因为合并而得到更多的资产与负债的观念是一致的。这些项目先以市价来标价，直到或有事项被确定下来，然后与每年的损益一起计入损益表。就是说，一旦结算的金额确定了，那么账面余额与所收到（或支付）的金额之间的差额就应当作为利得（或损失）计入损益表。如果或有补偿金额涉及到股份的话，初始确定的金额与公允价值之间的差异额将作为资本公积予以记录。

变化4在建研究与开发项目

很多被购并公司都拥有价值巨大的智力资产，它们蕴藏于未完成的、但是前景光明的研究与开发成果。收购使得购并方能运用研究与开发项目创造或提高产品与服务的品质。问题是如何在财务报表中来反映这些未来潜在的现金流量。

现行做法 142号公告，商誉及其他无形资产要求买方将其价值分配到在建研究与开发项目类的资产上以记录收购价但是之后要立即注销。

缺点 资产负债表忽略了能够帮助证明收购价合理的重大资产的相关信息。另外，交易当年的收益可能会被错误地报告。

新准则 在建研究与开发项目的结果将被划分为无确定使用年限的无形资产，直到研究与开发阶段结束或者项目被放弃，在此之后的支出不允许资本化。这样记录的资产将进行减值测试但不再被注销或者按期摊销。

这样做的结果是损益表不再包括虚假的亏损，并且资产负债表因包括更多的资产而变得完整了。尽管研发资产的价值是不确定的，但是其近似的价值则比什么价值也不报告要有更多的代表性。

变化5其他或有事项

在企业合并中，买方通常总会购买一些具有不确定性的或有项目。问题是它们是否应同其他的资产与负债一样在资产负债表中进行列报呢？

现行做法 与FASB第5号公告或有事项的会计处理一致，合并实体的报表中只确认被认为是很可能发生的而且在购买日可以合理确定的或有损失。其他的或有项目损失要么只进行披露，要么被忽略掉，而或有利得则从未被考虑。

缺点 因为没有包括所有未将过度到买方手中的资产与负债，所以，合并财务报表不够完整。漏计或有负债导致低估了总的成本，并产生了一个较小的商誉的借记额。漏计或有资产则虚增了商誉。结果是，报表的使用者可能对未来的经营成果缺乏相关的信息，不能做出明智的决策。

新准则 141号修订本将改变第5号公告中对于大多数购买产生的或有事项免于确认的做法。买方将被要求按照估计的公允价值来记录所有的合同性质的或有资产和或有负债。其他的或有事项只要符合第6号概念公告――财务报表要素中的关于资产与负债要素的定义很可能发生就要以公允价值予以记录。这一规定第一次用概念公告来产生公认的会计原则，而不是在适当程序中指导准则的制定者。

或有项目在被最终确定下来之前，它上面所确认的金额在这一过程中将会十分谨慎地加以重新计量。也就是说，或有资产将用初始价值和之后的价值孰低的原则来重新计价，或有负债则将按照初始计算的金额和之后的金额孰高的原则加以计价，这两种情形都要按照第5号公告的指南来进行。

变化6分步收购

买方刚开始时购买少量非控制性的权益直到获取多数股权的地位这种情况很常见。一个关键问题是如何对通过分步收购实现的合并进行会计处理。

现行做法 买方保留每次投资的初始账面价值（成本法、市价法、权益法的余额）一直到最终达到控制。一旦获得了控制，每一次的账面价值就用来确定总的支付额，即使总额与每次购买日的公允价值相差很大。

缺点 以成本为基础的计量缺乏决策有用性，因为它一定程度上是基于过去交易，而不是控制取得时的市场信息。

新准则 通过分步收购一旦获得了控制权，买方将会把每个购买日的投资成本增记到公允价值的金额。买方获得控制之日，就是权益之日。对持有的股份重新计价产生的利得与损失将被计入当期损益。其结果是所有记录的资产与负债很可能是按公允价值表示的。

变化7商誉计量

一个长期以来的问题是在企业合并中所收到的大于净资产价值的支付额应如何处理。焦点存在于以下两种可能性上：（1）全部的超额反映出一个真正的资产；（2）买方的确支付了大于其应当支付的金额。

