税务稽查风险防范范文

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二、税务稽查以查促管，强化风险管理

（一）稽查在实践中取得的成效

1.注重驾驶培训机构辅导检查，促进基层所规范管理，强化风险管理。掌握基础数据、辅导企业自查、重点筛选检查，通过对企业报送的自查申报表与我们掌握的第三方信息进行比较核对，确定重点检查户。分析问题根源，统一征管政策，降低执法风险。通过对发现的问题认真进行梳理，对征管部门加强管理起到了有效的促进。

2.开展事业单位发票专项抽查，促进基层所加强管理。抽查发现某事业单位取得的交易服务费未全额申报增值税及其附加，片面的认为：通过“非税收入一般缴款收据”和直接缴纳财政专户的款项不存在营利行为，就可以不交税，而在日常管理中，也没有对事业单位的此类问题予以重点关注。对本案产生的原因及时进行分析，并提出征管建议：一是要对辖区内行政事业有收费项目的单位集中进行清理辅导，达到规范行政事业单位应纳税收费项目管理，切实防范此类执法风险的目的；二是要以此为鉴，集中税务干部加强税收政策的更新知识培训。

3.加强园区企业税务稽查，啃下“硬骨头”协助征管。针对难办案例，启动多项程序，规范步骤处置。面临经济下行大环境，小部分企业经营不散，没有效益可以没有增值税以及相应的附加，但是房产税、土地使用税却不是以企业经营好坏为前提的，对于一部分占地面积大的企业，房产税、土地使用税税款较大，常有拖欠习惯，税务所管理起来有难度，逐渐变成征管中的“硬骨头”。该局稽查局就税务所提交的几户企业征地后土地长期闲置或经营不正常而导致房产税、土地使用税征管难的企业进行了进户稽查。由于无法联系相关人员，通过到国土房管部门提取土地信息资料核定应补税款，经过重大案件审理委员会审理进行定性，在向该公司直接送达、邮寄送达等方式无果的情况下，通过报纸公告送达了相关税务文书。最后，通过税收约谈，讲清税收法律和税收政策的严肃性，已将拖欠的税款解缴入库。加强管查沟通，理顺协作机制，发挥稽查最后屏障作用。

（二）如何更好地发挥稽查“以查促管”作用，防止税收风险

1.完善征管建议制度。稽查部门的征管建议尽管能就某案、某事进行规范，少数也能积极影响到行业的征管，但是在部门配合、建议内容、建议形式和要求、文书格式、反馈方式和时限，传递程序、限改期限等方面缺少详细的规定，深度广度还不够，离“查一个案件、震慑类似企业、规范一个行业”的目标还有不小的距离。应进一步完善征管建议制度，针对征管部门平常不易发现的一些深层次的潜在问题，及时反馈并建议改进。

2.进一步健全征、管、查协调机制。建立联席会议制度和完善“征、管、查”信息资料传递制度，进一步沟通案件查处情况和存在的税收问题、征管的改进建议和措施等，以便充分利用稽查成果，及时调整有关工作思路，研究加强管理的措施，确保稽查、管理的协调一致，形成工作合力。

3.加强查后的跟踪管理。要求征管单位对征管建议及时回送《征管建议回复书》，实行建议回访制，到税务所回访听意见，广泛征求一线征管人员对征管建议的办理情况及建议、意见，及时总结归纳出规律性、典型性的问题和解决方法，编写出《行业管理、检查指南》，增强稽查和管理的针对性、有效性。

三、税收风险管理的未来发展应采取的措施

（一）加强信息管理

1.提高获取信息的质量。要求纳税人在税务登记，变更环节准确、完整的填写相应的信息，并提供相应的资料。此外，税务登记环节应做好纳税人填写资料的审核，并准确、完整的录入税收征管系统。

2.扩大信息获取的渠道。税务部门应该加强于工商，国土等部门的沟通，及时获取相关信息，并导入到税收征管系统，对税务机关获取信息的做有效的补充。

3.加强税务系统内部信息的纵向比对和与相关部门信息的横向比对，设置预警指标，落实分析制度，为征管工作提供指导依据和技术支持，避免国家税收流失，降低执法风险。

（二）强化税收分析

一是采取有针对性的税源监控措施，如加强重点行业，重点企业的税源监管，合理地配置税收管理资源，提高税源管理的针对性和有效性。

二是税务机关应该对不同风险级别的企业，结合纳税信誉等级管理，通过制定企业管理办法、建立行业管理模型进行监控。做到层层落实管理责任、监控目标和监控措施，实施动态跟踪、重点核查、行业评估。

三是不断完善税收分析、纳税评估、税源监控和税务稽查互动机制，实现由排除风险点到治理风险面、控制风险源的转化，发挥税收风险管理的最大作用，实现对税源的长效管理。

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随着我国社会经济的不断发展，企业早已经成为了繁荣市场经济的主力军。特别是近年来，各类中小型企业的不断壮大给国家带来了大量的税务收入。因此，在新时期下，税务的稽查工作具有十分重要的现实意义。企业应该正确应对税务稽查的各项工作，并规避其中存在的风险。只有这样，企业才能保持持续健康的发展趋势。

一、企业税务稽查风险规避的问题

（一）对税务风险规避概念模糊

目前，我国的很多企业在税务稽查风险规避方面仍然存在着不少的问题，其中对于税务风险的规避概念不明确就是一大主因。首先，我国本身的税务法律法规制度体系就存在不健全的问题，这给很多企业避税带来了法律漏洞。但是追究其法律依据，这些企业“钻空子”的行为并未违法，这就是我国目前法律制度的尴尬所在。但是规避税务风险与钻法律的漏洞而进行避税的行为本质上是完全不同的。规避税务风险是在保证企业正常纳税的前提下对其的一种保护。短时间内看，好像国家的税收收入受到了影响，但是从长远的角度来看，是有利于国家经济发展的。因此，企业在规避税务稽查风险的时候应该对其概念进行准确定位，这里的规避风险并不是让企业利用法律漏洞进行逃税。

