纳税筹划的特性范文
发布时间：2023-10-07 15:41:03
导语：想要提升您的写作水平，创作出令人难忘的文章？我们精心为您整理的13篇纳税筹划的特性范例，将为您的写作提供有力的支持和灵感！
篇1
1.兼营业务是指纳税人在销售增值税的应税货物或提供增值税应税劳务的同时，还从事营业税的应税劳务，并且这两项经营活动并无直接的联系和从属关系。税法规定兼营行为的征税方法，纳税人若能分开核算的，则分别征收增值税和营业税；不能分开核算的，一并征收增值税，不征收营业税。若该企业是增值税的一般纳税人，因为提供应税产品或劳务时，允许抵扣的进项税额少，所以选择分开核算分别纳税有利；若该企业是增值税小规模纳税人，则要比较一下增值税的含税征收率和该企业所适用的营业税税率，如果企业所适用的营业税税率高于增值税税率，选择不分开核算有利。
2.企业的混合销售行为，是指以货物销售为主的混合销售行为。对于属于一般纳税人的企业而言，如果将涉及货物和涉及增值税非应税劳务的营业额合并征收增值税，加大了增值税税基，增加了企业增值税负担，如果涉及营业税的项目无进项税额抵扣，或者可抵扣的进项税额较少，则宜将混合销售行为转化为兼营行为。
二、企业销售中有关折扣的纳税筹划税法中对折扣的划分有四种：即商业折扣、现金折扣、实物折扣和现金折返。企业在选择促销手段时，一方面应考虑其市场营销效果，同时也不能忽视其税收成本，否则可能造成得不偿失的结局。
［例］某百货公司为增值税一般纳税人。本月购进货物一批，取得了增值税专用发票，销售利润率为50%.销售价格均含税，成本不含税。本月为了促销，拟采取折扣销售方式，现有四种不同的折扣方案：
方案一：顾客购买货物价值满200元的，按7折出售（折扣额与销售额在同一张发票上分别注明）；
方案二：顾客购买货物价值满200元的，赠送价值为60元购物券（不含税成本为40元），可在商场购物；
方案三：顾客购买货物价值满200元的，返还现金60元；
方案四：顾客购买货物价值满200元的，在10天内付款，给予30%的折扣，在30天内付款不给折扣（若消费者选择该方案的话，假设一般在10天内付款）。
现有一消费者购货价值为200元，则百货公司选择哪种方案最有利？现分析如下：
方案一，百货公司计算如下：
（1）应纳增值税额为：200×70%/（1+17%）×17%-200×（1-50%）×17%=3.34（元）
（2）销售毛利为：200×70%/（1+17%）-200×（1-50%）=19.66（元）
（3）应纳企业所得税：19.66×33%=6.4878（元）
（4）税后净利：19.66-6.4878=13.1722（元）
方案二，百货公司计算如下：
（1）应纳增值税额为：（200+60）/（1+17%）×17%-200×（1-50%）×17%-40×17%=13.98（元）
（2）销售毛利为：200/（1+17%）-200×（1-50%）-40=30.94（元）
（3）由于赠送商品成本不允许在企业所得税前扣除，则：应纳企业所得税：［200/（1+17%）-200×（1-50%）］×33%=23.41（元）
（4）税后净利：30.94-4-23.41=7……53（元）
方案三，百货公司应按照个人所得税制度的规定，代扣代缴个人所得税。为保证顾客得到60元的优惠，商场赠送的60元应是不含个人所得税的，该税应由商场承担。
（1）赠送现金商场需代顾客偶然所得缴纳个人所得税为：60/（1-20%）×20%=15（元）
（2）商场应纳增值税额为：200/（1+17%）×17%-200×（1-50%）×17%=12.06（元）
（3）扣除成本、对外赠送的现金及代扣代缴的个人所得税后的利润为：200/（1+17%）-200×（1-50%）-60-1.5=-4.06（元）
（4）由于赠送的现金及代扣代缴的个人所得税不允许在企业所得税前扣除，则：
应纳企业所得税=［200/（1+17%）-200×（1-50%）］×33%=23.41（元）
（5）税后净利为：-4.06-23.41=-27.47（元）
方案四，假定该消费者选择在第九天付款，则消费者享受的现金折扣不得从销售额中减除，该百货公司应纳增值税额与第三种方案的计算结果相同，即为12.06元。
（1）企业毛利润=200/（1+17%）-200×30%-200×（1-50%）=10.94（元）
（2）应纳企业所得税=［200/（1+17%）-200×30%-200×（1-50%）］×33%=3.61（元）
（3）税后净利=7.33（元）
通过以上分析可以看出，顾客购买同样价值的商品，由于企业采取的折扣方式不同，企业的税收负担和收益额也不一样。比较而言，方案一（折扣销售）最优，方案三（返回现金）最不可取。
三、代销方式的纳税筹划代销通常有两种方式：
其一，收取手续费的代销方式。即中间商按照生产企业制定的市场价格代销其产品，根据实现销售的商品数量，按照一定的比例向生产企业收取手续费。这种手续费收入对中间商而言是一种劳务收入，应缴纳营业税。
其二，视同买断的代销方式。即中间商和生产企业约定一个协议价，如果产品可以销售出去、双方按照此协议价结算。虽然不垫付资金这种销售是代销，但中间商所获取的收入来自于商品销售，应缴纳增值税。
这两种代销方式下，中间商都能够获取一定的收入，但这两种收入的税收负担却不同。假设两种方式下，中间商的收入相等，那么哪种方式税收负担更轻一些，中间商获取的纯收益更大一些，或者说中间商应选哪种代销方式呢？
［例］某食品制造公司推出一种新食品，产品销售状况不佳，该制造公司决定委托某商业公司代销其产品，并借此打开销路。待选的方案有两种：
方案一：商业公司按照食品制造公司制定的价格10元/个对外销售，每月底，商业公司向食品制造公司返回销售清单，并按实际销售价格和数量与食品制造公司结算货款；同时商业公司根据代销的数量和销售额，向食品制造公司收取20%手续费。预计商业公司月销售数量为10000件，则其手续费收入为20000元（10×20%×10000）。
方案二：商业公司与食品制造公司约定交接价格为8元/个。每月底，商业公司向食品制造公司返回销售清单，并按约定的8元/个的销售价格和数量与食品制造公司结算货款，商业公司按照10元/个的价格对外销售，实际售价10元/个与协议价8元/个之间的差额，即2元/个归商业公司所有，假定商业公司月销售数量仍为10000件，则商业公司每月取得进销差价也为20000元［（10-8）×10000］。
两种方案中，商业公司每月毛收入额均为20000元，但两种方案下公司的税收负担和净收益额是不一样的，具体分析如下（忽略城建税和教育费附加）。
方案一，食品制造公司的收益与税负：
此方案中，食品制造公司收到商业公司的代销清单时，要确认销售收入额100000元（10×10000）及销项税额17000元（100000×17%），同时要支付商业公司手续费10000元，所支付的手续费作为销售费用在所得税前列支。设食品制造公司销售的这批产品销售成本及其他期间费用为b，可抵扣的进项税额为p，则食品制造公司的收益与税负如下：
应纳增值税=17000-p（元）
所得税前收益=20000-1000=19000（元）
商业公司的收益与税负：
应纳营业税=20000×5%=1000（元）
所得税前收益=20000-1000=19000（元）
此方案下，消费者最终以100000元的价格购买了产品并承担了全部增值税负担，消费者总支出为100000×（1+17%）=117000（元）
方案二，食品制造公司的收益与税负：
此方案中，食品制造公司收到商业银行的代销清单时，要确认销售收入额80000元（8×100000）及销项税额13600元（80000×17%）。设食品制造公司销售的这批销售成本及其他期间费用以及可以抵扣的进项税额均同方案一，则食品制造公司的收益与税负如下：
（1）应纳增值税=13600-p（元）
（2）所得税前收益=80000-b（元）
而商业公司在此代销业务中，相当于购进成本为80000元，销售收入为100000元，该公司应对此代销业务缴纳增值税，不再缴纳营业税。则商业公司的收益与税负如下：
（1）应纳增值税=100000×17%-13600=3400（元）
篇2
一、兼营行为与混合销售行为的合理安排
按照税法规定，在兼营与混合销售行为下，不同的业务情况需要缴纳不同的增值税或营业税。纳税人在进行筹划时，主要是对比增值税与营业税税负的高低，然后选择低税负的税种。
1.兼营业务是指纳税人在销售增值税的应税货物或提供增值税应税劳务的同时，还从事营业税的应税劳务，并且这两项经营活动并无直接的联系和从属关系。税法规定兼营行为的征税方法，纳税人若能分开核算的，则分别征收增值税和营业税；不能分开核算的，一并征收增值税，不征收营业税。若该企业是增值税的一般纳税人，因为提供应税产品或劳务时，允许抵扣的进项税额少，所以选择分开核算分别纳税有利；若该企业是增值税小规模纳税人，则要比较一下增值税的含税征收率和该企业所适用的营业税税率，如果企业所适用的营业税税率高于增值税税率，选择不分开核算有利。
2.企业的混合销售行为，是指以货物销售为主的混合销售行为。对于属于一般纳税人的企业而言，如果将涉及货物和涉及增值税非应税劳务的营业额合并征收增值税，加大了增值税税基，增加了企业增值税负担，如果涉及营业税的项目无进项税额抵扣，或者可抵扣的进项税额较少，则宜将混合销售行为转化为兼营行为。
二、企业销售中有关折扣的纳税筹划
税法中对折扣的划分有四种：即商业折扣、现金折扣、实物折扣和现金折返。企业在选择促销手段时，一方面应考虑其市场营销效果，同时也不能忽视其税收成本，否则可能造成得不偿失的结局。
［例］某百货公司为增值税一般纳税人。本月购进货物一批，取得了增值税专用发票，销售利润率为50%.销售价格均含税，成本不含税。本月为了促销，拟采取折扣销售方式，现有四种不同的折扣方案：
方案一：顾客购买货物价值满200元的，按7折出售（折扣额与销售额在同一张发票上分别注明）；
方案二：顾客购买货物价值满200元的，赠送价值为60元购物券（不含税成本为40元），可在商场购物；
方案三：顾客购买货物价值满200元的，返还现金60元；
方案四：顾客购买货物价值满200元的，在10天内付款，给予30%的折扣，在30天内付款不给折扣（若消费者选择该方案的话，假设一般在10天内付款）。
现有一消费者购货价值为200元，则百货公司选择哪种方案最有利？现分析如下：
方案一，百货公司计算如下：
（1）应纳增值税额为：200×70%/（1+17%）×17%-200×（1-50%）×17%=3.34（元）
（2）销售毛利为：200×70%/（1+17%）-200×（1-50%）=19.66（元）
（3）应纳企业所得税：19.66×33%=6.4878（元）
（4）税后净利：19.66-6.4878=13.1722（元）
方案二，百货公司计算如下：
（1）应纳增值税额为：（200+60）/（1+17%）×17%-200×（1-50%）×17%-40×17%=13.98（元）
（2）销售毛利为：200/（1+17%）-200×（1-50%）-40=30.94（元）
（3）由于赠送商品成本不允许在企业所得税前扣除，则：应纳企业所得税：［200/（1+17%）-200×（1-50%）］×33%=23.41（元）
（4）税后净利：30.94-4-23.41=7……53（元）
方案三，百货公司应按照个人所得税制度的规定，代扣代缴个人所得税。为保证顾客得到60元的优惠，商场赠送的60元应是不含个人所得税的，该税应由商场承担。
（1）赠送现金商场需代顾客偶然所得缴纳个人所得税为：60/（1-20%）×20%=15（元）
（2）商场应纳增值税额为：200/（1+17%）×17%-200×（1-50%）×17%=12.06（元）
（3）扣除成本、对外赠送的现金及代扣代缴的个人所得税后的利润为：200/（1+17%）-200×（1-50%）-60-1.5=-4.06（元）
（4）由于赠送的现金及代扣代缴的个人所得税不允许在企业所得税前扣除，则：
应纳企业所得税=［200/（1+17%）-200×（1-50%）］×33%=23.41（元）
（5）税后净利为：-4.06-23.41=-27.47（元）
方案四，假定该消费者选择在第九天付款，则消费者享受的现金折扣不得从销售额中减除，该百货公司应纳增值税额与第三种方案的计算结果相同，即为12.06元。
（1）企业毛利润=200/（1+17%）-200×30%-200×（1-50%）=10.94（元）
（2）应纳企业所得税=［200/（1+17%）-200×30%-200×（1-50%）］×33%=3.61（元）
（3）税后净利=7.33（元）
通过以上分析可以看出，顾客购买同样价值的商品，由于企业采取的折扣方式不同，企业的税收负担和收益额也不一样。比较而言，方案一（折扣销售）最优，方案三（返回现金）最不可取。
三、代销方式的纳税筹划代销通常有两种方式：
其一，收取手续费的代销方式。即中间商按照生产企业制定的市场价格代销其产品，根据实现销售的商品数量，按照一定的比例向生产企业收取手续费。这种手续费收入对中间商而言是一种劳务收入，应缴纳营业税。
