公允价值的缺点范文

导语：想要提升您的写作水平，创作出令人难忘的文章？我们精心为您整理的13篇公允价值的缺点范例，将为您的写作提供有力的支持和灵感！

篇1

一、会计计量的概念

会计计量，即在一定计量尺度下，以特定计量单位来选择适当的计量属性，确定应该给予记录的相关经济事项金额的会计记录的整个过程。会计计量内容包括计量的尺度、单位以及对象和属性。

二、公允价值的定义

公允价值又可以称为公允市价或者公允价格，是在公平交易前提下买卖双方由于熟知细节而共同确定的价格，有可能是无关联的双方在同等条件下达成买卖的价格[1]。这种计量新属性最体现它“新”的地方就是获得交易市场的确认，它具有明显的可观察性与决策相关性，是一种实用的会计信息，其计量属性与历史成本、现行成本等被广泛应用于国际国内会计领域。

三、公允价值的计量方法以及它所体现出来的优缺点

(一)公允价值的计量方法

对当前市场价格进行客观评价和主观判断是公允价值计量的建立基础，因此公允价值的主观性强，信息可靠与否没有保证，它反映了现在和未来可能的市场交易价格，这些不受时问、空问等各种客观因素的影响，更是不具可靠性。本质上，市场价格是公允价值计量的基础，现在和未来市场价格才是公允价值，不包括过去的市场价格。公允价值不是一种具体的计量方法，实际上是会计计量期望达到的一种比较好的状态或目的，也可以理解为是会计计量的一种价值追求或者期望。新属性的计量方法在金融和投资性房地产企业影响最大，企业可以通过应用它充分利用闲置资金，甚至获取从二级市场买到债券等的差价，运用得好会是二次利润。

(二)公允价值的优点

1、公允价值的聚焦点是现在和未来的市场价格，与历史成本比较而言，使得会计信息相关性强，即公允价值更能使相关性要求得到满足。公允价值的聚焦点可以反映资产给企业带来的利润，准确估算企业经营、偿债能力等，以此达到帮助会计信息使用者做出有利的决策。企业是追求最终利益的场所，只有让企业获利才是最实在的，才能体现出公允价值存在的优越性。

2、公允价值计量对企业资本的保值与增值有一定的益处。物价上涨时，历史成本计量出的经费无法购回应该得到的相应规模的生产能力，企业生产就萎缩了。而采用公允价值计量，在通货膨胀时，所得出的经费预算完全可以在现行市场情况下购买到与原来规模相匹配的生产能力，从而使企业的资本利用得到保障。这跟相同的经费买到更多的货品道理是一样的。

3、公允价值计量对了解企业的内部真实财务情况是有一定帮助的。公允价值计量衍生出来的使用工具能够反映在使财务管理阶层对企业的内部真实财务情况有充分具体的理解，而且利于评价企业对风险管理是否具有有效性。

(三)公允价值的缺点

1、公允价值的不可靠性。获取会计信息的相关性与可靠性，就等同于鱼与熊掌这个问题一样，很难同时兼顾。我国现有的证券、产权等交易市场都不是很成熟，价格与价值的浮动大或者不相符合时，公允市价几乎无法获得资产。虽然可以运用现值技术等其它技术来估计公允价值，但缺乏未来现金流量或者折现率等无法预见的信息，判断也就带有很大不确定性，准确性低，失误率也高，公允价值就显得不可靠了。

2、公允价值计量成本过高。公允价值计量是一项工程量大，需要不定时更新的工作，它是动态计量的属性，用公允价值进行计量就等同于每个时期都必须要及时对资产和负债情况进行计量，产生最新的数据。除需要专门的计量人员来确定资产和负债公允价值外，还需工作人员对账务调整的全面处理，这些情况无形之中提高了资产评估以及财务管理的成本，导致费用过高。

篇2

公允价值也称为公允市价，将公允价值引入至会计计量机制，能够为计量工作提供支持。因此，本文对公允价值进行分析，并结合新会计准则的要求，将公允价值的优点、公允价值的缺点、公允价值的运用分析以及公允价值的运用注意事项作为切入点，探讨公允价值的实际运用效果。

一、公允价值概述

公允价值的实质是指在双方自愿的条件下，双方将自身的资产进行交易，并形成购买金额、销售金额、出租金额以及清偿金额。其中，资产可以是固定资产，也可以是流动资产。在依照公允价值对企业资产进行计量时，能够真实地体现出企业的发展水平以及资产价值。

二、公允价值的优点与缺点

（一）公允价值的主要优点

公允价值的优点主要体现在三方面：第一，能够直观地反映企业发展情况。在依照公允价值对企业资产进行计量时，能够实时追踪市场的动态，并准确得出企业的现金流量，其中有当前的资金流量以及未来的资金流量，从而直观的反映出企业的综合能力，包括企业的偿债能力、抗风险能力以及经营能力等。第二，能够真实地反映企业的资产价值。在依照公允价值对企业资产进行计量时，计量人员要依据市场的发展需求，将当期市场价值作为资产价值，这就保证了资产价值的真实度。第三，能够将会计信息作为企业的决策依据。由于公允价值能够直观地体现企业的发展状况以及资产价值，企业决策者可以将计量报告作为决策的重要依据，为决策工作提供数据参考。

（二）公允价值的主要缺点

公允价值的缺点主要体现在三方面：第一，在依照公允价值对企业资产进行计量时，难以确保信息数据的真实性。由于市场信息较为多样，部分信息缺乏明确的来源，计量人员容易受到市场的干扰，并影响到计量的准确性。此外，由于我国市场制度不够健全，无法为公允价值创造公平的交易环境，这也影响到计量的准确性。第二，在依照公允价值对企业资产进行计量时，需要增加大量的计量成本。企业为了获取较为详细的市场信息，往往需要增加信息评估人员以及信息搜集人员的数量，这就要耗费一定的资金，并增加企业的计量成本。第三，在依照公允价值对企业资产进行计量时，容易被不法人员恶意利用。公允价值通常是会计人员通过估算而得出的金额，这就要求会计人员进行准确地估算。但由于公允价值的计量具有较强的动态性，公允价值波动会列入到当期企业资产的损益中。部分员工为了掩盖企业的账面亏损，利用盈余手段去制造企业的账面利润。此外，部分股东为了出售个人的股票，利用盈余手段去制造企业的账面利润。

三、公允价值在新企业会计准则下的运用分析

（一）投资性房地产

投资性房产不同于一般性质的房产，企业或个人通常将投资性房产用于单独计量以及出售等商业行为，从而获取相应的价值。例如，企业将投资性房产进行出租，并赚取相应的租金；企业将投资性房产的使用权进行转让，并赚取相应的转让费。

（二）金融工具的确认、计量、披露过程中的应用

金融工具通常指在金融市场中能够进行交易的金融资产，不仅包括股票、基金以及债券等流动资产，还包括期货合同以及远期合同等固定资产。对此，计量人员在依照公允价值对金融资产进行计量时，得出的报告价值就是金融资产的市场价值，同时将金融资产的市场价值波动直接列入到当期的金融资产损益中。通常来讲，如果企业的战略决策不符合金融市场的发展需求，企业的当期利润就会明显下滑。对此，会计人员在依照公允价值对金融资产进行计量时，需要实时关注金融市场的走势，并结合金融市场的发展需求进行战略决策。

（三）企业合并

在企业的合并过程中，依照公允价值对企业资产进行计量通常具有两点优势：第一，增强会计信息的时效性。第二，满足会计的配比要求。通常来讲，企业的合并方式有两种，分别为购买法以及权益结合法。其中，购买法是指主并企业直接购买被并企业的股权以及净资产。依照公允价值对企业资产以及负债进行计量，能够反映出企业合并后的发展情况；权益结合法是指双方企业是以权益结合的形式进行企业合并，并形成单一的主体。在这种并购方式下，企业股东往往利用权益结合法将企业利润夸大，并可能在下一年度内，将并入的企业以高价进行转让，这就给被并企业造成极为严重的影响。

四、公允价值的运用注意事项

（一）获取和使用

公允价值通常有三种获取方式：第一，公开报价。公开报价通常有较多的参与者，参与者在报价过程中，结合市场机制并依照有效市场假说等理论，能够获知企业资产的公允价值。第二，通过评估模型从而获知公允价值。构建评估模型的目的是为了获知计量日的交易价格，且价格通常为正常的交易价格。此外，在构建评估模型时，需要加入定价的影响因素，并对同一商品进行定期观察，获知该商品的市场信息以及市场价格，通过测试来评价价值评估法的有效性。第三，通过交易对手的数据报告从而获知公允价值。对衍生商品以及证券来讲，这类资产通常不会进行集中交易，计量人员主要将交易对手整理的数据报告作为这类资产的公允价值依据。当计量人员获取数据报告后，企业高层仍需要对资产的公允价值进行计量，并设置相关程序来验证数据报告的公允性。

（二）会计人员的素质水平

拥有高素质计量人员是发挥公允价值作用的必要条件。对此，企业要加强对计量人员的素质培训，并提高计量人员的业务能力，鼓励计量人员汲取新的计量理论，增强计量人员的公允价值理念，使计量人员能够运用自身的计量知识，合理依照公允价值对企业资产进行计量。

（三）公允价值计量和历史成本计量

在会计制度的管理下，通常有两种计量形式：第一，依照公允价值对投资性房产进行计量。在这类计量形式中，投资性房产的诸多数据都表现在公允价值的波动中，包括房产的折旧、房产的减值以及房产的使用权价值等数据。此外，在这类计量形式中，投资性房产的拥有者需要证明房产的公允价值，只有当房产的公允价值处于稳定可靠的阶段中，才能依照公允价值对投资性房产进行计量。第二，依照成本模式对投资性房产进行计量。在这类计量形式中，如果需要对房产进行折旧计量以及摊销计量，只需依照固定资产的计量准则以及无形资产的计量准则，在期末对房产进行减值测验，即可准确地计量出房产的价值。

五、结语

综上所述，公允价值对企业的计量工作具有重要意义，依照公允价值对企业资产进行计量，能够直观地反映出企业发展情况以及企业资产价值。但由于国内计量制度不完善，使公允价值难以发挥最大的计量效果。因此，提高计量人员素质、健全计量机制刻不容缓。只有给计量工作创造良好的计量环境，才能发挥公允价值的最大效果。

参考文献：

[1]夏吉姣.新企业会计准则下公允价值对企业经营成果的影响[J].山西经济管理干部学院学报，2013（01）：64-66.