（二）管理层缺乏税务风险意识

2008年以前，我国开始实行税收制度的改革工作。改革后，我国税收征管制度等变得越来越严谨，很多之前存在的漏洞在这次的改革中得到弥补。但是很多的企业对于这些法律层面上的变化却是知之甚少，故而造成了很多因税务风险而带来的损失。这些都是企业管理层对于税务的风险意识认识不够而造成的。其对于税务存在的潜在风险不重视，如果让这些风险任其发展的话，企业多年经营的成果甚至会毁于一旦。

（三）内部监督机制缺乏

目前，我国的很多企业，特别是一些中小型企业，其内部的财务监督管理机制是非常不科学的。很多企业只有少数几个财务人员，而且大都身兼数职，并不是专业的办税人员。企业的管理层对于税务的管理也完全不懂，对于办税人员的业务能力无从判断。此外，还有很多企业的税务风险控制工作完全交由财务人员进行，管理层对其进行的监控力度很薄弱，这些都或多或少的造成了我国大部分企业税务风险应对能力较差的现象。

二、企业税务稽查的原因分析

目前，企业税务稽查的主要原因如下：一是，领导交办的任务。一般情况下，下属对于领导交办的事件都会全力以赴的去完成。所以，领导交办的税务稽查项目往往是进行税务稽查的一大原因。二是，举报。这里所提到的举报包括很多种类型，针对于不同的举报，税务稽查的方式应该是有所区别的。三是，专项检查。这是由国家相关部门牵头进行的专项检查活动，一般一年有几次，涉及一些重要的企业或者是行业。很多的专项检查中都会查出不少的违法犯罪事件。四是，当地开展的稽查行为。当地开展的税务稽查行为由税务稽查局对各个企业的账目进行审查，以达到税务稽查的目的。五是，对于企业的纳税情况所进行的评估。税务稽查后，对于查出的一些问题账目企业要及时进行修改和调整，从而制定出相应的应对方法。

三、企业如何正确的应对税务稽查及防范风险

（一）做好涉税事项自查自纠

企业想要正确应对税务稽查工作，避免税务风险，需要做好涉税事项自查自纠。第一，应该按照相应的法律法规对企业应该缴纳的税种有一个清晰的认识。同时，对于各种税收应该缴纳的金额做到心中有数，并按照要求按时报税交税，不要延误时机。企业的财务税务人员应该加强业务知识的学习，并注意知识的更新，紧跟时代的步伐对于一些新出台的法律法规要予以及时学习。如果企业遇到一些特殊的税务行为应该及时与当地的税务部门进行沟通，以求问题能够得到圆满的解决。第二，企业面对税务稽查工作应该给予积极主动地配合。这样既能保证检查工作的顺利进行，又能让企业财务人员得到充分锻炼。

（二）重视日常账务处理和税务管理

企业要想做好税务稽查，规避税务风险，就应该重视平时的账务问题并严格内部税务管理制度。做好日常的账务管理，一旦面临税务稽查，企业也会从容不迫的进行面对和处理，不会因账目不清楚而承担一些不必要的风险和损失。

（三）重视日常业务流程的涉税风险管理

为了能够很好地规避税务稽查中的各种风险，企业在日常经营管理中应该对日常业务流程中涉及到税务风险的地方予以格外的关注。企业应该建立一整套的涉税风险管理体系，并制定相应的应急预案。这些日常涉税风险管理制度的建立能够最大限度地避免税务稽查中出现的各种风险。

（四）建立撰写高质量的纳税自查报告

面对可能存在的税务稽查风险，企业应该严格做足自查自纠工作。通过日常工作中的自查自纠，找到自己可能存在的问题和风险。特别是近年来，税务局要求的稽查项目越来越多，对于这些项目企业都应该做到心中有数。自查自纠环节结束后，企业必须要求相关人员就自查的结果撰写一份高质量的纳税自查报告。报告的撰写是自查工作的总结与汇总，作用非常巨大。

（五）正确使用实地稽查过程中的陈述申辩权

企业在面对税务稽查过程中，可能会被国家相应部门要求进行约谈。在这个环节中，企业应该善用其被赋予的陈述申辩权。在承认自己企业问题时，要采取恰当的自我保护措施。

四、结束语

现代企业在进行经营的过程中不但要适应市场环境的考验，还必须具备应对税务稽查的能力。企业应该对在税务稽查中可能出现的风险防患于未然，并运用法律手段保护自己的合法利益，以保证企业更好地发展。

参考文献：

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从目前来看，税务稽查风险主要有四大类：第一类是指被查对象存在税收违法行为，稽查人员在检查时未能发现，造成税务稽查意见失当。这里有3种具体情况：一是被查对象整体财务报表和账簿凭证发生错误，如纳税人账外销售时采取“两头不进”的方式，整体财务状况、税收负担和内部控制一切正常，导致稽查人员在检查时发表无问题的结论；二是账簿凭证存在重大涉税错误，而稽查人员实施检查时未能发现，导致发表不正确的稽查意见；三是账面上存在重大疑点，如与同行业相比或与企业以往年度的财务状况、经营规模、税收负担相比，存在涉税违法的重大疑点，但在当时的稽查背景下，无法寻找到充分可靠的证据，稽查人员只能发表无问题的稽查意见。

第二类是稽查人员受自身业务水平和稽查成本效率的制约，影响了税务稽查判断和评价的准确性，或稽查机关依据作出稽查意见的证据与行政复议、行政诉讼中的证据要求存在差距。

第三类是稽查人员受自身素质的制约和环境因素的影响，如稽查人员或，对被查对象的涉税违法行为视而不见，不征、少征税款，导致最后被追究刑事责任。

第四类是实施税务检查后，因缺乏监督和管理，纳税人对检查结果不作正确的账务调整，再次偷税。如某企业由于账外经营，隐瞒销售收入，补缴税款、罚款，但并未作账务调整，偷逃当年度所得税。此类纳税人账务调整的监督责任是否应属稽查部门，目前有待商榷，隐性风险依然存在。