其二，视同买断的代销方式。即中间商和生产企业约定一个协议价，如果产品可以销售出去、双方按照此协议价结算。虽然不垫付资金这种销售是代销，但中间商所获取的收入来自于商品销售，应缴纳增值税。
这两种代销方式下，中间商都能够获取一定的收入，但这两种收入的税收负担却不同。假设两种方式下，中间商的收入相等，那么哪种方式税收负担更轻一些，中间商获取的纯收益更大一些，或者说中间商应选哪种代销方式呢？
［例］某食品制造公司推出一种新食品，产品销售状况不佳，该制造公司决定委托某商业公司代销其产品，并借此打开销路。待选的方案有两种：
方案一：商业公司按照食品制造公司制定的价格10元/个对外销售，每月底，商业公司向食品制造公司返回销售清单，并按实际销售价格和数量与食品制造公司结算货款；同时商业公司根据代销的数量和销售额，向食品制造公司收取20%手续费。预计商业公司月销售数量为10000件，则其手续费收入为20000元（10×20%×10000）。
方案二：商业公司与食品制造公司约定交接价格为8元/个。每月底，商业公司向食品制造公司返回销售清单，并按约定的8元/个的销售价格和数量与食品制造公司结算货款，商业公司按照10元/个的价格对外销售，实际售价10元/个与协议价8元/个之间的差额，即2元/个归商业公司所有，假定商业公司月销售数量仍为10000件，则商业公司每月取得进销差价也为20000元［（10-8）×10000］。
两种方案中，商业公司每月毛收入额均为20000元，但两种方案下公司的税收负担和净收益额是不一样的，具体分析如下（忽略城建税和教育费附加）。
方案一，食品制造公司的收益与税负：
此方案中，食品制造公司收到商业公司的代销清单时，要确认销售收入额100000元（10×10000）及销项税额17000元（100000×17%），同时要支付商业公司手续费10000元，所支付的手续费作为销售费用在所得税前列支。设食品制造公司销售的这批产品销售成本及其他期间费用为B，可抵扣的进项税额为P，则食品制造公司的收益与税负如下：
应纳增值税=17000-P（元）
所得税前收益=20000-1000=19000（元）
商业公司的收益与税负：
应纳营业税=20000×5%=1000（元）
所得税前收益=20000-1000=19000（元）
此方案下，消费者最终以100000元的价格购买了产品并承担了全部增值税负担，消费者总支出为100000×（1+17%）=117000（元）
方案二，食品制造公司的收益与税负：
此方案中，食品制造公司收到商业银行的代销清单时，要确认销售收入额80000元（8×100000）及销项税额13600元（80000×17%）。设食品制造公司销售的这批销售成本及其他期间费用以及可以抵扣的进项税额均同方案一，则食品制造公司的收益与税负如下：
（1）应纳增值税=13600-P（元）
（2）所得税前收益=80000-B（元）
而商业公司在此代销业务中，相当于购进成本为80000元，销售收入为100000元，该公司应对此代销业务缴纳增值税，不再缴纳营业税。则商业公司的收益与税负如下：
（1）应纳增值税=100000×17%-13600=3400（元）
篇3
界定企业纳税成本的内涵，必须从分析企业纳税成本理论基础人手。企业纳税成本的理论基础来自于“谁受益，谁负责”的原则和税收遵从理论。
首先，税收是政府克服市场失灵、促进资源有效配置和实现收入分配公平的重要手段，实质上是一种强制性的有偿活动，即政府作为公共管理者和公共产品的提供者理应从全社会所得中提取或换取一部分补偿其投入，是一种强制性的行为，属于国民收入再分配活动。政府为企业提供了各种有形的和无形的“公共产品”，按照“谁受益，谁负责”的原则，企业必须向政府支付一定的费用，即企业在生产经营活动中享受了国家提供的公共服务和公共设施，就要在企业取得的收入或利润中按照一定的程序和比例向国家缴纳一定数额的税金，因此，企业缴纳税金的实质是向政府支付一种服务费用。从这一点看，企业缴纳的税金具有成本属性，是企业纳税成本的组成部分。
其次，按照税收遵从理论，企业在缴纳税金的过程中，必须要进行不违背税法的纳税筹划以及按税法规定的程序进行纳税，这些行为可能导致下列支出发生：(1)日常报税时需要准备财务凭证；(2)聘请会计师或委托税务机构填报纳税申报表并申报纳税，购置计算机、报税机与税务机关联网报税等；(3)进行税收筹划；(4)聘请税务顾问和律师；(5)接受和配合税务机关的纳税检查，为接待税务机关的税收工作检查、指导；(6)未按照《税收征管法》规定处理涉税事项、未按税法规定期限缴纳税款需要缴纳罚款及税收滞纳金；(7)给企业声誉可能造成的不良影响。以上方面的支出，在纳税人遵从理论中称为纳税遵从成本。
根据以上对企业纳税成本理论基础的阐述，企业为纳税必然要付出一定的代价，这种代价既包括有形的耗费，也包括无形的耗费。所以，本文对企业纳税成本的内涵做如下界定：企业纳税成本(The Costs of Enterprise Paying Taxes)，是指在现存经济条件和体制下，政府实施税收分配全过程中，企业为了缴纳税收而付出代价，即企业为缴纳税收所耗费的各种费用之和。
二、企业纳税成本体系构成
企业纳税成本有狭义和广义之分。狭义的企业纳税成本单指企业上缴的各种实体税款，即企业的纳税实体成本。按照纳税实体成本与纳税筹划的依存关系，纳税实体成本还可以进一步划分为固定实体成本和变动实体成本。广义的企业纳税成本不仅包括绮税实体成本，还包括纳税遵从成本，即为上缴税款、履行纳税义务而发生的与之相关的一切费用，既包括可计量的成本，也包括不可计量的成本，纳税遵从成本可以概括为纳税管理成本、纳税风险成本和纳税心理成本。
(一)纳税实体成本纳税实体成本即正常税收负担，是指企业在生产经营中，依照税收实体法的规定，依法向国家缴纳的各种纳税款项，包括取得收入征收的流转税、取得的收益征收的所得税以及国家对纳税人征收的财产税等。按照纳税实体成本与企业纳税遵从成本的依存关系，纳税实体成本还可以进一步划分为固定实体成本和变动实体成本。固定实体成本即固定税收负担，是指企业在最优纳税遵从方案下向国家缴纳的税收数额，即承担的最小税负。固定实体成本在企业经营状况一定的情况下是一个常量，也可以称为最优纳税实体成本。变动实体成本即变动税收负担，是指企业选择某种纳税遵从方案所承担的纳税实体成本与固定实体成本(或正常税收负担与固定税收负担)之间的差额。企业纳税实体成本与固定实体成本之间存在差额的原因，主要来自于对纳税管理成本和纳税风险成本的考虑，以及企业在纳税遵从过程中的失误。
(二)纳税遵从成本纳税遵从成本是企业在纳税过程中，在遵从税法规定的前提下进行纳税方案的设计(即纳税筹划)、纳税过程的管理以及因纳税方案设计和纳税过程管理的缺失所付出的代价，具体还可以分为纳税管理成本、纳税风险成本和纳税心理成本。纳税管理成本是指企业选择某种纳税筹划方案时支付的办税费用、税务费用等，具体包括办税费用和税务费用。办税费用是指企业为办理纳税申报、上缴税款及其他涉税事项而发生的必不可少的费用，包括企业为申报纳税而发生的办公费，如购买申报表、发票、收据、税控机、计算机网络费、电话费、邮电费(邮寄申报)等；企业为配合税务机关工作和履行纳税义务而设立专门办税人员的费用，如办税人员的工资、福利费、交通费、办公费等；企业为接待税务机关的税收工作检查、指导而发生的必要的接待费用；税务费用是指纳税人为了防止税款计算错误、避免漏申报、错申报以及进行纳税筹划，需要向税务师事务所等中介机构进行税务咨询，或者委托注册税务师代为办理纳税事宜，向聘请中介机构缴纳的费用。纳税风险成本是指由于选择某项纳税筹划方案可能发生的损失，其与方案的不确定度呈正相关。方案越不确定，风险成本发生的可能性就越大。纳税风险成本具体包括税收滞纳金、罚款和声誉损失成本。罚款是指纳税人在纳税筹划过程中因违反税法有关规定，而向税务机关交纳的罚金费用。税法对纳税人的下列行为规定了一定的罚款处理：未按规定办理税务登记的、未设立账册的、未报送有关备案资料的、未履行纳税申报的、违反发票使用规定的，以及偷税、欠税、抗税等违法行为。税收滞纳金是指纳税人在纳税筹划过程中未按照税法规定期限缴纳税款，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收万分之五的滞纳金。声誉损失成本是指因纳税筹划方案失败被定为偷税等违反税法的行为，被处以罚款或被依法追究刑事责任，给企业的声誉带来不良影响而发生的声誉损失。纳税心理成本是指纳税人可能认为自己纳税却没有得到相应回报而产生不满情绪，或者担心误解税收规定可能遭受处罚而产生的焦虑情绪。纳税心理成本与税法体系的健全和完善程度以及纳税人的教育程度相关联，税法体系越健全越完善、纳税人的受教育程度越低，纳税人的纳税心理成本就越高。当纳税心理成本达到一定程度时，纳税人会雇用人或求助中介机构，这时纳税心理成本就会转变为纳税管理成本。
三、企业纳税成本决策模型构建
把握企业纳税成本决策目标和纳税成本在纳税活动中表现出的特性，是设计企业纳税成本决策模型并进行决策的基础和前提。企业纳税成本决策的目标是设计企业纳税成本决策模型的出发点和归属点。理性的企业纳税成本决策目标是实现“帕累托最优”，即企业的纳税成本达到最低的同时不会带来政府税收成本的升高。但在现实信息不对称和企业利益最大化的前提条件下，这一目标很难实现。企业在纳税成本决策时的现实选择是以自身利益最大化为出发点，充分考虑征税法和税收征管细则等规范，实现企业纳税成本最小化。
企业纳税成本习性，也称企业纳税成本性态或企业纳税成本
特性，是指企业纳税成本总额的变动与纳税筹划活动之间的依存关系，即纳税筹划活动的力度与其相应的企业纳税成本变动之间的内在联系。这种依存关系和内在联系是客观存在的，是企业纳税成本固有的性质，故称“习性”。进行企业纳税成本性态分析，有利于企业设计纳税筹划成本决策模型和进行纳税筹划成本决策。(1)固定实体成本的习性。固定实体成本是企业在最优纳税筹划方案下向国家缴纳的税收数额，即承担的最小税负。固定实体成本在企业经营状况一定的情况下是一个常量，所以它与企业纳税筹划的方案选择没有多大联系。(2)变动实体成本的习性。变动实体成本是企业选择某种纳税筹划方案所承担的纳税实体成本与固定实体成本的差额。该项成本随着纳税筹划方案的优化而呈下降趋势。变动实体成本降低额也可以说是选择某种纳税筹划方案的风险收益。(3)纳税管理成本的习性。纳税管理成本是企业选择某种纳税筹划方案时支付的办税费用、税务费用等，它随着纳税筹划方案的优化而呈上升趋势。(4)纳税风险成本的习性。纳税风险成本是由于选择某项纳税筹划方案可能发生的损失。它与方案的不确定度呈正相关，即方案的不确定度越高，机会损失发生的可能性就越大。方案的不确定度又与企业纳税筹划方案的优化程度(企业期望的纳税筹划收益高低)呈正相关，即企业越想获得较高的纳税筹划收益，纳税筹划方案的不确定度就越高。所以，纳税筹划的风险成本与企业的纳税筹划方案的优化程度呈正相关。(5)纳税心理成本的习性。纳税心理成本是指纳税人可能认为自己纳税却没有得到相应回报而产生不满情绪，或者担心误解税收规定可能遭受处罚而产生的焦虑情绪，这时纳税心理成本是纳税人风险成本的一部分。而当纳税心理成本达到一定程度时，纳税人会雇用人或求助中介机构，这时纳税心理成本就会转变为纳税管理成本。
如果假设企业纳税筹划力度(μ)与纳税筹划方案的优化度成正相关，即企业纳税筹划力度越大，纳税筹划方案就越优；不单独考虑纳税心理成本，因为纳税心理成本有时表现为纳税风险成本，有时表现为纳税风险成本和纳税管理成本；企业纳税成本为EPC、固定实体成本为FEC、变动实体成本为VEC、纳税管理成本为PMC、纳税风险成本为PRC。根据以上对企业纳税成本的特性的分析，企业纳税成本、固定实体成本、变动实体成本、纳税管理成本、纳税风险成本分别为：EPC=E(μ)，FEC=F(μ)，VEC=V(μ)。PMC=M(μ)，PRC=R(μ)。那么，企业纳税成本决策模型可表示为：
minEPC=FEC+VEC+PMC+PRC
即minE(μ)=F(μ)+V(μ)+M(μ)+R(μ)
约束条件为F(μ)′0；V(μ)′0；R(μ)′>0。
因为FEC与纳税筹划力度不相关，VEC与纳税筹划力度负相关，PMC和PRC与纳税筹划力度正相关，PMC和PRC之和也就是除纳税心理成本以外的纳税遵从成本，而本文已假设纳税心理成本为PMC或PRC或PMC+PRC的一部分，所以，在决策时可以把PMC+PRC看作企业纳税遵从成本。设纳税遵从成本为PCC，其函数为C(μ)，则：
PCC=PMC+PRC
C(μ)=M(μ)+R(μ)
企业纳税成本决策模型为：
minEPC=VEC+PCC
即minE(μ)=V(μ)+c(μ)
约束条件为C(μ)′>0；V(μ)′
篇4