篇3

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.18.025

[中图分类号]F233 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2015）18-00-02

企业对自身资产价值估值不准确可能引起财务危机，导致企业经营陷入困境，而固定资产往往占据企业资产总额的大部分，尤其是一些大型生产加工企业，因此，企业实时准确地判断自身固定资产的真实价值有着重要意义。但由于企业固定资产的账面价值都是以历史成本为基础进行计量的，历史成本的可靠性会随着市场变动而降低，具有很强的不相关性，因此仅从账面价值不能准确估量企业固定资产的真实价值。由此可见，寻找能够实时判断企业固定资产真实价值的方法具有很重要的现实意义，能大幅提高企业对财务风险的承受能力，加快反应速度。

1 使用历史成本为基础对固定资产进行计量的优缺点分析

1.1 历史成本为基础进行固定资产计量的优点

使用历史成本为基础对固定资产进行计量具有较强的可靠性。在历史成本的计量下，固定资产是按照购置它们时所付出的现金或现金等价物的金额，或是按照购置它们时所付出的对价的公允价值来记录的，这种计量方式以交易时可靠的原始凭证作为依据，且企业在该资产后续计量期内一般不作调整，可防止随意改变会计记录。

1.2 历史成本为基础进行固定资产计量的缺点

使用历史成本为基础计量固定资产也有其局限性，尤其是在物价变动剧烈，通货膨胀严重的时期，固定资产的历史成本的可靠性会大幅下降，以历史成本为基础的账面价值不能真实反映固定资产的实时价值，造成企业财务状况失实。此外，历史成本自身所具有的强不相关性与使用者决策所需的相关性是矛盾的。

2 使用公允价值为基础对固定资产进行计量的优缺点分析

2.1 公允价值为基础进行固定资产计量的优点

以公允价值为基础对固定资产进行计量更加符合资产的本质定义。公允价值是公开市场上的交易价格，在此计量法下，固定资产的价值按照公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行交易形成，是站在交易双方的市场角度来衡量市场价值的，侧重于衡量固定资产能为企业带来未来的经济利益。所以，公允价值的概念从理论上解决了资产定义中“预期会给企业带来未来的经济利益”的本质定义。

2.2 公允价值为基础进行固定资产计量的缺点

公允价值面临的最大问题是可靠性问题，公允价值的可靠程度在会计实践中一直受到人们的质疑。对于固定资产的计量而言，尤其是在该固定资产缺乏活跃市场的情况下，主观判断是使用公允价值对固定资产进行计量的主要手段，主观程度强有可能高估或者低估该项资产的实际价值，人为操纵空间较大。公允价值的可靠性不容置疑的前提是具有活跃市场。同时信息成本较高也是运用公允价值进行计量的阻力之一，运用公允价值计量的过程要求财务人员在每个会计期末分析各种影响公允价值的因素，这个过程往往要耗用大量的人力、物力，大幅增加企业的信息成本。

3 通过统计假设检验法比较分析历史成本和公允价值

由于固定资产的账面价值是以历史成本为基础计量的，与其公允价值具有一定差异，财务人员需要对这种差异进行分析以确定该差异是否具有显著性，但当企业持有的固定资产种类和数量繁多时，逐一确认各项固定资产的公允价值程序繁杂，用时过久。所以财务人员可选择合适的统计抽样方法，通过合理抽取样本，应用适当的统计分析推断方法，根据样本数据推断整体数据，本文采取的统计推断方法为假设检验法，即先大致认识总体情况，然后对总体提出假设，总体假设的正确性是利用样本资料进行检验的，具体过程分为三步：第一，将固定资产的账面价值与公允价值作为两个研究总体，通过采用抽样调查的方法，在两个研究总体中抽取样本，利用样本推断总体；第二，使用假设检验方法推断总体之间是否存在显著性差异，如果不存在显著性差异，由样本推断整体说明企业固定资产账面价值与公允价值差异不大，二者基本保持一致；第三，如果由样本推断总体的结果表明存在显著差异，则说明企业固定资产的账面价值与实际价值差异较大，需要引起管理者注意并进一步探究其原因。

4 实证研究

以一个实例来说明假设检验在固定资产价值判断工作中的应用。某厂固定资产明细表中记录357个固定资产明细账，从这357个固定资产明细账中使用随机抽样的方法选择15个固定资产明细账户作为初始样本。这15个固定资产明细账的情况如表1所示。

虽是对同一固定资产的两种数据，在此可将账面价值及公允价值分别作为两个总体（样本）来观察，而两个样本的平均数分别为 =104 453.275 3，=104 048.975 3。

账面价值与实际价值均来自于同一客观对象，因此两者总体方差必然相等，但因为总体方差未知，故采用t统计量进行检验，运用SPSS数据分析软件进行分析，选取置信区间为0.05，先根据方差方程的Levene检验，sig=0.998>0.05；说明固定资产的账面价值和实际价值的方差是齐性的，再根据均值方程的t检验sig（双侧）=0.996>0.05，可以得出该企业固定资产的账面价值和实际价值在置信区间为0.05的前提下存在显著性差异，需要引起该企业财务人员的注意，并分析产生差异的原因。

主要参考文献

[1]本书课题组.审计统计抽样的技术与方法[M].北京：中国时代经济出版社，2002.

[2]管于华.统计学[M].北京：高等教育出版社，2009.

篇4

2007年12月，美国财务会计准则委员会（以下简称FASB）了新的《财务会计准则公告第141号――企业合并》（以下简称SFAS141）的修订本。141号修订本的目的在于提高企业合并报告实体所提供的会计信息的相关性、列报公允性、可比性，从而提高财务报告的有用性。141号在修订本中所体现的最基本理念就是合并所产生的报告实体是整个企业集团。

与原SFAS141相比，新修订的SFAS141发生了九大变化。新的S141修订本中体现了以公允价值作为计量基础的属性，要求所有资产负债都以公允价值进行计量。9个重大变化中，第8和第9点是关于补充披露和计量期间的，除此之外的7个变化是涉及到资产负债表与损益表的具体变化。对于购买所发生的相关费用从资产负债表全部转移到损益表中，而对于在建的研究与开发费用确认与计量则要从损益表中移出来在资产负债表中体现。现对这9大变化进行具体分析。

变化1收购费用

收购方可能在寻找被并购的目标上花费上百万的直接和间接成本，以收集并分析这些信息，以便寻求资金支持并进行交易和谈判。问题在于应当如何报告这些成本。

现行做法

这些收购成本通常是作为购买成本进行核算。通常，它们很可能会增加所记录的商誉，除非发生了减值的情形，否则商誉的金额一般保持不变。

缺点 尽管交易前所发生的成本在实际购并业务中是必须的，但它们并不会增加所购买资产的价值（包括商誉在内，也不会因为发生了费用支出而被增加），因此其本身不应被确认为资产。这样以来，是否还要将其列在资产负债表上就值得探讨。

新准则141号新准则遵循的宗旨是只有真正的资产才应当在合并中予以记录。由于与购并相关的成本费用支出并不是资产，不符合资产的定义，所以它们将被记入费用中。

变化2廉价购买之利得

在极少数情况下，购买方会达成一笔有利于已的交易，而且支付了小于所购买净资产公允价值的金额。这种交易会产生两个问题：第一，每一项资产和负债应当以何种金额记录；第二，记录一个廉价购买利得是否有用。

现行做法 这个余额通常被认为是负商誉。现行做法侧重于记录成本，所以它会减少某些资产的余额，直到合计数与并购目标值相等，这些金额就被加到商誉上面。如果支付额与股价变动相关联，那么贷记缴入的资本（即资本公积项目）。如果收到退还的款项，则买方将减少商誉或者资本公积。

缺点 由于这个利得被减记的资产取代，资产负债表不仅低报了可供管理当局产生收益的资产的价值，并且使管理当局成功的谈判结果没能在收益报告中及时体现出来。

新准则 所购的资产与负债均将以公允价值进行记录，大于购买价格的差额将会被贷记为利得，以扣除递延所得税之后的净额计入损益表。这样做的结果会使财务状况和经营成果完整地在报表中体现并且能够提供更有用的会计相关信息。

变化3或有对价

在企业合并中，买卖双方之间的报价初始差异会相当大。缩小这一差距的方法通常是签订或有补偿协议，在协议中双方约定依据未来事项来支付额外的金额或者由卖方退还部分购买的款项给买方。由于或有款项难于确定，由此引出的问题会对财务报表产生影响。

现行做法 大多数或有补偿协议在确定记账金额时都被忽略了。当基于收益而产生的额外支付额发生时，它们通常是被加入商誉中。如果支付额与股票价格变动相关联，贷记资本公积。相反，买方就会减记商誉或借记资本公积。

缺点 不立即确认或有资产或者或有负债在一定程度中减轻了管理层所约定的受托会计责任。财务报表也就会因为忽略了潜在的现金流量的相关信息而导致信息不充分、不适当。

新准则 141号修订本要求买方将或有补偿协议按估计的公允价值确认为资产或负债，这与合并资产负债表上因为合并而得到更多的资产与负债的观念是一致的。这些项目先以市价来标价，直到或有事项被确定下来，然后与每年的损益一起计入损益表。就是说，一旦结算的金额确定了，那么账面余额与所收到（或支付）的金额之间的差额就应当作为利得（或损失）计入损益表。如果或有补偿金额涉及到股份的话，初始确定的金额与公允价值之间的差异额将作为资本公积予以记录。

变化4在建研究与开发项目

很多被购并公司都拥有价值巨大的智力资产，它们蕴藏于未完成的、但是前景光明的研究与开发成果。收购使得购并方能运用研究与开发项目创造或提高产品与服务的品质。问题是如何在财务报表中来反映这些未来潜在的现金流量。

现行做法 142号公告，商誉及其他无形资产要求买方将其价值分配到在建研究与开发项目类的资产上以记录收购价但是之后要立即注销。

缺点 资产负债表忽略了能够帮助证明收购价合理的重大资产的相关信息。另外，交易当年的收益可能会被错误地报告。

新准则 在建研究与开发项目的结果将被划分为无确定使用年限的无形资产，直到研究与开发阶段结束或者项目被放弃，在此之后的支出不允许资本化。这样记录的资产将进行减值测试但不再被注销或者按期摊销。

这样做的结果是损益表不再包括虚假的亏损，并且资产负债表因包括更多的资产而变得完整了。尽管研发资产的价值是不确定的，但是其近似的价值则比什么价值也不报告要有更多的代表性。

变化5其他或有事项

在企业合并中，买方通常总会购买一些具有不确定性的或有项目。问题是它们是否应同其他的资产与负债一样在资产负债表中进行列报呢？

现行做法 与FASB第5号公告或有事项的会计处理一致，合并实体的报表中只确认被认为是很可能发生的而且在购买日可以合理确定的或有损失。其他的或有项目损失要么只进行披露，要么被忽略掉，而或有利得则从未被考虑。