稽查风险的存在必将给税务机关造成损失。轻者，造成不利影响，损害税务机关的形象；重者，稽查人员被追究刑事责任，开除公职，或依法给予行政处分，个别的甚至会影响部门的运转。

二、税务稽查风险的成因

一是经营手段灵活，稽查难度增大。在市场经济条件下，企业作为自主经营、自负盈亏的法人实体参与市场竞争，并在竞争中不断壮大，通过兼并、收购和联合等方式形成主业突出、市场竞争力强的大公司大集团。由于企业的经营范围广、经营手段灵活，外部的经营环境日益复杂，税务稽查难度增大，稽查风险明显加大。同时，出于利润最大化的考虑，少数企业诚信缺失、纳税意识淡薄，加上互联网等信息技术的广泛应用，避税、逃税手段高科技化，稽查人员失察和出错的可能性增加，稽查风险明显增大。

二是法律责任细化，稽查风险增大。随着我国法制建设的逐步完善，稽查机关和稽查人员的法律责任更加具体。《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的修订和完善，进一步明确了稽查机关和稽查人员的法律责任。《中华人民共和国行政许可法》的实施，增加了有关稽查机关和稽查人员的法律责任条款。由于涉及的法律法规进一步细化，增加了稽查机关和稽查人员的责任条款，对稽查质量提出了更高的要求。

三是外部环境干扰，稽查压力增大。税务稽查受外部环境的干扰，影响税收执法公平。个别企业一旦被稽查机关查出问题就千方百计找关系，干扰稽查机关的检查和处理。

四是专业能力的制约。税务稽查是一个需要综合运用税收、财会、法律知识和经验进行职业判断的专业。稽查人员在稽查过程中需要合理运用专业知识、技能和经验，并保持职业谨慎。稽查人员的职业判断直接影响稽查工作的质量，采用何种稽查方法、收集哪些证据、收集多少证据、提出何种意见都依赖于稽查人员的职业判断。

五是职业素质的影响。人的因素是至关重要的，稽查工作也是一样。稽查人员的职业素质包括稽查人员的职业品德、职业纪律、职业胜任能力和职业责任。如果稽查人员在稽查过程中丧失了应有的工作责任心，没有公正、谨慎的职业态度，就会影响稽查质量，增大稽查风险。

六是稽查方法的影响。税务稽查广泛采用统计抽样的方法，即从被查单位总体中抽取一定数量的样本进行检查，并根据检查样本的结果推断总体特征，因此稽查结果有一定的误差。同时，虽然计算机的核算、分析技术已经在会计领域广泛应用，但计算机稽查技术还没有得到有效的开发和运用。面对海量的稽查资料，稽查人员实施稽查仍采取账项基础检查法，受检查人数和检查时间的限制，影响了稽查质量，增大了稽查风险。

三、防范稽查风险的措施

稽查风险存在于稽查过程的每一个环节，风险成因也包括多方面。当前，针对稽查风险产生的可能性和控制难的问题，应采取一些有针对性的措施，尽可能将风险减到最小。

（一）加强内部建设是防范稽查风险的基础。

一是加强制度建设。在当前的稽查制度体系中，防范和控制稽查风险的制度还不完善。上级稽查部门应加强稽查风险防范制度体系的建设，组织有关专家研究建立防范和控制稽查风险的制度体系，特别是对稽查方案的制订、稽查案件证据的收集、稽查工作底稿的编制、稽查报告的编制和案件复核等制订统一、规范的制度，这是防范和控制税务稽查风险的有效举措。

二是提升计算机应用能力。加大税务稽查软件开发和应用力度，提升计算机稽查的应用能力，要针对不同行业、不同会计系统，设计具有针对性的计算机稽查程序，充分利用科技手段获取稽查工作所需的信息资料，使稽查人员能够对计算机系统进行一般性检查，提高稽查效率。同时，要加大稽查经费投入，加强计算机硬件设施建设。

三是落实稽查案件分级审理制度。按照一定的标准，对稽查案件实行分级集体审理，对案情复杂、有重大社会影响的案件应由重大案件审理委员会审理，对其他案件由稽查机关案件集体审理会议审理，严把案件的质量关、定性关，防止稽查“走过场”等情况的发生。

四是健全稽查案例分析制度。定期召开案例分析会，对稽查选案、检查、审理和执行进行把关和协调，真正做到案件事实清楚、证据确凿、定性准确、数字准确、文书规范、程序合法、运用法律法规准确，对发现的问题和存在的风险认真分析研究，及时整改，建立制度。对税收政策执行、自由裁量权的把握进行全面协商，提高稽查执法的质量。建立分类案例数据库，总结对各类企业实施检查的基本方法，为案件检查提供参考和示范。

五是加大案件复查和“下查一级”的力度。案件复查能够强化监督、发现问题、消除隐患、提高稽查质量。要加大对稽查案件的复查力度，抽调精干人员，采取交叉复查、案卷审查和实地调查等方式，按照《税务稽查案件复查暂行办法》规定，统一复查口径、统一审理标准、统一处罚尺度，对复查案件的程序、事实、证据和执行、有无违反稽查工作纪律等进行深入细致的检查，要及时发现和纠正案件存在的问题，认真进行整改。上级稽查部门要加大对下级稽查部门稽查案件的复查力度，每年定期组织抽取一定比例的已查案件进行复查，做到应查必查、查深查透，及时总结，认真分析，提出建议。在实施“下查一级”时，应注意适当缩小检查面，及时沟通信息，制订统一的行政处罚标准。