企业纳税筹划是指在遵循税收法律、法规的情况下，企业为实现其价值最大化或股东权益最大化，在法律许可的范围内，自行或委托人，通过对经营、投资、理财等事项的安排和策划，以充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠，对多种纳税方案进行优化选择的一种财务管理活动。伴随我国市场经济的深入发展和税收制度的不断完善，税收的可筹划性越发显现，企业也愈加认识到纳税筹划的重要性。同时，有关纳税筹划的社会培训火爆异常，注册纳税筹划师格外受宠。就我国企业纳税筹划而言，在理论研究层面取得一定成果的同时，其实践应用层面也得到了长足的进步；在系统化发展的过程中，市场化的趋势亦愈发凸显。企业为了在残酷的市场竞争中求得生存并不断发展，其经营的理念和方式、方法也在不断的创新和提升，为了获取收益，利用一切可以利用的方法来增收减支，降低成本。这样，如何减轻税收负担就成了企业不得不认真考虑的问题，而纳税筹划就成为理性企业管理者的最佳选择。增值税作为我国企业的主体税种之一，在企业税收支出中占很大比重，对企业的收益水平有着举足轻重的影响。加强对增值税的研究和筹划，有利于增强企业竞争力和实现企业价值最大化的理财目标，同时还可以促进企业管理水平的提升。
一、BY集团公司基本情况
目前，BY集团公司由5个公司和1个技术开发中心组成，其中，核心企业——BY食品机械设备有限公司设在高新技术产业开发区。公司总部只负责管理业务。BY集团公司的最初业务可以追溯到1990年在设立的BY食品机械厂（后更名为BY食品机械设备有限公司），当时主要生产和销售食品加工机械。1999年，BY食品机械设备有限公司和某知名高校合作建立了BY机械技术开发中心并研究开发了一系列新型果品加工设备及加工工艺，随后公司涉足食品原料加工和食品化工产业，设立了BY食品原料加工有限公司和BY食品化工有限公司，后又涉足果业生产和装饰装潢业务。2004年收购了为其提供电子配件的某电子厂成立了BY机械电子有限公司。
BY集团公司的主要产品是成套果品加工机械设备，包括多种分级机、清洗机、破碎机、过滤均衡器、分离机、破碎器、消毒器等。特别是新型的分级机、分离机和过滤均衡器属高新技术产品，国内市场占有率都在30%左右，年销售额超过1亿元。成套果品加工机械设备的销售收入占到集团公司销售收入的60%以上。BY集团公司的其他产品包括工业自动控制元件、电热控温器等机械电子配件，天然色素、无水果糖、食品稳定剂等食品化工产品，脱水果粒、果酱、浓缩果汁等食品原料。BY食品原料加工有限公司还拥有1 600余亩果园；BY装饰工程有限公司提供装饰设计和装修服务；BY机械技术开发中心除为本公司提供技术支持外还从事技术咨询和技术转让业务。在BY集团公司内部关联企业业务往来方面，除BY机械技术开发中心外，BY机械电子有限公司要保证对BY食品机械设备有限公司的电子配件供应；BY食品原料加工有限公司和BY食品化工有限公司之间也保持稳定的相互提品的业务往来；BY食品化工有限公司为BY装饰工程有限公司提供装饰工程用新型环保涂料。
二、BY集团公司增值税纳税情况
2006—2010年BY集团公司的营业收入和增值税数据见表1。出于为企业保密，相关数据做了处理，但不会影响研究结果。
从表1可以看出，2006年至2010年BY集团公司的营业收入稳步增长，同时增值税负也呈现持续增长趋势。公司营业收入2010年环比增长45.30%，而增值税环比增长52.88%，增值税增长速度超过营业收入增长速度7.58个百分点。同时还可以看出，BY集团公司增值税税负明显高于行业平均水平3.65%，这在一定程度反映出公司在税务管理方面可能存在漏洞，增值税纳税筹划应有潜力可挖。
三、BY集团公司增值税纳税筹划的突破点
（一）寻找纳税筹划突破点的方法
寻找纳税筹划突破点通常采用的方法有两种：一是税务诊断分析法；一是鱼骨图法。税务诊断是财务诊断的重要组成部分，财务诊断以预防、控制风险和提高经济效益为目标。由此而知，税务诊断作为财务诊断的重要内容之一，也应该服从和服务于这一目标。通常，税务诊断是指依据国家税法相关规定，科学评估和判断企业的纳税筹划空间和涉税风险，进而发掘有效降低企业整体税负，最大限度实现企业税收利益，以及有效控制税务风险的一种管理手段或者方法。鱼骨图法是通过头脑风暴法找出影响事物特性的相关因素，并与事物的特性值一起，按照相关关联性整理形成条理清楚、层次分明，并且标出了重要因素的图形寻找特性要因的方法。因该图形如鱼骨，称为鱼骨图，也叫特性要因图。
（二）BY集团公司增值税纳税筹划的突破点
通过应用税务诊断分析法和鱼骨图法对BY集团公司增值税纳税情况进行分析发现：BY集团公司已经在利用内部转让定价和选择有利结算方式等方法对增值税进行筹划，但依然存在较大的筹划空间。主要筹划突破点如下。
1.自供原料无法抵扣
在分析和寻找BY集团公司增值税纳税筹划突破点的过程中发现，BY食品原料有限公司兼营1 600余亩的果园，自供果品原料不能按照农业生产者销售自产农产品享受免征增值税的优惠。如果这部分的增值税能够免除，那么增值税税负就会有所降低。
2.存在高人力成本环节
篇5
税收管理在建筑行业发展中扮演着重要角色，与良好税收环境的构建、建筑企业经济利益的维护及税收政策的有效落实等都有着密切联系。因此对纳税筹划机制进行进一步研究，对建筑行业的可持续发展有积极影响。
一、税收改革背景下建筑行业纳税筹划的优势
纳税筹划除了能在产业结构的改善及减轻企业纳税总额上有所体现，还对税收精细化管理以及税收风险防控等有重要意义。在激烈的市场竞争环境下，建筑行业虽然能以稳健的步伐向前发展，但面对繁重的税负压力时，部分建筑企业还是会存在税收管理效率低下或管理混乱等问题，若不对其进行及时处理，则会给企业市场竞争力度的强化带来干扰。在纳税筹划的辅助下，企业可以直观、清晰地了解各阶段税收工作的开展情况，并科学规划内部税收体制。如现金流是否存在紧张问题、总利润是否出现下滑现象或现阶段是否隐含风险因素等，相关信息都能在纳税筹划的逐步开展下得到反馈。通过这样的方式不仅能提高税收管理的深度与广度，发挥纳税筹划制约性价值，还对提高企业综合实力有很大助力，有利于推进建筑行业的良性发展。
二、税收改革背景下建筑行业纳税筹划中的难点问题
（一）纳税筹划意识较薄弱
导致纳税筹划水平得不到有效提升的因素有很多，意识较薄弱就是其中之一，与财会人员专业度不高以及领导层重视度不够等都有一定关系，不利于税收改革下建筑行业的平稳发展。如有些经验不足的中小型建筑企业，可能会因缺少足够的人力资源而聘用了专业能力有限的财会人员，使得后期纳税筹划中出现工作对接不到位或税收管理混乱等问题，给企业的经济发展埋下了隐患。若领导层没有树立良好榜样，如规范自身税收行为或及时引导行为不端的员工，那么相应的纳税筹划工作便容易出现理论与实践相脱节情况，弱化其实施意义。若企业没有将以人为本理念贯彻到纳税筹划中，导致个别员工存在利益受损问题，那么纳税筹划的利用价值便会受到实质性的影响，违背良性税收管理原则。
（二）纳税筹划体制不清晰
有些建筑企业在长期发展中，可能会将更多的精力与时间投入到项目活动规划、资金资源协调或市场竞争中，而在纳税筹划体制的补充与完善上有所忽视，使得税收管理水平一直处在可维持的状态中，不仅给企业经济效益的提升造成了阻碍，还给内部税收管理带来了隐形的负担。如部分建筑企业可能会受项目周期影响而没有对纳税筹划体制中的细小问题进行及时处理，导致所堆积的问题在负面作用下由量变逐渐转化为了质变。这种现象的出现就会在影响财会人员职能作用的同时降低纳税筹划力度，有时还会浪费不必要的资金成本，增加实际税收压力。若在开展工程项目时，建筑企业没有根据项目特性来建立契合度较高的纳税筹划体制，那么还可能增加项目资金投入量，不利于企业经济利益的维护。
（三）税收风险防范不到位
虽然部分建筑企业能够按照指定的纳税筹划方案开展相关税收工作，但却因风险防范力度不强而难以展现纳税筹划的运用效果，导致企业仍然会受税收风险影响而难以提升自身综合实力。如有些建筑企业针对工程项目所拟定的合同中，除了会涉及到成本和收入问题，还会对工程中基础设施与建材等内容的资金投入量进行说明。若企业没有在签订合同前对此类内容的市场经济价值及真实情况进行全面调研与考察，或是结合市场经济变化趋势制定妥善的风险应急预案，那么当建筑材料或基础设施的市场价格发生大幅变动时，则容易引发税收风险问题，严重时还会威胁到企业的利益安全。若根据工程项目所制定的纳税筹划方案中缺少监督管理机制，也会在一定程度上提高风险隐患概率，需要建筑企业加以重视。
（四）纳税筹划管理有待加强
纳税筹划管理效率低下也是影响税收质量的一大原因，与管理理念固化及管理模式老套等都有很大关系。如有些保有传统观念的建筑企业已经习惯了固定的纳税筹划管理模式，若是在没有做好前期准备工作的基础上强行将新型的管理模式或理念引用到纳税筹划中，不仅会给财会人员的工作思路造成干扰，有时还会降低领导层的决策与判断质量。对于一些中小型建筑企业而言，若是为了紧跟时代步伐而盲目借鉴大型企业的纳税筹划管理模式，也会给日后税收工作的统一管理与开展带来不利影响。由于不同性质的建筑企业其内部税收形式会存在较大差异，所以若企业没有对自身税收框架进行稳固搭建，或对纳税筹划进行定向型调整，那么企业便很难在税收改革背景下脱颖而出。
三、税收改革背景下提高建筑行业纳税筹划水平的策略
（一）优化纳税筹划管理体制
严谨、健全的管理体制不仅对纳税筹划的有序推进有支撑性作用，还对各阶段税收管理方案的构建有正向引导效果，需要建筑企业对管理体制的优化与完善工作给予关注，具体可从以下几点中入手：第一，要对当前所实施的管理体制进行全方位分析，对于体系机制中存在漏洞问题的规章制度或准则等，除了要进行及时整改，还要将改进后的内容记录到指定备案库中，从而为日后纳税筹划管理体制的再次优化提供参考依据。第二，要对短期发展计划与长期战略目标下的纳税筹划管理重点有所区分，以客观、辩证的视角来制定适用度较高的管理体制，以免出现体制形式化或表象化问题而给纳税筹划带来不必要的干扰。第三，要对管理体制的阶段性更新提高重视，如对陈旧、落后的制度理念等进行升级或剔除处理，以此来更好的顺应税收改革背景下的纳税筹划诉求。
（二）注重纳税筹划动向监管
要让纳税筹划在建筑行业发展中发挥出最佳效果，为相关企业的协调运行打开防护伞，就要在纳税筹划的动向监管上进行合理规划，在根源上防止税收风险问题的出现。如建筑行业中会产生大量的劳务信息和建材信息，与资金成本的应用和调配等都有很大关系。而不同形式下的经济管理模式会导致纳税筹划重点存在一定差异，需要企业按照标准的流程步骤来落实税收政策，在维护企业与工程人员权益及利益的基础上减轻纳税负担。这就需要企业能以实事求是的理念来把握好纳税筹划监管力度，如在税收流程监管或市场经济动态监管上，都要尽可能保证监管信息的真实性与精准性达到理想状态，从而为后续纳税筹划方案的制定与调整奠定坚实基础，降低税收隐患诱发的可能。另外，建筑企业还要积极配合外部监管部门开展相关调查工作，来进一步提高内部纳税筹划的时效性、安全性与规范性。
（三）创新纳税筹划管理模式
死板、单一的管理模式已经很难满足现阶段建筑行业的纳税筹划需求，需要将创新观念与管理模式进行有机结合，以此来提高纳税筹划的利用价值。如税收管理中会涉及到多样、复杂的财务数据与资料，若是一味采用传统人工形式下的管理模式来整理数据信息，不仅会造成人力与时间成本的过度消耗，还会给纳税筹划工作带来间接性的干扰。所以，很多建筑企业会将信息技术应用到纳税筹划管理中，并根据内部税收管理模式来建立相对应的信息化管理系统。这样税收期间所形成的数据信息便能在第一时间上传到系统数据库中，而领导层也能结合系统所反馈的信息，来对阶段内税收工作的开展情况以及纳税筹划的实施效果等有所掌握。但在应用信息系统时，还要做好基础设施与管理软件的更新与维护工作，防止纳税筹划受到不必要的阻碍。
（四）组建专业纳税筹划队伍
纳税筹划的有序推进还需要足够的人力资源作为支持，而对专业纳税筹划队伍的组建工作提高关注，不仅对人才资源利用率的提升有重要意义，还对队伍整体组织结构的强化有很大帮助，有利于提高税收效率与质量，需要建筑企业制定可实施的队伍组建计划。首先，要对所选择的队内成员进行专业能力与综合素质上的考量，并对其责任意识与职业道德素养等有所了解，从而为优质队伍的建设提供人才保障。其次，要注重队内成员的定期考核与评估，根据其真实能力来合理安排其工作岗位，使其职能价值得到充分展现，为后续的纳税筹划注入宝贵力量。最后，可以通过定期开展培训活动的方式来提高队内成员的工作水平，使其在磨炼学习与经验积累中不断掌握纳税筹划的要点与技巧，为建筑行业长远发展添砖加瓦。
四、结论
如今，很多建筑企业在实际运营中，都能对纳税筹划方案的实施目的与方向进行细致研究。一方面，是为了给区域内建筑行业综合实力的提升创造有利条件，促进税收管理与行业之间的良性循环；另一方面，则是为了降低税收风险问题的出现几率，给建筑企业市场地位与形象的巩固带来更多可能。对于纳税筹划中遇到的细节问题和干扰因素，一些建筑企业也能对问题产生的原因进行及时分析，并结合行业发展特点与税收政策等，来制定出具有针对性的解决方案，从而为纳税筹划机制的顺利实施铺设稳固道路，助力建筑行业平稳发展。
参考文献：
[1]苏超颖,刘益.增值税税制改革背景下房开企业纳税筹划思路[J].纳税,2019(33):34-37.
