审计基本情况范文

导语：想要提升您的写作水平，创作出令人难忘的文章？我们精心为您整理的13篇审计基本情况范例，将为您的写作提供有力的支持和灵感！

篇1

小学教研室共有教研员12人。其中语文3人，数学3人，英语、思品、社会、自然、劳技、幼教各一人。今年暑假将有两人退养。小学教研室属

缺编运行状态。

2．工作情况：

本学期可谓多事之秋。“非典”打乱了我们正常的教育教学工作，尽管如此，我小学教研室的教研员在中心的正确领导下，团结协作，为打赢抗击非典的战役，坚守岗位，自觉创新，做好各自的本职工作。

加强学习：小学教研员除完成中心要求的学习任务外，都在自学教育教学理论，学习课程改革精神，学习课程标准，学习培养学生创新精神和实践能力的指导意见，不断更新教育观念，做政治、业务读书笔记。特别是“非典”时期，教研员系统的学习教育教学理论，总结教研经验和规律，制定今后教研的方案。为今后的教研工作和课改实验工作奠定了坚实的基础。

集体下校10所（园），视导听课120节，其中优等课55节，占%，良好课63节，占%，不合格课2节，占%。

共组织教研活动100余次，形式有：新教材培训；教材分析；研讨课；课题研究；专题讲座；教师培训、业务员长培训及在这个特殊时期，准备及指导部分优秀教师做抗“非典”电视讲座的内容安排、分发有关提高教育教学质量的文字材料等。

准备了召开表彰区先进教研组的会议材料。渤油一小开展教研活动的先进经验、各先进教研组精彩的教研片断、学校领导的得体的教研评价，必将带动和影响全区各级各类教研活动的规范、扎实的开展。

完成了课程改革的推动工作。

思品、社会学科圆满

完成了“天津市培养学生创新精神和实践能力”观摩研讨课的任务。

组办二—五年级学生学法指导班。

组织五年级学生参加市小红花竞赛，成绩较好。

进行期末质量的监测安排，对统检科目进行命题。对各年级的单元练习卷进行命题。并进行教学分析。

篇2

3.1.1 郑州市商业健身俱乐部基本情况分析

作为河南省省会的郑州市是中国古代五朝古都、中国历史文化名城及华夏和中国民族的发源地之一;截止到 2013 年 9 月底,郑州市市区面积为 7446.2 平方公里,市区总人口数量为 502 万人,是全国仅次于广州市的第二大人口密集省会城市。当前郑州市市区拥有 30 多[！]家规模不等的健身俱乐部,其中已经具有超强营业规模的健身俱乐部有:中体倍力、浩沙等,郑州市市区还有从事以女性为主体消费对象的健身会馆,主要有净心瑜伽私人会所、沐梵国际瑜伽、净思园专业瑜伽馆、城市森林瑜伽会所等。[17]

3.1.1.1 郑州市主要商业健身俱乐部简介

河南体育健身俱乐部位于河南省郑州市金水区黄河南街与同乐路交叉口向北30 米路东,该俱乐部直属于河南省体育局体育服务中心,是经过河南省体育局唯一认可的大型专业性的健身机构,拥有自主创建成立的全民健身活动中心,也是全省唯一一家公办的体育健身俱乐部。

河南体育健身俱乐部占地面积约 5000 平方米,主要运动项目主要有羽毛球、乒乓球、游泳、瑜伽、台球、跑步、街舞、跆拳道、国际标准拉丁舞、有氧搏击、中国舞、现代舞、民族舞以及风靡全球的钢管舞等,健身俱乐部内部装修非常豪华、环境十分优雅,运动健身器材齐全多样,拥有大量高端进口健身设备,聘请经验十分丰富的教练员和私人教练为健身者专门的服务和提供科学专业的技术指导,俱乐部平均每月会有 200 节课程供广大体育爱好者选择,俱乐部提供的课程将有氧运动项目和无氧运动项目灵活结合在一起,是一家比较亲民的大众化健身俱乐部。据调查,河南体育健身俱乐部的收费标准为:办理月卡 288 元,办理季卡 666 元,办理年卡 1280 元。

中体倍力健身俱乐部是由中体产业股份有限公司同美国倍力健身公司合作成立的合资公司,该公司具有专业化、规模化和档次高的经营特点;其中中方合作公司是国家体育总局唯一控股的体育上市公司;中体倍力健身俱乐部在郑州市市区共落户 8 家分店,分别是福禄东路的中体倍力健身俱乐部、黄河南路交叉口的中体倍力健身俱乐部、鑫苑路店的中体倍力健身俱乐部、中体倍力游泳健身俱乐部、金水区金水路的中体倍力健身俱乐部、中体倍力健身中凯铂宫私人会所、管城回族区的中体倍力游泳健身俱乐部和金水区的中体倍力健身私人会所;郑州市的中体倍力健身俱乐部凭借科学化的管理和专业化的健身服务,使其在郑州市的会员数量不断的增加,创新的健身理念和新产品的推出赢得新老用户的一致称赞,特别是儿童体制能中心和有氧操工作室等主题项目的推出,让体育健身充满活力和张力。

黄金时代健身俱乐部又名郑州黄金时代科技健康产业有限公司,公司成立于1998 年 5 月,公司自成立之日起以"立足郑州、辐射中原、服务全国、知名世界"为今后发展的战略目标,努力打造属于中国自己的体育健身俱乐部品牌。先后获得"郑州健身第一品牌"、"影响郑州白领百家消费机构"、"中国健身十大影响力品牌"等众多荣誉称号。黄金时代健身俱乐部经过 16 年的艰苦创业,在郑州市已经拥有 15 家高中低档健身俱乐部连锁店,健身俱乐部的会员达到数万人,累计营业面积 6 万多平方米。黄金时代健身俱乐部拥有准确的市场定位、强大的教练团队、优质的客户服务、一流的健身器械、先进的体测设备、丰富的健身课程、较高的市场占有率和知名度、快乐融洽的健身气氛、社会公益活动记挂在心、拥有专业的健身培训基地和拥有国际影响力的黄金时代健美大赛。据调查,黄金时代健身俱乐部次卡每张 80 元、月卡每张 598 元、季卡每张 998 元,年卡 1598 元,同时黄金时代健身俱乐部还推出双人年卡、VIP 年卡、五年卡和十年卡,时间越长优惠越多,内部健身器材和种类齐全,有环境优雅的淋浴间,供消费者运动后享用,同时还设有图书室可以免费使用 WIFI,且场地面积较大。

通过问卷调查可以看出,体育健身爱好者选择最多的是办理年卡,中体倍力健身俱乐部在郑州市的健身俱乐部中属于高端消费的健身俱乐部,黄金时代健身俱乐部作为本土俱乐部品牌属于中端和知名度较高的健身俱乐部,河南体育健身俱乐部的消费标准属于更容易被广大健身爱好者所接受的俱乐部。

3.1.1.2 郑州市商业俱乐部分布状况

郑州市主城区划分为中原区、二七区、管城回族区、金水区和惠济区,其中,中原区和二七区属于郑州市核心地带,商业发展较成熟,配套较完善。通过实地考察及查阅谷歌地图等手段,对郑州市区内商业俱乐部的分布情况进行了大范围调查,结果如图 1 所示。由图中可见,我们可以总结出其分布具有如下几个鲜明的特征:

1、大多数俱乐部集中于三环以内,即商业相对繁华地带。越是靠近市中心,俱乐部的数量越多,规模越大,设施项目也更加丰富。

2、部分俱乐部呈现商业集中现象,最多时一条街上有六家具有规模的俱乐部,它们相互之间竞争激烈,服务水平均比较高。尤其是在大学城附近,有多家运营较成熟的俱乐部,可见,大学生正日益成为健身的主要人群。

3、越来越多的高档社区和大型房地产开发企业建立起对内(社区居民或业主)开放的封闭式健身俱乐部,且有很多对外开放的趋势。

4、与沿海发达地区城市相比,郑州市商业健身俱乐部的数量还不是很多,这主要受制于郑州的城市规模和经济发展水平。

3.1.1.3 郑州市商业俱乐部规模状况

当今中国,城市规模呈指数式级别扩张,土地资源极度稀缺,尤其是位于城市中央地带,更是寸土寸金。另一方面,俱乐部由于器材普遍昂贵,对安全度和耐久度要求较高

,导致成本高昂。所以,评判一个商业俱乐部的规模往往从前期投资额和占地面积两个方面入手,这也是业界普遍采用的标准。单从投资角度讲,超过两千万元为超大型;五百万元以上两千万元以下为大型;五十万元以上五百万元以下为中型;不足五十万元为小型。[18] 通过调查和资料整理,笔者总结出郑州市九家具有代表性的健身俱乐部的规模资料。

从表中数据可见,郑州市尚无超大型健身俱乐部,通过对管理者的访谈中得知,郑州目前还不具备超大型俱乐部的成长环境。大型俱乐部共有三家,它们是河南体育健身俱乐部、中体倍力健身俱乐部和黄金时代健身俱乐部,这三家俱乐部大部分设备都是从国外知名品牌进口而来,不仅首次购买成本比较高,而且日常维护费用也很高。此外,俱乐部内部场馆安排合理,不同场馆装修风格特异,能够给消费者带来极大的吸引力。当然,其收费水平也相应较高,二者是成正比的,能接受此类健身俱乐部的群体主要是高档社区居民和企事业单位的领导和员工。剩余的六家均属于中型俱乐部,相比而言,他们的投入资本较少,但是设备项目同样齐全,采用国内知名厂家生产的健身器材,舒适性和安全性得到了保障。

这些俱乐部大多数面向学生群体和工薪阶层,收费适中。

3.1.1.4 郑州市商业俱乐部营销和管理状况。

营销和管理是商业俱乐部生存和发展的必备技能。一个好的俱乐部需要出色的经理人主持日常工作和未来规划,以达到短期盈利和长期发展的目的。商业俱乐部的根本目的是盈利,因此,所有工作都要围绕这一主旨来展开,而各项工作要做到协调、有序、目的性强并非容易的事。[19]

营销是俱乐部起步的关键,好的营销策略可以迅速积累大量的会员客户。在调查中笔者发现,郑州市商业俱乐部主要存在以下几种常用的营销手段:网络、分众媒体、广播、电视广告、公共交通流动媒体、传单等,表 5 中列举了 9 家参与调查的俱乐部所选择营销手段的频数。