六是加强税法宣传，排除外部干扰，营造良好的执法环境。税务部门要加大税法宣传力度，增强纳税人的诚信纳税意识，宣传税务稽查对整顿和规范市场经济秩序的作用，营造政府支持、部门协作、企业配合的良好税收执法环境，减少和排除外部环境对稽查工作的干扰。对个别确实无法回避的案件，应认真作好税务案件审理会议记录，分清责任。

（二）规范稽查流程是防范稽查风险的关键。

一是加强查前调查。要全面了解被查单位的业务、财务状况，认真调查被查单位的经济性质、管理体制、机构设置和人员编制情况，调查被查单位的经营范围、财务会计机构及其工作情况、相关的内部控制及其执行情况、重大会计政策选用及变动情况、以往接受税务稽查情况及其他需要了解的情况，收集与稽查有关的法律、法规、规章和政策，收集银行账户、会计报表及其他有关的会计资料、稽查档案资料等，这有助于稽查人员把握稽查方向，提高稽查效率。同时，结合被查单位的实际情况，明确稽点。对被查单位内控制度进行符合性测试，以判定内控制度是否有效，为下一步评估稽查风险提供必要的依据。

二是编制科学方案。科学合理的稽查方案能够有效防范和控制稽查风险。检查组应在查前调查的基础上，认真分析稽查风险和稽点，制订科学合理的稽查方案。方案应包括检查目标、稽查风险的评估、检点以及对检查目标有重大影响事项的检查步骤和方法等内容。在稽查过程中，如发现新的重要线索，应及时调整稽查方案，以防止遗漏重要的稽查内容，合理规避风险。

三是准确运用稽查方法。在稽查过程中，应注意采用规范的稽查方法。在目前广泛使用账项基础检查法的条件下，对业务简单、凭证不多的企业应实行全面检查；对业务量较大的企业，应采用抽样统计方法，认真评估固有风险和控制风险，明确检点，确定样本数量，将稽查风险控制在可接受范围内。对涉及处理和处罚的具体事项，应进行全面检查，不能简单地运用统计抽样的方法。

四是稽查取证合法。稽查风险很大程度上是证据风险。证据风险来自检查过程中稽查人员对证据的取舍及其证明是否充分的认定。如何获得充分可靠的证据、防止遗漏重要证据，是控制证据风险的关键。

减小稽查风险、提高证据质量可以从以下8个方面入手。

第一，检查要符合法定程序。实施稽查前要向纳税人发出书面稽查通知，告知稽查时间等。应认真执行稽查人员回避的规定，稽查人员要有两人以上，实施稽查时要出示税务稽查证件。询问、调取账簿和实地稽查等要符合法定程序，并依法为纳税人保密。

第二，证据类型和取证程度要统一。一般稽查案件按照《税务稽查工作规程》取证，账外账等一些偷税手段比较灵活的涉税违法案件的证据种类复杂、取证难度大，目前还没有一个统一的规定，取证的风险比较大。稽查系统内部应对此类案件的证据类型、证据形式和取证程度作出基本规定，以指导稽查取证实务，避免取证不规范所承担的稽查风险。

第三，要加强与公安、检察、法院等部门配合，确保收集的证据充分可靠，符合行政诉讼的要求。

第四，收集证据要全面客观。既要依法收集当事人的有责和责重的证据，又要依法收集当事人无责和责轻的证据，为案件审理提供全面客观的依据，确保案件定性准确、处理适当。

第五，取证要合法。取证要在法律法规授权下进行，取证的主体、时间、程序、方式和形式都必须合法。

第六，规范稽查文书。稽查过程中涉及的文书较多，应以规范化要求来编制，避免随意性，特别是取证材料和稽查工作底稿，更应该注意格式统一、用语准确等。对于稽查过程的描述，也要有规范统一的标准。检查组组长应对稽查过程中形成的稽查文书、稽查工作底稿进行全面复核。

第七，案件审理客观公正。案件定性准确、处理适当是规避税务稽查风险的有效举措。审理部门应强化审理把关，在案件审核时根据违法事实和已获取的证据资料进行定性，对证据不足难以定性的案件应退回检查环节进行补证。同时，在审理过程中应耐心听取纳税人的申辩意见，并认真进行核实，做到公正执法、准确定性。要认真执行案件移送规定，对违法构成犯罪的应及时将案件移送司法机关，依法追究刑事责任。

第八，稽查案卷完整全面。稽查人员的整个稽查过程应完整地在稽查案卷中反映出来，这也是规避风险的一个有效举措。目前，案卷中大部分内容只能反映被查对象的税收违法情况，尤其是稽查结论的案卷，资料内容相当简单。作为对执法行为进行监督的载体，稽查案卷应全面完整地反映稽查的全过程，特别是应详细记录检查人员的整个稽查过程，如对被查对象的内部控制测试、稽查方案、人员分工、检查范围和内容、运用的稽查方法和策略、重要的会计问题和重点稽查领域、对问题的排查过程等，这些均应记录在稽查工作底稿或相应的文书中。

（三）提高职业素质是防范稽查风险的保证。

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在市场发展的新形势下，研究所的税务风险管控也要与时俱进的发展。税务风险管控对研究所的可持续发展有重要的意义，只有提高税务风险管控水平，才能够保证研究所长期稳定的发展。研究所发展中面临的税务风险是指：研究所日常涉税业务没有按照国家税法规定执行，导致纳税不合规，影响到研究所财务、信誉、经营等各环节的正常运行。一方面实施税务风险管控有助于降低研究所的税务成本，减少研究所不必要的税务支出，通过有效的税务风险管控机制可以进一步提升研究所的核心竞争力，为研究所的发展提供更大的资金保障。另一方面，有效的税务风险管控有助于规范研究所财务管理制度并完善财务管理体系，税务风险管控在合理降低税务成本的同时，还可以减少税制改革及政策变化带来的影响。通过合理的税务风险管控，可以加强研究所税务风险管理，全面提升研究所税务管理水平，并且对研究所整体管理水平的提升也有着重大意义[1]。