[2]潘锋.营改增背景下建筑企业的管控重点及税收筹划[J].企业改革与管理,2018,5(322):162-163.
[3]李艳军.基于营改增的建筑施工企业增值税纳税筹划研究[J].企业改革与管理,2018,325(08):160-161.
篇6
中图分类号：F23 文献标识码：A
原标题：论企业的纳税筹划
收录日期：2014年11月4日
随着改革开放的深入和社会主义市场经济体系的进一步完善，企业之间的竞争日益激烈，对各项经济活动进行纳税筹划，是企业能够健康有序发展的关键，企业纳税筹划是通过合理的运用国家会计税收政策，对经营、投资、筹资等活动进行筹划和安排，达到最大限度降低企业应纳税额的目的。从会计监督方面来说，它属于事前监督，以其合理、合法的特性来合理避税。
一、企业纳税筹划的必要性
纳税筹划是企业通过对涉税相关业务进行整合，制定出一套完整的、减少企业税负的纳税计划。它的目的就是为了减少纳税人在涉税方面的负担，帮助企业能够有效地运行。然而，目前许多中小企业对纳税筹划的概念还不是很清楚，他们认为纳税筹划就相当于是偷税、漏税等行为。因此，这些企业就不能合理避税，直接影响到企业的经营效益。
除此之外，企业内部纳税筹划的工作还不是很牢固，具体体现在：企业经营管理活动还不太规范和会计政策执行情况还不太理想，这些问题反映出要加强税收筹划。对于企业而言，在进行经营活动之后，依法纳税是必不可少的环节，在税法规定的可行范围内通过对纳税进行合理规划来达到减轻税收的目标，这样能够使企业增加经营效益，降低生产成本，实现企业利益最大化。
二、纳税筹划中存在的问题
（一）对纳税筹划理论认识薄弱。我国长期以来对纳税筹划问题重视不够，一方面在许多中小企业中，纳税筹划就是偷税、避税，他们为了减轻税负，采取了一些违法的手段来避税;另一方面在过去传统的计划经济体制下，企业本身就缺乏独立的经济利益和生产经营自，不具备产生企业纳税筹划的前提条件，客观上限制了企业对税收筹划理论研究的发展。
（二）企业财务管理水平不高。纳税筹划从本质来说属于财务管理的范畴。财务管理实际上就是对企业经营、投资、筹资等活动进行监督和管理，而纳税筹划是对企业在纳税方面进行管理，他们的目标是一致的，都是要实现企业的利润最大化。但是，企业纳税筹划对财务管理水平提出了更高的要求：企业要有完整的会计资料，具体包括记账凭证、会计账簿、会计制度等;同时，财务人员不仅要具备财务会计方面的知识，而且还要掌握现行税法，了解法律方面的知识。企业财务管理人员在设账、记账、报账时要把财务知识和税法知识相结合，更要考虑是否符合法律的相关要求，只有这样，企业的应纳税额才能相应减少，实现降低税负的目的。但是，在大部分企业中，企业财务管理人员的知识水平和操作水平都不高，远远不能满足纳税筹划的要求。有的企业财务管理的信息化水平、会计电算化水平都比较低，更多的是企业的财务内部管理制度都不完善，这些都是企业进行纳税筹划的制约因素。
（三）税收征管部门专业水平不高。长期以来，国民纳税意识淡薄，最为突出的就是个人所得税。为了避免缴纳个人所得税，做假账虚报，来逃避起征点，对于企业而言，虚报收入，增加支出，使应纳税所得额减少，然而，对于税务执法人员特别是基层征管部门人员的专业水平不高，对税收征纳双方各自的权利、责任理解不够，尽管税收征管法明确提出了在税收关系中征税与纳税双方的权利与义务，但在实际执行过程中，大部分强调的是纳税是每个公民应尽的义务，很少提及纳税人的权利，更没人提及纳税人的纳税筹划权利。这些税务管理人员依法执行能力不足，造成涉税纠纷、诉讼案件的大量增加，降低政府部门的工作效率，也在一定程度上损害了税务部门的形象。税法赋予纳税人的权利能否得到实现，只有在税务人员的具体执法中才能得到验证。从这个角度上讲，部分税务人员依法行政能力的欠缺制约了企业纳税筹划的发展。
（四）税务机构能力不高。根据会计法，大中型企业应该设立会计机构和会计人员进行会计核算，规模不大的企业可以不设立会计机构，但是必须委托机构进行会计核算，纳税也不例外，在目前，我国有许多以事务所为代表的税务机构，但是规模都不是很大，而且专业人才缺乏。税务机构的工作人员文化素质和专业技能水平普遍偏低，对会计知识和税法知识的理解不是很全面，更不能很好的结合在一起运用，所以，大部分的中小型税务机构真正从事纳税筹划业务的很少，有的也仅仅是为企业提供相关的税务咨询业务，其自身的这些缺陷不具备真正的纳税筹划资质，从而限制了我国税收筹划策略的发展。
三、企业开展纳税筹划的对策
（一）树立对企业纳税筹划的正确认识。企业管理者要明确纳税筹划的真正含义，是进行纳税筹划的基础。同时，管理者还要树立正确的纳税筹划意识。从三个方面进行阐述：
第一，是要具有超前意识，在进行纳税筹划时，纳税人就应该在经济业务发生之前，准确把握从事的业务过程和环节，对经营活动做出事先的规划和安排，比如企业所得税，要知道哪些因素影响应纳税所得额，事先对这些因素做出控制和设计，不能事后通过弄虚作假的手段进行改变，最终会导致偷逃税的行为，因而受到相应的惩罚。
第二，是要具有合法意识，企业在进行纳税筹划时不仅要符合税法的规定，而且要符合税法立法的意图，这是纳税筹划区别于偷税、避税的根本点。纳税筹划和偷税、避税的目的都是为了少缴税款、减轻税负，但是偷税是以弄虚作假的方式来实施，违反了税法的有关的规定，避税则是利用税法的疏漏进行的，同样也是违反了税法规定，而纳税筹划是在合理合法的前提条件下实现减轻税负的目的。
第三，是要具有保护意识，这是纳税人在合理合法避税前提下的一种自我保护意识，既要增强法制观念、熟练掌握税法法律和法规还有熟悉掌握有关的会计处理和纳税筹划技巧，运用所学的税收政策达到节税的目的。
（二）提高企业财务管理水平。在企业内部能够建立完善规范的财务制度，以利于税务机关进行查账征收;加强对财务管理人员的税法知识培训，使之熟悉现行税法;加强对财务人员管理学相关知识的教育，使之能够客观分析企业的各种风险，进行成本效益分析;提高企业财务管理的信息化水平，时刻关注了解税法最新法律条文;提高纳税筹划人员的素质，所以要求纳税筹划人员不仅具备相当专业的素质，还要具备对于未来前景的预测能力和对法律的敏感程度，要随时随地注意纳税筹划中的风险防范。
（三）提升税务机构的能力。目前，我国有许多以事务所为代表的税务机构，纳税筹划对企业的工作人员和管理水平要求都很高，仅仅依靠企业自身筹划来发展是很难的，因此推动税务业的市场变得尤为重要，要努力提升税务机构的能力。他们应从自身找原因，建立合理有效的用人制度和培训制度，注重专业人才的培养，要及时更新专业知识和实践操作能力;另外，要加强行业自律，增强管理人员的职业道德。只有税务机构真正达到一定水平，纳税筹划才能更好地实施。
综上所述，纳税筹划是一门综合性较强、专业性要求较高的学科与技术行为，要推进税收筹划在我国的发展，政府部门要进一步规范税收法律法规，正确引导宣传税收筹划工作，企业要充分重视税收筹划在企业生产经营活动中的重要意义，同时政府与税务机关还应注重对税收筹划专业人才的培养和对税务机构的规范与扶持。
主要参考文献：
篇7
关键词 个人所得税纳税筹划
一、纳税筹划的概念及其意义
（一）纳税筹划的概念
纳税筹划，又称税务筹划，是指纳税人在国家税收法律、政策允许的范围内，按照税收政策法规的导向，通过对生产、经营、投资、理财等活动的事先安排、选择和策划，以期达到合理减少税收支出、降低经营成本、获取税收利益的目的。纳税筹划具有合法性、预见性、选择性、收益性，纳税筹划取得的是合法收益，受法律保护，是纳税人的一项基本权利。
（二）个人所得税纳税筹划的意义
随着我国经济的快速发展，居民收入水平的不断提高，越来越多的人成为个人所得税的纳税人。与之相应，财政收人中来源于个人所得税的比重也呈逐年上升的趋势。尽管个人所得税的起征点在逐步提高，但随着国家对个人所得税征管力度的加强，使得人们面临的个人所得税负将越来越重。从维护公民切身利益、减轻税收负担的角度出发，个人所得税的纳税筹划越来越受到纳税人的重视。如何使纳税人在不违法的前提下，尽可能地减轻税负，获得最大收益就成了一个重要的研究内容，有关个人所得税的纳税筹划也显得越来越重要。个人所得税的纳税筹划也有助于税法知识普及，有助于纳税人纳税意识的增强。
二、个人所得税纳税筹划的基本思路
（一）充分考虑影响应纳税额的因素
影响个人所得税的应纳税额的因素有两个，即应纳税所得额和税率。因此，要降低税负，无非是运用合理又合法的方法减少应纳税所得额，或者通过周密的设计和安排，使应纳税所得额适用较低的税率。应纳税所得额是个人取得的收入扣除费用、成本后的余额。在实行超额累进税率的条件下，费用扣除越多，所适用的税率越低；在实行比例税率的情况，将所得进行合理的归属，使其适用较低的税率。
（二）充分利用不同纳税人的不同纳税义务的规定
根据国际通行的住所标准和时间标准，我国个人所得税的纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人。居民纳税人的纳税义务是无限的，就其境内外所得纳税，而非居民纳税人的纳税义务是有限的，只就其境内所得纳税。因此，纳税人身份的不同界定，也为纳税人提供了纳税筹划的空间。
（三）充分利用个人所得税的税收优惠政策
税收优惠是税收制度的基本要素之一，国家为了实现税收调节功能，在税种设计时，一般都有税收优惠条款，纳税人充分利用这些条款，可以达到减轻税负的目的。个人所得税也规定了一些税收优惠条款，这也为纳税人进行纳税筹划的突破口。
三、个人所得税纳税筹划的具体方式
（一）选择不同的所得形式进行纳税筹划
我国现行个人所得税实行分类课征制度，将个人所得分为十一项，分别纳税。从个税角度解释，就是把收入按照不同的类别分项征收，每一项的起征点，税率甚至优惠措施都有所不同，这样的话，如果你有很多种收入，每一项所得都合法，且低于征税标准，就无需缴税。这个规律就是，你的收入构成越是多元化，所缴纳的税金就越低。一般的工薪族收入来源单一，只有工资收入，此时个税都由单位代缴，基本没有税收筹划的空间，相反，收入来源越多样的人，税收筹划空间越大。当同样一笔收入被归属于不同的所得时，其税收负担是不同的。工资薪金所得与劳务报酬所得在这一方面表现得非常突出。所以在一定条件下，将工资、薪金所得与劳务报酬所得分开、合并或相互转化，就可以达到节税的目的。