篇3

【正文】

针对深圳市2019年度本级预算执行和其他财政收支审计工作报告反映的有关问题，我局高度重视，开展了一系列整改工作，具体整改情况如下：

篇4

一、关于进一步深化预算管理改革问题

针对预算编制不够规范的问题，省政府已督促省财政厅认真抓好政府收支分类改革各项工作，并以此为契机，深化部门预算改革。一是进一步规范部门预算编制内容。按照综合预算的原则，切实做到省级部门及其下属单位所有收支编入部门预算，并细化到具体的预算项目和相应的政府收支分类科目。二是改进部门预算编制方式。完善支出标准和预算定额，并逐步建立与定额体系相配套的经费支出标准体系和实物配备标准体系。2006年，结合市场价格调整了部分办公设备配置经费标准。同时，稳步推进事业单位改革，逐步建立事业单位定额体系。三是进一步建立健全各项财政管理规章制度。结合省级部门预算、国库集中支付改革的有关规定，修订了《浙江省省级政府采购预算管理暂行办法》，完善专项资金管理办法，出台了《浙江省财政支出绩效评价实施意见》，通过制度建设，切实提高预算管理水平。

二、关于强化对二、三级预算单位的财政财务监督问题

针对部分省级下属单位财务管理较为混乱等问题，省政府已从以下几个方面采取措施：一是进一步严肃财经纪律，省财政厅下发了《关于进一步严肃财经纪律的通知》，要求严格执行非税收入“收支两条线”管理规定；严禁各单位擅自开设银行结算账户；严禁私设“小金库”；严格执行政府采购制度及国库集中支付制度；严禁以改善单位职工福利等名义，擅自发放奖金、福利和津贴等，进一步增强法制观念，规范预算行为。二是进一步加强预算管理，切实将财政性其他收入和国有资产收益纳入预算管理，加强对一级预算单位的支出审核，增加集中支付系统内划转支出的事前审批手续，堵住资金随意划转的漏洞，并积极探索二、三级预算单位集中支付管理的有效办法。三是督促省级各部门落实对下属单位尤其是二、三级预算单位的财务监督责任，严格财务管理制度、强化内部控制，进一步加强监督检查的力度，切实追究违法违纪责任，防止违法违纪现象的发生。审计、监察部门加强监督检查，对违反规定的，一经查实，严肃依法依规处理。

三、关于切实加强对政府性投资项目管理的问题

为规范政府投资项目管理，建立健全科学民主的政府投资项目决策和实施程序，优化投资结构，提高投资效益，省政府于2005年3月颁布实施《浙江省政府投资项目管理办法》，对政府投资项目管理作了全面规定。省政府将进一步提高《浙江省政府投资项目管理办法》的执行力，重点从三个方面加强政府投资项目管理力度。一是切实加强对政府性投资项目的立项审查，确保项目决策程序规范、科学民主、合法合规，从源头上提高项目投资的有效性。二是切实加强对政府性投资项目全过程的审计监督、工程质量监督和财政监督，确保工程质量和投资效益。为加强财政管理和监督，省政府还将制定《浙江省政府投资项目财政监督管理办法》，力求通过“估算控制概算、概算控制预算、预算控制决算”，确保政府性投资项目的有效实施。三是建立健全责任追究制度，对因决策失误或管理不当造成严重损失浪费的，要严肃处理。

四、关于进一步提高专项资金使用效益问题

去年以来，省政府采取了整合科技与产业发展专项资金、强化项目预算管理、推进国库集中支付、开展财政支出绩效评价试点等措施，提高专项资金使用效益，取得了较好的效果。在此基础上，省政府将研究采取若干措施，进一步提高专项资金使用绩效。一是按照“存量调整、增量优化”的原则，围绕省委、省政府中心工作，继续推进专项资金整合，集中财力办大事。二是加强立项审查，规范项目申报要求，做到立项依据充分，项目任务目标以及措施明确，便于绩效考核和落实责任。三是强化专项资金预算管理，建立项目库，细化、规范和严格项目预算编制，实行项目滚动管理。四是及时清理结余资金，除明确跨2年以上执行的项目支出预算外，若2年未使用完毕的，其结余资金收归财政用于平衡预算。对使用财政预算资金集中采购的节余资金，其中属项目支出结余的，由省财政用于平衡预算。五是积极实施财政支出绩效评价，年度预算财政支出300万元以上的专项资金必须进行绩效自评，省政府将督促省财政厅抓好绩效评价的抽查、监督和指导工作。六是逐步建立与使用绩效相挂钩的激励机制，将绩效评价结果作为今后部门预算的重要依据。绩效优良的优先考虑，无正当理由未能达到预期绩效目标或绩效差劣的，从紧考虑或不予安排。省政府还将督促省财政厅制定《财政支出绩效评价考核办法》，进一步促进财政专项资金使用效益的提高。

五、关于加强对国有企业及投融资机构监管的问题

省政府对省属国有企业改革和监管工作十分重视，经过近两年的努力，省国资委先后制定了30多个国资监管规范性文件和44个内部规章制度，建立了国有产权代表、财务报告、内审报告和专职监管等4个报告制度，构建了企业改革方案、清产核资、国有产权处置、经营业绩考核等6个审核批复工作流程，初步形成了以产权管理为核心、以授权经营绩效考评为重点的国资监管体系。在此基础上，省属国有企业改革领导小组先后多次召开会议，专题研究省属国有资产改革和监管工作，并拟定有关政策措施：一是继续推进产权多元化改革，大力发展混合所有制经济。认真研究国有经济布局和结构战略调整思路，加大整合和重组力度，做大做强优势产业。二是完善法人治理结构，努力建立现代企业制度。省政府已对建立省属国有独资公司的监事会制度、国有独资企业和绝对控股企业职工董事制度作了研究，省政府将开展向国有企业派出监事会试点工作，并要求省国资委抓紧制定监事会的工作规程和具体的管理考核办法，确保其权责相当、监管有效。三是以资产保值增值为核心，加强国有企业经营业绩考核。进一步加强审计监督，尤其是完善应收账款处理等考核办法，确保经营者年薪与企业真实业绩相挂钩。探索建立省属国有资产收益或占用费收缴的相应制度，促使国有资产安全增值。

为了规范政府投资行为，防范政府性债务风险，省政府十分重视加强对政府性投融资机构的监管，专门下发了《浙江省人民政府关于加强地方性政府负债管理的通知》和《浙江省地方性政府债务管理实施暂行办法》。省政府研究了外债管理工作，将出台《关于进一步加强政府外债管理工作的通知》。省政府将督促有关部门落实各项管理制度的规定，把政府债务纳入规范化、制度化管理轨道，切实防范和化解债务风险。省政府将在义乌召开全省政府性债务管理工作会议，进一步研究加强和改进政府性债务管理工作。

六、关于切实做好审计查出问题的整改工作情况

(一)关于预算编制不够规范问题的整改情况。

1、关于项目内容构成不够细化问题的整改情况。省政府已督促省财政厅进一步加强专项资金预算编制管理，严格项目编制要求，力求将预算编制细化到具体项目，并加强对项目预算的审核，切实提高专项资金的使用效益。

2、关于预算编制内容不完整、不少收支游离于预算之外问题的整改情况。省政府已督促省信息产业厅、省建设厅、省水利厅进行整改，要求严格做到“收支两条线”，包括部门预算外资金以及其他不同来源的所有收入都必须编入部门预算，足额及时上缴。

关于省信息产业厅将房租收入用于工会发放职工福利的问题。省信息产业厅已于2005年8月将房租结余65357.60元交入省级机关会计核算中心行政账户，同时规定今后凡拥有产权证的自有住房租金收入，一律交入省级机关会计核算中心行政账户进行统一核算，不再作为工会福利。

关于省建设厅收取国有股红利473.88万元账挂“暂存款”问题。2004年8月，省建设厅收取的国有股红利473.88万元，以暂存款的形式账挂省级会计核算中心账户。因当时省国资委和省财政厅正在着手制定有关省属企业国有资产收益收缴办法，省建设厅打算待办法出台后对收取的国有股红利按规定进行办理，并根据有关政策，报经省有关部门批准后，用于该厅直属企事业单位的改制调剂费用。由于此办法至今未出台，该国有股红利至今未动用。

关于省水利厅向下属事业单位收取收入调节基金问题。省水利厅已于2005年停止执行《浙江省水利厅直属事业单位在职职工收入考核办法(试行)》，也相应停止收取调节基金。

(二)关于预算执行不够严肃、随意性较大问题的整改情况。

1、关于挤占专项经费情况较为普遍问题的整改情况。省政府已督促省海洋与渔业局、省信息产业厅进行了整改，要求必须严格财政预算支出管理，加强对专项经费使用的管理和监督，切实做到专款专用。

关于省海洋与渔业局将拨入的引种育种、病害防治、企业扭亏增盈专项资金转为“事业基金”问题。由于客观因素，暂时无法实施该项目，省海洋与渔业局正在积极创造条件，组织实施。关于省海洋科技开发中心将专项资金用于发放职工工资、奖金、计提福利费的问题，省海洋与渔业局已督促该单位进行整改，同时加强资金管理，杜绝发生此类问题。

关于省信息产业厅下属单位在专项经费中列支职工基本工资、奖金、物管费的问题，全部进行了整改，按照财政预算规范管理要求，均已作调账处理。

2、关于专项经费未及时拨付使用问题的整改情况。省政府已督促有关部门加强项目管理，明确工作目标，制定工作计划，加快项目实施进度，避免把项目拖到次年。

关于省海洋与渔业局未及时拨付专项资金问题。省海洋与渔业局已进行了清理，可拨付的已于2005―2006年陆续拨付有关单位，节余资金将按规定陆续转入事业基金。

关于省建设厅下属的城市化规划专项经费至2004年底尚有2444.79万元结余，使用率低下问题。省建设厅根据审计意见已作了认真整改，并督促各课题组加快课题研究进度，保证质量，尽快完成结清。

关于省民政厅项目资金使用低下问题。省财政厅已督促省民政厅在编制2006年部门预算时，提高预算编制的准确性、合理性，并要求严格按照财政核准的项目内容和金额使用，对需跨年度使用的特殊情况，必须写出书面报告，说明原因和项目预计完成时间。同时加大项目预算执行情况监督检查力度，努力使财政资金及时发挥效益。

3、关于省水利厅和省海洋与渔业局未按规定实施政府采购问题的整改情况。省水利厅、省海洋与渔业局已全部作了整改，同时将加强政府采购管理，严格按有关规定做好政府采购工作。

(三)关于财务管理不够规范问题的整改情况

1、关于违规收费、“收支两条线”规定执行不严问题的整改情况。省政府已督促有关部门加强收费项目清理，及时公布新的收费项目和标准，接受社会监督。同时严格实行财政专户管理，切实做到“收支两条线”。