二、新形势下研究所税务风险管理的重要性及面临的主要税务风险

研究所在管理中存在很多风险隐患，而税务风险是研究所风险管理的核心内容之一。研究所应将税务风险管理贯穿于研究所的经营管理过程中，使税务风险管理发挥应有的作用。在社会不断发展的大背景下，研究所在市场中的发展空间在逐渐变大，也将面临更多机遇，但同时市场的竞争也在不断加剧，为了保证研究所在发展过程中有一定的竞争力，就要求研究所不断的提高税务风险管理能力。研究所的税务管理部门要对税务风险管理工作有深入的了解，明确税务风险管理以风险防控为基础，通过风险防控最大程度的将税务风险降到最低，从而避免税务风险造成的财产损失和声誉损失，保证研究所的社会效益和经济效益。随着大数据时代的到来，当前的研究所税务风险管理工作也发生了较大的变化，一方面税务风险管理工作可以通过信息技术完成税务信息的收集和整理，从而提高税务风险管理的效率，也保证了税务信息的准确性。另一方面，在大数据时代的背景下，纳税人的信用等级也显得极为重要，纳税人信用等级的高低会直接影响研究所日常工作能否顺利进行，例如会影响到对外签订合同、招投标、各项资质申请，甚至会影响研究所日常报税及发票的领用。新形势下研究所税务风险管理的重要性分别体现在重大投资、经营决策、日常经营活动以及税务管理等工作中。就目前的发展分析，研究所面临的税务风险主要体现在以下几个方面：第一，税务稽查风险：随着我国营改增政策的推广以及“金税三期”税务系统的不断完善，使得我国税务稽查体制迅速发展，税务局正在逐渐加大税务稽查力度，税务稽查已经成为税务监管过程中一个重要环节。但面对税务稽查的过程中，研究所的税务风险管理工作仍存在较大缺陷。首先，研究所缺乏规范的税务管理流程和完善的体系建设，很难让研究所有效的防范税务稽查风险；其次对于税收政策理解不到位，在纳税申报环节很可能出现纰漏，导致税务风险的产生。除此之外，研究所在日常管理中尚未开展税务自查自纠工作，缺乏税务风险稽查意识。并且研究所对于税务稽查及相关信息的宣传力度不够，使得税务管理人员对税务稽查的重视程度欠缺。第二，税务信息监控风险：就目前研究所的税务管理工作分析，有很多研究所没有建立税务信息监控系统，或者有的研究所有税务信息监控系统，但信息监控系统的建设体制不健全，直接影响了税务风险管理工作的有效开展。缺乏税务信息监控系统会导致研究所的税务数据申报及数据统计的准确度降低，无法及时防范税务风险并且无法高效的解决税务风险管理过程存在的问题。第三，税收政策风险：目前在研究所的税务风险管理中存在的最显著的一个问题就是税收政策的不完善，税收政策的不完善会导致管理层面临较大的税务风险，使税务管理工作很难有效的开展。税收政策风险主要包含以下几个内容：首先，税收政策制定的针对性不强，在税收工作中缺乏指导性的意见。其次，税收政策没有与新形势下的税务风险管理要求接轨，导致税收政策制定不完善，在很多方面缺乏实效性。此外，一些税收政策的制定比较模糊，在执行的过程存在较大漏洞，部分研究所在税务政策的运用上有较大的主观性，这也是导致税务风险的关键原因之一[2]。

三、研究所税务风险管理中的问题

(一)缺乏完善的税务管理制度及税务管理体系建设针对现阶段研究所税务风险管理的现状，存在一个较为突出的问题就是缺乏完善的税务管理制度及税务管理体系，税务管理工作应该贯穿于研究所经营发展的各个环节之中，如果缺乏相关的管理制度和管理体系，就会导致税务管理工作很难落到实处，也很难发挥相应的作用。首先，导致研究所缺乏完善的税务管理制度和管理体系的主要原因是管理者缺乏税务风险管理意识，尚未实现对税务风险的管控和防范，没有将税务风险管理作为日常管理工作的重点。其次，研究所没有建立税务风险管理评价制度，无法准确的评价和考核税务管理工作，不能保证税务风险管理工作的合理性和科学性。此外，研究所虽将税务管理工作贯穿于经营发展的过程中，但在采购管理、销售收款及合同管理等方面仍然缺少有针对性的税务管理，并且尚未形成完整的税务风险管理理念、完善的税务管理制度以及全面的税务管理体系。

(二)缺乏审计与内部稽核监督对研究所进行大量的调查评估之后发现，有些研究所缺乏审计与内部稽核监督，或是审计和内部稽核监督制度缺乏完善性，这都很大程度的影响了研究所税务风险管理的效率和水平。在研究所的税务风险管理中，必须要有与之相对应的稽核制度和措施，稽核制度应在税务风险管理体系建设的基础上进一步完善，如果没有完善的稽核制度，将会导致研究所的税务管理缺乏系统的风险评估，从而使得涉税业务缺乏合规性。除此之外，在当前的研究所内部也没有建立完善的税收稽核监督体系，在研究所的税务风险管理工作中无法发挥相应的作用，从而导致税务风险管理工作的开展没有稳固的基础，无法在数据申报前实现风险规避，这都会降低研究所税务管理工作的效率。另外，在研究所内部审核监督中还存在税务数据缺乏真实性的现象，有些研究所虽然在税务风险管理工作中有完善的稽核监督，但是提供的数据却难以保证真实性，由于技术手段落后等原因导致信息失真，严重的影响了税务风险管理工作开展的有效性。