一般来说，在工资、薪金所得和劳务报酬所得的形式之间进行选择时，通常情况是，当纳税人的应税所得额较少时，工资、薪金所得使用的税率比劳务报酬所得使用的税率要低，此时，将所得尽量转化为工资、薪金所得的形式可以为纳税人节约税收；相反，当纳税人的应税所得额较高时，劳务报酬所得使用的税率相应较低，此时，将所得尽量转化为劳务报酬的形式，可以减轻纳税人的税收负担。当纳税人同时获得工资、薪金所得和劳务报酬所得时，要尽量避免完全按照工资、薪金所得纳税或者完全按照劳务报酬所得纳税，将二者合理分解开来分别纳税是较为理性的选择。
因此，充分利用现行个人所得税法将工资、薪金所得和劳务报酬所得适用不同的征税方法的规定，通过合理的税收筹划，在不给纳税人增加任何额外成本，也不给提供收入的单位增加任何额外成本的情况下，可以为纳税人获得较高的税收受益，达到减轻纳税人税收负担的目的。
（二）通过纳税人身份的合理归属进行纳税筹划
1．成为非居民纳税人
税法规定，居民纳税义务人就其来源于中国境内或境外的全卿所得缴纳个人所得税；而非居民纳税义务人仅就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。很明显，非居民纳税义务人将会承担较轻的税负。因此，纳税人在某些情况下，可以充分利用这一规定，使自己成为非居民纳税人。
2．成为个体工商业户、个人独资企业、合伙制企业纳税义务人
税法规定个体工商户的生产经营所得、个人独资企业、合伙企业投资者的投资所得缴纳个人所得税，私营企业的生产经营所得缴纳企业所得税。因适用税率不同，在收入相同的情况下，私营企业的税收负担重于前三者。值得注意的是，纳税人在进行这方面纳税筹划时，应充分考虑各方面的因素，如不同的企业形式，风险的大小不一样，在全面权衡的基础上，选择最优的纳税义务人身份。在界定纳税人身份时，纳税人应尽量使自己成为税率较低或可以享受免税优惠的纳税人。
（三）通过所得的均衡分摊或分解进行纳税筹划
个人所得税的计税依据为纳税人取得的应纳税所得额，即纳税人取得的收入总额扣除税法规定的费用扣除额后的余额。由于我国的个人所得税实行分项征收制，费用的扣除采用分项确定，分别采取定额、定率和会计核算三种扣除方法，并且每项收入的扣除范围和扣除标准不尽相同，因此其应纳税额自然也就存在差异。在费用扣除方面，同时还规定：两个或两个以上的个人共同取得同一项目的，应当对每个人取得的收入分别按照税法规定减除费用后计算纳税。
1．工资、薪金所得的均衡分摊筹划方法
平均分摊工资、奖金法。由于工资、薪金适用的九级超额累进税率，其特性是收入越高，边际税率就越高，税金支出增加的幅度就越大。如果企业员工的收入在不同的期限由于一次性收入而出现较大的波动，有的月份收入过高，有的月份收入过低，这就意味着员工在收入高的月份被课以较高税率的个人所得税。相对于工资薪金所得非常均衡的纳税人而言，工资薪金所得极不均衡的纳税人的税收负担就较重。在纳税人一定时期内收入总额既定的情况下，其分摊到各个纳税期内的收入应尽量均衡，这样可以达到少缴税款、获得一定经济利益的目的。对于一次性较高的收入，企业可以将其有计划地分配到若干个月份，这样员工就不会因为一次性收入过高而缴纳较高的个人所得税。对于员工取得的全年一次性奖金，可单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税即将员工当月取得的全年一次性奖金，除以十二个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。
2．劳务报酬所得分摊筹划方法
所得税法规定，劳务报酬所得分项按次纳税。对于同一项目连续性收入的，以每月收入为一次。对一次收入过高的要加成征收。对于纳税人而言，收入的集中便意味着税负的增加，收入的分散便意味着税负的减轻。因此，劳务报酬每次收入额的大小及每次的取得收入的时间，成为影响税负的主要因素。
（四）利用税法优惠政策进行纳税筹划
个人所得税法规定了一系列的税收优惠政策，能否有效利用这些政策，直接关系到个人缴纳税款的多少。从目前税收政策分析看，可利用来进行纳税筹划的政策主要有利息、股息、红利所得的税收优惠和捐赠的税收优惠等。
四、在实际工作中，进行纳税筹划时要注意以下几点
（一）税收政策法规的变化是比较频繁的，纳税筹划应该不断学习新的税收法规政策，使纳税筹划与税收法规的变化保持一致，保证所做纳税筹划的合法性。
（二）纳税筹划是有成本的，筹划人员在工作中要遵循“经济性”的原则，只有在纳税筹划的收益大于为此付出的成本时，纳税筹划才是有效的。
（三）税收筹划必须在事前进行，也就是要提前做好准备。如果等到所有结果都出来了，再去想办法减少个税就比较困难。
参考文献：
[1]童伟.利用税收优惠筹划个人所得税.环球工商.2007(3).
篇8
任何事物都是不断变化发展着的，不可能一成不变的来看待同一个事物，每个事物的发展趋势与方向也不尽相同，国家的法律法规以及相关政策也是随着时展不断修正与完善的，纳税筹划措施其实是国家法律法规不断完善的助推力，可以适时根据纳税筹划执行的漏洞进行及时调整。
1.2筹划性
纳税筹划是企业进行有效财务管理的关键部分，企业在进行企业活动之前，能够对国家的纳税行为进行合理的分析，了解到国家法律法规存在的漏洞，采取相关的企业政策，使企业的赋税负担可以减少，最后实现企业利润的最大化。
1.3专业性
企业在进行财务管理纳税筹划的过程中，纳税筹划管理团队需要从企业的实际情况出发，具体问题具体分析，并且制定出符合企业发展，又不违背法律法规的政策，这样要求纳税筹划团队具有较高的专业性。
2我国纳税筹划工作的现状
纳税筹划工作对于企业甚至是国家都具有重要意义，但是任何事物都有两面性，在其重要性不断得到提升的同时，相关问题也随之显现。
2.1缺乏对纳税筹划工作的重视
国家税务机关缺少对纳税筹划工作的宣传，致使诸多企业无法正确理解纳税筹划工作的实质含义，因此这些企业对纳税筹划工作也就缺乏重视。有些企业甚至出现了一些错误思想，认为企业获取经济效益的最好途径就是不断进行生产与开发，不断拓展市场，纳税筹划工作在企业经营管理中是完全多余的。诚然，企业的最根本业务还是生产和开发，若没有它们作为基础那企业肯定无法盈利，但是如果没有科学合理的纳税筹划工作，企业不仅由于税负增加无法获取最大化的经济效益，还有可能会面临法律制裁。
2.2纳税筹划人员缺乏专业性
纳税筹划属于专业型的财务管理工作，具备较高的技术性，因此对其相关从业人员职业素质和专业能力也要求较高。纳税筹划工作人员不仅要具备扎实的专业知识，还要懂得相关的法律以及企业管理方面的知识，此外，还要求他们面对市场的快速变化能够及时反应并且采取科学合理的措施进行应对，这样在一定程度上能够减轻企业税负负担，为企业节约税务成本。但如今这样的专业型人才十分缺乏，企业难以招到高素质的纳税筹划人员。因此，由于纳税筹划人员缺乏专业性，致使企业纳税筹划工作的成本居高不下，无法从根源上为企业减轻税负，难以获得更高的税收受益。
2.3纳税筹划工作的税收环境欠佳
纳税筹划工作是需要依靠税务机关的监督和指导，但这一点恰恰是实际工作中所欠缺的，目前国家层面和企业层面的税收筹划尚未达到共赢的水平，导致企业偷税、逃税和漏税的情况时有发生，制约了企业纳税筹划事业的发展。
3企业财务管理中纳税筹划作用分析
3.1提高企业经营管理水平企业在生产经营的过程中，采取纳税筹划的措施，需要从企业当前的实际经营状况出发，企业在经营过程中当期产生的经营成本会对企业当前的利润的最大化产生影响，所以确定企业当期成本，并且尽可能的增加企业当期成本是企业进行纳税筹划的基础，增加当期存在的费用，使企业的赋税压力得到一定程度的缓解，因此针对这些政策都是需要企业在经营过程中，对企业的基本情况进行权衡与分析，实现企业经营长期稳定发展。
3.2增加企业筹资水平，减少财务风险
在筹资活动过程中，企业主要进行的筹资主要是负债与权益两大类，在负债筹资过程中，借款是可以抵扣的，时间是在纳税之前，这个筹资行为在一定程度上是可以使企业的赋税负担降低的；然而在在进行利润分配或者是分派股息的时候，权益投资一般是在企业税后，这个过程并不能减少企业的赋税负担。很明显，通过比较两个不同的筹资方式。我们得出结论，债务筹资是很好的，但是这个债务筹资行为只能在短期起到一定的作用，时间过长的话企业财务管理又会出现新的风险，因此我们在实施债务筹资的时候，对公司的整体筹资情况进行分析，平衡债务筹资和权益筹资，减少企业财务风险。
3.3合理规划投资行为，实现企业财务利益的最大化
企业在进行投资活动时，纳税筹划也是投资活动过程中不可忽视的一个重要因素。从企业的实际情况出发，选择投资方案、投资对象、投资行业等，这些都要发挥税收在国家宏观调控中的重要地位，特别是在选择合适的企业组织时十分重要，因为不同的企业组织实施的税收政策各有不同，合伙企业可以享受各种税收优惠政策，然而法人企业则不能，合伙企业只需根据合伙企业中个人的收入来缴纳个人所得税，法人企业不仅要交企业所得税还要交个人所得税。法人企业在增值税上比合伙企业有利，这些情况都需要企业合理规划纳税筹资行为。这些行为都需要企业根据实际情况进行综合的考虑与分析，从而实现企业财务利益的最大化。
3.4注重企业收益分配在企业纳税筹划过程中的作用
企业在进行收益分配工作之前，国家的一些政策对收益活动有很大的引导性，例如税收优惠政策的推出等，这些使很多新的企业在进入市场时，可以享受“两免三减半“的优惠政策，这样企业可以根据企业自身投入成本，来享受前期利益，这些都有利于企业根据不同的国家税收政策采取不同的税收筹划，使企业自身利益实现最大化，同时也有利于国家财政收入的增加，提高国家国民收入。
3.5使纳税人的纳税意识得到提高
除了公益企业，企业建立的最大目的就是使企业的利润得到最大化。国家的税收政策的实行不利于企业利润实现最大化，因此纳税筹划的政策就被企业采用，由于国家的税收政策是在国家法律法规下强制力保证实施的。很多企业没有办法必须得执行，他们又不甘于自己利润的大打折扣，只有在遵守法律法规的前提之下，实施纳税筹划政策，这个既没有违背法律法规，一定程度上也为企业减小了税收负担。使企业的利润得到一定程度上的保障，同时也使国家宏观调控得到有效的平衡，只有这样才能使企业在强烈的市场竞争中得到长期健康的发展。
3.6改善了财务管理的工作
