会计核算不规范的定性范文

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一、中小企业会计核算存在的问题

（一）会计基础工作薄弱。

1.会计人员素质参差不齐、兼职会计现象比较严重。

会计人员层次不齐，无证上岗、不具备专业技术资格的现象很多，甚至有的会计人员“半路出家”，业务不精通，帐务处理不规范，容易出现会计资料乱、漏的现象。外聘专业人员做兼职会计定期来做账，兼职会计由于不参与企业整个生产经营过程，业主提供多少凭据就做多少，不能完整反映企业的经营活动，失去了会计监督的职能作用。此外，由于兼职会计相对稳定性差，如交接不及时还可能造成下一任会计做账不衔接，不能全面反映企业经营的连续性。

2.中小企业业主与会计存在裙带亲属关系

中小企业大多是私营企业，所有经营行为都是自己说了算。在会计人员任用上，最常见的做法是人用自己的亲属当出纳，“任人唯亲”，导致会计人员素质普遍较低，由于这些人因和业主存在不可分割的利害关系，往往在账务处理上完全听从业主，导致财务核算混乱，弄虚作假，有违规操作，完全失去会计监督作用。

（二）会计基础工作混乱。

1.原始凭证填写不完整。，中小企业核算的很多原始凭证不规范、不合法，各项原始凭证要素的填制存在漏填，少填，不填现象。

2.原始凭证不真实。原始凭证失真现象在当前经济社会中较为普遍，小企业的原始凭证不规范现象更为严重，甚至业务发生而不能取得原始凭证，或者另找发票冲抵不同的经济业务。我国会计原始凭证失真现象严重影响了整体会计信息质量。

3.建账不规范或违规操作。 小企业的会计核算常有违规操作，记账凭证摘要写得过于简单或者根本不设账。会计科目名称不规范，处理业务不及时，账目混乱。还有一些企业设两套账或多套账，以应付不同部门。人为操纵利润，采用倒轧账的方式记账，而且账簿有控补、涂抹、刮擦等。

（三）会计制度不健全。

随着民营经济逐步走上历史舞台，地位日益突出，中小企业迎来新的发展的春天，中小企业的最大特点就是家族式的经营方式。普遍存在着机构不健全，管理不规范的问题，导致会计核算管理比较混乱，这种制度上的缺失既容易造成经营管理的混乱，给会计核算中的不规范行有了可乘之机，从而滋生贪污舞弊现象，也使外部监督变得更加困难。

二、应对中小企业会计核算中存在问题的对策

（一）应对中小企业会计基础工作薄弱的对策。

全面提高会计人员的素质，吸引高素质会计人才，杜绝“任人唯亲”的方法 。加强培训，提高会计人员专业素质和职业道德水平。制定培训计划，对会计人员进行定期培训，尤其加强会计从业人员的法律意识，确保他们按照会计法和会计准则进行账簿设置，照章纳税，提高业务能力和道德素质。从而在不断提高会计专业理论水平、提高业务能力的同时，提高会计人员的责任感和诚信意识。

（二）应对中小企业会计基础工作混乱的对策。

1.建立不相容职务分离制度

不相容职务是指：稽核检查、业务经办、授权批准、财产保管、会计记录等职务的分离。如监管会计档案保管和收入、债权债务账目的，不得兼票据的核销工作。尽量地将涉及到现金的业务由不同的人员来完成，避免只由一个人去办理货币资金业务的全过程。合理设置财务会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。

2.建立票据与印章的管理制度

票据和印章支配企业的货币资金运动。所以，企业应当明确各种票据的购买、保管、领用、注销的职责权限和程序，并设置专门的登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。同时，还要加强对银行预留印鉴的管理，严禁只由一个人保管全套银行印鉴和空白票据。

3.建立健全内部审计制度

只有建立健全并实施有效内部审计制度，强化核算中心会计监督责任，才能使核算中心会计人员大胆监督，使内部会计控制规范得到有效贯彻执行。所以为了保证企业制定的内部会计控制规范得到有效贯彻执行，企业应当加强监督检查。

三、应对制度缺失问题的对策

1.建立和健全各项管理制度

建立和健全内部稽核制度和内部牵制制度、成本核算和财务会计的分析制度。内部稽核制度是会计管理制度的重要组成部分，内部牵制制度规定了涉及企业款项和财务收付、结算及登记的任何一项工作，二者要职责分离，起到一种相互制约的作用。即通常我们所说的“管钱不管帐，管账不管钱”。加强企业内部控制建设，使各项管理制度在企业内部得到有效的实施，提高会计核算的准确性、完整性，从而提升企业的诚信度和公信力。