关于省教育厅组织的全省计算机等级考试和大学外语等级考试报名考务费未全额纳入省财政专户管理问题。省教育厅已作了整改，发文要求各有关高校收取的报名考务费全额上缴省级预算外资金财政专户。

关于省供销社向兴合集团公司收取管理费问题。2005年审计整改后，省供销社已不再向兴合集团公司收取管理费。

2、关于国有资产管理和处置存在一定隐患问题的整改情况。省财政部门将与有关部门共同研究，进一步加强对国有资产的管理。一是加大资产清查力度，确保固定资产足额登记入账。二是加大对外投资和资产处置监管，加强资产收益管理，防止国有资产流失。

关于普陀山锦屏山庄股权的转让问题。省供销社根据审计意见进行整改，正在修订社有资产处置管理办法，以进一步加强对社有资产的监督管理。

关于省海洋与渔业局以企业改制款替下属金海宾馆列支房租的问题。省海洋与渔业局已按要求进行账务调整，暂作挂账处理。

关于省信息产业厅下属省电子器材有限公司未及时上缴应缴财政的改制处理资产49.5万元问题。省电子器材有限公司已将款项上缴省信息产业厅。

关于部分省级单位固定资产未入账或未及时增加固定资产价值问题，省新闻出版局、省监狱管理局、省信息产业厅已根据审计意见，分别于去年和今年将上述资产补记入账或增加固定资产价值。

关于省教育厅机关工会投资“娃哈哈”法人股问题。省教育厅机关工会已于2005年11月对杭州娃哈哈美食城股份有限公司的42万元投资调整入账。

3、关于下属单位会计核算较薄弱，收入不入账、漏缴税金，账外发放福利、虚开发票套现发放福利等问题的整改情况。

关于省教育厅下属省教研室将收取的教材组织编写费等费用未作收入反映问题。省教研室已于2005年10月按要求调整账务，将该款项从“其他应付款”科目转入“其他收入”科目。

关于省供销社下属兴合集团控股的部分成员企业收益未按规定予以反映问题。省供销社已作整改，将收益按照规定进行账务处理。

关于省信息产业厅下属无线电监测站账外收入12.69万元直接发放14位职工福利、擅自核销对省无线电通信技术公司的投资款问题。省无线电监测站已作整改，将账外收入用于直接发放职工福利后的余额交入法定账户；已对擅自核销的投资款作相应的账务调整。

篇5

一、五城市开展国有资本经营预算的工作情况

（一）国有资本经营预算编制模式

五城市国有资本经营预算工作大体可分为三种模式，第一种是“沪深模式”，即国有资本经营预算与财政公共预算相分离，各自独立运作，共同组成政府复式预算，实行“一个体系，两个层次”的管理。也就是说，“一个国有资本经营预算体系，分国有资产经营公司资本经营预算和市本级国有资本经营预算两个层次”。市国资委作为出资人，是国有资本经营预算的管理主体。第二种是“北京模式”，即国资部门负责资本经营预算的编制和收缴使用，财政部门负责监督。收益资金比照社保基金的管理方式，在财政开设国有资本经营预算专户、列收列支，不参与平衡一般财政预算，注重保持国有资本预算管理的相对独立性。第三种是“穗武模式”，即国有资本经营预算作为财政公共预算的一部分，纳入国库集中支付范围，国资部门负责收益的收缴使用，财政部门负责管理。

1.沪深模式

上海市从1996年开始研究探索国有资本经营预算工作。2005年1月，上海市政府批转上海市国资委制订的《上海市国有资产收益收缴管理试行办法》（沪府发［2005］33号），标志着上海市国有资产收益收缴及预算管理工作全面开展，到2006年全面铺开。其国有资本经营预算工作实行“一个体系，两个层次”的管理，即“一个国有资产经营预算体系，分企业集团国有资产经营预算和市本级国有资产经营预算两个层次”。其中，企业集团国有资产经营预算又分为产业集团、政府投资公司、科研院所三种类型进行管理。市国资委作为出资人，是国有资本经营预算的管理主体，其中本级预算由市国资委独立编制，主要根据收缴的国有资本收益安排支出预算；企业集团级预算主要由各集团公司编制，市国资委负责审批和监督执行。收益主要用于国有经济发展，包括科教兴市、产业结构调整，同时适当安排部分资金解决国企改革、国资监管和应对突发事件所需的必要支出以及市政府确定的其他必要支出。目前，该市对出资企业资本性收益暂按净利润20％的比例收取。

深圳市国有资本经营预算工作从1997年起步，原由各授权资产经营公司作为主体编制国有资产收益预算，市国资办只负责汇总并向人大报告。2004年，该市国有资产管理体制调整，撤消了授权资产经营公司，市国资委直接履行出资人职能，成为国有资产收益预算的管理主体，独立编制市本级国有资产收益预算。该市对出资企业未要求编制国有资本经营预算，只是通过事先审核企业财务预算的方式实施监管和考核。目前，深圳国有资本收益预算与公共预算分开，国有资本收益预算和决算工作由市国资委负责组织实施。该市对出资企业资本性收益按不低于净利润30％的比例收取。

2.北京模式

北京市国有资本收支预算由国有资产监督管理部门负责单独编制，主要包括国有资本收支预算和国有资本经营预算管理两部分。从政府角度讲，建立国有资本收支预算由国有资本收入预算和国有资本支出预算组成。国有资本收入预算包括国有资本收益、融资收入、政府其他预算结转收入和其他收入；国有资本支出预算包括国有资本再投入等。国有资产管理部门负责国有资本收益的收缴监管、国有资本收支预算编制工作，其草案经市政府审核、批准后执行，其预算执行、调整和决算工作由国资委负责。国有资本收支预算资金实行财政专户管理，参照基金管理方式，列收列支，不和财政公共预算相互平衡，收益收缴落实情况与企业经营者的年薪挂钩；从企业角度讲，建立企业国有资本经营预算，包括国资委所属各企业国有权益变动预算、收益预算、投资预算、资产处置预算等。

3.穗武模式

武汉市从2002年启动国有资本经营预算工作，2005年全面展开。其预算管理分市本级国有资本经营预算和营运公司国有资本经营预算两个层次。前三年的全市预算主要是根据各营运公司预算汇总后编制，2005年实行国有资本收益收缴办法后，全市预算由市本级预算和营运公司汇总预算组成，经市政府审核，纳入财政预算，并向人大报告后执行。其中，市本级预算由市国资委根据收益收缴情况编制，其国有资本收益和支出实行国库集中支付，财政根据国资部门确定的支出进度拨款并负责监管。营运公司预算由各公司编制，市国资委负责审核和监督执行。目前，该市对出资企业资本性收益按净利润30％的比例收取。

广州市从2001年起开展国有资本收益收缴工作，在市国资委成立之前均由财政直接收缴。2005年市国资委成立后，由市国资委负责国有资本收益收缴，并开始编制市本级国有资本经营预算。其管理模式与武汉市相同，均纳入财政预算，由国资部门负责国有资本收益的收缴和使用，财政部门负责管理。对出资企业层面的预算管理方式与深圳市相同。目前，该市对出资企业资本性收益按净利润20％的比例收取。

（二）国有资本收益的相关处理

1.征收主体

从其它城市的情况看，国有资产监督管理部门主要负责本地企业国有资产收益的征收工作，如北京、深圳等由国有资产监督管理部门负责征收国有资本收益，个别地方像湖北省试点地区由财政部门负责征收国有资本收益。但国有资产监督管理部门作为征收主体，更具有利条件。

2.收缴范围

各地征缴范围均为国有资产监督管理部门履行出资人职责的国有独资企业、控股企业和参股企业。另外，个别地方将行政事业单位资产收益也一并纳入征缴范围。

3.收缴比例

征收比例确定标准不一。从调查情况看，五市均考虑了地区产业结构调整和国有企业发展状况，对企业税后利润确定不同的征收比例，如深圳市按不低于企业税后利润的30％征收，北京市按企业税后利润的20％征收。

4.缴拨方式

拨付方式大致有三种模式，第一种是建立与财政账户平行的国资收益账户，像上海、深圳等地；第二种是将国资收益纳入财政账户，比照基金账户管理，列收列支，不参与平衡一般预算，像北京市；第三种是将国资收益纳入财政账户，实行国库集中支付，像武汉、广州等地。

二、五城市国有资本经营预算工作的启示

（一）开展国有资本经营预算工作与各级、各部门领导的重视、支持密不可分

上海、深圳、武汉等市国有资产管理体制改革一直走在全国前列。随着国有资产管理体制改革的深入，大家普遍认识到开展国有资本经营预算工作有利于政府职能转换和政企分开，有利于增强政府的宏观调控能力和促进经济结构调整；有利于强化国有资产的监管。因此各级各部门领导对开展国有资本经营预算工作都给予了高度重视并积极支持。深圳市在1995年就以立法的形式，明确了由履行国有资产出资人职责的部门负责收取、管理和使用国有资产收益。其他城市也都以市政府的名义出台了国有资本经营预算或收益收缴的文件，虽然管理方式不同，但都明确了国有资产收益收缴和使用的主体为国资委，为国有资本经营预算工作的顺利开展奠定了良好的基础。

（二）积极稳步推进是开展国有资本经营预算工作的有效方式

国有资本经营预算工作是探索性、开创性较强的工作，理论基础和实践经验相对缺乏，涉及到和多个部门及企业之间的利益调整问题，矛盾比较多，工作难度大。上海、深圳市国有资本经营预算工作的探索从十年前开始，试点摸索了很长时间，近两年才全面铺开；广州、武汉开展此项工作也经过了四、五年的摸索和实践，近期才开始实施收益收缴。回顾各市开展国有资本经营预算工作的历程，基本上都经过了从小到大、从点到面、从虚到实、从数字汇总到实际收缴等几个阶段，在收入范围上主要包括直接出资企业的产（股）权转让收入、股利分红收入或税后净利润。虽然从理论上讲，出资人对所出资企业的税后利润有全额所有权，但是目前各市收缴水平也都只是在企业净利润的20％－30％之间，且在实践中按照“取之于企业、用之于企业”的原则安排支出，国资委收缴的收益基本上都统筹用于企业改革、发展和稳定等支出。采取这种循序渐进的方式，有利于企业逐步接受出资人管理的概念，逐步提高对国有资本经营预算工作的认识，容易得到企业和相关部门的理解和支持。几年来，深圳市按照全市国有经济布局调整的要求，将累计收缴的数十亿元国有资本收益以资本金的形式投向重点基础设施和公用事业领域；其他城市也通过国有资本经营预算工作进行了国有经济的存量调整和增量投资，促进了城市经济的健康发展。