现行做法 买方将比较所购买的可辨认的资产与负债中的公允价值和支付的对价。超出的部分确认为商誉。非控制性的权益不分配商誉。

缺点 这种做法没有单独评估商誉的存在以及它的实际价值，而是将余值全计入商誉而不考虑实际存在的商誉价值。

新准则 141号没有抛弃商誉计量上的剩余成本计入法。但是，其在计量上将被很好地完善，因为买方必须对许多资产与负债进行计价并予以记录，包括研究与开发项目以及或有事项。此外，购买分录的贷方将包括之前持有的股份的公允价值以及少数股东权益。

变化8补充披露

由于财务报表不能靠自身实现完全的披露，所以141号要求进行补充披露来为报表使用者提供相关的信息，这些细节可以说明一个企业的合并将如何影响财务报表和整个合并实体的现金流量的潜力。

现行做法 披露的信息局限于描述购并对于报告收益的影响和买价在所购买的资产与负债上的分配。

缺点 随着时间的推移，合规性变得流于形式，许多经理人越来越趋向于仅仅提供最少量的必须的信息。

新准则 141号要求广泛披露与企业合并相关的定性与定量相结合的会计信息。其中两项要求值得关注：第一，管理当局必须揭示能证实所记录的商誉金额的经济因素，包括其他未确认的无形资产和预期将从企业合并中产生的协同效应。第二，141号通过强制要求买方揭示“所有相关的必要的信息”的做法来转向原则导向的会计，以确保报表的使用者能够取得与企业合并相关或者是对以往合并进行调整的全部信息以做出明智的决策。

变化9计量期间

在购买日，购买方很少能够对所有购买的项目的价值做出公允估计，因为按照谨慎处理程序不能简单地产生这些细节。

现行做法 买方在购买后暂时将价值分配到第一次的财务报表上。在购买后的年度它们可能被调整。原来的141号对于这些调整导致的权益变化是否计入当期的损益还是追溯调整后计入权益并未做说明。

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目前，国际上已经普遍的引入公允价值计量的属性，切实提高了会计信息的质量，为决策者进行决策提供了更加真实可靠地信息。新会计准则有选择的引入公允价值计量的属性，对企业进行会计核算产生了很大的影响，引入这一计量属性既符合我国会计行业的实际情况，也有利于我国的企业实现走出去的战略。但是，公允价值的作用并不全是积极的，它也有缺点，我们在运用时，需要充分发挥其优势，限制其缺点。

一、公允价值相关问题概述

（一）公允价值的内涵

我国在2007年开始实施的《企业会计准则》，基本上采纳了国际会计准则委员会对公允价值下的定义，在准则上实现了国际的接轨。我国2006年颁布的新《企业会计准则—基本准则》第九章中将公允价值定义为：“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量”。公允价值作为一种会计计量的属性，其最显著的特征就是在自愿公平的环境下确定的，所要计量的会计要素的数额。按照公允价值计量的会计要素必须体现公允性。通常情况下，存在可观察的市场中，自愿公平确定的价格就是该要素的公允价值；如果不存在可观察的市场，那么必须按照某种合理的方式估算市场价格，作为公允价值计量的金额。

（二）新会计准则中引入公允价值计量的意义

1、引入公允价值的计量属性，是适应市场经济发展的需要。在过去我国市场经济发展好不完善的时候，感觉不出运用历史成本计量的缺陷，但是随着市场经济的发展，很多新兴产业不断地出现，在仅仅利用历史成本进行计量是不合理的，特别是对于当前金融行业，大量的金融衍生产品产生，例如远期合同、期货合同，互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权特征的工具等。由于这些金融衍生产品没有历史成本，如果按照旧的会计制度则不能很好的计量，为此必须引进公允价值计量的方式。

2、引入公允价值计量的属性有利于与国际接轨。当前，在国际会计准则中规定，为了提高会计人员提供信息的相关性，对于能够可靠的公允价值的资产，需要用公允价值进行计量。与此同时，大多数的西方发达国家普遍运用公允价值计量属性。随着经济全球化以及中国加入世界贸易组织，中国在会计核算方面需要与国际接轨，以利于我国的企业大胆的走出去，实现中国自己的世界性品牌，意义重大。

3、引入公允价值计量也是提高会计信息质量的需要。这地方的信息质量主要是指提高了会计信息的相关性。公允价值使得资产的价值的计量都采用相同的标准，着眼于现在和将来，相对于传统的计量的方法，更能提供真实可靠地有关企业经营状况和财务状况的信息，更有利于决策者根据这些信息做出准确的决策。

二、新会计准则中引入公允价值计量对于财务的影响

新会计准则对于引入公允价值计量比较谨慎，目前主要有以下几个方面：

（一）公允价值计量对金融工具计量的影响