企业进行纳税筹划，就是在面对国家税收的相关法律法规的时候，采取的一些财务管理的相关措施，特别是在会计活动过程中调整相关经济活动在会计账簿上的记账方式，提高企业的财务管理、会计专业性，会计人员记账从企业的实际情况出发，进行有效的纳税筹划活动，这样为企业减少了税收负担，也有利于企业财务管理的有效实施，做好纳税筹划工作有利于企业财务管理体制的良好运行，使企业获得更多的经济效益，实现企业财务管理在企业中的关键性作用。
3.7优化税收结构，实现资源优化配置
财政部副部长王保安曾强调，要加强税收调节力度，缩小收入分配差距。深化深化消费税和财产税的研究工作，逐步推进财产税体系建设。由此可以看出，国家对税制改革的宏观考虑。对此，可以采取调整直接税的收入比例，完善流转税、增加对小税种的重视、提高税收征管效率等办法优化税制结构。税收是国家进行宏观调控的重要杠杆，是增加国民收入的重要组成部分，不仅仅是国家财政收入的重要来源，对企业而言，施行纳税筹划工作，可以从企业的实际情况出发，全面考虑各种资源、各种税收在国民经济的资源配置协调作用进行权衡与协调，制定出符合该企业发展的纳税筹划政策。特别是相关税收优惠政策的提出，利用先进技术，改善企业的投入状况，减少投资成本，降低税收负担，实现企业利润的最大化，促进企业长期有效的发展。
3.8增加我国财政和税收收入
企业在财务管理过程中实施纳税筹划，从国家相关税率法律法规相关政策出发，有很多法律法规还没有涉及到的灰色地带，企业们可以进行合法的纳税筹划，这样做并不具有欺瞒的嫌疑，只是采取一种合法的方式来执行税收活动，这个活动在短期上有利于企业减轻税收负担，提高企业经济利润，企业会实现更大的经济价值与经济利润，实现长远有效发展，这将有助于我国财政收入的增长，企业更多的经济效益，一定程度上也会使企业的税收收入的增加，这个必然对我国的税收政策来讲也是一个有力的契机，实现国家宏观调控与经济的平衡与发展，在创造更多经济效益的同时也有利于创造更多的社会效益。实现经济与社会的双向平衡。
篇9
中图分类号： F810.422 文献标志码： A 文章编号：16720539（2013）06007806
随着我国经济体制的不断完善和政府职能的转变，非营利组织的发展步伐加快。非营利组织的基本宗旨虽然不是利润最大化，但作为一个基本经济细胞和利益主体，非营利组织也有充分利用自身经济资源以获取效用最大化的合理内在要求。因此，非营利组织可以合理、合法、合规运用外部制度空间进行纳税筹划，以规避涉税风险和减轻税收负担。本文对此作一分析。
一、非营利组织纳税筹划的社会经济意义
纳税筹划是纳税人在遵守税收法律法规的基础上追求自身利润最大化的管理活动，通过纳税筹划实现目标是不同纳税人的共同诉求。它有利于推进税收法律法规的不断完善，有利于发挥税收杠杆对纳税人经济行为的调节作用，也有利于增进纳税人对税收法律法规的深度把握，提高纳税人的纳税意识，提高理财水平和组织管理水平，以实现组织经营目标。
从宏观层面看，非营利组织的纳税筹划有利于税收法律法规的不断完善。纳税筹划的实质是在税收管理活动中税收征管方和纳税人的博弈关系。纳税筹划中纳税人会有效利用税收法律法规的不完善之处，立法机构或税收征管方发现问题后会修正税收法律法规，并不断完善。正像美国著名经济学家斯蒂格利茨在评价美国税制时指出的那样：“一个生意人几乎把用于考虑怎样生产更好产品的同样多的精力用在了如何避税上，这可能是很合算的。税法正是在政府和纳税人之间这种不断的较量中演进的；每当一种减少付税的新方法被发现，税法就会被修正，以补上其中的漏洞。另一个漏洞不可避免地被发现，相应地又会有另一次修正。”[1]
非营利组织纳税筹划有利于实现资源合理配置。对非营利组织实施税收优惠政策是政府对非营利组织的非营利主旨活动成本的一种补偿，纳税筹划可以使非营利组织税收优惠最大化。对捐赠方的税收优惠政策相当于对潜在捐赠人实施“延展纳税筹划”，有助于经济资源流入非营利组织，增加其可支配的资源。
从微观层面看，非营利组织纳税筹划有利于保障自身合法权益和增强纳税意识。在纳税筹划中，非营利组织创造条件对涉税事项进行积极筹划，充分运用税收优惠政策，最大实现税收利益。“恰当履行纳税义务是税务筹划的基础目标或最低目标。” [2]纳税筹划不是偷漏税，也不是税款的计算错误，正确计算税款是基础，这就需要非营利组织充分掌握税收法律法规并严格遵守，促进非营利组织增强依法纳税意识。非营利组织纳税筹划还有利于提高资源使用效用。“正向纳税筹划”降低税负减少流出，“逆向纳税筹划”放弃某些税收利益将换取更多经济资源的流入。
二、非营利组织纳税筹划的内在动因
与企业不同，非营利组织的设立主旨为非营利，其财务目标也非价值最大化，那非营利组织纳税筹划动因何在？本文将从非营利组织的特点并结合经济学的基本前提――“理性人假设”与“资源的稀缺性”等进行分析。
其一，非营利组织的设立多数具有公益性，设立者成立该类组织不为谋取投资回报，甚至初始投资成本都无法保全。在当前经济社会发展状况下，产权制度健全，产权边界明晰，非营利组织所拥有或控制的经济资源是有限的、稀缺的。
其二，非营利组织是“理性人”，虽然主旨非营利，但也有符合其自身特点的“最大化”目标。不同的法人主体的“最大化”目标也大相径庭：企业的目标是利润最大化或企业价值最大化；非营利组织的行为目标则是拥有或控制的经济资源效用最大化，即向社会或服务对象提品或服务数量的最大化和质量的最优化。故而，认定非营利组织不讲求经济效益、不具有“最大化”行为目标的论断是不切合实际的。
其三，可控经济资源减少是非营利组织纳税的直接结果。非营利组织在确定的资源条件下要实现组织自身的“最大化”行为目标，必然与其他经济主体一样将通过纳税筹划减少税负以实现可控资源的减少程度。在某种经济条件下，非营利组织会突破“非营利性约束”而使用“逆向纳税筹划”，为了获取更多经济资源的流入而不得不放弃税收优惠。
最后，委托关系的存在也是非营利组织纳税筹划的内在要求。非营利组织的公益性并不代表其工作人员都是志愿者，非营利组织可控经济资源数量也与其工作人员的薪酬标准有密切关系。“非营利组织变得越来越专业化，这就导致组织中的工作人员不再是全身心投入的志愿者，而是把自己仅仅当作一个职业的受薪者。”[3]非营利组织的经济资源现状和未来的流入情况是其确定雇员薪酬水平的重要制约，为非营利组织管理者自身计，也倾向于纳税筹划以增加资源流入或减少资源流出。
三、非营利组织与企业纳税筹划四维比较
为深化对非营利组织纳税筹划的理解，将非营利组织和企业的纳税筹划的构成要素逐一比对，其中包括纳税筹划主体、客体、方法和税收制度环境四个比较维度，以分析非营利组织纳税筹划的特殊性。
（一）纳税筹划主体比较
与企业相比，非营利组织纳税筹划主体在获取经济资源方式、组织运营目标、规则和内容等方面有显著的不同 [4]。
非营利组织通过提供公共产品或公共服务满足社会公共需要为设立主旨，以追求社会效益为组织营运的基本原则，而不以营利为目的，其取得经济资源的方式包括政府资助、接受捐赠、服务收费和投资回报等，经济资源提供方投入资源也非为回报 [5]。非营利组织运营领域主要在公益性社会服务领域，如慈善、宗教事业、公共福利和文化教育等。企业是以股东财富或企业价值最大化为运营目标，以追求经济利益为运作基本原则，其经济资源取得方式主要是股权融资、负债融资、运营收入和投资收益等，通过提品和服务，满足消费者需要，以实现经济利益为运营内容。
非营利组织与企业在经济社会中扮演的角色和所起作用不同，政府部门制定的税收制度环境也不同，开展纳税筹划的方法内容也不尽相同。
（二）税收制度环境比较
非营利组织须遵守税收法律法规的规定承担纳税义务，政府也为非营利组织营造独特的税收制度环境，制定了诸多以“非营利性约束”为基础的税收优惠政策。非营利组织在这样的税收制度环境条件下，根据税收法律法规的约束条件精心合理安排营运业务，完全规避纳税义务则是可能的。企业的纳税义务天经地义，虽然现行税收法律法规中也有大量对企业的税收优惠政策，但企业无法通过纳税筹划完全规避纳税义务。与众不同的税收制度环境为非营利组织的纳税筹划营造了有利的外部条件，这种制度环境直接影响其纳税筹划技术方法的选择偏好。
（三）纳税筹划客体比较
纳税筹划客体指筹划单位需要筹划的涉税业务。非营利组织的税收制度环境与企业不同，运营业务也大相径庭，二者的纳税筹划客体存在较大差异。与企业税务筹划客体相比，非营利组织税务筹划客体独具特色。企业的筹划主要是在股权融资与负债融资两种资金来源渠道间抉择，运用“资本弱化”方式达到降低所得税负担的目的；非营利组织的筹资不是股权融资，也非债券融资，其筹资环节纳税筹划是在政府财政资助和募捐等方式间博弈。纳税筹划客体的特殊性，决定了非营利组织在选择纳税筹划技术方法时不能生搬硬套企业纳税筹划的内容，所以非营利组织的纳税筹划是一个相对独立的研究领域。
（四）纳税筹划方法比较
在纳税筹划的技术方法层面，非营利组织与企业有共通之处，但他们的税收制度环境差异显著，纳税筹划客体截然不同，因而非营利组织与企业纳税筹划时所选择的具体方法也各具特色。例如，非营利组织，其税收优惠政策“资源”丰富，具有特别的税收制度环境，其纳税筹划方法偏重于利用税收优惠政策筹划，呈现出“节税”的纳税筹划取向；对于企业，其纳税筹划方法偏重于利用税收法律法规的漏洞或缺陷，呈现出“避税” 的纳税筹划取向。另外，“利用关联企业转移定价避税”是企业经常运用的纳税筹划方法之一，非营利组织因组织形式、制度环境等方面的限制，加之行政部门对公益价格管制严格而无“用武之地”。
综上所述，非营利组织和企业在纳税筹划上有重大的不同，故专题对非营利组织纳税筹划技术方法进行研究具有必要性。
四、非营利组织纳税筹划方法分析
非营利组织纳税筹划方法选择的关键环节，即为根据组织面临的制度环境因素对涉税业务做出科学合理的筹划安排，以实现自身“最大化”的组织目标。税收制度是制度环境因素中影响非营利组织纳税筹划方法选择的最重要的制度环境因素之一，非营利组织适用的会计制度也是对其纳税筹划有重要影响的一个外部因素。故而，非营利组织纳税筹划方法可从利用税收制度环境筹划和利用会计制度环境筹划两个角度进行分析。
（一）基于税收制度环境的纳税筹划
税收制度包括税收实体法和税收程序法，纳税筹划主要基于税收实体法。税收实体法是确定税收征管方和纳税人权责的法律规范的总称，包括纳税主体、征税客体、税目、税率、纳税环节、纳税期限、税收优惠以及法律责任等构成要素。运用税收实体法构成要素的具体规定对非营利组织的涉税业务进行筹划，以达到规避涉税风险、降低税负之目的的方法就是利用税收实体法进行的纳税筹划方法，该法精髓是非营利组织结合自身情况，运用税收实体法中的“弹性”规定进行“利我”选择。