（三）先做好国有资本收益收缴，再试编国有资本经营预算

建立企业国有资本经营预算是一项较为复杂的制度创新工作，应先易后难，分步实施。从近期看，具有出资人身份的政府要履行职责，加强对国有资产收益的监督和管理，落实和维护国有资产出资人的合法权益，宜先收缴企业国有资本收益，用于支付国有企业改革成本。从远期看，市级要建立国有资本收支预算与相关政策体系，作为政府复式预算的组成部分，逐步建立规范的国有资本经营预算制度。

（四）实施国有资本经营预算是履行出资人职责、加强监管的重要手段

国有资本经营预算是国资委行使出资人权利，加强对出资企业监管的一项基础工作。从企业的发展规划、经营运作到考核评价都与国有资本经营预算相关联。本着“规划管方向、预算管流向、考核管导向”的工作思路，上海市将规划、预算、考核作为加强国有资产监管的三个重要突破口，并且以国有资本经营预算工作作为核心环节，依据规划审核预算草案，通过预算确定考核指标，国有资本经营预算上连规划、下关考核，实现了对企业全过程的有效监管。其他城市通过国有资本经营预算工作也加强了对企业的监管力度，不仅摸清了企业家底，掌握了企业资本的运营状况，而且有效地控制了盲目投融资和任意扩大成本费用开支等现象，防范了风险，更重要的是为企业业绩考核和对经营者的奖惩提供了依据。

（五）公开、科学的决策程序是顺利实施国有资本经营预算工作的关键环节

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一、报送内容：

（一）会计师事务所基本情况表（表1）和会计师事务所分所基本情况表（表2）；

（二）会计师事务所上年末资产负债表和上年度利润表；

（三）会计师事务所合伙人或者股东情况汇总表（表3）；

（四）对分所的业务管理和执业质量控制情况的说明；

（五）会计师事务所出具审计报告情况表（表4）；

（六）会计师事务所及其注册会计师接受业务检查、被处罚情况；

（七）会计师事务所由于执行业务涉及法律诉讼情况。

会计师事务所与境外会计师事务所有成员所或者联系所合作关系的，还应当报送上年度与境外会计师事务所、境外会计师事务所其他成员所或者联系所合作开展业务的情况。

会计师事务所跨省级行政区划设有分所的，还应当将该分所有关材料报送分所所在地的省级财政部门。

二、报送时间：20**年5月31日之前。

三、报送地点：**财政局会计处（海淀区阜成路15号）622室。

四、编报要求及说明：

1、此次报送的会计师事务所基本情况等材料，对我市会计师事务所资料备案的管理有着重要意义，希望各会计师事务所给予高度重视，并按时报送；统计报表内容要求填报真实准确完整、不得随意漏项，字迹清晰。报表一律由主任会计师签字并盖章，同时加盖会计师事务所公章。

2、表中数字项目均以上年12月31日为准进行填报。

有关栏目填写不下时可多张填写，并在每页按要求签字盖章。

3、报表4中的企业类型是指上市公司、国有大型企业、外资企业、民营企业、其他五种类型。

4、报表4中的审计报告，包括会计师事务所出具的年度会计报表审计报告、专项审计报告、验资报告等鉴证性报告。

5、报送的报表及相关材料应用A4纸打印，同时报送软盘。

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一、基本情况要凸显总体，突出重点

第一，基本概况。简要概述被审计单位的基本情况，被审计领导干部任职时间和分管工作等。这部分要简明，主要是做好背景说明。第二，财政财务收支情况可以采用汇总描述，列表说明的方法。财政财务收支要给人一个整体印象，不必过细；目标任务完成情况应单独说明；重点资金和重点项目情况可做详细说明。一般采用列表的方式，不用多费笔墨，一目了然，而且便于分类比较。被审计单位取得的业绩或重要荣誉也可在基本情况中概括说明，予以辅证，体现经济或社会效益情况。第三，审计实施情况，不用过多篇幅，交待清楚，重点说明就行。基本情况的重点在目标任务完成情况和财务状况、财务成果的反映上，不必篇幅过长。

二、审计评价

由于审计对象所处单位行业、性质、级别不同，评价内容、评价标准也各不相同，如何才能客观公正地做好对审计对象的评价，特别是准确反映领导干部依法行政、依法理财的业绩和表现，一直是从事经济责任审计工作的审计人员长期以来探讨的课题。

结合近年来经济责任工作形势发展和审计业务视角转换，笔者认为应注意三方面问题：

第一，评价的内容可以适度拓展。现在经济责任审计主要是围绕会计信息的质量（真实性、完整性），财经法规政策的执行情况，国有资产管理情况，重大建设项目管理情况，重大经济决策情况，个人廉洁自律情况等来进行评价。但多数仍停留在财务层面，真正涉及绩效评价的不多，为什么？一方面是没有掌握更多关于工作成效的信息、资料，评价缺乏内容的支撑；另一方面也是由于评价标准的缺失，导致无法把握评价的度，即“量”和“度”的问题。而绩效评价不仅是审计工作的方向，也是干部监督管理部门正确评价衡量干部业绩的需要，因此，审计内容要向工作的效率、效果、效益方面拓展，搜集的信息不仅仅局限于财务信息，要向业务、行政、社会信息延伸，这就要求审计方法也要多样化。只有跳出传统审计方法的束缚，掌握了充足的信息资料，才能进行分析研究，透过财务信息看效益。

第二，评价方法可以多样化。可以定性评价，也可以定量评价，最好采取写实的办法，必要时引用一些数据或例证。注意在评价中引用数据，其来源应有一定可靠性，一是经审计确认的；二是政府公告的；三是社会公认的；四是被证明了的。运用例证，则要注意所举例子要典型，有代表性，能够支撑观点。

第三，运用审计分析。对于一些出现问题较多或比较复杂的单位，要注意综合分析，从体制、政策、管理、观念上以及内外部环境上进行分析，指出原因。把原因分析运用到评价中，有利于客观地反映情况，分清责任，一方面能让政府和组织部门更加清晰深刻地看到问题的本质，另一方面也更容易让审计对象认可接受。原因分析应有一定政策水平，注意要实事求是，切中要害。

三、审计发现的主要问题

对审计查出的问题的表述，结果报告应简洁明了、条理清楚、重点突出，主要体现在以下环节：

一是事实清楚、定性准确。准确指出问题性质，只讲结果，不讲过程；二是引用法律法规，点明法规名称、条款即可，不用详细引用具体内容，重要或复杂问题需交待清楚的除外；三是问题金额统一使用万元单位，便于阅读；四是问题要分类归纳，不必逐一列示，同类性质或某一个方面的问题汇总反映，具体列举。在问题的筛选上，可以有所取舍，突出主要和重要问题，一些金额较小、性质轻微，与个人履职无关，不影响主流的枝节问题可以不在结果报告中反映，以免显得琐碎和凌乱。相反，这部分在经济责任审计报告应写详细，便于被审计单位进行对照检查，逐一整改。特别要提到的是，审计报告征求意见稿一定要细，因为是征求审计对象意见的，过程、结果、定性、依据都要交待清楚，便于正确理解和核实认定，出具正式结论就可以在征求意见的基础上浓缩和概括了。

四、审计处理意见和建议

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近几年来我们在领导干部离任审计方面取得了很多成绩，但是任中审计还是一个薄弱环节。因为缺乏经常化、规范化的任中审计，一些原本可以避免的经济犯罪得以产生。要搞好领导干部任中经济责任审计，必须抓好以下几个方面的工作:

1.任中审计实施方案的意义

任中审计实施方案是指导任中审计人员现场工作的依据，是明确任中审计目标、突出任中审计重点、提高工作效率、规范任中审计程序、控制任中审计风险的主要载体，对任中审计工作起着全面指导作用，是任中审计质量控制的基础和灵魂，是撰写任中审计报告的基础。

2.任中审计实施方案的编制及控制审查

任中审计实施方案由任中审计组编制，经任中审计组所在部门负责人审核，报任中审计机关主管领导批准后，由任中审计组负责实施。任中审计实施方案主要包括如下内容：编制的依据，被任中审计单位的名称和基本情况，任中审计的目标，任中审计的范围、内容和重点，重要性的确定及任中审计风险的评估，预定的任中审计工作起讫日期，任中审计组组长、任中审计组成员及其分工，编制的日期，其他有关内容。有的任中审计实施方案还附有表格，表格部分相当于具体任中审计计划，通常包括任中审计事项及其具体任中审计目标、任中审计方法、任中审计时间安排、人员分工等；在实际工作中，我们应当从以下几个方面对任中审计实施方案进行控制审查：

2.1对任中审计实施方案依据的审查

任中审计实施方案编制的依据应当包括任中审计机关签发的任中审计通知书和任中审计组审前调查所了解的被任中审计单位的实际情况。我们在审查的过程中要注意任中审计依据的正确性、完整性和准确性。

2.2对被任中审计单位的基本情况列示的审查

任中审计实施方案中介绍的被任中审计单位基本情况应当直接来自于审前调查表或审前调查报告。对被任中审计单位的基本情况列示的审查，主要审查其收集的被任中审计单位的基本情况是否完整、真实。如被任中审计单位的行业状况、单位的性质、行政和财务隶属关系、特别是其会计政策的选用及变动情况是否叙述清楚，与财政财务收支有关的内控制度建立健全情况是否调查到位，特别是关键控制点是否掌握，内控薄弱环节是否了解等。

2.3对任中审计目标、内容、重点列示的审查

任中审计目标是任中审计组办理任中审计项目所要完成的任务或达到的境界，是任中审计活动的出发点和归属。任中审计总目标对任中审计范围、内容、重点、方法等的确定具有导向作用，是任中审计实施方案的核心内容。任中审计实施方案中的任中审计内容是指为实现任中审计目标所需实施的具体任中审计事项以及所要达到的具体任中审计目标。任中审计实施方案中的任中审计重点是指对实现任中审计目标有重要影响的任中审计事项。对任中审计目标、内容、重点列示的审查，主要审查其编制的任中审计目标是否能够突出本次任中审计的主题，任中审计目标应该明确而具体，易于理解、可以实现。另外还要审查任中审计内容是否符合任中审计目标的要求，时间范围和具体事项范围是否准确，任中审计重点是否突出等。。

2.4对确定的重要性水平和任中审计风险评估进行审查

任中审计重要性指取决于具体环境下被错报金额和性质的判断。一般来说，重要性水平的确定应从错报的性质和数量两个方面来考虑。任中审计风险是指被任中审计单位的财政财务收支存在重大错弊而任中审计人员没有发现，作出不恰当任中审计结论的可能性。任中审计风险的评估主要是对被任中审计单位固有风险和控制风险的评估。固有风险的评估旨在确定任中审计项目和各项任中审计内容存在重大错误舞弊或严重损失浪费问题的可能性。控制风险的评估旨在确定被任中审计单位内部控制总体的健全、有效性和与各项任中审计内容密切相关的内部控制的健全、有效性。