缺点 因为没有包括所有未将过度到买方手中的资产与负债，所以，合并财务报表不够完整。漏计或有负债导致低估了总的成本，并产生了一个较小的商誉的借记额。漏计或有资产则虚增了商誉。结果是，报表的使用者可能对未来的经营成果缺乏相关的信息，不能做出明智的决策。

新准则 141号修订本将改变第5号公告中对于大多数购买产生的或有事项免于确认的做法。买方将被要求按照估计的公允价值来记录所有的合同性质的或有资产和或有负债。其他的或有事项只要符合第6号概念公告――财务报表要素中的关于资产与负债要素的定义很可能发生就要以公允价值予以记录。这一规定第一次用概念公告来产生公认的会计原则，而不是在适当程序中指导准则的制定者。

或有项目在被最终确定下来之前，它上面所确认的金额在这一过程中将会十分谨慎地加以重新计量。也就是说，或有资产将用初始价值和之后的价值孰低的原则来重新计价，或有负债则将按照初始计算的金额和之后的金额孰高的原则加以计价，这两种情形都要按照第5号公告的指南来进行。

变化6分步收购

买方刚开始时购买少量非控制性的权益直到获取多数股权的地位这种情况很常见。一个关键问题是如何对通过分步收购实现的合并进行会计处理。

现行做法 买方保留每次投资的初始账面价值（成本法、市价法、权益法的余额）一直到最终达到控制。一旦获得了控制，每一次的账面价值就用来确定总的支付额，即使总额与每次购买日的公允价值相差很大。

缺点 以成本为基础的计量缺乏决策有用性，因为它一定程度上是基于过去交易，而不是控制取得时的市场信息。

新准则 通过分步收购一旦获得了控制权，买方将会把每个购买日的投资成本增记到公允价值的金额。买方获得控制之日，就是权益之日。对持有的股份重新计价产生的利得与损失将被计入当期损益。其结果是所有记录的资产与负债很可能是按公允价值表示的。

变化7商誉计量

一个长期以来的问题是在企业合并中所收到的大于净资产价值的支付额应如何处理。焦点存在于以下两种可能性上：（1）全部的超额反映出一个真正的资产；（2）买方的确支付了大于其应当支付的金额。

现行做法 买方将比较所购买的可辨认的资产与负债中的公允价值和支付的对价。超出的部分确认为商誉。非控制性的权益不分配商誉。

缺点 这种做法没有单独评估商誉的存在以及它的实际价值，而是将余值全计入商誉而不考虑实际存在的商誉价值。

新准则 141号没有抛弃商誉计量上的剩余成本计入法。但是，其在计量上将被很好地完善，因为买方必须对许多资产与负债进行计价并予以记录，包括研究与开发项目以及或有事项。此外，购买分录的贷方将包括之前持有的股份的公允价值以及少数股东权益。

变化8补充披露

由于财务报表不能靠自身实现完全的披露，所以141号要求进行补充披露来为报表使用者提供相关的信息，这些细节可以说明一个企业的合并将如何影响财务报表和整个合并实体的现金流量的潜力。

现行做法 披露的信息局限于描述购并对于报告收益的影响和买价在所购买的资产与负债上的分配。

缺点 随着时间的推移，合规性变得流于形式，许多经理人越来越趋向于仅仅提供最少量的必须的信息。

新准则 141号要求广泛披露与企业合并相关的定性与定量相结合的会计信息。其中两项要求值得关注：第一，管理当局必须揭示能证实所记录的商誉金额的经济因素，包括其他未确认的无形资产和预期将从企业合并中产生的协同效应。第二，141号通过强制要求买方揭示“所有相关的必要的信息”的做法来转向原则导向的会计，以确保报表的使用者能够取得与企业合并相关或者是对以往合并进行调整的全部信息以做出明智的决策。

变化9计量期间

在购买日，购买方很少能够对所有购买的项目的价值做出公允估计，因为按照谨慎处理程序不能简单地产生这些细节。

现行做法 买方在购买后暂时将价值分配到第一次的财务报表上。在购买后的年度它们可能被调整。原来的141号对于这些调整导致的权益变化是否计入当期的损益还是追溯调整后计入权益并未做说明。

篇5

目前，国际上已经普遍的引入公允价值计量的属性，切实提高了会计信息的质量，为决策者进行决策提供了更加真实可靠地信息。新会计准则有选择的引入公允价值计量的属性，对企业进行会计核算产生了很大的影响，引入这一计量属性既符合我国会计行业的实际情况，也有利于我国的企业实现走出去的战略。但是，公允价值的作用并不全是积极的，它也有缺点，我们在运用时，需要充分发挥其优势，限制其缺点。

一、公允价值相关问题概述

（一）公允价值的内涵

我国在2007年开始实施的《企业会计准则》，基本上采纳了国际会计准则委员会对公允价值下的定义，在准则上实现了国际的接轨。我国2006年颁布的新《企业会计准则—基本准则》第九章中将公允价值定义为：“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量”。公允价值作为一种会计计量的属性，其最显著的特征就是在自愿公平的环境下确定的，所要计量的会计要素的数额。按照公允价值计量的会计要素必须体现公允性。通常情况下，存在可观察的市场中，自愿公平确定的价格就是该要素的公允价值；如果不存在可观察的市场，那么必须按照某种合理的方式估算市场价格，作为公允价值计量的金额。

（二）新会计准则中引入公允价值计量的意义

1、引入公允价值的计量属性，是适应市场经济发展的需要。在过去我国市场经济发展好不完善的时候，感觉不出运用历史成本计量的缺陷，但是随着市场经济的发展，很多新兴产业不断地出现，在仅仅利用历史成本进行计量是不合理的，特别是对于当前金融行业，大量的金融衍生产品产生，例如远期合同、期货合同，互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权特征的工具等。由于这些金融衍生产品没有历史成本，如果按照旧的会计制度则不能很好的计量，为此必须引进公允价值计量的方式。

2、引入公允价值计量的属性有利于与国际接轨。当前，在国际会计准则中规定，为了提高会计人员提供信息的相关性，对于能够可靠的公允价值的资产，需要用公允价值进行计量。与此同时，大多数的西方发达国家普遍运用公允价值计量属性。随着经济全球化以及中国加入世界贸易组织，中国在会计核算方面需要与国际接轨，以利于我国的企业大胆的走出去，实现中国自己的世界性品牌，意义重大。

3、引入公允价值计量也是提高会计信息质量的需要。这地方的信息质量主要是指提高了会计信息的相关性。公允价值使得资产的价值的计量都采用相同的标准，着眼于现在和将来，相对于传统的计量的方法，更能提供真实可靠地有关企业经营状况和财务状况的信息，更有利于决策者根据这些信息做出准确的决策。

二、新会计准则中引入公允价值计量对于财务的影响

新会计准则对于引入公允价值计量比较谨慎，目前主要有以下几个方面：

（一）公允价值计量对金融工具计量的影响

篇6

    一、公允价值及其特征

    （一）、公允价值的含义

财务会计工作的基本环节是对会计要素的确认、计量、记录和报告，其中计量是对应予以记录的会计事项加以衡量、计算，以确认其金额的过程，计量是财务会计的核心，计量问题主要是对计量属性的选择。我国新《企业会计准则—基本准则》中，将公允价值首次作为五个会计计量属性之一。因此，有必要对公允价值的本质有一个统一、清晰、深刻的认识，领会公允价值的理论，以利于更好的理解和使用。根据国际会计准则委员会（IASC）定义：公允价值是指熟悉情况和自愿交易的各方在一项公平交易中，能够将一项资产进行交换或将一项负债进行结算的金额。美国财务会计准则委员会（FASB）定义：公允价值是双方在当前的非强迫或清算的交易中，自愿购买（或承担）或出售（清偿）一项资产和负债的金额。我国新会计准则将公允价值定义为：公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换和债务清偿的金额。综上可见，公允价值实质是基于公平市场条件下交易双方对资产和负债认可的公平价格。它是一个动态的概念，是一个会随着经济、社会、科技的进步而不断完善的计量属性。

    （二）、公允价值的特征

公允价值与历史成本代表了两种不同的计量属性。所谓历史成本，是指对已完成的交易所支付的代价，它代表了资产或劳务取得时购买者认定的价值。公允价值的特征也是基于历史成本的特征相对比而言的。与历史成本相比，公允价值具有如下一些特性：

    （1）形成公允价值的交易和交易双方可以是假设的。形成公允价值的交易及交易双方，并不一定是特定的或现实的交易及交易双方，而可以是假定的或虚拟的交易及交易双方。这样公允价值就可以被看作是“最可能的”交易价格。而在历史成本会计中，对于资产或负债的确认与计量是在交易真实发生时进行的。也就是说，在历史成本会计中，形成历史成本的交易的双方是特定的、真实的。

    （2）相关性优于历史成本。公允价值反映的是在特定时点和特定的经济状态下，市场对资产或负债的定价。公允价值的变化，也反映市场对资产或负债的价值所认可的变化。公允价值可以说是会计环境变化的产物。也就是说，公允价值是反映现行经济情况对资产或负债的影响在市场上的评价，它是随着经济情况的变化而变化的。而历史成本反映的是在资产获得时或负债形成时市场对其价值的评价，市场对其定价所发生的变化只有在资产转让清算或负债偿还时才被反映出来。

    （3）公允价值比历史成本计量提供了更好的基础。公允价值不仅反映了管理层取得或销售资产和发生或清偿负债的决策，而且反映了其继续持有资产和承担负债的决策的影响。历史成本计量忽略持有资产或承担负债决策的影响，因为它只是当售出资产或解除负债时，才反映公允价值变化的影响，而不是在持有资产或承担负债的期间反映。

    二、公允价值计量属性的优点

    （一）、为决策者提供的准确的财务信息。与传统的历史成本计量属性相比，公允价值对资产的计量是站在现在的时间角度上，通过在活跃的交易市场上寻找相同或同类的资产价格来确定现有资产的价值。这样做的好处是资产的价值可以随时反映现在市场上的交易价格，通过公允价值反映出的资产价格，可以提供给决策者更准确的财务信息，有助于决策者据此来做出财务决策。

    （二）、符合配比原则。因为假如资产持有者在当期出售资产，那么他出售资产所得收入在一般正常的情况下，反映的是当前时点的资产的出售价格，那么收入与费用配比，资产的成本也应站在当前的时点，而运用公允价值计量属性可以满足这一点。

    （三）、可以更全面反映收益的情况。公允价值属性要求资产的账面价值以公允价值计量，这样即使当期并未出售资产，也可以在账上反映出由于公允价值的变动给资产所有者带来的利得和损失。以交易性金融资产为例，《企业会计准则第22号》规定：交易性金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益。例如：A企业2007年1月以100元每股购买的某公司股票1000股划分为交易性金融资产，2007年12月31号股票价格上升至110元每股，那么企业12月31日应作如下会计分录：