2.加强外部监管力度

外部监管主要是指财政、税务、工商等部门对中小企业的经营活动进行的监管。各监督部门不仅要对税收情况监督，还要对一些违纪违规问题的落实情况进行监督检查。财政部门指导督促中小企业依《会计基础工作规范》的要求建立健全账簿体系。税务部门建立税务人制度，增加税务申报速度，减轻税务人员的工作负担，以便全心进行查核工作。规范中小企业的会计基础工作，只要充分认识到我国中小企业会计规范化进程中存在的问题，齐抓共管、共同努力，定能把这项艰巨的工作做好。

四、结论

中小企业在当今社会经济发展中发挥着越来越重要的作用，尽管中小企业会计核算还有不完善之处，但随着国民经济的不断发展，有针对性、实效性地健全，会计处理制度会趋向健全完善，使中小企业的会计核算工作纳入正常、有序的发展，为国家经济继续提供强力增长点。

参考文献：

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在企业管理中，会计核算通过对企业经济活动的处理记录，对企业资金和经济活动进行价值核算与全方位的反应，对资产盘算、财产安全等有着重要的作用。在市场经济竞争越来与激烈的情况下，企业只有通过财务管理提高资金利用效率、维护财产安全才能提高核心竞争力，而这一切都需要依靠会计核算去完成。会计核算作为一种企业各项生产与经营活动的反应，通过它即可以提高企业资金管理效率也可以了解各项经营活动的成果，为经营决策的制定提供可靠的参照资料。

一、企业会计核算及其作用

现代意义上企业会计核算不仅是企业经济活动的事后反应，也是企业会计工作记账、算账和报账的总称，是企业会计工作的基础。会计核算按照《会计法》和相关规章制度来进行核算，如债权债务计算、款项和有价证券收付、基金增减及经费收支、财务收发及使用、财务成果计算及处理，其他会计核算事项等。因而，会计核算是企业管理者进行及时查漏补缺和实现企业不断发展的主要依据之一，在企业经营管理中有着重要作用，具体如下。

第一，通过会计核算能够及时发现财务问题，提高财务管理质量和水平。企业通过财务核算可以把及时整理会计凭证，以及一些分散及零碎的会计资料，然后分类、汇总，以期实现对各项经营活动的财务状况进行监督与反映，与此同时及时发现其中存在的问题以便维护企业持续发展。

第二，加强会计核算工作利于帮助企业建立内部核算责任体系。企业内部会计责任体系内容包括三个方面：经营者责任，即企业经营者对财务活动的负有主要责任，要求其确保财务信息的真实性，使财务人员能够依法行事；财务部门负责人负有相关责任，即有领导、监督和管理会计核算工作的责任；财务人员负有直接责任，即财务人员是会计核算的直接参与者，他们行为是否规范直接影响着企业会计核算的规范性，并与自身的会计核算能力高度有着密切关系。

第三，利于抱枕会计信息真实、可靠、完整，推进廉政工作的开展。关于企业内部的廉政建设，紧靠财务人员的自觉性远远不够，需要建立完善的会计核算制度和工作机制并彻底落实，以防治“弄虚作假”行为，只有这样才能保财务信息真实、准确，提高企业资金运作的透明性和公开性。

二、企业会计核算中存在的问题

对于企业而言，会计核算是企业会计管理的核心内容，在企业运营中主要起到两个方面作用。一是真实、完整、及时记录会计主体的经营活动，二是客观、公允地反应经营活动的信息。企业通过会计核算不仅可以了解内部的财务情况和各项活动的运营成果，也可为其今后的发展提供决策依据，为此，会计核算在企业经营中有着重要作用。随着企业制度改革不断深化，现行的会计核算中的问题日益突出，制约着企业发展和会计核算体系的完善，具体表现在以下方面。

（一）会计核算主体界限不明确

对于一些中小企业，项目投资者往往也是经营者，以致企业财产和个人财产无法明确分开，核算主体界限不明确，账目混乱，使得会计核算工作无法正常进行。这种企业产权和个人产权不清不明现象在中小企业中尤其明显，当企业项目活动的投资者是经营者时，企业成了经营主体的“活期存款”，随时都可以从账目中支取资金，且理由不明，难免为会计核算带来麻烦。