（1）对初步分析性复核的审查

主要检查其是否掌握并取得了相关的资料，对被任中审计单位相关财政财务收支、经济指标研究分析和对异常项目予以重点关注的任中审计方法的提出是否恰当。

（2）对确定重要性水平的审查

对确定重要性水平审查应检查方案编制人是否关注以下因素：以前年度的任中审计经验、有关法律、法规对财务会计的要求，被任中审计单位的性质、规模和业务范围、内部控制与任中审计风险的评估结果、会计报表各项目的内容等。是否将确定的重要性水平在任中审计实施方案列示以决定任中审计抽样的规模。

（3）对评估的任中审计风险的审查

根据任中审计风险模型，可以计算出可接受的检查风险。我们应该根据可接受的检查风险，设计任中审计程序的性质、时间和范围。对评估的任中审计风险的审查主要检查方案编制人是否将任中审计风险评估的结果写入任中审计实施方案，任中审计风险评估的评估是否合理，评估的数据采集是否准确、充分等。

2.5对任中审计范围的审查

任中审计实施方案中的任中审计范围是指被任中审计单位财政收支、财务收支所属的会计期间和有关任中审计事项。在编制任中审计实施方案、确定任中审计范围时，往往还需要解决需要不需要进行延伸任中审计的问题，即在时间上要不要延伸到以前年度，在空间上需要不需要延伸到下属单位及关联单位。

2.6任中审计方法的确定问题

任中审计实施方案中的任中审计方法是指为获取充分与适当任中审计证据以实现有关具体任中审计目标所应采用的方法。在实施方案中，每项具体任中审计目标都应当有适当的任中审计方法保证其实现，重要的具体任中审计目标应当有专门的任中审计方法保证其实现，一般的具体任中审计目标可以和其他具体任中审计目标结合采用适当的任中审计方法予以查明。

3.如何发挥任中审计实施方案的全面指导作用

我们在实际工作中为有效发挥任中审计实施方案的指导作用，应注意把握好以下几点：

3.1做好审前调查。以充分利用任中审计资料为出发点，制定切实可行的调查提纲，认真开展内部控制测试，以分析性复核为关键点。

3.2提高编制质量。。突出重大违法违纪问题，注意从体制、机制和制度层面分析研究问题，规范编制程序，广泛听取各方意见。

3.3严格抓好落实。。认真组织学习培训，增加对实施方案的了解；提高重要性认识，确保任中审计全过程围绕实施方案展开；以查证重大违法违纪问题为主线，并结合实际情况及时调整实施方案；加强项目组织领导，合理安排任中审计人员。

3.4规范任中审计实施方案的调整。在任中审计过程中，当任中审计实施方案与客观实际不一致，确需调整任中审计实施方案时，任中审计组应当提出任中审计实施方案调整申请书，说明调整的内容和原因，履行必要的审批手续后调整，维护任中审计实施方案的严肃性。

参考文献：

[1] 汤凤英. 任中经济责任任中审计若干问题探讨[J]. 铜陵学院学报, 2006, (05) .

[2] 方爱珍. 关于开展任中经济责任任中审计的思考[J]. 闽西职业大学学报, 2004, (02) .

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随着国有企业重组改制的深入，企业内部经营机制更具开放性和灵活性，经营自和资金管理权进一步加大，而个别单位内部控制制度不健全，在一定程度上为部分单位账外设账、私设“小金库”提供了条件。账外设账对国家、社会及个人危害极大，它扩大了消费基金，侵占了国有资产，甚至让个别领导干部走上的邪路。因此，内部审计在每一个项目的审计过程中应充分考虑审计风险，运用各种审计方法，将查出账外资金作为一项主要审计程序，以保护国有资产的安全和完整。本文结合工作实践，就如何查证账外资金，谈几点肤浅的认识。

一、从了解被审计单位的基本情况入手，查找疑点，有针对性地进行审计

初次进驻被审计单位，审计人员应充分了解被审计单位内控制度、行业特点及财务核算等基本情况。其中主要了解：（1）业务性质、经营规模及组织结构；（2）审计期间经营情况及上级单位考核情况；（3）财务会计机构及工作组织；（4）被审计单位管理人员的素质；（5）内部控制的设计和运行情况等。

了解上述基本情况的方法主要包括：（1）查阅上一会计年度的审计报告及工作底稿；（2）查阅被审计单位会议纪录、合同等经营业务资料；（3）实地查看被审计单位生产经营场所及设施；（4）询问被审计单位财务及管理人员。

通过对被审计单位基本情况的了解，审计人员可以分析内部控制中存在的薄弱环节，并安排适当的审计程序，有针对性地进行审计。初次审计应首先查看被审计单位工作环境，了解生产性质，根据了解到的情况分析哪些环节容易出现问题，如被审计单位有无将本单位房屋出租，自办油库等情况。在审计过程中可以有针对性地查阅相关账户，有重点地审查收入是否完整入账。涉及现金收入的，还应审查现金管理是否符合规定。

了解被审计单位基本情况是一项很有效的审计程序，执行该程序花费较少的审计力量，往往能取得较好的审计效果。我们在某单位审计时，通过查看该单位环境设施，发现临街门面房较多且全部出租给个体户，厂内新建职工宿舍一栋。于是我们有针对性地安排了这两个项目的审计，结果发现房租15万元没有入账，转入“小金库”。新建职工宿舍154万元，资产账没有反映，其资金来源为“小金库”。根据这两条线索，我们查出小金库资金201万元。

二、尽可能取得被审计单位审计年度全部合同及协议，并检查合同编号是否连续

审查合同协议是否存在如下问题：（1）将合同金额与财务入账金额进行核对，看有无收入不入账或以低于合同价入账而无正当理由的；（2）审查有无以虚假合同结算，虚列成本，转移资产的。在对某公司审计过程中我们发现，某项目收入较合同规定金额少186万元而没有相应的变更合同，且该项目发生的成本较大。经核实发现，合同规定的剩余收入213万元已转入该公司多种经营企业账户。三、审查银行对账单，特别留意期初期末余额较大的银行账户

审计过程中应重点审查如下内容：银行账与企业账余额是否一致；银行账与企业账借贷方发生额是否一致；对当年利息收入进行匡算，验证其金额是否正常。

企业账与银行账余额及当期发生额不一致时应查明原因，考虑有无挪用公款或将企业资金转入“小金库”的问题。如果银行账户期初期末余额较大，而利息收入较少，应考虑被审计单位有无购买国库券等短期投资行为，而将相应收益不入账的情况。在对某单位审计时，我们发现该单位一个银行账户期初、期末余额较大，甚至远远超过当年借贷方发生数，而该账户银行存款利息收入较少。针对这种反常情况，我们进一步核实，发现该单位在三年前就将银行存款500万元用于购买国库券等短期投资，三年共形成收益228万元，转入“小金库”账户。

四、审查被审单位有无自制票据以及票据所列款项是否全额及时入账

用自制收据收取现金作弊的可能性较大，因此对自制收据应详细审查。如我们审计某单位年度全部自制票据的收款与财务入账情况时，发现全年收据金额较财务入账金额多16.5万元。经查证，这部分现金由该单位接待人员保管，作为该单位招待费使用，没有入账。

五、查阅各种文件，检查凭证附件，注意有无将各种扣款未入账的情况

在某单位审计中，我们发现每月工资发放凭证附件都注明了扣款，但没有计入财务账。据此线索，我们查（下转第69页）（上接第55页）出该单位将各种罚款存入个人存折31万元，形成“小金库”。

六、查阅被审单位考核记录及工作报告等资料，留心考核指标中有无需上级

部门剔除因素或解决的费用并查明原因

我们在审计某单位时，发现该单位年底经营考核汇报提到“考核费用中需总公司将某项目成本201万元剔除”。通过该线索详细查证，发现该项目账面反映亏损较大，原因是该单位将该项目收入265万元直接结回转入多种经营单位账户，用于发放职工奖金。

七、留心各种资料提供的信息，注意相互之间有无矛盾

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以科学发展观为指导，深入贯彻落实全国审计工作会议、全市审计工作会议精神，树立科学审计理念，创新审计管理方式，规范审计业务管理，全面加强审计质量控制，不断提高审计工作质量，更好地发挥审计监督作用。

二、工作目标

围绕提高审计效率和效能，提升审计工作质量和水平的目标，将审计管理和计算机技术相结合，利用OA系统为平台，对审计项目进展状况进行动态跟踪和通报，把审计管理的触角深入到审计现场，加强审计质量的动态控制和管理，促进审计人员履行审计职责。

三、审计项目动态管理系统基本功能

实现审计项目质量控制监督由单一的事后检查转变为事后检查与事中通报相结合，从单一的静态管理转变为静态管理与动态管理相结合，进一步规范审计现场作业，提高现场审计效率，防范审计风险，保障审计质量。基本功能主要包括：

（一）定期汇集审计项目信息

利用OA平台，汇总审计项目现场相关信息。审计组在OA平台上定期录入审计项目的现场信息数据，包括各项目时间控制、人力的投入、初步发现的审计问题或线索等，并进行后续的跟踪，及时更新相关资料，使审计业务管理各层次动态掌握审计项目进程。

（二）动态通报审计项目进展状况

发挥信息化手段在数据统计、指标分析、档案管理等方面功能，利用图形、图表分层次、分类别汇总审计项目动态进展、审计效率效果等情况，并在局内网及时通报，便于局领导及时、全面了解审计工作进展情况，便于业务部门之间互相交流学习，便于审计人员分析、判断审计事项，便于审计组所在部门加强对审计组的管理。