    借：交易性金融资产—X公司股票（公允价值变动）10000

      贷：公允价值变动损益10000

    以后企业出售此交易性金融资产时，再将公允价值变动损益转入投资收益里。如果采用历史成本计量属性，那么此笔分录在2007年12月31日时并不用作出，因此账面上也就显示不出因为公允价值的变动而给企业带来的收益了。

    三、公允价值计量属性的缺点

    任何一种事物都不会是十全十美的，尽管公允价值有如此多的优点，但是作为一种新生的事物，它还处于发展完善阶段，仍然有很多无法避免的缺点。

    （一）、可操作性较差。运用公允价值计量的首要问题就是如何确定公允价值，我们以金融工具为例，有活跃市场的股票、债券、基金等金融工具，按照购买日活跃市场中的市场价值确定；不存在活跃市场的金融工具如权益性投资等，采用估值技术确定其公允价值。但实际操作中，经常会有在活跃市场上找不到同类或相似资产的情况发生，甚至根本不存在活跃的市场，这种情况下公允价值就很难确定，所以如果公允价值很难确定或者要花很大的成本去确定，那么这种计量属性在实务中就很难应用下去。另外，在传统的历史成本计量属性下，一般情况下资产不出售就不用对其作出账务处理，而在公允价值的计量属性下，公允价值变动就要相应地改变其账面价值，增大了会计的工作量也耗费了更多的成本。

    （二）信息可靠性较差。与历史成本的客观性相对，公允价值确定存在的人为因素较多，特别是当资产不存在活跃市场时，我们通常采用将未来现金流折现的方法来估计其价值，而折现率的选择及未来现金流的预测都需要主观判断，这在一定程度上会影响公允价值的准 确性。

    四、提高公允价值计量应用可靠性的措施

    （一）提高会计人员的素质。加强会计人员的职业教育，提高会计人员的素质，普及公允价值计量观念和计量的专门技能。由于公允价值的表现形式有多种，在会计实务中到底选择哪种表现形式，有赖于会计人员的职业判断能力。因此，为了保证会计信息的可靠性和准确性，必须加强会计人员的职业教育，全面提高会计人员的素质。

    （二）健全的法律制度环境。美国的做法值得我们借鉴：1933年的《证券法》将注册会计师的法律责任扩大到所有推定的会计报表使用者，同时要求注册会计师承担所有的举证责任，再加上美国数额高昂的惩罚性赔偿制度，能相对有效地保证财务报表信息的可靠性。美国在近年来大力提倡和推行公允价值的应用，在法律制度能有效保障财务报表信息的可靠。

    （三）完善市场机制。在一个活跃的市场条件下，由于交易活跃与不存在私人信息，因而各种资产或负债的市价就能很好地反映出其真实的价值，这种真实的价值完全符合公允价值的定义。所以，在社会主义市场经济逐步建立与完善的进程中，就有必要建立与健全与之相适应的各种市场体制，通过市场条件来使会计人员很容易地获得按公允价值定义所需的各种具体计量属性形式，从而创造一个有利于公允价值全面推广的外部条件。

    降低会计计量的成本。要使采用公允价值计量属性过程中所需要获得的计量成本尽量降低，需要不断加强公允价值计量的理论研究和提高其实际的技术操作水平。同时要建立信息共享平台，使各种资产或负债的市场价格能够很容易取得。

参考文献：

[1]财政部：企业会计准则2006[M].北京：经济科学出版社.2006.

[2]王乐锦.公允价值在我国新会计准则中的运用[J].中国农业会计.2006(7).

篇7

随着市场经济的迅速发展，对会计信息的需求提出了更高的要求，因此为了满足这样的要求在会计方面颁布了一系列新的会计准则以及相关的会计应用策略，对我国会计准则朝着国际财务准则实质性的发展方向奠定了坚实的基础。随着我国经济体制的不断改革，在市场上充斥着各种的基金、债券等金融交易产品，这为公允价值在会计计量中的应用提供了现实的条件。企业要想保障会计信息的准确性和相关性就必须在会计准则中引入公允价值，并把自身的实际情况反映出来。

一、公允价值概念以及特点

公允价值在不同的机构会有不同的定义和理解。在美国财务委员的理解当中公允价值主要是对资产买卖或者偿清的价格主要是在双方自愿交易的前提下形成的，而公允价值在我国新颁布的会计准则当中主要被定义为一种金融计量的工具，所发生的债务清偿或者资产交换的资金是在双方公平交易的过程中产生的。我国会计准则中对公允价值的定义更符合我国的现实条件和经济发展的趋势。

公允价值会计计量主要特点一是在对公允价值的定义中交易的双方对交易的金额都能够接受且价格比较公平。二是在公允价值的形成过程中会受到各种因素的影响，例如空间和时间等。三是公允价值是一种计量属性，属于复合型的。

二、公允价值会计计量的影响因素

（一）市场因素

公允价值的有效依据可以是项目在市场上交易的报价，但面临复杂多变的市场环境，在市场交易中很难找到适合会计要素的价格，并且只能采取估计的方法。在市场的环境下对具有长期性的应付和应收项目很难掌握它的预知性。而强有力的客观性和可靠性是历史成本计量的主要优点和特色，公允价值会计计量能够克服历史成本计量的缺点，为财务报告提供相关的重要信息，但由于人们质疑它的可靠性和客观性因此被忽略掉。

（二）环境因素

目前我国的金融和交易市场中存在着很大的问题，企业很难在市场中获得相应的参数，而金融交易呈现的规模较小，因此市场的公平价格不能由公允价值的运用而决定。而且我国从事会计职业的人员具有自身的局限性，职业素养良莠不齐，加上对会计行业的监管力度不到位，从而导致企业利用公允价值会计计量对利润进行操纵，导致会计信息缺乏客观性。

三、公允价值会计计量在我国运用的对策

结合当前我国的经济发展情况以及对公允价值的各种因素的分析，对公允价值的实施采取相应的措施和对策。

（一）采取正确的认知态度

人们由于质疑公允价值的客观性和可靠性忽略了公允价值的应用，因此在对待公允价值会计计量时要采取正确的认知态度，公允价值在自身的应用和实践的过程中具有自身的局限性和缺点，但不能完全忽视公允价值的优点和价值。公允价值的应用与企业进行利润操控没有直接的联系。在历史成本计量方法的应用过程中企业也会对利润实施操控。

（二）将公允价值计量和历史成本计量结合起来

对企业实施相关的会计计量要素在我国新颁布的会计准则中也有明确的规定，历史成本计量的方法是在一般的情况下的使用的，且使用的次数比较多。在使用公允价值计量时要对计量的可靠性充分的考虑。因此这也说明了公允价值计量和历史成本计量的方法相互结合。公允价值计量可以有效地促进我国财务准则向着国际化的方向迈进，而历史成本计量可以保障会计计量的可靠性和客观性，因此可以将两者有效地结合起来，发挥这两种计量方法在会计准则中的作用。

（三）建立健全财务概念框架结构

在会计工作方面，欧美的国家先制定出一定的准则，然后再具体的构建财务概念的框架结构。先对在会计准则中使用公允价值进行广泛的涉及，然后再对财务概念框架结构实施建立。因此对公允价值的定义有了多项准则。而我国的基本会计准则可以有效地指导具体准则的制定。但我国的实际国情与西方国家具有较大的差异。因此在借鉴国外的先进经验的时候要充分的考虑我国的实际情况和实际的国情，在国外的先进经验上实施突破和创新，构建出来的财务概念结构要与中国的具体国情相结合并具有中国的特色，从而对会计准则的工作实施正确的引导。

（四）深入研究现值技术

在公允价值在会计计量的实际运用当中金额由市场决定并且可观察时，对资产进行计量要利用现值或者未来现金的估算值。如果对可观察的市场价格难以获得时，可以利用现值计量的本质作为可用的价格评估的方式。但是在目前市场上没有对现值技术进行深入的研究，应当加大对现值技术的深入研究。

四、结束语

我国在运用公允价值会计计量时，要在借鉴国外的经验的同时与本国的实际情况和市场经济的发展状况相结合，对其进行理论和实践的创新，并针对性的解决公允价值在会计计量中出现的实际问题，将历史成本计量和公允价值计量两者的长处和优势相结合，提高公允价值在会计计量应用中的可靠性和有效行，从而为我国会计准则走向国际化奠定坚实基础。

参考文献：

篇8

中图分类号：F23文献标识码：A

会计计量作为财务会计的核心，不仅是财务会计概念框架的一个重要组成部分，而且对财务会计目标，会计信息质量及财务报告的披露都有重要的影响。一直以来，历史成本计量模式以其可靠性、可操作性强在会计计量中占有重要地位，但随着创新金融工具的不断涌现，竞争与风险的加剧，传统的历史成本计量模式受到较大的冲击。同时，由于公允价值计量模式的会计信息与投资决策更具有相关性，因此双重计量越来越多地受到广泛关注。所以，会计计量模式的发展方向朝双重计量模式发展有其一定的原因所在。

一、历史成本计量特征分析

1、历史成本计量的优点。历史成本最大的优点表现在：能如实地描绘该企业经济活动和经济业绩的财务轨迹，从而传递的是真实而公允的信息。“会计在一定程度上处理的是客观确定的事实。”对财务报表要求“真实和公允”是旨在保证投资人在投资决策时有可靠的信息支持，从而保护资本市场的稳定和发展。历史成本以发生的交易和事项为依据，按照交易双方共同协商的成交价格来计量并确认资产、负债和其他会计要素。历史成本代表过去的市场价格。但它是由交易双方基于各自的利益所共同商定的，所以不代表交易任何一方的主观利益和期望，这就排除了主观估计的可能。

2、历史成本计量的缺陷。历史成本这一计量属性反映的主要是企业已发生的交易和事项，并在账面上一直保持金额不变，这既显示它的优点，也是它的缺点。市场经济是动态变化的，历史成本计量却是在静态方面体现会计信息，不能体现出价值的时间价值。在目前情况下会计目标主要是决策有用观，以历史成本计量为基础的会计信息尽管能为信息使用者的决策提供依据，但是却是过去的信息，不能提供相关性的信息，影响决策的正确性。其次，金融衍生工具的出现及其广泛应用，其价值波动较大，要求跟踪反映其价值变化，而历史成本计量属性对此无能为力。

二、公允价值特征分析

1、公允价值的优点。我国会计准则委员会对公允价值的定义是：“公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。”定义中体现了“在公平交易中”，公允价值不是在强制易、清算或拍卖中收到或支出的金额，它是基于自愿的交易，交易的金额是公平的，双方一致同意的。