1.利用纳税主体具体规定之纳税筹划
纳税人身份不同，在税收实体法中规定的适用计税方法不同，因而税负也不同。甚至有时同类涉税业务适用税种的确定也不同，这使得根据纳税主体具体规定进行纳税筹划有了用武之地。
（1）是否成为纳税人的选择。企业的纳税筹划可以享受到节税优惠，却难以完全豁免。非营利组织独特税收制度环境使其能完全规避纳税义务。方法一，就是对经营方式和服务范围进行合理规划。我国税收法律法规中制定的税收优惠政策涉及内容广泛，经营方式以及服务范围也不例外。例如，非营利性医疗机构，税法规定若其药房为独立核算的药品零售企业，应承担纳税义务；若药剂自产自用则免征增值税。这即是“非营利性约束”的具体运用，以此保证类似企业间税负公平。非营利组织的运营业务若根据税收法律法规的规定合理运作，即可规避某些税种的纳税义务，但如拓宽服务范围，就可在承担税负的同时使业务规模扩大，促进收入的提高。是规避纳税还是拓宽经营范围，则为拓宽经营范围获取的收入和承担纳税义务间的博弈。
由此可知，药房的分离与否取决于分离后净增收入超过改制分离前的收入承担的税负，或分离后营业净收入大于分离前的收入。
方法二，商品价格或服务收费标准的控制。根据经费来源或拨款方式的不同，非营利组织有“无偿服务型”、“部分收费型”和“全额收费型”三类。收费的非营利组织，商品销售收入及服务收入是其主要经费来源。非营利组织商品价格或服务收费标准是由行政管理部门制定的，制定的基础是在“非营利性约束”前提下收回商品或服务的成本，实现成本补偿。“部分收费型”非营利组织在我国比较普遍，如医院。税法规定，非营利性医疗机构遵循国家限价获取的医疗服务收入免除各类税收的纳税规定，超过国家限价的医疗服务收入须依法纳税。故而，按税法规定的标准严控商品价格和服务收费也是非营利组织是否成为纳税人纳税筹划的有效途径，当然这种筹划的空间是比较狭小的。
（2）因纳税人身份选择的筹划。因纳税人身份选择的筹划，适用于非营利组织对增值税的纳税筹划。根据营业额的大小，增值税的纳税人包括一般纳税人和小规模纳税人两个类别，两种纳税人计算增值税的方法也完全不同。增值税法中对一些特殊行业的纳税人达到一般纳税人的确认标准，可以采用“简易方法”即小规模纳税人的计税方法计算缴纳增值税，这为纳税人身份选择的筹划创造了可能。“税负平衡点增值率法”是当前增值税纳税人确定身份选择的主流方法，即通过计算增值税纳税人在一般纳税人或小规模纳税人身份状态下应纳税额相等的增值率来确定身份的选择。
税负平衡点增值率为21.43%，若纳税人的增值率小于该值，按一般纳税人方法计算缴纳增值税可以减轻税收负担，税负较轻；若增值率大于改制前的则按小规模纳税人计税有利。
2.利用征税客体进行纳税筹划
利用征税客体进行纳税筹划，一般是运用对征税客体的数量规模、实现时间和实现空间进行合理安排，以达到减轻税负纳税筹划方法。
（1）征税客体规模的控制。分割法。将征税客体分割于两个或两个以上纳税人，使征税客体规模减少而降低税负。该法多用于有起征点、免征额或超额（率）累进税率情境下，通过分割征税客体适用税率，降低税率以减轻税负。若能将征税客体降低于税收起征点或免征额即可完全避税。如企业所得税，基本税率为25%，小微企业优惠税率为20%，该税率结构使企业所得税具备全额累进税率之特性，为分割法纳税筹划奠定了基础。非营利组织可运用分割法原理，设立独立核算的下属机构等方式，使所得额分割于本级与下属机构，或分割于所属下属机构间，达到使用低税率减少应纳税额之目的。
扣除法。运用税收法律法规中有关征税客体在计算税额时允许扣除相应金额的规定，扣除抵减后使征税客体金额减少以减轻税负。扣除法技术是扣除限额方面的最佳应用，如“加计扣除”规定，以及存在多种扣除方法时的合理选择。非营利组织在营运过程中涉及增值税、企业所得税、营业税（差额计税情况）、土地增值税以及个人所得税等方面的，可以运用扣除法进行筹划。
（2） 征税客体确认时间的合理规划。纳税延缓法。在符合会计法律法规的条件下对涉税业务进行合理安排，使征税客体的确认时间得到合理延迟，以达到延缓计税减轻税负之目的。纳税延缓法无法使非营利组织的应纳税额减少，但通过延迟纳税产生的货币时间价值，属“相对纳税筹划”的范畴。纳税延缓法用在通货膨胀情况严重时其节税效果较为明显，主要用于非营利组织涉及所得税时的纳税筹划，常通过固定资产加速折旧、无形资产或其他资产摊销年限缩减等方法得以实现。
纳税提前法。纳税提前法是与纳税延缓法相背的纳税筹划方法。在特定税收制度环境下，对涉税业务合理安排，使征税客体得到提前确认以享受规定的税收优惠，便于减轻税负。纳税提前法一般通过固定资产计提折旧的年限和无形资产及其他资产摊销年限的延长得以实现。与纳税延缓法相同的是，该法在特定的税收环境下用于涉及所得税的业务才能奏效。有些非营利机构特定时间享受税收优惠政策，如科研院所、勘察设计单位等“转制”，该期间内可享受到诸多税收优惠，这些特定税收制度环境为纳税提前法纳税筹划方法的运用创造了条件。
（3）征税客体确认主体的合理规划。有关联方关系的纳税人视为一个利益共同体，各关联方的税收制度环境也不尽相同，通过转让定价法等使征税客体转移到最优税收制度环境关联方并予以确认，以达到减轻税负之目的。该纳税筹划方法的核心是转让定价，适用于涉及所得税纳税的业务。转让定价法避税是应用最广泛的手段之一，各国的税收法律法规都有对转让定价行为的反避税规定和方法。具关联方关系的纳税人间的交易，价格明显偏低，当可能背离“独立交易原则”时，税务部门有权予以调整。所以，该法的运用要取得良好的效果需要对转让定价合理把握。在我国，为数不少的非营利组织设有附属单位，它们独立核算，主旨经营营利。非营利组织本级的免税待遇与附属单位主旨营利的性质使它们处于不同的税收制度环境，为该纳税筹划方法的运用创造了条件。如果非营利组织和附属单间有资金借贷关系，或者存在商品、劳务、技术交易等，管理部门对上述业务未有严格的价格管制，就可运用转让定价法实现应税所得从附属单位向非营利组织本级转移，达到降低税负之实效。
3.运用纳税环节进行纳税筹划
运用税收法律法规中对纳税环节的有关规定，对涉税业务进行合理安排，降低征税客体在纳税环节的数量或金额，以达到降低税负之目的。有的流转税“单环节征收”，即只在一个特定的流转环节征收，如消费税，只在应税消费品生产或进口环节征收；有的流转税“多环节征收”，即在两个或以上的环节征收，如增值税，在应税货物的每个流转环节都征收。单环节征税的流转税在运用纳税环节纳税筹划中更容易实现。例如，纳税人生产应税消费品直接销售，应在出厂销售环节计征消费税；但若以低价销售给附属独立核算的公司，再由附属单位加成对外销售，则可使应税消费品消费税负降低。例证如下：
假定A非营利医疗机构设有制剂科调配药酒并直接对外销售，销售额为E，消费税税率为f，则药酒应纳消费税为E・f；现拟成立独立核算销售门市部，医疗机构将药酒批发给销售门市部，降价额度为E′，设立销售门市部增加销售费用为G，在销量不变的情况下，使成立销售门市部可行，则下式成立：
上式表明，只要销售门市部销售费用低于降低药酒配置批发环节销售价格减少的消费税，运用纳税环节进行纳税筹划就有实际意义。
4.运用纳税期限进行纳税筹划
税法在确定不同税种的纳税期限时，会根据纳税人的不同特点确定一个可选空间。运用纳税期限的选择空间，对涉税事项进行合理安排，尽可能推迟税款缴纳时间等以减轻税负。税收法律法规中纳税期限相关政策包含纳税间隔期与税款申报缴纳期两个部分，如营业税，根据主管税务部门的针对纳税人的应纳税额大小进行核定，纳税间隔期为五日、十日、十五日或一个月。纳税人以一个月为纳税期限，自期满之日起十日内申报纳税；其他纳税人纳税期满之日起五日内预缴税款，次月十日内申报纳税并结清税款。非营利组织确定好纳税间隔期后，应尽可能推迟纳税时间至申报缴纳期限之上限，以便利用现金浮游量并获取应纳税款之货币的时间价值以减轻税负。应纳税额越大，运用纳税期限纳税筹划就越有价值。
5.运用税收优惠进行纳税筹划
根据税收法律法规中的税收优惠政策，努力创造条件，对涉税业务精心安排，力争享受到优惠措施以减轻或规避税负。根据不同税收的优惠政策，运用税收优惠进行纳税筹划的具体方法包括税收抵免和饶让技术、减免税技术、退税技术等。运用税收优惠进行纳税筹划属于“顺法避税”范畴，技术上简单易行，运用普遍，该法对非营利组织的税收制度环境而言尤甚。企业享受的税收优惠一般属于“特惠型”，即针对特定纳税人或者征税客体等，而公益性非营利组织所享受的税收优惠则属“普惠型”。 与企业相比，在特定税收制度环境下非营利组织运用税收优惠纳税筹划更为便利，收效也将更显著。
（二）基于会计制度环境的纳税筹划
基于会计制度环境的纳税筹划，是指在特定的会计制度环境下，非营利组织合理选用适合自身的会计制度或会计政策，为合理避税奠定基础，以减轻税负的纳税筹划方法。
会计制度或会计政策对经济业务的会计处理方法或处理流程，会考虑在不同的情况下选择使用不同的方法，呈现出选择多样性的特征。例如，存货发出计价方法的确定、固定资产折旧的计算方法、无形资产和低值易耗品摊销方法的确定等。在某些特定的环境条件下，会计主体的会计制度的适用以及会计基础的确定，都可在会计准则限定的范围内选定。一个会计主体选用不同的会计制度或会计政策，其形成的财务会计信息必然会呈现出不同的结果，并产生不同的影响。会计主体提供的财务会计信息是作为信息主要使用者之一的税务部门在确定纳税人应纳税额的重要参考依据。会计主体对会计制度或会计政策适用的选择涉及涉税业务时，将对该会计主体的税负产生影响。基于此，纳税人运用会计制度环境进行纳税筹划就有了可能。如在存货发出计价方法中，在经济环境变化较大（如通胀）时，由先进先出法改为后进先出法、缩短固定资产的折旧年限、减少无形资产的摊销年限等方法均可使成本费用增加，并导致应纳税所得额实现时间后移，从而使纳税义务推迟，以实现应纳税额之时间价值，达成相对的纳税筹划。
参考文献：
[1][美]约瑟夫・E・斯蒂格利茨.经济学[M].高鸿业，姚开建，校译.北京：中国人民大学出版社，1997：521.
[2]盖地.企业税务筹划理论与实务[M].大连：东北财经大学出版社，2005：25.