（二）会计基础工作薄弱

在我国，不少企业基于成本考虑不设会计机构，即使设置了，机构也非常简单，层次不清、分工不明，硬件设备跟不上，以致工作环境环境非常不好、办公条件差，浪费、重复核算等问题日渐严重。除了会计机构设置不善，从业人员任用上也存在问题，尤其一些中小企业此问题表现地尤其明显。如，用人唯亲，用兼职人员担任会计核算职责，这些兼职人员通常一人兼职数个单位，定期到企业做账，无法保证会计核算的及时性和时效性。

对于一些大中型企业而言，即使具有足够的能力去吸收优秀的会计人员，但是由于受到某些因素制约，机构层次不清、从业人员职责不明、核算行为不规范等行为仍然存在。

（三）账目建设不规范

一些企业在实际经营中不设账，以票代账，即使设有账目，账目也较为混乱。另外，还有不少民营企业设有两套或多套账目，会计核算科目设置不规范，无视会计核算规范和会计准则，以致影响了会计核算的规范性。

（四）会计核算失真

一些会计从业人员在进行会计核算工作时，由于受到利益驱使或受限于相关利益人权威，往往违规操作，虚列成本，隐瞒利润等，导致财务信息失真，不能切实发挥会计核算的监督职能，为企业发展埋下严重隐患。

（五）会计管理内部制度不全

企业内部与会计核算相关的制度有稽核制度、定额管理制度、计量验收制度、财务清查制度、成本核算制度、财务收支审批制度等。正常情况下，一个发展成熟的企业都要具备这些制度，并在日常管理中严格落实，但是实际工作中却做不到这样。企业内部会计核算制度与体系不仅“残缺不全”，仅有的几项制度也得不到彻底地贯彻落实。之所以造成这样的问题，关键在于企业负责人对此认识不足，执行力度不够。

（六）财务人员素质不高

大型企业由于具有足够的能力吸收优秀的财务人员，与之相比，中小企业则没有那样的人才吸引能力，所以会计核算从业人员素质普遍不高，学历低，专业资质低，而企业又不能为其提供良好的培训与学习环境，以致相关从业人员的个人发展不能满足企业财务管理的要求，且满足不了企业长久、持续发展的要求。加之，会计核算涉及经济这一敏感话题，管理人员用人唯亲，根本保证不了企业会计核算工作的质量和成果。

三、企业会计核算工作的完善措施

（一）明确界定产权，完善相关法律法规

企业是否具有市场法人资格，通常由企业的产权决定，企业能否成为市场主体在于企业产权界定是否清晰，为此，只有企业产权明晰才能成为市场主体。为此，无论大型企业还是中小型企业，都要明确企业产权和负责人产权之间的界限，不可任由负责人不明理由地随意支取企业资金，也不可操纵利润等，这些都要依靠完善的会计核算法律法规来进行约束和指导。目前，我国已经重现修订了《会计法》，企业应根据新修订的《会计法》内容制定与企业相适应的实施细则，使其成为会计人员在工作中的行为准则，利用法律的权威性规范企业产权和会计核算行为，消除产权不清、会计秩序混乱等，使会计核算工作顺利开展。

（二）加强会计核算责任体系建设

在企业会计核算行为中涉及的责任人有企业负责人、财务部门负责人和财务人员，每一位责任人都要根据职务、权限的不同等负有相应的责任，构建一套健全的企业会计核算责任体系，赋予会计核算中的每一参与人员一定责任，让其在责任制驱使下认真完成自身所肩负的任务。与此同时，建立企业会计核算责任制度不仅利于责任明确，也利于相关问题的责任追究，一旦发现问题能够立即揪出与此相关的责任人，追求其经济责任或法律责任。

（三）规范企业会计核算的基础工作

企业会计核算的基础工作主要包括三个方面内容，一是会计机构设置，二是从业人员配置，三是会计资料管理。在会计机构设置方面，无论企业规范大小都要设置会计机构，并确保组织层次清晰、分工明确。同时加强办公环境建设，如办公设备、应用软件等配套设施建设，为会计人员提供良好的工作环境。在从业人员配置方面，在企业条件允许情况下要平庸专业强、素质高的会计人员，定期组织培训工作，促进会计人员自我素质的提高。另外，禁止“用人唯亲”，搞“家族经营”并不利于企业快速发展，尽管财务信息的完整性、安全性有了保障，但是不利于激发企业内部潜在生产力。