公允价值是动态、及时地反映企业价值的变化，企业价值的变化并不一定由于交易的产生而发生。公允价值最大的特点是它通常需要合理的估计，较难可靠地计量，但是能够提高会计信息价值相关性，增进会计信息决策有用性。

与历史成本相比，公允价值计量模式有其独有的特征：

第一，公允价值计量在会计反映上坚持动态反映。要求在交易完成以后的各个后续报告时点上，不断地将各时点的现实价值反映出来，并以此为基础调整账面价值，从而保证账面记录与实际状况始终相符，实现真实性。

第二，在计量属性上，公允价值坚持价值计量。这一特征将会计计量属性从传统的“价格”转向了“价值”。

第三，公允价值会计的目标是会计反映的真实性。它强调计量是会计的重心，要求通过动态计量达到真实反映，通过真实反映实现真实的资产计价和收益确定。

第四，公允价值会计是“会计的重心是计量”的回归。在公允价值会计模式下，资产计价和收益确定都是一个计量过程，而不是历史成本会计模式所奉行的摊配过程。

2、公允价值的缺陷。尽管公允价值有其不可比拟的优点，但是由于其主观性较强，其计量成本太高，可靠性则相对来说较弱，这是公允价值的主要缺陷所在。首先，公允价值的计量要求市场的成熟与信息的绝对均衡，其核心思想是公平自愿，但在现实市场中只能为其提供相对均衡的市场；其次，公允价值计量模式虽然在财务报告中能够提供更为相关的信息，但在可靠性质量要求上却不能完全保证；再次，公允价值计量在实践中是很难应用的。未来现金流量的金额、时点和货币的时间价值等都是很难确定的，操作很难进行，以至于很多的会计要素在市场上很难找到可供观察的交易价格，很多时候要依赖于会计人员的主观判断，而这种判断的合理性又常常遭到质疑。公允价值的可靠性受到各方面的质疑。

三、双重计量模式选择的可行性分析

综上分析历史成本计量模式与公允价值计量模式各自的优缺点，结合我国的现实会计环境与所面临的问题，在目前情况下两者结合使用即在财务会计中运用双重计量进行确认与报告的模式在理论上与现实基础上有其可行性。

第一，历史成本计量模式提供的会计信息是基于“过去交易的价格”，是真实可靠的；而公允价值计量模式提供的会计信息则是对现值的估计，是动态的反映账面价值，主要体现了会计信息的相关性。两者结合使用可以保留会计信息的真实可靠性，并且互相弥补各自的缺陷，使会计信息的质量得到保证即可靠性与相关性，防止了会计信息的失真，使用者可以依据其做出较完善的决策。

第二，在经济环境不稳定及物价波动幅度较大的情况下，若从投资者和债权人等主要使用者的投资、信贷或类似决策对信息需求来看，在历史成本计量下的会计信息无法正确地反映报告主体当期的经营业绩及当前的财务状况和面临的风险，不利于预测、比较和评估企业的盈利能力、资源的有效利用能力以及未来现金流量的金额、时间和不确定性时，相关性和可靠性都比较差。而公允价值体现了公平、活跃的市场对相关资产和负债现实价值的客观评价。

第三，随着我国市场经济的不断发展与完善，新兴经济活动与事项层出不穷，特别是金融业务的创新，产生了大量的衍生金融工具。其中，有些金融工具只产生合约的权利或义务，而交易和事项尚未发生。由于没有历史成本，传统会计计量无法确认。但这些活动对企业的经济资源已经产生了影响。为了帮助会计信息使用者进行经营决策，在会计报告上要求对其进行确认、计量。而采用公允价值计量属性却能很好地解决这个问题，因而它可以对衍生金融工具产生的权利、义务进行确认与计量，并向会计报告使用者提供决策有用的信息。

四、在我国新会计准则中历史成本与公允价值计量的具体结合

我国2006年2月颁布新会计准则中的“企业会计准则―基本准则”明确地将公允价值作为会计计量属性之一，在38个新具体会计准则中有17个不同程度地运用了公允价值，但保持了应有的谨慎。下面就其主要运用的几个有代表性的方面进行探讨分析。

（一）金融工具的计量。1、初始计量。金融资产的初始计量采用公允价值进行计量。第三十条：企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额；2、后续计量。一般情况下企业采用公允价值对金融资产进行计量，特殊情况下也可以用历史成本。（1）持有至到期投资以及贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量；（2）在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，以及与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产，应当按照成本计量。

（二）投资性房地产。新准则颁布之前，投资性房地产没有作为单独的一项资产反映，而是与企业自用房地产一样纳入固定资产或无形资产进行核算，这在一定程度上不利于反映企业房地产的实际构成情况及各类房地产对企业经营成果的贡献情况。根据《企业会计准则第3号――投资性房地产》，对投资性房地产的后续计量，企业可以在成本模式和公允价值模式之间自由选择。如，有活跃的房地产交易市场，有确凿证据表明公允价值能够持续可靠取得，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，这种模式下不计提折旧或减值准备，公允价值与原账面值之间的差异计入当期损益。公允价值计量模式的引入正式奠定了重估净资产值方法作为房地产上市公司估值的核心地位，这必将引导市场对该方法进一步的认可。而且随着投资性房地产物业的增多，特别是人民币升值和我国经济持续发展，新会计准则采用后，会引导市场更多地关注各项投资性房地产物业的真实价值，并使重估净资产价值方法成为评估投资性房地产企业的主要标准之一。对以开发业务为主的房地产企业来说，新会计准则的实行也会导致投资者以更为稳健和客观的估值标准来衡量一个公司的价值。

通过分析可以看出，随着市场经济和信息技术的发展完善，会计信息需求不断提高，计量技术日臻完善，公允价值计量的可靠性将在日常的应用中不断地得到解决，改进以历史成本计量为主的传统计量模式势在必行。历史成本计量模式与公允价值计量模式并存的双重计量是会计环境的现实需求，也是未来会计计量模式发展的必然趋势。

（作者单位：河北经贸大学）

主要参考文献：

篇9

2006年新颁布的《企业会计准则第20号――企业合并》将企业合并定义为“企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项”。企业合并的会计处理方法有两种：购买法和权益结合法。对这两种方法的选用，在会计界一直存在争议。

一、购买法和权益结合法的主要区别

在会计处理方法上，两种核算方法的区别主要集中在：一是被并企业的净资产是以公允价值还是账面价值；二是合并成本中的商誉是否在账面上确认；三是被并企业的利润是否应并入购买方。

购买法按公允价值记录收到的资产和负债并确认商誉，商誉由原来的摊销改为每年年末进行一次减值测试，只有合并日后被并企业的利润才能进入购买方的利润。

权益结合法按被并企业净资产的账面价值入账，不确认商誉，参与合并的企业的整个年度利润全部包括在合并后的企业实体中。同时，参与合并的企业的整个年度留存收益也转入合并后的企业实体中。

二、购买法与权益结合法对企业利润及税负的影响

1.对企业利润的影响

采用购买法会使并购企业的盈利水平下降。因为购买法以被并企业资产的公允价值为计价基础，当被并企业资产的公允价值高于其账面价值时，需要确认商誉并要每年进行减值测试，加上较高的折旧费用，导致合并利润下降；另外，运用购买法时，只能将合并日后被并企业的收益计入并购企业，而合并日前被并企业的收益不能并入，从而影响并购企业整个年度的利润。因此，购买法对并购企业的利润产生了不利的影响。

而采用权益结合法会迅速增加企业的利润。因为按照权益结合法，被并企业的资产和负债均按账面价值计量，不考虑公允价值，也不确认商誉，而一般情况下账面价值又低于公允价值，这样就有可能产生未实现损益。并购方若对外出售这些资产，就能马上获得收益；即使不出售，也可以较低的资产账面价值进行摊销，从而使利润增加；且在权益结合法下，不管是在年初还是在年中合并，其合并利润中都包括被并企业在合并时整个会计年度的利润，这样并购方的利润会迅速增加。由此可见，权益结合法对并购企业的利润产生了有利的影响。

2.对纳税的影响

购买法下纳税的影响：第一，减少合并企业留存收益，增大未来税前利润补亏的可能性。购买法下，实施合并企业的留存收益可能因合并而减少，留存收益的减少，意味着提高未来税前利润补亏的可能性，从而增大了潜在的节税作用。第二，增加合并企业资产价值，加大资产的未来“税收挡板”作用。购买法下，被并企业的资产、负债是按公允价值计量的，一般情况下，被并企业资产的公允价值要高于账面价值，因此，合并企业资产价值总和提高，也就提高了未来的折旧额，增加了合并企业未来经营成本，从而加大了未来“税收挡板”作用。第三，确认被并企业的商誉，于每年年末要进行一次减值测试，与原企业制度规定的直接定期摊销相比，会增加企业的成本，也起到一定的节税作用。

权益结合法下纳税影响：权益结合法下，企业合并资产按历史成本计量，不能反映其真实的现时价值，造成资产负债表中资产少计，从而使资产的成本补偿不足，企业税负增加。

三、购买法和权益结合法的优缺点

购买法的优点有：采用公允价值核算，更能反映企业合并是公平交易的结果；有利于避免企业操纵利润，通过企业合并迅速增利。其缺点是：计价基础不一致，合并企业的资产和负债是按账面价值，而被并企业的资产和负债却以公允价值来计价，只确认被并企业的商誉，而不确认合并企业的商誉；我国目前市场信息不够充分，资产负债的公允计价其可靠性值得怀疑；过高的估价会给企业今后的经营带来负担。

权益结合法的优点有：符合历史成本原则和持续经营观念；易于操作，由于直接按账面价值合并报表，因而比购买法下须先确定公允价值要简单易行；有利于促进企业合并的进行。其缺点在于：缺乏明确合理的概念基础，易导致滥用；管理当局通过年度的合并，尽快出售并入的资产即可迅速增加利润，为操纵盈余提供了可能；不能反映合并的经济实质。

四、购买法与权益结合法的运用

我国《企业会计准则第20号――企业合并》规定，企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。其中对同一控制下的企业合并采用权益结合法，对非同一控制下的企业合并采用购买法（对于母公司或集团内一个子公司的少数股东手中购买其拥有的全部或部分少数股权的情况按购买法的原则进行处理）。从国际上目前适用的企业合并会计准则来看，基本倾向的做法是购买法，美国财务会计准则与国际会计准则先后废止了权益结合法，均将同一控制下的企业合并排除在外。而我国企业合并实务中出现的不少企业合并均为同一控制下的企业合并，如发生在一个企业集团内部的合并或其在同一所有者控制下的企业合并等，如将同一控制下的企业合并排除在准则的适用范围之外，将无法真正解决我国会计实务中出现的问题。能够看出，我国上市公司发生的企业合并很多都可以按照权益结合法来处理，在我国权益结合法因公允价值的取得困难、会计人员的素质不高等原因有其存在的客观必然性。从另一各方面我们也必须注意到，权益结合法可能会给利润操纵留下较大的空间，这也可能成为个别公司进行企业合并的动因。因此，我国目前采用的是允许购买法和权益结合法并存并对权益结合法的适用范围实施严格限制的二元格局。