（三）及时发现问题，利于审计质量控制关口前移

通过审计项目动态信息的汇总和分析比较，审计业务管理层了解和熟悉项目的动态情况，及时发现有倾向性和普遍性的问题，及时研究措施，解决问题，实现审计质量控制关口前移。

四、审计项目动态管理系统基本内容

（一）需采集的数据

按照动态的管理目标，需采集的数据分为项目基本情况、各环节时间控制、审计组基本情况、审计小结、阶段审计结果等五类，主要包括如下内容：

1.责任处室

2.项目名称、项目类别、项目年度

3.被审计单位类别、审计时间范围

4.延伸审计单位数、审计金额

5.审计通知书、现场审计、审计报告征求意见稿、出具正式审计报告等各阶段时间

6.投入审计业务工作量（人.工作日）

7.审计执行情况小结

8.审计查出（或初步发现）问题或线索（类别、个数、简要说明、各阶段变动情况及原因）

9.其他审计成果（审计决定、移送处理等）

详见附件1。

（二）输出的内容

1.项目进展情况（饼状图、柱状图）；

2.审计项目动态情况汇总（时间控制、投入、审计查出的问题或发现线索的总数量和涉及金额）；

3.审计查出的问题或发现线索分类汇总（根据问题类别显示数量和涉及金额，具体问题或线索的简要文字说明，以及查证核实情况，同时显示各阶段审计小结）；

4.根据需要从系统中提取相关信息和数据形成审计业务投入产出等统计分析报告。

五、实施步骤

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1.综述

1.1锦州宝强制衣有限责任公司简介

锦州宝强制衣有限责任公司成立于1993年，是一家集制作、销售为一体的大型服装生产企业。目前，公司拥有固定资产1000万元，厂房面积3000平方米，先进的缝纫设备、特种设备140余台，员工112人，年生产各类服装15万余件（套）；专业研发、设计、承揽定制高档西装、时装、企事业单位职业装、行业服装、标志服、工作服、学生服等各种服装，同时加工外贸出口服装，品种多样，产品远销国外。

1.2账外资金的涵义及弊端

账外资金是指企业拥有所有权但在企业账面无记录的资金，其类别主要可以分为实物形和非实物形两种：账外的实物形资产包括账外固定资产（如房屋、设备、汽车）、原材料、产成品以及私设的“小金库”等；账外非实物形资产包括一些账外债权、账外投资、账外无形资产（如专利权）等。

账外资金带来的弊端主要有：一是财务报表不能真实反映企业的资产情况。财务报表是否真实、公允，很大程度上取决于提供财务信息的完整性，无完整性便没有真实性可言；二是账外收入偷逃国家的税款，给国家造成损失；三是账外资产游离于内部控制之外，容易给不法分子以可乘之机。

2.锦州宝强制衣有限公司账外资金的形成方式

2.1账外资金形成的一般原因

账外资产形成的原因主要为了解决一些账上不好直接列支的项目，由于股东报销请客送礼、销售回扣、账外分红、职工福利性支出的需要，故意舞弊造成的。而低估负债主要是为了融资的需要，因为揭示对外担保及未决诉讼往往不利于评估被审计单位的偿债能力和持续经营能力。账外资产在被审计单位账外，且形成方式干差万别，负债类的低估往往是为了隐藏证据，随着现代科学技术的运用，账外设账的方式变得更加隐秘，增加了注册会计师的审计难度。

2.2账外资金形成的具体表现

锦州宝强公司的账外资金形成与一般企业的账外资金的形成具有共性：开设一个账外资金号，常见的有个人存折、信用卡、外埠存款户、存出投资款，用于账外经营；或者利用被审计单位开立的银行账户，作为过渡账户，账外收入暂存在该银行账户，然后通过支票转出，账外资金转入、转出均不做账务处理；销售收入不入账，产品成本则通过账面核算。即企业发生料、工、费通过账面核算，而将部分销售收入通过现金交易，体外循环；购销双方事先议定，互不开票，形成账面无任何反映的账外资产；购买固定资产，虚开购买材料的发票再以材料领用，挤占成本，或自制的固定资产领用挤占材料成本，形成账外资产；生产经营过程中，采用多结转成本、多报耗用数量，或少报产成品入库等手法，形成账外存货；将已收回的其他应收款、应收账款、预付账款不入账，或核销的债权重新取得所有权后不作账务处理，形成账外资产；被审计单位股东借出资金账外投资，收到投资收益不入账；出售或出租闲置房屋、场地；变卖报废车辆、旧设备不入账；变卖材料、积压物资、边角废料以及收取门面房的水电费和物业费、返还的押金、将保险公司的事故理赔款截留不作账务处理，形成账外资金，设立“小金库”；漏记个人或关联方借款及逾期借款罚息；低估因漏记账外收入而形成的未记税金以及与之相关的税收滞纳金、罚款；隐藏对外提供担保、未决诉讼等；上年余额结转或本年科目对冲，形成账收账；利用账户对应关系，将应付票据与银行承兑保证金同时不入账，同时形成账外资产和未入账负债；以领代报、以借代报形成的账外资金。先将资金借出或转出，然后以差旅费、会议费、考察费、劳务咨向费、赞助费报账。

3.锦州宝强制衣有限公司账外资金审核的方法

3.1从被审计单位的基本情况进行审计

初次进锦州宝强制衣有限公司时，审计人员应充分了公司内控制度、行业特点及财务核算等基本情况。其中主要了解：业务性质、经营规模及组织结构；审计期间经营情况及上级单位考核情况；财务会计机构及工作组织；被审计单位管理人员的素质；内部控制的设计和运行情况等。

了解上述基本情况的方法主要包括：查阅上一会计年度的审计报告及工作底稿；查阅被审计单位会议纪录、合同等经营业务资料；实地查看被审计单位生产经营场所及设施；询问被审计单位财务及管理人员。通过对被审计单位基本情况的了解，审计人员可以分析内部控制中存在的薄弱环节，并安排适当的审计程序，有针对性地进行审计。在审计过程中可以有针对性地查阅相关账户，有重点地审查收入是否完整入账。涉及现金收入的，还应审查现金管理是否符合规定。了解被审计单位基本情况是一项很有效的审计程序，执行该程序花费较少的审计力量，往往能取得较好的审计效果。我们在宝强公司审计时，通过查看该单位环境设施，发现临街门面房较多且全部出租给个体户，厂内新建职工宿舍一栋。于是我们有针对性地安排了这两个项目的审计，结果发现房租20万元没有入账，转入“小金库”。新建职工宿舍200万元，资产账没有反映，其资金来源为“小金库”。根据这两条线索，我们查出小金库资金260万元。

3.2审查银行对账单期初期末余额

审计过程中应重点审查如下内容：银行账与企业账余额是否一致；银行账与企业账借贷方发生额是否一致；对当年利息收入进行匡算，验证其金额是否正常。企业账与银行账余额及当期发生额不一致时应查明原因，考虑有无挪用公款或将企业资金转入“小金库”的问题。如果银行账户期初期末余额较大，而利息收入较少，应考虑被审计单位有无购买国库券等短期投资行为，而将相应收益不入账的情况。在对宝强公司审计时，我们发现该单位一个银行账户期初、期末余额较大，甚至远远超过当年借贷方发生数，而该账户银行存款利息收入较少。针对这种反常情况，我们进一步核实，发现该单位在三年前就将银行存款500万元用于购买国库券等短期投资，三年共形成收益228万元，转入“小金库”账户。

3.3注意资料相互之间信息矛盾

在宝强公司审计中，我们发现凭证三级明细科目列示该单位有制衣设备采购项目，但报表没有披露该项目收入及成本，经初步统计，该项目成本达172万元，经进一步落实，该项目收入已转入多种经营单位账户，而成本已全部于年底分摊计入其它项目。查证账外资金的方法很多，视被审计单位的经营环境、行业特点、核算方式及经营理念等因素的不同，审查方法也有所不同。说到底，具体审查方法与审计人员的业务水平、工作经验及职业判断能力等因素密切相关。

【参考文献】

[1]财政部.企业会计准则[M].北京：经济科学出版社，2006.

[2]郭复初.财务管理理论[M].北京：首都经济贸易大学出版社，2003.

篇12

内部控制审计程序与其他审计中作为审计程序的内部控制评价应该有相似之处，因为毕竟两者都是以内部控制为焦点而展开，但由于服务的目标不一致，在程序上也有差别。内部控制评价程序一般是： 1 、了解与记录内部控制； 2 、初步评价控制风险； 3 、实施符合性测试； 4 、评价内部控制的强弱。作为一种单独开展的审计，了解经济组织的基本情况这些准备工作是必须的，因为对内部控制需求越强烈的经济组织，其规模越大，这是必然的；在大规模的组织里，管理高层、各个下属机构的诸多具体的基本情况内部审计人员不可能都熟悉。了解基本情况是开展内部控制审计的基本条件，否则无从下手。同样大规模的组织内既存在针对整个组织的控制，也存在针对某个部分或某个下属机构的控制，内部审计人员也不可能都熟悉，因此了解内部控制也是必须的。在了解内部控制阶段，还必须初步分析所了解信息，以初步确定内部控制的健全性和有效性，规划要实施的符合性测试程序。接下来与内部控制评价程序一样，实施符合性测试，以获得遵循性的评价，同时最终确定健全性和有效性。最后归纳审计结果，提出审计报告。

总结上述，本文认为内部控制审计程序为： 1 、了解基本情况； 2 、了解内部控制； 3 、实施符合性测试； 4 、提出审计报告。下面即以该程序为主线展开讨论，其中提出审计报告在内部审计报告中讨论。

（二）了解基本情况

了解基本情况，是了解所要审计内部控制所涉及单位的基本情况，这些情况是展开审计的必要准备和基本条件，着整个审计的过程和结果。这些基本情况包括： 1 、单位所属的行业和沿革（着重于管理沿革）； 2 、单位组织结构、各机构的人员规模和岗位结构； 3 、单位资产规模、生产经营或专业服务的特点规模； 4 、主营业务及辅助业务类别、业务量； 5 、财务机构及其工作组织；等等。这些基本情况可以通过询问管理人员、查阅相关文件、会计和统计资料等来获得。

基本情况获得后，审计人员就要适当利用自己专业判断，确定以下： 1 、业务循环及其大致内容； 2 、必须控制的重要或经常发生的业务； 3 、内部控制应有的严谨程度； 4 、审计应该投入的人力及分工和时间预算。确定业务循环及其大致内容实际是划分业务循环的过程，确定的是审计展开的主线；重要或经常发生的业务是必须控制的，确定它们就是确定审计的重点；内部控制的严谨程度是与独立单位的规模相关的，规模较小的单位内部控制程度就相应较低，衡量标准就不能太高，实际这就是确定衡量标准的，提出设计意见时必须考虑；确定投入的人力和时间预算是为了保证整个审计过程有条不紊地进行，保证审计质量。

下一步工作是制定审计总体计划，其主要内容就是上述基本情况获得后审计人员所确定的内容，主要包括审计的范围，即业务循环及内容，审计的重点，即必须控制的重要或经常发生的业务，审计组人员构成、分工和时间预算。这个计划在以后审计过程中还要适时调整。