另外，只有真实、完整的企业会计信息才能客观、公允地反应企业资金运作过程、经营成果。为此，必须加强会计信息这一基础工作建设，做好会计基本信息的档案管理工作，保证财务信息完整的同时也可以提高会计核算水平。企业的会计档案主要是记录企业经济业务中重要历史资料，应该给予重视，企业应该依照相关规定整理、装订及保管会计档案；当企业的会计档案保管到期之后就应该依照规定程序来填制销毁表，同时建立销毁会计清册，经过有关部门的批准之后，再依照相关要求进行销毁。

（四）完善企业会计核算制度，切实发挥监督作用

现代企业发展中，其要按照相关法规建立完善的会计核算制度，提高内部机制在财务信息、资产和经营活动等方面的控制力度，切实发挥会计核算监督职能，进而强化企业会计核算在企业发展的决定性作用。另外，还可借用外部监督管理工具促进企业会计核算工作标准化，完善会计账簿管理体系，一旦发现不合理或不规范行为都要及时处理，纠正不规范、不法行为。

四、结语

鉴于会计核算在企业发展中的重要作用和地位，研究分析当前企业会计核算中存在的问题与完善措施，对加强企业财务管理效果和水平，强化企业核心竞争力有着现实的意义和价值。除了文中提到的完善措施，还要加强从业人员素质建设，为企业会计核算工作水平的提高奠定坚实基础。

参考文献

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[2]黎寿石. 会计核算既要遵守规章制度，也要研究核算方法[J]. 中国证券期货. 2012（01）.

[3]俞娜. 试论财务管理与会计核算的作用[J]. China’s Foreign Trade. 2011（16）.

[4]于桂鑫. 企业会计核算存在的问题及对策[J]. 行政事业资产与财务. 2011（14）.

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小企业会计制度建设现状及存在的不足

整体而言，小企业会计制度建设水平良莠不齐，完善程度不一，但缺乏规范化、科学化的会计管理体系是不争的事实，使得小企业会计核算秩序混乱，会计管理水平相当低。

小企业大多规模小，有些甚至会计核算主体都不完善，一直以来也未受到政府较大的管制，因而小企业普遍不重视会计制度的建设和管理系统的规范，有些根本就没有较为系统的会计制度，即使一些小企业有书面的企业会计制度，但也仅是照搬国家的会计制度，而且常常是为了应付某些信息需求者的要求，内部人员基本不照制度行事。2011年政府颁布新的小企业会计准则代替了旧的小企业会计制度，由于未进行强制性的实施规定，在小企业内部反映平淡，而且制度内容的众多调整增加了很多小企业的疑虑，大多数小企业依然我行我素，停留在没有专门的会计制度或者旧会计制度阶段，未积极进行制度的更新，

小企业会计核算压力小，因而组织架构较为简单。很多小企业甚至没有专门的会计机构，会计核算采用记账的方式，这当然对于一些比较小的企业来说可以节省较大的机构设置成本，但由于经营与记账的分离，使小企业会计核算存在诸多造假的机会，容易诱发做假账等违法行为，特别是为减少纳税而做出的一些不当行为。一些小企业虽然建立了专门的会计核算组织，配备了会计人员，但是会计人员的素质无法保障，特别是常聘用企业管理者的亲属好友，而这些会计人员并没有受过必要的培训就上岗，使会计核算显得极为随便。再就是会计人员不够稳定，人员流动性大，常导致一些会计事项的核算中断，无法保证小企业企业会计信息的连续记录，从而降低了会计信息的可比性和可用性。

首先，小企业普遍做不到岗位职责分离和执行必要的牵制措施，比如出纳岗位不实施相关人员回避，由会计主管近亲属担任，会计凭证编制与出纳由同一人兼任，财务印章未实施专门人员保管等等，这些直接对小企业财产资金的安全威胁，违背会计核算的基本原则。其次，会计科目设置不规范，随意采用，随意调整，而且缺少明细会计科目的分类核算，无法准确反映业务全貌。会计报表编制极为简单，格式不符合会计准则规定，项目缺少必要的财务情况说明。会计资料保管很随意，有些单位依然以手工记账为主，会计电算化水平相当低，会计资料备份管理难以实施。第三，收入和成本核算与管理不健全。在收入核算上不按照权责发生制及时入账，或过早入账，记错了会计期间，在成本核算上不具备科学管理意识，成本结转与归集方法极为简单，成本发生与责任存在不配比的情况，使成本资料缺乏可靠性。