由此可见，本准则既是与国际会计准则接轨的表现，又是体现中国特色的产物。但是与国际趋同使用购买法是大势所趋，必须要着力完善购买法，特别是对公允价值、商誉及其他无形资产的会计处理等的完善。相信随着我国证券市场、资产评估市场及其它条件的不断成熟，购买法与权益结合法并存的二元格局将会退出，而出现单一的购买法，提高企业间的可比性，避免投资者因对具有相同性质的企业合并采用不同的会计政策而做出次优的资源配置决策。

篇10

商誉计量是商誉会计中的一个重要课题，它影响着商誉的确认、摊销和其他处理程序。传统上，仅对合并商誉（或称外购商誉）计量入账，对自创商誉则不予确认。即便同样是对合并商誉的计量，也存在着两种不同的做法：

1、间接计量法

间接计量法也称割差法，是以购买成本大于购买方在交易日对所购买的可辨认资产和负债的公允价值中的权益部分的差额来衡量商誉的价值。用公式表示为：

商誉价值＝购买总成本－（取得的有形资产及可辨认无形资产公允价值总和—承受之负债公允价值总额）＝购买总成本—购买的净资产公允价值

［例1］A公司决定收购B公司，经评估，收购日B公司全部资产的公允价值为28700万元，其中，流动资产9500万元，固定资产18000万元，专利权1200万元；B公司负债的公允价值为6500万元，其中流动负债5000万元，长期负债1500万元；则B公司净资产公允价值为22200万元(28700——6500)。

假设经过产权交易谈判，双方确定的收购价格为25000万元，则可确认B公司商誉价值为2800万元(25000-22200)。

2、直接计量法

直接计量法也叫超额收益法，是指通过估测由于存在商誉而给企业带来的预期超额收益，并按一定方法推算出商誉价值的一种方法。直接计量法根据被评估企业预期超额收益的稳定性，又分为超额收益资本化法和超额收益折现法。

(1)超额收益资本化法

超额收益资本化法是根据“等量资本获得等量利润”的原理，认为既然企业存在超额利润，就必然有与之相对应的资本（资产）在起着一种积极作用，只是账面上没有反映出来罢了，因此将企业的超额收益还原，就是商誉的价值。采用这种方法的基本步骤是：

①计算企业的超额收益

超额收益＝实际收益－正常收益＝可辨认的净资产公允价值×预期投资报酬率－可辨认净资产公允价值×同行业平均投资报酬率

②将超额收益按选定的投资报酬率予以资本化

商誉价值＝超额收益÷选定的投资报酬率

这里，选定的投资报酬率可以是正常的投资报酬率，也可以是较高的预期投资报酬率（采用较高的预期投资报酬率的理由是，企业在获取超额收益的同时必须承担着较大的风险，因而应按高于正常水平的投资报酬率作为测算商誉的基础）。

［例2］如上例中，假设B公司所在行业的平均投资报酬率为15%，根据近三年的经营实绩及对未来的盈利预测，该公司投资报酬率为20%，则B公司商誉价值的计算过程为：

①计算超额收益

超额收益＝22200×20%-22200×15%=4440-3330=1110（万元）

②计算商誉价值，假设按同行业平均收益率资本化

商誉价值＝1110÷15%=7400（万元）

不难看出，按此法测算的商誉价值偏高，因为此法是以假定获取超额收益的能力将永远持续为基础的（计算过程②即为永续年金现值的计算公式，在这里，超额收益被看成了永续年金），而事实上，这种可能性极小，因为商誉的一个基本特征就是其价值具有高度的不确定性。相比之下，采用超额收益折现法或许更好一些。

(2)超额收益折现法

超额收益折现法是指把企业可预测的若干年预期超额收益依次进行折现，并将折现值汇总以确定企业商誉价值的一种方法。如果预计企业的超额收益只能维持有限的若干年，且不稳定时，一般适用于此种方法。用公式表示为：

商誉价值＝∑各年预期超额收益×各年的折现系数

在各年预期超额收益相等的情况下，上式可简化为：

商誉价值＝年预期超额收益×年金现值系数

［例3］仍用B公司的资料，假设经分析评估B公司的超额盈水平将持续5年，其他条件与例2相同，则

B公司商誉价值＝年超额收益×利率为15%，期限为5年的年金现值系数：1110×3.3521=3720（万元）

二、对两种传统商誉计量方法的评价与选择

（一）一般评价

一般认为，人们对商誉性质的不同认识决定了对商誉计量方法的选择。间接计量法是“总计价账户论”即视商誉为净资产的“收买价与公允价值之差”的产物；直接计量法是“超额收益论”即视商誉为“超额获利能力”的产物。

间接计量法一个最大的优点是简便易行。另外，间接计量法是通过可辨认净资产收买价减去公允市价求得商誉价值，其收买价是实际发生的产权交易价格，具有客观性和可验证性；收买价又是经过买卖双方讨价还价最终确定的，体现了不同当事人对企业价值的判断，因而还具有公允性。正因如此，间接计量法几乎成为目前各国公认会计原则允许的计量商誉的唯一方法。比如国际会计准则第22号(1AS22)、美国会计准则委员会第16号意见书(APBOpinionNo.16)等均是以间接计量法来计量商誉的价值。我国《具体会计准则第X号——企业合并（征求意见稿）》中也规定：“购买成本超过被购买企业的可辨认资产和负债公允价值中的股权份额时，其超过数额应当确认为商誉”。

但是，间接计量法的缺点也是显而易见的。由于商誉的价值是通过差额倒算出来的，企业收购时对单个可辨认资产价值估算的误差（高估或低估）、双方谈判技巧对商誉价格的影响等非商誉因素，可能都会影响到商誉的计价。间接计量法的另一个缺点是，其仅局限在企业合并时才可运用，因为只有企业合并时才会有“收买价”。这样，即使一家公司长期经营形成了可观的商誉，如不发生合并，间接计量法也无法计算其商誉价值。

直接计量法建立在商誉是“企业获得超额利润的能力”观念之上的，此方法运用广泛，不管企业是否发生合并都可以运用。也就是说，一个企业只要证明其具有获取超额利润的能力，就可确认其具有商誉，就可运用直接计量法计量其商誉价值的大小。再者，直接计量法计算依据的行业投资报酬率是客观的，经营业绩也可以从财务报表中得到验证，也就是说，直接计量法数据的取得是建立在行业认同与客观可验证性的基础之上，因此计算出来的商誉价值，可以在一定程度上排除其他非量化因素的影响，得到社会的广泛认同。当然，直接计量法在操作上也存在一定难度，一个突出的问题就是能够取得超超收益的持续时间较难测定。另外，直接计量法计算比较繁琐，因为采用这种方法首先要依靠企业财务报告、同行业财务报告等资料确认企业是否存在超额收益，如果存在，每年的超额收益是多少，在此之后，还需确定适当的资本化率或折现年数等。

（二）深层分析与选择

对商誉的两种计量方法进行更进一步的分析，笔者得出了如下结论：计量法实际上只是一种表象，它是建立在直接计量法的基础之上的，其本质与直接计量法同出一辙。为什么这样说呢？

我们重新来分析一下间接计量法下商誉的计算公式：

商誉价值＝购买总成本－购买的净资产公允市价

上式中，购买的净资产公允市价是一定的，因此商誉价值的大小就取决于购买企业的总成本，也就是收买价。而收买价又是如何确定的呢？表面上看，是由买卖双方通过谈判，讨价还价确定的。收买价中包含两部分资产的价值，一是有形资产和可辨认无形资产，一是不可辨认的无形资产即商誉。而前者，即有形资产和可辨认无形资产的价值，可通过资产评估的方法进行测算，是可以确定的，所以买卖双方讨价还价的内容，实质上是在对商誉的价值进行协商。在谈判中双方的报价，必然要有一定的依据，这个依据就是他们各自评估的商誉价值，而这个商誉价值是怎样得出的呢？无疑是双方运用直接计量去测算的。比如，假设在前述A公司收购B公司的案例中，A公司报出的收购价为24000万元，而B公司报价26000万元，在可辨认净资产公允价值为22200万元已定的情况下，A公司之所以报价24000万元收购，是因为A公司事先对B公司的超额盈利能力用直接计量法进行了估价，估价为1800万元，而B公司之所以报价为26000万元，也是因为B公司事先用直接计量法对自身的商誉资产进行估价，估价为3800万元。当然，由于商誉资产的不确定性较强，两家公司选用的评估方法也不完全相同，所以双方评估的商誉价值出入较大。于是，双方进行协商、谈判，最后双方认为将收买价定为25000万元，亦即商誉价值为2800万元较为合理，于是以25000万元成交。从这个例子可以看出，追根溯源，不是先有收买价，再有商誉，而是先有了对商誉的估价，才有了收买价。收买价加包含的商誉，本质上是先用直接计量法进行评估再协商确定的结果。因此可以说，间接计量法只是一种表面现象，透过这一现象我们不难发现人们对商誉的计量实际上一直采用的都是直接计量法。从这一点上也不难看出：“总计价账户论”根本没有与“超额收益论”相抗衡的资格，对商誉价值的计量，必须牢牢把握住宿誉的本质是“超额获利能力”这一核心。我国《企业会计准则一无形资产（征求意见稿）》将商誉定义为企业的超额收益能力，是很有道理的。

因此，我们说商誉是间接计量法下收买价与可辩论净资产公平市价之间的差额，是经买卖双方协商确定的通过直接计量法计算的商誉价值。人们之所以喜欢用这一差额计量商誉，只不过是它更的直接罢了。对合并价值的计量，归根结是用直接计量法。

基于上述分析，考虑到商誉的经济性质，以及会计所面临的新经济环境，笔者认为，对商誉的计量应以直接计量法为主，间接计量法为辅。这主要也是由两种方法本身的适用范围决定的。近年来，随着无形资产在企业资本营中发挥的作用越来越大，主张将自创商誉计价入账的呼声日益高涨，如果将自创商誉入账，显然需要用直接计量法计量其价值，对外购商誉，也应先以直接计量法的计算结果为重要参考，然再用间接计量法计算的结果对商誉登记入账。另外，考虑到超额收益资本化法和超额收益折现法各自的优缺点，笔者认为，出于稳健性原则考虑，在直接计量法中又应当首选超额收益折现法，折现年限可由并购双方协商确定；只有在有充分理由可以确定商誉能长期发挥作用，企业经营状况一直较好，预期超额收益在相当长时期内保持稳定的情况下，才可选用超额收益资本化法。