(三)财务人员税务管理水平有待提高财务人员管理水平的高低在一定程度上会影响税务风险管理工作的有效开展，很多研究所的税务管理人员对新的税务政策解读不全面、不彻底，没有及时了解税务系统的最新变化，对税务工作的认识还停留在以往的层面，并且没有结合税务政策的变化及时改进税务管理模式，因此导致税务风险防范工作无法进一步实施。近几年，我国税收政策随着市场环境的发展也在不断变化，这就要求研究所财务人员不断加强对新的税收政策的学习和研究，运用新的税收政策开展务管理工作。但从目前的状况来分析，多数的研究所都缺乏专业的税务管理人才，而且有些税务管理人员对税务政策的解读不到位，无法与全新的市场形势接轨，对新形势下的税收政策的研究不系统、不透彻，因此当研究所遇到税务风险的时候，不能提供合理的风险管理建议和方案。此外，部分研究所财务人员的法律法规意识淡薄，对税务风险管理工作认识的比较片面，从而使得税务管理工作的开展不顺利。

四、新形势下研究所税务风险管控的建议

在研究所的日常工作中，需要做好税务风险管控工作，全面提高税务风险管控的质量，确保研究所的长远发展，下面针对新形势下研究所税务风险管控工作如何开展提出了详细的建议和方案，以进一步推动研究所的税务管理工作。

(一)建立和完善税务风险管理体系在新形势下对研究所税务风险管控的建议，就是建立完善的税务风险管理体系，完善的税务管理体系是税务管理工作能够有效开展的关键。在建立税务风险管理体系的过程中，首先要提高研究所税务风险防范意识，管理层应当充分认识到税务风险管理对于研究所发展过程中的重要性，严格遵守国家各项税法规定，将税务风险管理作为研究所日常管理工作的重点。其次，研究所要形成与税务风险管理体系相对应的科学措施，通过系统的指导和人员的实施，建立科学的责任标准和责任处理办法，从而形成完善的税务风险管理体系，保证税务风险管理工作的效率和质量。在税务风险管理体系建设的过程中还应保证税务风险管理的科学性，避免夸大其词和虚假信息的出现，从而提高税务风险管理的有效性和风险防范能力。研究所应进一步完善税务风险管控体系，将税务风险管理工作深入到研究所各个部门的工作之中，使税务风险管理融入到研究所各项重大决策的制定中，并为研究所的各项决策提供可行的风险防范建议[3]。另外，研究所还应加强税务信息系统的建设，通过税务系统和研究所财务信息系统的连接，将存在的涉税风险点添加到研究所ERP系统中，保证各项税务申报数据的准确性以及税务信息系统的完整性，并结合当前大数据时代的信息技术提供全面、有效的财务数据，建立一个更完善、更全面的税务风险管理体系[4]。

(二)强化审计与内部稽核监督强化审计与内部稽核监督应该从以下几个方面展开，第一，优化内部稽核监督的环境，内部监督的开展要以管理层的参与决策为基准，作为研究所的管理层要对研究所内部稽核监督给予大力的支持，因为研究所的内部环境建设是决定内部稽核监督能否有效实施的前提。因此管理层应将研究所的内部稽核监督作为日常管理工作的重要目标。第二，建立和规范税务风险管理岗位职责，岗位职责的确定能够使内部监督稽核工作有的放矢，通过明确岗位职责可以提升全体员工的税务风险管理意识和防范意识，这也是提高内部稽核管理工作实效性的重要措施。同时要不断的提升内部稽核监督管理人员的专业能力和职业道德，保证内部稽核监督工作的顺利开展。第三，制定完善的税务风险管理目标，管理目标的制定可以为内部稽核管理工作指明方向，研究所要根据自身发展方向和经营特点制定具体的发展计划，税务风险管理目标主要包括税务风险防范、纳税申报、税收筹划以及税务自查等方面，在制定税务风险管理目标的基础上也要保证税务稽核监督工作的开展符合税法的相关规定[5]。

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【关键词】“大征管” 税务稽查 税收管理 纳税服务

课题负责人：吴 鸿

课题组成员：陈汉桥 詹鹏宇 徐 斌 罗 成 田 甜

在税收征管工作重心正在向税源管理、纳税服务进行战略转移的大背景下，构建“以税源监控为中心，以风险管理为导向，以专业化管理为抓手，以信息化网络为支撑，以优化服务为基础，多元申报、有效评估、强化管理、重点稽查”的“大征管”格局，实现税收征管专业化、信息化是目前税收征管改革的当务之急。而税务稽查作为税收征管工作的最后一道防线，如何主动适应这一趋势，在“大征管”格局中充分发挥职能作用，做到监控有效，打击有力，保障国家税收应收尽收，已经成为税务稽查工作亟待解决的突出课题。

一、“大征管”格局背景下税务稽查职能定位的思路

（一）集中税收执法权，依法治税，是“大征管”格局下发挥稽查职能作用的重要保障。在稽查执法权上，重点在于合理地设置稽查体制，增强稽查机构的独立性，强化其执法职能，淡化其收入职能。近年来，我省地税系统在改革稽查体制上进行了积极有益的实践，特别是在实行一级稽查体制方面，取得了一定的成功经验，得到了国家税务总局的肯定。经过实践检验，一级稽查体制的实施可以达到以下的目的：第一，统一选案增强了稽查的计划性和科学性，减少了随意性和盲目性，使稽查工作在时间和空间上分布更加合理；第二，集中审理增强了执法的严肃性和合法性，减少了错案发生，提高了稽查质量；第三，稽查执法权的集中和执法层次的提升便于实施有效检查，不仅减少了一级政府的行政干预，而且避免了“人情税”、“关系税”的产生；第四，统一的处罚口径和规模稽查，可以加大稽查工作的执行力度，有利于发挥稽查的权威性和威慑力。