需要特别说明的是业务循环的划分。业务循环的划分是将若干个关联的经济业务或管理活动组合在一起。 2001 年财政部的《内部会计控制基本规范》（征求意见稿）中提出，“内部控制的内容主要包括对货币资金、筹资、采购与付款、实物资产、成本费用、销售与收款、工程项目、对外投资、担保等经济业务活动的控制”，其中这些经济业务就是基本的业务循环划分，但有多样化的趋势，国际内部审计师协会就提出预算管理、资讯管理等管理作业。业务循环是以后审计程序展开的主线，了解内部控制和符合性测试都按照它来组织，因此划分业务循环影响到整个审计的组织、效率和质量。一般来说业务循环应按下列原则来划分： 1 、覆盖单位所有业务及其各个环节； 2 、每个业务循环能反映出所涉及业务的共同性质特点及其全部过程； 3 、有利于审计的组织安排。

（三）了解内部控制

了解内部控制的内容

要了解内部控制，首先要解决内部控制的构架问题。 1988 年美国 AICPA 提出内部控制结构即控制环境、控制结构和会计系统，我国独立审计准则即采用这种观点。 1994 年 COSO 报告提出内部控制要素即控制环境、风险评估、控制作业、信息与沟通、监控。内部控制要素是内部控制结构的纵深，在内容上进一步完善，在内部环境上更注重员工的素质，增加风险评估强调要实现目标就必须分析相关风险，构成风险管理的基础，将会计系统扩大为信息与沟通，更强调信息的内部传达， 增加监控要素将内部控制的执行纳入进来。由于 COSO 报告提供出的内部控制很全面，更加接近内部控制的本质认识，而内部控制的建设要以先进理论为指导，与实际情况相结合，因此本文认为，在我们目前的条件下，我们应采用 COSO 报告的观点，以它的框架为指导，同时鉴于我国目前内部控制落后的情况，应更加注重控制作业和监控，即如何建立起健全有效的控制程序与政策以及它们的实际执行，在控制作业完善的带动下，风险评估和信息与沟通也逐步完善，同时逐步转变管理观念，提高员工素质，建立起合理的法人治理结构和具体组织结构，使控制环境得以改善。

由于内部审计充当监控的主要角色，内部控制审计就是履行监控的职责，因此了解内部控制阶段对监控的了解可以置于次要地位；又由于风险评估的风险是管理层和作业层控制目标因内外部风险因素影响而不能实现的风险，对它进行评估后设置相应的控制作业来控制，而内部控制审计要做的一部分工作就是评价控制作业是否能控制住风险，实现控制目标，实际就是风险评估过程，因此风险评估不做了解，而在接下来的分析工作中进行。由于控制作业实际就是控制程序与政策，为了理解直观起见，本文就称其为控制程序与政策；由于内外部信息和它们在单位内外部、内部各部门各成员之间的流动可以构成一个系统，因此信息与沟通可以合称为信息系统。总结上述，本文认为内部控制审计要了解的内部控制要素为控制环境、控制程序与政策及信息系统。

如上所述，了解内部控制以业务循环为主线展开的，即按业务循环逐个循环了解，这些循环构成单位整体，这是横向的；同时针对每个循环的控制，分别去了解它控制环境、控制程序与程序、信息系统，这是每个循环的控制的纵向构成，是纵向的了解。横向纵向的交叉了解构成了解内部控制程序的骨架。

了解控制环境是了解影响内部控制其他要素的因素，提供内部控制构成基础好坏的证据，同时为分析内部控制健全性有效性和遵循性好坏的原因提供证据素材。了解控制环境的内容实际就是控制环境的内容，按照 COSO 报告，控制环境包括： 1 ）、员工的诚实性和道德观； 2 ）、员工的胜任能力； 3 ）、董事会或审计委员会； 4 ）、管理和经营方式； 5 ）、组织结构； 6 ）、授权和分配责任的方式； 7 ）、人力资源政策。这里主要是针对各个业务循环所涉及的部门、人员、方法来说的，其中第 3 点是针对整个单位，实际在了解基本情况程序中就已进行。

了解控制程序与政策，就是了解控制目标实现风险所采取的措施，它是了解内部控制要素中最重要的部分。每个业务循环都可分为若干个作业，而每个作业都要设置若干控制程序和政策来控制，我们本文把这些作业称为控制点。比如制造业的销售与收款循环可分为接受定单、核准信用、发运商品、开具发票、应收账款与记录、收款、退货及客诉处理等作业。在业务循环的划分阶段，已经取得了业务循环大致内容的了解，在了解控制程序与政策阶段，应进一步了解，去获得足够信息来进一步确定业务循环内的各个作业，然后针对每个作业，去了解所采取的控制程序与政策。

了解信息系统只要是了解单位内外部信息记录载体，以及沟通方式。外部信息载体包括记录市场份额、法规要求和客户反映等信息的资料，内部信息载体包括业务申请审批报告、各种分析报告、进行控制作业形成单据、会计资料等等。沟通方式包括政策手册、财务报告手册、备查簿、口头交流、管理示例等。

进行内部控制的了解可采取的方法与内部控制评价程序中的一样，大致查阅控制文件和控制信息记录载体、询问有关人员、观察作业的进行和内部控制的运行情况等等。

初步分析健全性和有效性

在对内部控制获得了解后，就可以对其健全性和有效性进行初步分析，以规划将要实施的符合性测试程序。初步健全性分析主要是分析哪些重要或经常发生的业务或作业应该设置控制而未设置。这些业务在了解基本情况中已获悉，而重要或经常发生的作业则在了解控制程序与政策中已了解，通过了解控制程序与政策能知道它们是否设置控制。

初步有效性分析主要是针对控制程序与政策而实施的。这实际就是初步的风险评估。初步有效性分析首先要分析确定各个业务循环、各个作业的控制目标，然后再分析所了解到的控制程序与政策，看它们是否能实现控制目标。对于控制有缺陷的可以提出初步的改进意见。

初步的健全性和有效性分析后就可以规划将要实施的符合性测试。一般来说对于以下情况就可以不进行测试： 1 ）对业务循环或关键控制点的控制初步评价为无效； 2 ）在了解内部控制的过程中已知对某业务循环或关键控制点的控制未得到遵循； 3 ）在了解单位内部控制的过程中已知对某业务循环或关键控制点的控制得到很好遵循； 4 ）虽对业务循环或关键控制点设置控制但未发生相关业务。而以下情况就可以考虑进行大范围的测试： 1 ）相关业务大量发生的业务循环或关键控制点的控制； 2 ）相关业务虽不大量发生但涉及金额相对较大的业务循环或关键控制点的控制； 3 ）控制程序相对复杂的控制。规划结果应记入审计计划，并对审计计划做相应调整。

记录内部控制

制度基础审计理论中记录内部控制的方法主要有：文字叙述，调查表，核对表，流程图。本文认为作为记录方法内部控制审计可以采用。对于控制环境的记录，一般是文字叙述，按照上述控制环境的几个方面来记录。了解基本情况程序也采用文字叙述的方法记录。记录要形成审计工作底稿。

记录内部控制主要是记录控制程序与政策和信息系统。采用的方法以上四种都可以采用，但以调查表最为常用。在本文中，即讨论调查表改进和特殊运用。

一般，调查表的调查是有审计人员根据自己的经验和被审计单位的情况自行设计的，但对于内部控制审计，本文认为，鉴于我国内部控制薄弱和人们对内部控制该如何知之甚少的情况，调查表应该引入标准内部控制作为导引，以配合政府推动内部控制的建设。标准内部控制是指针对某个业务或作业由权威部门设计的标准控制。比如 2001 年财政部的《加强货币资金内部控制的若干规定》（征求意见稿），就是标准的内部控制。对于各类型单位共有的业务或作业，如货币资金业务、固定资产业务融投资业务等可由财政部门制订统一标准；对于具有行业特性的业务或作业，如生产循环、销售及收款等主要针对制造业，则由行业主管部门或行业协会分别制订，供不同行业采用。在调查表中引入标准内部控制，要从权威部门制订的针对各业务或作业的标准内部控制中，按业务或作业内部若干个控制点抽取提炼出对控制点的标准控制程序和政策，作为调查表的调查内容。调查控制程序和政策时就循其进行。同时由于引入了标准内部控制，对单位特殊的控制程序和政策可能就无法调查得到，而那些控制也是很重要的，因此有必要将调查表与文字叙述结合起来，加入单位实际做法的叙述。结合的方式就是在每个控制点控制调查内容下面单设一行，用来记录单位的特殊做法。

（四）符合性测试

1 、符合性测试的实施

符合性测试包括设计测试和执行测试，设计测试即健全性和有效性测试，执行测试即遵循性测试。健全性和有效性在了解内部控制程序中已做过初步，但由于了解阶段获得的信息可能不彻底，如通过询问得知对投资业务的控制，但是讲述人所述是否真是如此，是否全面，需深入了解，还由于有效性健全性初步分析结果需进一步获得证据确证，如通过分析认为对某控制点设置的控制能达到控制目标，但这个判断是否正确，还需要进一步了解实际情况，因此需要通过测试进一步获得更全面的信息证据来确证。执行测试是符合性测试的主体，主要是检查内部控制是怎样执行的。

进行内部控制设计测试，主要要做如下工作：1 ）更深层次地了解单位的内部控制，作出更准确的健全性和有效性评价；2 ）获得进一步支持健全性和有效性初步评价结果的证据；3 ）检验在了解和初步评价内部控制阶段所作的重要专业判断和分析。进行内部控制执行测试，要特别注意如下事项：1 ）对业务循环和关键控制点设计的控制是如何具体组织于实际的；2 ）控制是否一贯执行；3 ）是否由控制规定职务的人来执行，其中后两个是重中之中。

《独立审计准则第 5 号——内部控制与审计风险》中提供了三种符合性测试，即检查交易和事项的凭证、询问并实地观察未留下审计轨迹的内部控制的运行情况、重新执行相关内部控制，三种方法可单独或合并使用。本文认为符合性测试方法应以检查为主，同时辅以观察和询问。因为控制执行一贯、规定职务人执行是重中之重，而控制执行中留下的审计轨迹亦即控制信息载体能反映出这两者，检查控制信息载体就能了解到这两者，在检查的同时通过观察和询问获得控制具体应用的证据。检查控制信息载体，即针对每个业务循环所涉及的单证、报告、合同等控制信息载体，抽取其中部分，检查执行各个控制点下各个控制程序与政策留下的记录，推断出是否得到全面一贯的执行。抽取工作采取属性抽样技术来进行，基本与内部控制评价中的相同。样本量的大小根据了解内部控制阶段的规划确定，样本采用随机选样或系统选样的办法选取。