【参考文献】

[1]阎德玉．论商誉计算方法及其体现的会计观念[J]．财会月刊，1998,(9)．

篇11

新企业会计准则应用于中小企业，采用公允价值计量模式呈现以下特点：金融工具采用公允价值计量方式比较普遍；债务重组中公允价值的运用有很强的表现，让一些中小企业乌鸡变凤凰；但是，对于一些科目仅有少数公司采用公允价值计量，多数中小企业仍然采用成本计量；在非货币性资产，公允价值的运用也为一些中小企业的利润带来了一些问题。

近年来，公允价值计量在江苏中小企业实际运用的过程中，主要存在以下问题。

1.公允价值的取得难度大。会计准则中对于公允价值计量的适用条件有相应的规定。只有在活跃市场中，公允价值能够可靠取得的情况下，才可以采用公允价值计量。从江苏省中小企业的现状来看，除了部分金融工具的公允价值能够从活跃市场可靠地取得外，其它如债务重组和非货币性资产等公允价值计量，都存在着缺乏活跃着的规范市场、数据取得不够确凿可靠、主观判断随意性较大、对中小企业会计人员职业判断能力的要求较高、公允价值取得的成本过高等缺点。这使得公允价值的可靠取得具有一定的难度，制约了公允价值计量在江苏省中小企业中的大范围使用。

2.公允价值计量的不确定性。使用公允价值，其变化会影响这些中小企业的净利润或净资产，而这些公司的财务状况和经营成果将直接反映江苏这片市场的金融状况，并对经济环境产生影响。另一方面，通过公允价值将反映江苏中小企业的财务状况。当市场波动性较大时，对中小企业的利润和净资产将会造成较大的影响，让投资者无所适从。近几年，公允价值变动异常，扩大了江苏中小企业的利润和风险，让很多投资者始料未及。

3.客观数据的缺乏。企业选择何种计量模式或计量属性属于会计政策选择，会计准则提供给了企业各种会计政策供企业选择。企业通常以准确的财务报表信息来反映这些中小企业的财务状况和经营条件。由于江苏市场经济环境的复杂多变，所以这些中小企业应当选择适合并有利于其发展的会计政策。在江苏市场，对于中小企业应用公允价值计量的具体使用并没有强制性规定，这些中小企业在选择会计计量模式时具有一定的灵活性和选择性。因为计量模式的变化将影响这些中小企业的净利润或净资产，所以许多江苏中小企业在对选择计量模式时都非常谨慎。但是，在主观选择判断时，是需要客观的市场及财务数据的支持的，客观数据的缺乏导致了江苏中小企业在计量的模式选择上经常产生偏差，从而导致对这些中小企业的财务产生影响。

4.滥用公允价值计量。由于目前江苏市场发育不成熟，公允价值的实际获取有一定的难度，加之公允价值的确定，有时需要人们的判断。一些中小企业为了达到操纵利润的目的，将公允价值计量作为弹性测量，打着公允价值计量的旗号，滥用公允价值计量，蓄意欺诈、欺骗、哄骗会计信息使用者，使得公允价值计量不公平，这些都对公允价值计量的使用和推广造成了极其不良的影响。

二、公允价值计量运用与监管中的解决对策研究

1.逐步完善公允价值运用的市场环境。公允价值计量是从不同的历史成本计量，这取决于成熟的市场经济环境。中国市场经济体制不完善，经济市场化程度低是一个客观事实，但并不能因为这个客观现实放弃刚刚引入的公允价值。它虽然不能一步到位，但可以逐步进行，逐步接近国际。没有规矩不成方圆，为了建设规范的市场环境，我们必须加强法律法规和标准，使市场操作系统化。首先，政府要不断完善刑法、公司法、税收法规、会计法等与公允价值计量模式有关的法律法规，给企业高层管理人员和会计人员设置一道高压线，使得对公允价值的滥用产生足够的震慑。其次，注册会计师协会和成员应加强自律，出具审计报告表达适当的建议，对其真实性承担刑事责任和民事责任。再其次，企业要完善内部控制制度，建立公允价值的资产或负债类标准，建设负责人制度，按照既定的方式收集数据构建系统，避免产生错误的会计判断和任务数据，从而确保数据的真实性和稳定性。最后，我国应消除地域的限制，扩大市场，创新金融工具和衍生工具，使资本市场集中，逐渐产生成熟的市场，如生产资料市场，产权交易市场，一级二级资本市场。这些市场会为公允价值的取得提供有力支持。

2.强化对中小企业、会计审计人员和市场的监管。在现实中有一部分中小企业滥用公允价值计量方式，把公允价值当做了操纵利润的工具，这不是我们希望看到的。但我们也不能因噎废食，对公允价值全盘否定。一些中小企业管理蓄意造假，会计审计人员职业道德沦丧，无论使用什么样的制度和会计核算方法，再好的准则也会丧失行动能力。因此，对于公允价值计量模式，最好和最有力的武器仍然是监督。（1）强化对中小企业的监管。监管机构应逐步完善公司的管理规章制度，加强公司治理。中国中小企业假重组，假接受的事件时有发生，监管当局为了使中小企业的治理日趋完善，已出台了一些文件，加强中小企业的信息披露和欺诈调查工作。这些举措，从形式上明确管理层，各层之间的委托关系，对中小企业的治理和制度的不断完善奠定了良好的基础。加强信息披露，提高透明度的运作。信息披露制度是提高中小企业市场监督的最基本保障，是影响企业行为，保护投资者利益最有效的手段。中小企业的所有潜在的投资者有权及时全面地了解公司的信息，通过强制信息披露，将信息披露不真实的中小企业淘汰。加大处罚，对明显违反监管制度的企业实施整顿。为了使中小企业正确合理使用公允价值计量，要加大对违规行为的处罚，使其罪犯付出沉重的代价。努力建立一个适用于中小企业的全面监督制度。我国应借鉴国际经验，加快市场监管体系建设。中小企业应联合市场、政府、公众、新闻媒体和其他监管力量构建一体的社会监督体系，充分发挥社会监督系统在整个证券市场的作用，实行全方位的多个监管，及早发现管理中存在问题的中小企业。

（2）提高会计审计人员素质。我国38项具体会计准则和应用指南的颁布和实施对会计人员的素质提出了更高的要求。由于目前我国会计人员知识结构失衡，业务素质较低，在一定程度上制约了公允价值的计量方法。对于江苏中小企业，会计准则中的公允价值计量模式，往往是优点大于缺点。但是许多中小企业会计人员对会计事项没有准确的计量方向与目的，有的在打球，出现错误，模糊，间接导致利润操纵。会计准则操作的难点是国内会计人员知识结构的失调及中小企业的财务管理水平的不足。一些会计准则使会计职业判断本身留下了很大的弹性空间，导致会计人员在具体实施有意或无意的 “误判”。在当前的市场实行公允价值计量，需要会计人员及时收集和应用商品交易市场的资料，做出适当、合理的总结。这就要求会计人员必须掌握良好的估价技术，精通数学，熟悉财务知识，具有综合分析和判断能力，只有这样才能较好使用公允价值计量模式，杜绝操纵利润的现象。

篇12

一、公允价值计量的基本理论

1.概念内涵

在经济学领域，价格与价值是有着不同理论含义的两个概念，二者的理论基础也不同，价格的理论基础是新古典主义的价格理论，而价值则以马克思价值理论体系为基础。

就对二者的界定看，新古典主义价格理论从供给和需求角度定义了价格，其认为商品的价格是由商品的供给和需求共同决定的，当商品的供给恰好等于商品的需求时，商品就达到了其均衡价格。而对价值的界定，马克思价值理论认为，价值是凝结在商品中抽象的人类劳动，其内在在商品本身，其大小决定于生产商品所使用的社会必要劳动时间的大小，是摸不着看不见的抽象的理论概念。同时，马克思价值理论详细分析了价格与价值的关系，并从价格与价值的关系角度给出了该理论体系对商品价格的认识。经济学中，价格和价值是两个不同的概念。公允价值符合价值的理念，但从计量的特征以及公允价值计量的可行性角度看，公允价值所估计的只能是商品的价格而不是内在于其本身的价值。

2.公允价值的基本特征

由美国的制定财务会计和报告准则的指定私营机构“FASB”的SFAS 157号准则《公允价值计量》将公允价值定义为“在有序交易中售出一项资产或转移一项负债时市场参与者在计量日付出的价格”，它的计量目标就是在卖出资产或转移负债这种假想交易中确定其出手价格，但是有序交易是指信息在计量日前向市场公示，并按一般惯例允许涉及同类资产和负债的市场行为。由此可以看出，FASB认为公允价值有三个特性，分别是公允性、时效性和不确定性。

现行的我国一些会计准则中进一步把公允价值的主要特征释义为为形成公允价值交易的公正性、交易和交易双方的假定性及计量对象的广泛性。可见，公允价值的基本特征为公允性、广泛性、时效性以及假定性。

二、公允价值计量产生和应用的原因分析

1.内在原因：公允价值计量属性的自身优越性

（1）是从投资者角度看。采用公允价值计量将更接近经济学收益，相较传统会计收益而言更为准确且真实。FASB的SFAS 126曾指出，公允价值计量不但是计量在资产负债表中所确认的资产和负债的公允价值，我们对公允价值变化所带来的利益和损失也需要进行确认。同时，公允价值计量模式还能对资产或负债项目进行动态的持续的后续计量，可以为投资者提供更为及时的信息。

（2）是从企业角度看。从资本保全角度看，其实企业的资本就是企业的经营能力或者实物生产能力，也可以是企业为取得经营或生产能力需要的资金或各项资源。企业在生产过程中会消耗企业的资本，并且为了再生产能够继续进行，必须在耗费之后再将维持生产继续的相应资本回购回来，只有这样，简单再生产才能继续进行。因为物价上涨的原因，企业计量得出的金额并不能购回和原来生产规模差不多的生产能力，这样，企业不仅无法展开扩大再生产工作，并且简单的再生产也会出现持续萎缩的现象，不利于企业发展。

（3）是从市场角度看。公允价值计量是金融创新的必然选择，同时，采用公允价值计量也能更好地对金融创新产品做出确认和计量，为金融创新的进一步发展提供支持。从企业角度看，在采用历史成本计量模式时，很多金融项目都是表外披露，若企业从对这些项目的投资中获得了巨大收益，该收益无法显示在财务报告中，即无法向投资者等社会相关利益方传达企业管理层的经营效果，也就无法真正调动起管理层通过投资这些金融项目来获利的积极性。而从金融市场看，金融创新和层出不穷的金融工具只有在公允价值计量模式下才能予以计量和披露，公允价值的应用对金融创新的推动作用不言而喻，同时，随着公允价值自身可靠性、估值技术等的完善和提高，对金融创新将起到更大的推动作用。