会计监督与控制弱化严重，风险管控意识极低。会计监督与控制的弱化一是体现在上述提到的会计岗位分离及牵制制度的不重视，使会计核算本身存在较多的不安全因素。二是授权与审批制度不严格，一些重大资金收支未有统一的手续或凭据要求，审查和批准一人负责，费用报销控制不严，使企业内部形成了不重视会计控制的思想。三是财产物资监控不严，定期的清产核资不及时进行，或者进行盘点时没有必要的第三人监督，对低值易耗物资缺乏单独的账簿记录等，很难保障财产物资的完整性。此外，小企业普遍缺乏风险管理意识，不对潜在的财务风险进行分析平价，日常更没有实时监控的机制，因而风险防范基础弱，风险抵御力非常低。

健全小企业会计制度体系的措施建议

针对以上对小企业会计制度建设现状及问题的分析，可以看到小企业极不规范的会计管理已经极大地威胁到了经营的稳定性，必须要引起重视，并加以改进。完善的会计制度可以明确小企业会计核算与管理的系统架构，从而很好的指导小企业会计管理工作的开展，是小企业会计环境稳固的基础。小企业要把握好新会计准则实施的契机，积极响应政府号召，完善内部会计制度。对没有专门会计制度的小企业来说，应当对内部会计环境进行整理，做好引入小企业会计准则的准备。而对实施旧小企业会计制度的企业来说，要充分了解新旧会计制度之间的差异，了解实现转变需要做的调整工作，并采取渐进式的转变措施稳步做好新旧会计制度之间的衔接，减少制度变化对企业造成的可能影响。

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一、前言

核算是会计的基本职能，30多年来，我国企业经历了长期高速发展，可是很多企业并没有借机建立起完整的会计核算体系。例如，2016年11月，乐视被爆出拖欠供应商货款，出现资金链危机，董事长贾跃亭承认节奏过快导致公司资金不足，宣布要停止烧钱扩张。经济新常态下，如何正确面对会计核算的薄弱环节，建立规范的会计核算体系，成为企业面临的现实问题。

二、企业加强会计核算的重要性

企业会计核算通常指算账、记账、报账等工作，是企业会计部门以货币为主要的计量单位，对于资金、资产以及其他经济活动进行核算，以反映企业现金流量、财务状况、盈利能力等。经过30多年的高速增长，中国经济即将面临一个长期的低增长阶段，未来可能呈现L型走势。企业加强会计核算，才能规范各项经济活动，首先，有利于建立相关责任体系，明确会计人员的职责分工，优化会计业务的处理程序，预防会计错误和弊端，保证企业会计资料的真实可靠性；其次，会计核算可以全方位地反映企业经营状况，会计人员积极参与到企业的各项经济活动中，发现企业经营管理的缺陷，提供自己的专业意见，有利于提高企业管理水平；而且，会计核算包含了大量有价值的数据信息，是企业经营决策的可靠依据，管理者可以充分利用这些会计信息，了解过去、控制现在、预测未来，为企业制定发展战略，最终实现企业的经营目标。

三、当前企业会计核算的薄弱环节

经济新常态下，市场的不确定性不断加大，一些企业的会计核算开始凸显出缺陷和不足。例如：企业主要关心生产和销售工作，认为会计核算只是简单的记账、算账、报账工作，因此往往并不重视；不少企业会计机构设置不合理，会计人员的岗位职责不明，不遵守授权批准控制原则，经常出现越级审批、违规审批的现象；企业的内部会计核算制度残缺不全，核算工作秩序混乱，核算科目不规范，甚至错用会计科目，会计凭证内容不完整，无法保证数据信息的真实性、准确性、有效性；会计人员对会计电算化生成的资料了解不清，没有严格按照会计制度的要求出具会计报表，各表间没有严密、完整的勾稽关系；企业缺乏有效的内部会计控制，给违法违纪行为以可乘之机，一些会计人员违反财经纪律与原则，甚至贪污舞弊，给企业造成重点损失。

四、经济新常态下企业提升会计核算水平的途径

（一）完善会计核算制度

会计核算制度包含会计岗位责任制、成本核算制度、收支审批制度、资产管理制度、内部牵制制度、筹资投资制度等，是企业开展会计核算工作的基础。当前，企业规范化管理程度不断提高，会计核算也得到了相应的发展，涵盖了事前预算、事中控制、事后核算，强调系统、连续、动态地把握企业的财务状况。企业必须根据自身特点制定科学严谨的会计核算制度，明确部门职责分工，规范会计核算流程，确定问题处理方式等，对货币资金、预算经费、实物资产、集中采购等业务活动制定详细的控制细则，对支出核算、审批、监督、考核等进行全过程动态管理，使会计核算更加明确、简化、高效。企业应明确会计人员的管理权限和目标，确保不相容职务相分离，同时建立授权批准体系，保证各管理层权责清晰。