（二）科学合理的配套改革，统筹兼顾，是“大征管”格局下发挥稽查职能作用的组织保证。充分发挥税务稽查职能，必然在一定程度上和范围内对原有征收、管理等组织和部门的职责权限作出调整。因此，要实施稽查体制的改革，就必须站在整个税收征管全局的角度来权衡和考虑，并结合“大征管”格局建构的整体思路和框架，进行系统的综合配套改革，改革一切不适应依法治税需要的各个方面，才能更好地为稽查职能的发挥准确定位，使税务稽查体制改革与“大征管”格局的建构相配套，形成更加科学严密的稽查体制，最终实现征、管、查等诸要素的最佳组合。

（三）实行监督制约机制，相互促进，是“大征管”格局下发挥稽查职能作用的内在要求。与“大征管”格局相适应，建立和完善科学合理、运转流畅的稽查管理机制，是发挥稽查职能作用的重要保证，细化权力的分解与制约是“大征管”格局中更好地发挥稽查职能应遵循的原则。从近年税务稽查的实践上看，在稽查执法过程中实行的选案、检查、审理和执行的内部四环节相对独立运作，引入了相互制约的机制，同时以“两权”监督为重点，实行监督关口前移，避免了管理和执法“双风险”行为的发生；在外部对征收、管理部门的税收征管质量实施有效的监督与促进，对强化依法治税，提高征管质量，实现执法型稽查，起到了很大的作用。

（四）加快信息化建设，推进专业化稽查，是“大征管”格局下发挥稽查职能作用的必由之路。随着信息技术的发展和信息技术在税收工作中逐步广泛地得到应用，计算机及网络已经成为了实施税收现代化管理的重要基础，成为了实施稽查专业化管理的前提条件和必要支撑。税务稽查必须在信息化专业化的基础上实行稽查的专业化，形成以计算机网络为依托，以集中的数据库为核心，以统一的稽查信息处理系统软件为载体，实现与征收、管理部门的信息共享和集中运作，构成相互制约、相互联系、互为补充的税收综合信息管理平台，从而将稽查各项业务纳入计算机管理，依托计算机网络对稽查业务的全过程进行处理和监控，实现环节管理、责任到人的要求，为税务稽查职能作用的正常发挥提供重要的信息化专业化管理支持。

（五）建立“专家型”稽查队伍，崇真重质，是“大征管”格局下发挥稽查职能作用的重要基础。应当更加注重加强对稽查人员的素质培养，千方百计培养专业化的稽查队伍，实现稽查人才一专多能，一岗多能。同时要建立健全各项竞争激励机制，明确岗位职责，做到责权利相结合；其次，要建立考试上岗制度和定期轮岗制度，增强稽查人员的风险意识，激发工作热情和主观能动性，从而全面创建学习型稽查队伍和专家型稽查队伍，以适应“大征管”格局对税务稽查工作的发展要求。

（六）正确处理各方面的关系，协调配合，是“大征管”格局下发挥稽查职能作用的必要条件。税务稽查部门必须主动协调处理好与征、管及各职能部门的关系，建立协调的经常联系制度，理顺征管查关系。另外争取各部门的积极配合和支持，保证税务稽查工作的正常运行，促进“大征管”格局基本目标的实现。

二、从“大征管”格局审视当前税务稽查工作中存在的突出问题

（一）税务稽查“重中之重”的地位存在偏差与错位。稽查部门承担了与其职能不相符的大量管理性工作，不少稽查部门将主要精力用于日常稽查和管理性检查，甚至漏征漏管户、滞纳欠税户、汇算清缴户的检查，至今还有对税务稽查下稽查任务的传统做法，稽查资源被大大浪费。

（二）税务稽查对征管的促进作用没有得到充分发挥。税收管理过于强调登记率、申报率、入库率、滞纳金加收率及一些形式上的规范，而忽视了对纳税人的基础管理，致使税收漏管户、申报不实等现象成为管理上的难点。这些问题又主要通过税务稽查才能发现和处理，由于征管与稽查缺乏一定的衔接和制约，使得这类问题得不到根本治理，造成漏征漏管、申报不实等问题屡查不止。

（三）一些案件查处未予查深查透，稽查打击力度远远不够深。一方面由于缺乏必要的信息基础，稽查选案环节的准确性低，针对性差，效率不高，只注重纳税大户，而忽视缴税小户，从而影响了稽查对税收违法犯罪行为的针对性；另一方面由于税务稽查部门本身执法权限和税收政策的局限性，以及经费、设备等客观原因的限制，有些案件未能查深查透，即使查处时间较长，取得的效果也不大，有些查出问题却处罚难、执行难，特别是一些典型的案件，曝光遇到阻力，这些都严重削弱了税务稽查的威慑力量。

（四）税务稽查与征收管理衔接不强，信息畅通还没有真正实现。由于在制度上缺乏有效制约，当前征管查互动层次不高，大部分仅停留在稽查处理情况反馈和管理移送稽查的浅层次上，即仅满足于税收管理

建议书的提起，而且往往仅限于通过内部选案或根据上级部署的专项检查、协查案件、群众举报案进行查案，致使稽查面、稽查的准确性和时效性都受到了影响。征、管、查各管一段，很易造成信息不对称，也大大降低了整个税收征管系统的效能。

（五）税务稽查的“外查内促”职能没有得到充分发挥。税务稽查依法对纳税人纳税情况进行检查的过程中，客观上也能发现税务征收机关征管工作的疏漏和薄弱点的相关信息。因此，税务稽查具有“外反偷骗，内防不廉”的双重监督职能。从税务稽查的实践看，有些企业存在的问题与税务机关内部职责不清，税法宣传不到位，个别税务干部业务素质不高，疏于管理，淡化责任有关，但税务稽查不敢触及内部矛盾，很少从税务机关内部和税务干部自身找原因。稽查部门仅仅能够体现“外反偷骗”的职能，而“内防不廉，内促征管”的职能却不能得到充分发挥。