（4）是从监管角度看。随着金融市场和金融工具的加剧创新和逐渐完善，包括银行等在内的金融机构越来越多地通过持有大量衍生工具对自身的存、贷款或者金融产品进行风险管理和资源配置。因此，对监管机构来讲，要求金融企业及时可靠地披露金融工具（尤其是衍生金融工具）的公允价值是避免投资者出现决策失误的重要手段，也是对金融企业风险控制防范能力进行评估的重要手段，更是关注和监控金融行业整体风险的重要手段。

2.外在原因：环境变迁

一是投资者信息偏好改变。投资者开始偏好及时的、与决策相关的、能反映市场真实价值的信息。上个世纪七八十年代通货膨胀的发生使传统计量模式编制的财务报表的可靠性和相关性都大幅度下降，不能如实的呈报企业的财务状况、经营成果及风险水平，投资者并不能靠这一财务报表推断出企业的真实情况。

二是繁荣的推动力。我们可以通过公允价值计量的发展历程看出，真正推动公允价值计量模式得到拓展应用或者说达到“繁荣”程度的推动力是金融市场的完善和金融工具的发展，尤其是金融工具创新带来的各种衍生金融工具的出现和广泛应用。

三、关于公允价值计量存在的问题以及全面改进我国公允价值计量的建议

1.公允价值计量存在的问题

我国对公允价值计量的相关研究起步较晚，到20世纪90年代我们还仅局限于讨论公允价值是否适合应用的层面，还没深入研究如何应用公允价值，参考公允价值的一些实际应用不难发现公允价值计量还存在很多问题。公允价值的可靠取得还具有一定的难度。相应的准则中对于公允价值计量的适用条件及范围都有相应的规定。存在着缺乏活跃的规范市场、主观判断随意性较大、数据取得不够确凿可靠、公允价值取得的成本过高等缺点、对会计人员职业判断能力的要求较高，制约了公允价值计量的大范围使用。此外在选择公允价值计量方面还具有较大的滥用情况和目的性。

2.推进公允价值计量模式自身的完善

为了让公允价值计量在我国有更广泛更实际的应用，我们要从多方面改进。第一，进一步明确了解公允价值计量的理论内涵。公允价值计量模式最早是作为历史成本计量模式的补充出现的，它的应用范畴的扩大和基础计量属性地位的确认是在近二十多年内得以实现的。

第二，进一步完善公允价值计量的可靠性。针对公允价值计量而言，决定其可靠性的因素有很多，改善其自身可靠性也需从多方面入手。

3.推进公允价值计量模式应用外部环境建设

（1）发展竞争有序的要素和产品市场。从公允价值的获得过程可以看出，公允价值对市场价格具有高度依赖性。因此，竞争有序且开放成熟的要素和产品市场是能够获得可靠公允价值相关信息的首要前提。为此，要使公允价值计量模式在我国得到迅速且全面的推动，市场的完善是基本的前提。当前我国应当在加快推动市场经济和资本市场发展的同时，进一步健全体制机制建设，加速市场定价模式的完善，推进成熟开放、竞争有序的要素市场和产品市场的建设。

（2）建立完善的教育培训体制。公允价值的计量过程始终伴随着大量的专业判断和估计，要保证公允价值计量过程中所有的专业判断和估计客观公允，既要求相关人员具有相当的专业水平和实践经验，还应掌握估值模型的选择和应用，掌握各种相关信息的获取渠道，甄别不同估值方法的原理、步骤、适用范围和优缺点等。除了要具备专业知识，相关人员还应培养高度的责任感、正直的品德以及职业道德。

（3）加强资产评估理论研究和体系建设。公允价值计量建立在完备的市场机制基础之上。如果市场不够活跃、不够健全，缺乏公平价格的形成机制，对市场价格的判断就难以进行。因此，在对公允价值进行计量时，通常的做法是由专业评估人员提供专业意见，也能在一定程度上提高公允价值计量的公正性。

（4）完善我国公允价值计量准则建设。缺乏相应的有关公允价值计量的统一规定，这已成为目前推行公允价值计量的最大技术障碍。公允价值计量准则的缺乏必然会影响相关准则在具体实务中的有效实施以及对企业的审计和监督。因此，应充分研究现有相关准则对公允价值计量的各项要求，借鉴国际成熟经验，在结合我国国情的基础上制订公允价值计量准则，从公允价值使用范围、对公允价值相关概念的界定以及估价技术的完善等方面逐渐完善我国公允价值计量准则的制定。

参考文献：

[1]陈高华，李艳等.美国金融危机与公允价值计量的适用性问题[J].财会月刊，2012第1期.

[2]赵鸿雁.现行会计准则中公允价值计量问题研究[N].财经视线，2010年第13期.

篇13

一、公允价值的本质

（一）公允价值的含义

国际会计准则委员会（IASB）将公允价值界定为：“熟悉情况和自愿的双方在一项公平交易中，能够将一项资产进行交换或将一项负债进行结算的金额。”我国会计准则制定机构将公允价值定义为：“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额”，并在《企业会计准则――非货币易指南》中对非货币易中，公允价值的确定原则做出了如下规定：如果该资产存在活跃市场，则该资产的市价即为其公允价值；如果该资产不存在活跃市场，则该资产的公允价值应比照相关类似资产的市价确定；如果该资产及其相关类似资产均不存在活跃市场，则该资产的公允价值可依据其未来可以产生的现金流量及适当的贴现率计算的现值来评估确定。

（二）公允价值的使用前提

首先，完全的市场经济是信息公开、对称的。国际会计准则、美国等发达国家以发达的市场经济为依据制定公允价值，适用于完全市场经济国家；而我国市场发育不完善，公开市场的容量小，交易的品种少，很多商品没有活跃的交易，资本市场不完善。

其次，交易双方的自愿行为，即以公平交易为前提，交易中不存在欺诈或强制性的成分。

还有以企业的持续经营为假设，即假设企业处于正常的持续经营状态，不打算清算或以不利的条件进行交易。

（三）公允价值在我国的应用

公允价值的应用，主要体现在《企业会计准则――非货币易》和《企业会计准则――债务重组》两个具体准则中，其他准则中涉及到的非货币易及债务重组业务的计量，也按照这两个具体准则的规定处理。由于公允价值主要是市场价格，在没有市场价格的情况下，要由交易双方自己来确定，所以人的主观因素不可避免地会影响价值的公允性。在实践中，有的交易主体不考虑公允与否，干脆把公允价值作为达到目的的工具，这在关联交易、非货币易和资产重组等会计实务中经常可以见到。

1.关联交易

关联企业间经常会发生购销往来、资产转让和出售等业务，这些业务的交易价格如何确定将直接影响企业的利润。例如，有些上市公司以低于公允价值的价格购入产品或劳务，而以高于公允价值的价格将产品或劳务销售给关联企业；或者将不良资产以高价剥离给母公司，母公司则将优质资产以低价注入到上市公司，这样上市公司很容易就粉饰了账面利润。

2.非货币易

非货币交易准则修订之前，每到年终就有些上市公司通过非同类资产置换“互利互惠”，即按照公允价值进行评估，然后两家置换的资产都有所升值。根据原准则，要将它们作为非货币交易损益计入当期利润，这样，两家公司都增加了报告利润。这种不真实收益的存在造成了股票市场一定程度上的虚假繁荣和资金流向错误。修订前的非货币易准则充分借鉴国际、国内非货币易原则，将非货币易划分为同类非货币易和不同类非货币易，并针对同类非货币易和不同类非货币易各自的特点，分别就涉及补价与否做出了明确规定。在没有补价的情况下，对于同类非货币易，一般以换出资产的账面价值作为换入资产的入账价值，不确认交易损益；对于不同类非货币易，一般以换入资产的公允价值作为其入账价值，换入资产公允价值与换出资产账面价值之间的差额确认为当期损益。在发生补价的情况下，对于同类非货币易，又区分支付补价和收到补价两种情况分别作了规定。而修订后的非货币易准则不区分同类非货币易和不同类非货币易，凡企业发生的非货币易，应以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。对于涉及补价的非货币易，修订后的非货币易会计准则与修订前的非货币易会计准则基本相同，主要的区别是在确定换入资产的入账价值时要考虑应支付的相关税费。

3.债务重组

修订前的债务重组准则规定，债权人应将受让的非现金资产或股权按公允价值入账，并将重组债务的账面价值与转让的非现金资产或股权的公允价值之间的差额确认为债务重组收益。而修订后的债务重组准则规定，债权人应将受让的非现金资产或股权按重组债权的账面价值入账，并将重组债务的账面价值与转让的非现金资产或股权账面价值之间的差额确认为资本公积或当期损失，即不允许债权人确认债务重组收益。

二、公允价值的计量

（一）通常情况下，最符合公允价值的定义是市场价格。正是由于公允价值是理智的双方自愿达成的交换价格，其确定并不在于业务是否发生，而在于双方一致同意就会形成一个价值，故公允价值最适用于对金融工具尤其是期货、期权、远期合约等衍生金融工具产生的权利与义务的计量。这是因为很多金融工具的交易和事项并未实际发生，签约双方的权利与义务亦未履行，也不可能有历史成本的发生，传统的会计很难对其进行计量，采用公允价值即现行市场交换价格计量可解决这一问题。此外，主营业务收入、其他业务收入、营业外收入等也是按购销双方达成的现行市价即公允价值进行计量的，存货按成本与市价孰低法计价是部分采用公允价值进行计量。

（二）会计人员无法取得可观察的市场金额时，可用未来现金流量的现值进行计量。现值计量更能反映形成公允价值的各种要素，包括对未来现金流量的估计、对现金流量的金额和时点的各种可能变动的预期、用利率表示的货币时间价值和包含在资产或负债价格中的非确定性以及一些难以识别的其他因素等。因此，现值计量在公允价值的计量中具有了相当重要的地位。

三、公允价值计量模式分析

公允价值作为一种新的计量模式，从相关性的角度来看，有其自身的优势。它与决策有用的会计目标是相一致的，尤其是在市场有效的情况下，能够提供相关的会计信息。但其缺点也是明显的，正如前面提到的，公允价值的确定具有很大的不确定性，给人为操纵提供了便利。关于这一点，可从以下几方面看出：

（一）信息质量的可靠性方面。选择用公允价值计量模式这样一个非确定性、变动性和集合性的模糊性计量概念来作为会计计量的目的和手段，相对于客观性、确定性和可验证性的从事实性基础出发的历史成本计量模式，虽然在财务报告中能提供更为相关性的信息，但在可靠性的质量要求上却不敢保证能提高多少或至少不会减弱。