（二）提升会计核算水平

会计核算工作对质量和细节的要求非常严谨，容不得半点差错，琐碎的单据和工作之下，其实体现更多的是严格的质量要求。现代意义的会计核算已经超出了传统算账、记账、报账的范畴，复杂程度和风险程度越来越高，对会计人员提出了很高的要求。一些企业率先创新财会管理模式，例如宝钢集团建立共享中心，细化了242个子流程，对接60多个业务系统，实现了会计核算的集中化、标准化和高效化。会计部门需按照相关法规和规范，以满足核算管理需要为基本原则，建立一套有效的电算化处理系统，制定统一的会计科目，并且明细一定的级次，以改进会计处理方式，方便会计数据汇总。会计人员必须增强成本控制意识和资金管理意识，按照通用会计准则，及时搜集和整理各种信息，细化成本核算和费用核算，并善于进行数据分析，及时发现生产经营的问题，降低生产管理成本，控制各项期间费用，提高资金使用效益。

（三）有效对接前端业务

在现代企业管理当中，会计核算牵涉面广，涉及企业运作的各个流程和各个环节，强调与业务相结合。会计核算是对业务的监督，前端业务是会计核算的源头，不能反映业务真实状况的会计数据是不准确的。华为技术有限公司总裁任正非就特别强调，会计核算必须有效对接前端业务，并为业务决策提供支持，否则脱离会计核算数据的企业管理必然是“空中楼阁”。因此，会计人员不仅需要具备深厚的会计专业知识，而且要融入业务，熟悉企业各个业务环节的流程和规范，与其他职能部门顺畅沟通，同时需要处理与银行、税务、财政等的外部关系，会计工作才能获得足够的认可，会计人员自身的地位才可能得到提升，否则只能提供低价值的会计服务。

（四）加强内部会计控制

当前我国经济发展进入新常态，经济正面临着结构转型，营改增展开全面试点，企业面临着复杂的内外部形势，因此必须建立严格的约束机制，加强内部会计控制。企业必须狠抓有关制度和规定，完善内部控制反馈与改进机制，使会计工作的各个环节之间相互承接、牵制和稽核，形成有效的内部分工和相互制约。会计部门要加强风险防范控制，认真审核各项凭证和票据，严格盘查货币资金的往来项目，定期对收费、支出情况进行检查核实，保证每一笔资金流向清楚、可控。各部门应严格落实岗位履职考核制度和奖惩制度，对违反内部控制规定的行为及时进行通报和反馈，并严格追究相关责任，以增强制度执行的刚性，确保制度的权威性和严肃性。

五、Y语

会计核算是企业管理的基础，会计核算数据真实可信，企业管理才能有效开展。经济新常态下会计核算更加复杂，不确定性因素更多，企业必须严格遵循新会计准则的相关要求，完善会计核算体系，准确识别和防范会计风险，提高会计核算水平和会计信息质量，推动会计核算的制度化、规范化、高效化，以积极应对当前经济下行压力，实现效益型增长的目标。

篇5

高等学校会计制度颁布实施多年,对确保高校的会计基础工作质量,进行准确的会计核算,起到了决定性的作用,意义重大。但在实际执行过程中,高校的经济活动日趋复杂,如果财务工作者对一些经济收支活动的性质不能进行深入的分析及准确判断,在进行会计核算时,就会出现错误选择会计科目,核算不规范的现象。如此一来,导致会计核算信息不准确,进而影响财务信息分析和财务管理的质量。笔者对高校会计核算中一些比较常见的不规范现象进行分析,并依据高校会计制度中会计核算的相关规定,提出较为可行的账务处理方式,以期抛砖引玉。