（六）税务稽查信息化专业化水平不高，制约了稽查质量和效率。一是基础网络建设相对滞后于征收管理部门，体现不出稽查信息化的优势。二是由于税收信息化建设发展，虽然稽查与征管数据联网，信息共享，但缺乏有效的信息传递渠道，稽查信息搜集除有限的纳税申报资料、注销信息、协查信息外，从征收管理环节难以取得更多的稽查案源信息资料，一定程度上影响了稽查工作的效率。三是稽查“四环节”信息化不足。选案环节，建立分行业、分时段的纵横财务分析指标体系数据库的条件不足，选案参考指标及依据有限；实施环节，缺乏切实可行的查账软件，稽查人员面对智能化、电算化较高的企业集团，基本还是靠繁琐的手工操作；审理环节，缺乏政策法规查询和文书自动生成系统，繁多的稽查文书基本上都是手工制作，工作量大，差错难免，效率不高；执行环节，不能对未按照规定期限缴纳或者解缴的纳税人或扣缴义务人进行实时公告警示。

三、发挥税务稽查在“大征管”格局中职能作用的对策路径

（一）坚持稽查理念创新，准确把握稽查职能。一要树立独立稽查观念。一是在法定的职权范围内，稽查局独立开展税收执法活动；二是科学界定征收、管理、稽查的职责分工，避免职责交叉；三是稽查的“选案、检查、审理、执行”四个环节应保持完整，不能人为分解；四是理顺上下级稽查之间的关系，合理确定各级稽查局的职能和职责，强化上级对下级的管理。二要树立统一稽查观念。要将稽查业务相对集中，逐步做到各类涉税检查均由稽查部门统一实施。要盘活稽查人力资源，实行稽查干部的动态管理和跨地区调配使用。要严格检查计划制度和“集团作战”稽查制度，避免重复检查，降低税收成本。三要树立打击型稽查观念。实行打击型稽查，是确保征管权力行使到位的重要手段。只有让纳税人在经济上不愿违、在声誉上不敢违、在法律上不能违，才能从根本上减少涉税违法犯罪行为。因此，要突出对重大案件、重点行业和重点领域的检查，提高稽查办案效率和质量。四要树立服务型稽查观念。针对偷税反偷税形势严峻的实际情况，认真研究充分履行稽查服务职责的方式方法，研究如何从事务性的工作中解脱出来，真正能够关注当前大要案的新特点，改变工作方式，变被动为主动，有针对性地主动出击，查处大要案，并通过改进稽查服务方式，创新稽查服务手段，整合稽查服务资源，进一步引导和促进纳税人遵从税法。

（二）推进稽查体制改革，实现稽查机构的专业化。实施税务稽查体制改革是构建“大征管”格局进程中的必然要求，重点要规范稽查管理体制和税务稽查机构，突出稽查的打击、惩处和教育职能。

一要规范稽查管理体制。目前，各地税务稽查工作实行“四分离”管理模式。从宏观上看，税务稽查宏观管理体制尚不能完全适应征管改革不断深化的要求。从微观上看，“四分离”未真正落实到位，科学有效的监督制约机制尚未建立健全。目前在我省地税稽查管理模式中，稽查部门以行政区划为框架设置，其行政（人事）管理权隶属于同级税务机关，容易形成不同经济区域税务稽查管理信息的“横向壁垒”，税务机关既是运动员，又是裁判员，在体制上不能达到相互制衡。应强化税务稽查的相对独立性，实行税务稽查的相对垂直管理机制。国际上大多数发达国家都实行稽查管理机构完全独立于征收系统之外的税务稽查模式，要进一步完善一级稽查体制，探索在省域范围内实行稽查系统垂直领导的新模式，弱化同级税务机关间接指挥，新的税务稽查局不再按行政区域设立，而是按经济区划设立。

二要规范税务稽查机构。一是尽快明确两个问题，即举报中心和协查机构的问题以及稽查机构规格方面的问题。二是构建以“集中稽查”为标志的专业化稽查，通过人、财、物和机构的集中，减少管理层级，实现信息共享、资源共用，发挥稽查资源最大效益，增强省级稽查局整合、运用区域内稽查资源的能力，探索建立稽查人员、专项经费、稽查装备等统一调度机制。三是实行选案、审理适当集中和分级分类稽查的管理模式。重新划分上下级稽查部门工作职责，提高省级稽查局对下级稽查局业务指导的刚性，选案和审理适当集中，下级稽查局特别是县局稽查局的部分稽查计划任务由上级稽查局指定，下级稽查局达到一定标准的案件由上级稽查局审理。实施分类稽查，将一些重点纳税户的稽查权收归上一级稽查单位。

（三）建立风险防范型稽查，加强税务稽查风险控制。风险防范型稽查以风险评估分析为基础，通过提高稽查选案准确度和有效缩小稽查证据收集范围，从而大大降低查案人员工作风险和稽查成本，提高了稽查效果和效率。当前，加强税务稽查风险控制应该做到以下几个方面：一是强化稽查人员法治教育和风险意识，克服执法上的侥幸和麻痹心理。同时，要提高稽查人员综合运用税收、财会、法律知识和经验进行职业判断的能力，强化稽查人员的职业品德、职业纪律、职业责任，研究检查、审理、执行等执法环节的风险形式，建立防范和化解执法风险的制度措施。二是建立健全税务稽查准则与各项法规，规范化操作稽查业务，严格考核和评价税务稽查质量，约束和监督稽查人员，降低税务稽查风险。三是加强稽查基础建设，科学制定稽查工作标准。以“大征管”格局构建为契机，进一步修订稽查岗责体系，引入稽查质量指标，制定稽查工作标准，实现稽查工作的标准化，实行科学化规范化管理，规避税收执法风险。