2 、遵循性评价

遵循性评价主要针对控制点控制内的各项控制措施。内部控制的实际遵循情况是个程度概念，遵循与不遵循只是它的两个极端，本文认为对遵循性的评价应采取评级的办法，以更好的反映遵循程度。遵循性级别最好分为四个到六个等级，等级太少难于准确衡量遵循程度，等级太多难于把握等级之间的差别，由审计人员根据具体情况确定级别；每个级别还应确定应提的审计意见，如遵循性分为 A 、 B 、 C 、 D 四个级别，被评为 A 级的，提出执行较好的意见， B 级提出应加强的意见， C 级提出应重点加强的意见， D 级提出特别提示加强的意见。评级时审计人员主要根据属性抽样结果，同时综合考虑通过观察询问得到的控制应用于实际的情况，运用自己的专业判断，评判其遵循性级别。

本文认为，评定级别只是一种手段，重要的是要实现内部控制审计目标。进行评级提出各种加强意见是为了实现督促内部控制执行的审计目标，而发现控制具体应用于实际中存在的，以及发现因控制未很好执行而导致财产损失、信息失真、效益下降等问题则是为了检查内部控制执行。对遵循情况评级后评价时更应注重建设性意见的提出。

3 、健全性和有效性评价

通过设计测试既可能获得健全性和有效性初步评价须修正的补充证据，又可能获得确证初步评价结果的证据，因此这个阶段的评价主要工作一是综合了解和测试两阶段所获得所有资料，对健全性有效性作出最终评价；二是针对不健全和控制无效或有缺陷的地方提出审计意见。

健全性评价主要针对重要或经常发生的业务或作业，主要应注意三种情况： 1 、控制文件中没有规定控制，测试程序中也未发现实施了控制； 2 、控制文件中没有规定控制，经询问相关人员得知设置了控制，但经测试没有实施控制； 3 、没有控制文件，其他了解方法也不能得知是否设置控制，但经测试已实施控制。前两种情况就应对相应业务或作业提出控制不健全的意见，后一种应认为实际是健全的 ， 但应提出健全控制文件的建议。

有效性的评价主要是针对未采用标准内部控制而实施特殊控制的情况，对采用了标准内部控制的也要做简要分析，因为标准内部控制可能不适于单位，而且一些控制政策需要按照标准结合自己的实际自行制定。有效性评价首先要分析确定对各控制点实施控制应达到的目标，本文认为可以在内部控制系统目标的指导下结合控制点的具体情况分析确定，如对现金收入的控制程序，根据保证资产的安全完整目标，分析确定其目标为保证现金收入以真实金额真正流入单位，根据保证信息记录的真实完整确定控制目标为保证现金收入都真实无误的加以记录，根据提高运营效率确定目标为提高现金流入单位的速度，根据保证遵守国家规章确定目标为遵守《现金管理暂行条例》相关规定。各个控制点控制目标不一定与控制系统目标一一对应，有些系统目标对某些控制点可能不适用，如采购验收这一控制点的控制目标就与“保证遵守国家法律规章”无关，根据具体情况采用。目标确定后再分析控制点控制的各项措施是否能达到控制目标。

对测试过程中发现的重大财产损失、效率低下、违法事件等问题，应特别注意分析其控制健全性和有效性原因，如果是因健全性和有效性导致的，那么这些问题既是健全性有效性初步分析的确证，又是分析评价和提出建设意见的重点。

健全性有效性评价的重点在意见的提出，是为了实现补充完善、再生内部控制的审计目标。对有效性的评价实际上是有效性分析和改进意见形成的混合体，分析的过程中意见也就可以有针对地提出，而且改进意见是目的。健全性的评价实际是确定未控制的业务或作业和针对其建立内部控制的过程，主要工作在后者。可以看出有效性评价和健全性评价在基本方法上是一致的，都是内部控制建立的方法，因为有效性分析和改进意见的提出实际也是在确定控制目标、分析风险、提出控制措施。因此内部控制建立方法是健全性和有效性评价、对实现审计目标的要件。

关于内部控制建立的具体方法本文不再详述，只提出一点意见。本文认为，在健全意见和有效性改进意见提出的过程中，应特别注意标准内部控制和内部控制方法的运用。标准内部控制前已述及，为配合政府推动内部控制建设，对于特定业务或作业，应注意运用相应的标准内部控制，并与自己的实际情况结合起来，以提出更具建设性的意见。这对健全性意见的提出更具实际意义。内部控制方法在前述 2001 年我国财政部《内部控制基本规范》（征求意见稿）中有规定，它们是： 1 ） 组织规划控制，包括合理的组织机构设置和不相容职务设置，不相容职务为授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与业务稽核、授权批准与监督检查； 2 ）授权批准控制，包括确立合理的授权批准范围、层次、责任和程序； 3 ）文件记录控制，包括机构职能和授权批准权责文件、岗位说明书、业务程序手册、业务处理凭证、会计资料系统，或类似的文件，以及这些文件的宣传认知； 4 ）预算控制，包括预算体系的建立、编制和审定、指标的下达和落实、执行授权、执行过程控制、预算差异的和反馈、预算的考核及奖罚体系； 5 ）财产保全控制，包括限制接近、定期盘点和核对、记录保护、财产记录控制、财产保险； 6 ）职工素质控制，包括职工聘用、培训、考核、轮岗、奖惩、晋升、解聘； 7 ）风险抵御控制，包括筹资风险、投资风险、合同风险、信用风险的评估与控制； 8 ）内部报告控制，包括生产报告、经营报告、财务报告、特殊事件报告，以及报告的处理； 9 ）信息系统控制，包括系统组织和管理、系统开发与维护、文件资料、数据、安全控制，输入输出控制、处理控制。这些方法对建立和改进意见的提出能发挥出指导和衡量的作用。

六、内部审计报告

与其他审计报告一样，内部控制审计报告也是对审计结果的。在提出审计报告前，审计人员应重新检查在审计过程中获得的资料，做如下一些分析： 1 、 是否了解研究了单位所有重要控制； 2 、所作分析判断是否得到了测试的证实或有足够的证据支持； 3 、是否遗漏了其他需要考虑的最终评价的客观事实； 4 、最后的健全性有效性遵循性评价是否适当，有足够的证据支持； 5 、出现了那些因内部控制导致的重大问题，哪些人员严重违反内部控制且已致严重后果；等等。审计项目负责人还要复核审计底稿，之后就着手准备撰写审计报告。

篇13

为进一步提高会计信息质量，根据《会计法》、《注册会计师法》等法律法规的规定，我国连续十多年开展了会计信息质量核查工作。但是，各地核查做法不尽一致，核查效果参差不齐，还存在许多亟需解决的问题。本文旨在探讨会计信息质量核查的做法，以规范核查行为，达到事办功倍的效果。

一、前期调查及核查方案的制定

在发出“会计信息质量核查通知书”后，由核查组派出人员到现场实施前期调查程序，在前期调查基础上评价审计风险、确定重要性水平，并编制核查方案和核查计划。

（一）前期调查

主要调查单位的基本情况，包括单位注册成立、主要业务和相关政策、主要会计政策和方法、所核查的会计期间主要业务活动及其变化、主要关联单位和关联事项、公司组织管理结构等。前期调查使用《前期调查工作底稿》或《单位基本情况调查表》等核查底稿。

（二）审计情况调查

主要按照《前期调查工作底稿》中“上次审计情况”调查确定的内容，查阅上次审计的审计档案，调查上次审计的注册会计师确定的审计风险领域和重要审计领域、所发表的审计意见类型、发表无保留意见以外的其他类型的理由、提出了那些调整事项和或有损失等。另外，特别应对上次审计的审计程序实施情况和工作底稿的规范程度进行初步调查和测试。除填制《前期调查工作底稿》底稿中“上次审计情况”的内容外，还要初步编制《会计师事务所执业质量抽查情况表》和按会计报表项目填写的《审计程序核查表》，并做出评价。

（三）制定核查方案和核查计划

根据调查结果，核查人员要对企业的固有风险、控制风险和核查风险进行评估，确定核查的重点领域、《核查方案》和《具体核查计划》。在核查方案和计划中，应包括财政部门确定的重点核查内容，在核查中，应将上次审计“是否按规定实施了必要的审计程序”、“审计工作底稿是否完整、合规”以及“出具的审计报告是否客观、公正、真实，是否按规定披露了企业的相关财务问题”作为核查测试的重点。落实在具体会计科目上，对上次审计应实施程序而未实施的会计科目或工作底稿不规范的会计科目，以及对公司调查认为固有风险较大的会计科目原则上作为抽查的重点，并做出计划安排，按照《独立审计准则》的要求对该会计科目实施较为全面的审计程序。对一般会计科目，可只安排实施余额核对程序。

整个调查和计划工作应控制在一个工作日以内。人员安排上，可在核查组进行前期调查和上次审计情况调查的同时，指派助理人员（一至二名）对上次审计的会计事务所提供的审计档案进行已实施审计程序和底稿规范性的初步核查，并形成工作底稿。

二、会计信息质量的实质性核查

在核查方案和核查计划作出后，由现场负责人具体组织实施。核查组长可到现场核查审计程序的实施情况，复核核查工作底稿。

（一）会计基础工作核查

即“是否依法设置会计账簿；会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整；会计核算是否符合《会计法》和国家统一的会计制度的规定；从事会计工作的人员是否具备从业资格”以及上次审计的会计师事务所是否具有资格等基础性调查，完成《会计人员基本情况调查表》、《会计账簿设置情况表》、《主要会计方法前后期对照表》等工作底稿。上述调查可先由一名助理人员进行，最后由现场负责人根据调查情况做出结论性评价。

（二）余额核对程序的实施

为了核查上次审计后的会计信息是否失真，核查仍需对经审计后的会计报表所有会计报表项目（会计科目）实施余额核对程序。余额核对程序可在编制的《审定表》中作出审计标识。将上次审计审定的会计报表所载数额作为“未审数”，与总账、明细账进行期初、期末和本期发生数的核对。在余额核对中，如发现不符数据需使用通用格式工作底稿作出《不符事项调整记录》，并调阅上次审计档案，追踪不符数据差异是否是建议调整而企业未作调整所致。上述审计情况必须如实记录于核查工作底稿。对特别异常的科目和核查计划列入重点核查的会计科目，还需继续按要求实施其他审计程序进行测试。

（三）实质性测试

对余额核对中发现的特别异常的科目和列入核查计划的重点科目，需在余额核对的基础上，按《审计准则》、《核查方案》和《具体核查计划》实施其他审计程序、进行较为全面的测试。在实施审计程序时使用本方案所附相应的工作底稿，助理人员在按计划确定的程序实施时，应在工作底稿上写好审计说明，记录已实施的审计程序、未实施某种应实施程序的原因、在该会计科目中发现的不符事项和异常情况。