一、应收及暂付款总账科目项下明细科目之间的混用

应收及暂付款至少应设二级明细科目进行核算:应收款和暂付款。二者核算的内容有不同的特点,应明确区分二者不同的核算范围,避免混用。应收款核算高校应该收到而尚未收到的款项,包括学宿费、经营收入等,是一种债权性质的款项,大多数会最终形成收入。暂付款核算高校暂时垫付给校内单位或教职工的各种款项,大多数会最终形成各类支出,包括差旅费借款、垫付给校内教学单位(学院、系、所)、总务、后勤部门的款项。但在实际执行中,并没有严格区分应收款与暂付款明细科目之间核算的界限,而且高校不能像企业一样,提取坏账准备,防范风险,故每年会定期清理借款,尤其在年底结账前,督促当年的借款及时报销,形成当年支出。但在实际执行中,应收未收,借款未及时核销,不能形成当年收支的情况时有发生。

二、借出款科目、对外投资科目与应收及暂付款科目之间核算内容的混用

借出款科目核算高校借给校内独立核算单位或校办企业的周转性质款项,可收取适当的资金使用费。对外投资科目核算高校向校办企业或其他单位的投资。但在实际操作中,存在利用应收及暂付款科目核算借出款及对外投资活动;利用借出款科目核算对外投资活动的不规范现象:即利用应收及暂付款科目核算跨年度长期挂账的会计事项,核算借给校内独立核算单位和校办企业的周转性质款项,核算一年以上的对校内非独立核算单位或校办企业的长期借款或投资业务。也有利用借出款科目核算一年以上的对校内非独立核算单位的长期借款或投资业务的不规范现象。

三、其他收入――对校办企业投资收益或其他投资收益明细科目与附属单位缴款科目之间的混用

其他收入――对校办企业投资收益或其他投资收益明细科目核算高校向校办企业和其他单位进行投资,获得的投资收益。附属单位缴款科目核算高校附属的独立核算单位按照规定标准或比例缴纳给高校的各项收入。附属单位归还由学校垫付的费用,如工资、水电、房租、公积金等不属于缴款范围。实际执行中,容易混淆其他收入――投资收益与附属单位缴款科目的核算内容:存在把对校办企业的投资收益、后勤单位的上缴收入均纳入附属单位缴款科目进行核算的不规范现象。此外,高校所属财务独立核算的二级学院的支出归垫也误用此科目核算。例如:校本部及二级学院的工作人员出差,差旅费在校本部账中统一列支后,要求所属二级学院独立核算的出差人员返纳一部分差旅费,为此二级学院财务误用上缴上级支出科目(核算高校按规定标准或比例上缴上级单位的支出)进行返纳差旅费的核算,校本部财务误用附属单位缴款科目进行核算。可行的做法是:二级学院财务通过教育事业支出科目项下明细科目增加差旅费支出,校本部财务通过教育事业支出科目项下明细科目减少差旅费支出。

四、对外投资科目与事业基金科目的不完整核算

高校向校办企业和其他单位进行投资活动,除使用对外投资科目进行核算外,同时要增加事业基金――投资基金明细科目的核算,减少事业基金――般基金明细科目的核算。在实际执行中,经常会出现对外投资的增减核算,却没有同时进行事业基金的增减核算。

五、高校会计制度中借入款科目与建设单位会计制度中基建投资借款科目之间的混用

借入款科目核算高校向外部单位借入并有偿使用的款项,高校基建项目在自有资金不足的情况下,会向银行申请固定资产借款。在借款入账的核算中,会出现基建账与教育经费账对银行借款的会计核算处理不一致的错误:即同一笔银行借款,两套账均核算为借款科目,导致一笔债务对高校财务整体而言变成了两笔债务。目前高校的基建账(基建投资借款科目)和教育经费账(借入款科目)是并列、单独核算的两套账,分别执行建设单位会计制度和高等学校会计制度,也不进行年终决算报表的全口径合并(只对国家财政资金投资的建设项目收支数据在高校的教育经费年终决算报表中反映)。较为可行的做法是:如果教育经费账用借入款总账科目下设明细科目核算借款,基建财务账应考虑用基建拨款一级科目核算,在总账科目下根据其资金来源分设二级明细科目核算,如银行借款资金拨入、学校自筹经费拨入等二级科目。如果基建财务账用基建投资借款科目核算借款,则教育经费账就不应使用借入款科目进行核算。

六、在建工程借款利息与完工交付使用工程借款利息核算科目的混用

在支付借款利息的会计核算中,容易出现的不规范事项是:将在建基建工程借款利息视同完工交付使用基建工程的贷款利息处理,在教育经费账中教育事业支出科目项下设置明细科目核算列支借款利息费用,没有分摊进入在建基建工程成本。可行的做法是:目前高校的银行贷款,其借款利息应本着“谁使用,谁付费”的原则进行核算,即区分完工及在建工程借款利息进行核算:在建工程的借款利息应在基建财务账中按照借款费用资本化的原则,在待摊投资科目项下设明细科目核算,作为待摊费用定期按照固定计算比例分摊进入具体的在建工程成本中。完工交付使用基建工程形成固定资产账面价值后的借款利息,应在教育经费账中作为费用列支,通过在教育事业支出科目项下设置明细科目进行核算。

七、代管款项科目与收入类科目之间的混用

代管款项科目核算高校接受其他单位或个人委托代为管理的各类款项,主要包括党费、团费、学生会会费、工会会费、挂靠学校的各类学术、专业协会或学会、社团的款项。高校因履行管理及会计核算的责任可向单位或个人收取适当的管理费,也可增加高校的资金流量及周转。在实际操作中,存在应确认为收入的款项混入代管款项科目进行核算的不规范情况。例如高校进行教辅活动获得的收入按照学校的收入分配制度进行结算,分配给校内创收单位的经费转入代管款项科目进行核算,实际隐匿了学校的收支。反之,一些校内单位或教职工依托的学术或专业协会定期举办的、并非以高校名义举办的学术会议或活动收取的会费、会务费、交流活动费等本应作为代管款项核算的,却被确认为高校其他或经营收入进行核算,并全额拨付进入指定专项经费卡进行列支,实际虚增了高校收入和支出。

八、专项补助收入与非专项补助收入科目核算的混用

上级补助收入科目核算高校从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入,包括专项补助和非专项补助。在年终决算的核算中,会出现结转专项补助支出数据错误的情况:将未完成的专项项目补助收入数与事业结余对冲结转,导致科目账与项目辅助账余额不一致。而高校会计制度明确规定:未完成的有指定用途的项目收入与其当年支出对冲,不转入事业结余科目;完成的有指定用途的项目收入与其当年支出对冲,再将收支差额转入事业结余科目。类似的不规范核算现象还可能发生在专项教育经费拨款、科研经费拨款、科研经费收入、其他经费拨款科目的年末支出结转核算中。可行的做法是:未完成专项补助的实际支出数与收入数对冲,保留收入科目结余数。

九、经营收入科目与其他收入科目核算内容的不完整

经营收入科目核算高校开展非独立核算经营活动取得的收入,如果经营收支的校内单位较多,而且经营业务的种类较多,就应按照经营业务的主要类别进行二级明细核算,按照单位设项目辅助账核算,反之也可,即按照单位设二级明细核算,按照经营业务类别设项目账辅助核算。例如高校的食堂、车队等后勤实体如果不具备独立核算的条件,其收支由学校财务集中进行会计核算,就应作为经营收入和经营支出科目核算,并设置项目辅助账核算。如果是非独立法人,进行财务独立核算的,年底就应合并决算报表,其上缴高校的纯收入应在其他收入――对校办企业投资收益科目中核算。但在实际执行中,如果高校的后勤实体(食堂、维修中心、动力中心等)是非独立法人,单独设账进行核算,年底高校编制决算报表,没有进行合并报表的编制,既不在一套账中统一核算,也不合并年终决算报表,形成私设“小金库”性质的账外账。

十、拨出经费科目与对附属单位补助科目之间的混用

拨出经费科目核算转拨出上级单位拨入的财政补助收入,附属单位补助科目核算高校转拨上级补助收入和用自有资金(即预算外资金)对附属单位的补助款。在实际执行中,经常出现将两个科目的核算内容统一在拨出经费科目中进行核算的不规范情况。

综上所述,按照高校会计制度的规定,对高校的各类经济收支活动进行准确的会计核算,对提高学校的财务管理水平影响重大。准确判断各种财务收支活动的性质,选择正确的会计科目,进行准确的会计核算,是提升会计基础工作质量的关键控制点,将直接影响整个年度财务决算报表的编制质量,也是确保年度财务收支预算执行有效性的重要内容。作为高校的财务工作者,必须立足于学校教育科研事业长足发展对财务工作提出的要求,面对日益复杂的会计事项,必须不断提高自身的综合素质,深入学习和研究高校会计制度中会计核算的相关规定,按照原则性与灵活性相结合的原则,分析、研究本单位原有的或新出现的各类经济收支活动的特点及性质,准确地选择科目进行规范的会计核算,以提高高校的会计核算工作质量,增强财务管理工作能力。