篇10
中图分类号：F810.42 文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2012）11-158-02
目前随着建筑领域竞争的加剧，市政施工企业不再是城市建设的主宰力量，外来施工企业纷纷涌入。为承揽到施工任务，各施工企业相互压低报价、垫资施工，致使企业资金日益紧张，举步维艰。由于市政基础设施建设需要大规模的资金投入，因而市政企业的财务风险普遍较高，资金压力大，市政企业要在激烈的建筑市场竞争中立于不败之地，不仅要提高自身的经营管理水平，还要运用纳税筹划，减轻税负，增加企业的营运资金，实现利润最大化。
一、纳税筹划的内涵和意义
纳税筹划又称合理避税，是指在符合或不违反税法的前提下，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，使企业本身税负得以延缓或减轻的一种活动。它是市场经济的产物，利用税法中的优惠政策或一些有利规定，达到一定时期内减轻税负的目的，它的活动严格控制在法律允许的范围之内。它充分利用税法中提供的一切优惠，在诸多可选的纳税方案中择其最优，以期达到整体税后利润最大化。
对于在市场经济中追求效益最大化的我国企业而言，在财务管理活动中开展纳税筹划工作，尤其具有深远的现实意义。首先，开展纳税筹划有利于提高企业财务管理水平，增强企业竞争力。其次，开展纳税筹划有助于企业管理目标的实现，使企业财务利益最大化。
二、市政施工企业纳税筹划
市政企业，承担着为居民提供公用产品和基础设施建设的重任，此类任务以市政道路、桥梁建设居多。而笔者所在的太原市市政工程总公司历史悠久，机构庞大，队伍众多，能够承担道路施工、桥梁结构、机械租赁、安装工程等等，其主要税负是营业税和所得税。市政施工企业的生产经营不同于其他行业，结合我国法律规定和企业特性及现状，对市政施工企业主要业务应付的营业税及所得税纳税筹划进行分析和探讨。
（一）市政施工企业营业税的纳税筹划
市政施工企业营业税的纳税筹划关键在于工程合同的签订，不同内容合同对纳税有不同的影响。在签订经济合同时，事先筹划和安排，通过适用不同的税目，为进行税收筹划提供很好的契机。
1.工程承包形式按建筑业及服务业税率孰低来确定。工程承包公司承包建筑安装工程业务有两种形式：第一种形式是工程承包公司与施工单位签订建筑安装工程承包合同，无论其是否参与施工，均应按“建筑业”税目3%的税率征收营业税。第二种形式是工程承包公司不与施工单位签订承包建筑安装工程合同，只是负责工程的组织协调业务，对工程承包公司的此项业务则按“服务业”税目5%的税率征收营业税。税法规定建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或转包人价款后的余额为营业额。对于第一种形式，即工程承包公司作为工程总承包人同建设单位签订合同，再将工程承包给施工单位并签订建筑安装工程承包合同，对其取得的全部收入即合同差额部分，按建筑业税目征收营业税。对于第二种形式，工程承包公司只作为建设单位与施工企业的中介人，无论工程承包公司是否具备施工力量，其取得的收入（即组织协调费用）一律按服务业税目征收营业税。两种形式的收入是等额的，但建筑业的适用税率为3%，而服务业的适用税率为5%，税率的差异带来税负的差异是显而易见的。因此市政施工企业在签订合同时，需借鉴以上分析，选择最佳策略达到节税目的。
2.要签订包工包料的工程合同。市政施工企业在施工初始应与建设单位签订包工包料的工程承包合同。根据税法规定，施工企业从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论怎样结算，营业额中均包含工程所用原材料及其他物资和动力价款。也就是说，无论是包工包料工程还是包工不包料工程，营业额均应包括工程所用的原材料及其他动力的价款。包工包料，是指建筑材料由施工企业自行采购并进行施工的工程；包工不包料，是指建筑材料由建设单位提供即甲供材，施工企业只负责施工。虽然购材料资金由建设单位直接拨付给供应商，但因购买材料价格较高，使得这项工程的计税依据较高，而签订包工包料合同，施工企业则可以在市场上进行比较，并且与材料供应商建立长期合作关系，获得比较优惠的价格。这样就可以降低计税依据，并减少工程材料成本，提高企业经济效益。
3.签订不含设备价值的安装合同。根据税法规定，从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，营业额中应该包括设备的价款。市政安装企业在从事安装工程作业时，在签订双方合同时，应尽量不将设备价值作为安装工程产值，可由建设单位提供机器设备，安装企业只负责安装。这样取得的营业收入中只是安装费收入，不包括所安装设备的价款，从而达到节税的目的。
（二）企业所得税的纳税筹划
企业所得税与纳税企业年度内全部经营行为及其结果都有联系，它是对企业经营成果的认可，在企业总税负中占较大比例。因此，企业所得税可以说是纳税筹划的核心税种。市政施工企业可根据其行业特点，在纳税筹划时注意以下几个方面。
1.选择有利的所得税预缴方式。我国企业所得税采取按年征收分期预缴、年终汇算清缴的征管办法，根据国家税务总局规定，企业预缴中少缴的税款不做偷税处理。首先，从纳税筹划的时间价值观念出发，企业应尽量降低预缴所得税。其次，企业应在预测未来年度盈利水平的基础上，选择经主管税务机关认可的预缴方式。如果施工企业估计未来年度应纳税所得额呈下降趋势，则不宜再使用现行的预缴税款方式。相反，如果该企业估计未来年度应纳税所得额将呈现增长趋势，则可继续使用现行的预缴税款方式。
2.选择合理的存货计价方法。选择不同的存货计价方法将会导致不同的会计利润和存货估价，通常在物价持续下降的情况下，选择先进先出法计价，可以使期末存货成本降低，本期销货成本提高，企业应纳所得税额相对减少，从而达到减轻企业所得税负担的目的；反之，在物价持续上涨的情况下，则应选择加权平均法计价来减轻企业的所得税负担。
3.外地工程项目所得税交纳。施工企业所有的外地工程项目都必须办理外出经营证明，未办理外出经营证明，将被代征企业所得税。必须注意的是没有办理工商税务登记的分公司不能以分公司名义签订工程合同，必须以总公司的名义签订（合同总公司盖章），否则无法办理外出经营证明。分包工程是否代扣所得税的问题，按规定如果分包单位能提供外出经营证明，作为总包方的施工企业不用代扣所得税；如果分包单位不能提供则总包方要代扣所得税。
4.利用固定资产折旧政策。固定资产折旧是缴纳所得税前准予扣除的项目，在收入既定的情况下，折旧额越大，应纳税所得额就越少。《企业所得税法实施条例》第六十条规定“除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：……（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年……”所以，当采取直线法计提折旧时，尽管设备能使用15年以上，但是在账面上折旧时，要尽量采取税法规定最短期限的折旧法。就折旧年限而言，缩短折旧年限有利于加速成本的收回，可以使后期成本费用前移，而使前期会计利润发生后移。由于施工企业普遍采用项目管理，项目经理对工程项目的安全、工期质量、效益负责，项目经理出于自身项目效益的考虑，推迟固定资产的入账时间以降低固定资产及周转材料在本项目的提取摊销，从而虚增当期利润，增加了企业所得税的计税基数。因此市政施工企业应加强对项目财务管理的检查，监督保证购置的固定资产及时入账，按税法规定逐月提取固定资产折旧，达到减免所得税目的，以确保企业的利益。
纳税筹划是一项长期的复杂的系统工程，税收的法规、政策在一定时期内有一定的适应性，、规范性和严密性。市政施工企业要达到合法“节税”的目的，必须依靠加强自身的经营管理及财务管理，关注并熟练掌握国家相关法律法规，全面综合、周密策划，才能使筹划的方案得到最好实现，以达到企业效益最大化。
参考文献：
1.张锦蓉.浅谈新企业会计准则下施工企业的税收筹划.中国集体经济，2010（3）
2.季翔.纳税筹划在建筑房地产企业的应用.南京理工大学硕士论文，2006.6
3.吴晓微，杨作明等.浅谈纳税筹划在建筑施工企业的应用.价值工程，2011（1）
4.匡益元.浅谈施工企业纳税筹划[J].金融经济，2007（6）
5.祝铁耀.浅议纳税筹划在施工企业中的应用[J].科技信息，2007（16）
篇11
在我国经济体制改革发展的大环境下，税收作为我国宏观调控的重要手段之一，越来越受到社会各界及企业管理者的高度关注。本文侧重研究建筑企业税务方面，包括建筑企业纳税筹划的重要性、主要内容及有效方法。
一、建筑企业纳税筹划的重要性分析
纳税筹划对建筑企业实现可持续发展具有关键的作用和深远的影响。首先，从微观角度来分析，纳税筹划有利于建筑企业进一步优化资源，通过提前对企业经营活动、投资项目、理财活动进行筹划和安排，最大限度地取得节税的经济效益。毋庸置疑，追求利润最大化是企业经营的最终目标，纳税筹划有助于提高企业获利能力、增强市场竞争力，并可大力促成企业可支配收入的显著增长，有效降低企业的外在成本，通过对企业生产、经营以及投资等各项资源的有效优化和高效整合，为建筑企业实现可持续发展提供源源不断的支撑力。其次，从宏观角度来分析，建筑企业纳税筹划对政府实现宏观经济调控目标具有推动和促进作用，对政府实现财政收入的持续性增长大有裨益，与此同时，企业纳税筹划在相当程度上可以促使国家、政府不断完善税收改制，逐渐弥补我国现行税制存在的不足和缺陷，促成国家税收法规的落实落地，有利于国家财政增收。
二、建筑企业纳税管理的主要内容
（一）纳税政策管理
纳税政策管理是建筑企业纳税管理的基础工作和重要内容，指的是企业必须对纳税管理活动开展可能涉及的税收法规、政策展开全面收集、妥善整理、科学分析并深入应用于实际管理中的一系列工作。首先，企业应积极营造高度重视纳税管理的良好氛围，大力宣传纳税管理对企业发展的重大意义，在全员范围中形成强烈的纳税管理意识，激励相关员工积极开展并切实落实纳税管理一系列工作。其次，企业应合理配置纳税管理岗位，将纳税管理的具体任务细分到每个人身上，由具备专业知识的人员对纳税政策、法规进行收集、整理和分析。随着经济体制的不断变革，建筑企业税收政策处于不断调整和变化的状态，岗位人员必须做到与政策环境高度同步，及时了解最新的税收政策并结合企业特征加以合理利用，积极响应政策要求并预判政策趋势，尽可能争取政策指导和支持，切实保障纳税管理的有效性。
（二）纳税成本管理
降低纳税成本、实现利润最大化，是建筑企业开展纳税管理活动最直接和最主要的目标，因此，纳税成本管理可以说是企业纳税管理过程中最核心且最重要的内容。通过对生产经营活动的事先筹划和安排，从全局的战略角度进行高度协调和有效控制，统筹规划企业纳税方案，最大限度地降低企业税款缴纳的相对数和绝对数，合理实现对企业纳税成本的合理管控。
（三）纳税风险管理
纳税风险管理是建筑企业纳税管理过程中不得不执行的重要内容，纳税风险是客观存在的，一旦对其失去有效的管控，则必然会给企业带来不可控的损失。在当下竞争激烈的市场环境下，建筑企业务必须不断强化纳税风险管理，熟悉并掌握税收政策法规，切实将税收风险控制在企业可承受范围之内。
三、建筑企业税收筹划方法
（一）树立正确的税收筹划观念
观念意识在相当程度上决定着行动结果，企业应精准把握税收筹划的鲜明特点，即税收筹划的合法性、事前筹划性及目的明确性，并严格遵守税收筹划的基本原则，确保税收筹划不与税收法律规定的原则相违背、始终坚持事前筹划原则和效率原则。在对税收筹划具体内容和客观要求具备充分认知和深刻理解的基础上，不断增强必要的税收风险管理意识，风险总是与收益相伴的，企业必须清楚认识到税收筹划在有效降低成本费用的同时可能存在的显性风险和隐性风险，避免筹划过度或筹划不当等极端现象的出现。
（二）合理利用税收优惠政策
税收优惠政策对企业实现节税的经济效益目的具有积极和促进作用，如《企业所得税法》将有关资源综合利用和安全生产的产业都一并纳入了产业优惠体系，这对相关企业来说无疑是利好消息，建筑企业在经济发展新体制下面临着严峻的挑战，更应充分利用税收优惠政策，深度解读优惠政策对企业自身的有利作用，在遵守税法规定的基础上，巧妙利用优惠政策大力提升企业税收筹划效果，促进企业的长远稳步发展。
（三）建立健全税收筹划管理机制
篇12
码头，即可以停靠船舶，进行装卸货物或上下客的一个特定水陆交接的地点。码头企业有较强的社会功能，对国民经济具有极强的拉动作用。但是，由于码头企业投资大，盈利水平低，再加上竞争形势严峻，码头企业如何在合法的前提下采取最合适的方法进行纳税筹划，达到节税效益，成为目前码头企业十分关注的问题。
一、码头企业土地使用税的节税重要性
城镇土地使用税是对在城市、县城、建制镇和工矿区内使用土地的单位和个人以其实际占用的土地面积为计税依据，按照规定的定额税率计算征收的一个税种。码头企业特别是货运码头作为一个装卸搬运类的企业，具有其行业的特殊性，其中最明显的一个特点就是占地面积大。对于目前中等排水量的船型来说，停靠岸需要占用1个泊位，基本上1个泊位有300米，那么一个中等规模码头企业一般需有2个或2个以上的泊位。另一方面，货物从船上卸下到货主提货出场，以及货物从场外拖至场内准备装船前等一系列的操作过程都需要一定的检验及办手续时间，部分货物还需要在场内长时间的堆存，因此码头公司需要有大面积的堆场作为货物储存场地。再加上装卸设备维修场地、后勤办公用地、加油站、变电所等系列配套用地，一般码头企业的占地面积都在40万平方米左右。因此，按时缴交城镇土地使用税（以下简称土地使用税）已经成了企业的一大财务压力。因此，对码头企业来说，如何全方位系统地进行土地使用税纳税筹划非常重要。
二、码头企业土地使用税纳税筹划方式
纵观现行土地使用税的法律、行政法规，码头企业可以从以下两个方面进行筹划。
（一）利用公司的选址进行纳税筹划
根据现行土地使用税税收规定，不同区域的税率标准不一样，码头公司选址可在征税区与非征税区之间选择；可在经济发达与经济欠发达的省份之间选择；可在同一省份内的大中小城市及县城和工矿区之间做出选择；可在同一城市、县城和工矿区之内的不同等级的土地之间做出选择。例如，同样在厦门市区内，同样有建码头的地理周边环境，岛内用地税率标准为10元/平方米，岛外税率标准为4元/平方米，若码头企业选址在岛外，每年可节税60%。因此，在纳税筹划时，可将公司地址选在低纳税标准范围以内。
（二）充分利用税收优惠，从土地性质用途上进行纳税筹划
1.经开山填海整治的土地
根据《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》第六条，“经批准开山填海整治的土地，从使用的月份起免缴土地使用税5年至10年”。码头企业由于地理位置的特性，用地有很大部分是经过填海整治形成的，码头企业应妥善保存基建图纸数据，充分利用这一政策，申请减免。
2.泊位用地
国家税务局1989年11月13日（89）国税地字第123号规定，“港口的码头（即泊位、包括岸边码头）用地，免征土地使用税”。一般码头企业的泊位深度为60米，以2个泊位，10元/平方米计算，泊位用地为300×2×60=36，000平方米，根据此项政策，每年可节税360，000元。
3.免税单位无偿使用用地
码头配套大面积堆场用地是由港口经营特点所决定的，大量货物需在码头堆存数天至数周以配合海关及联检单位查验等，而且海关及联检单位还划定了固定区域以供其专门使用，码头经营者不能改变用途。根据国家税务局（89）国税地字第140号规定，对“免税单位无偿使用纳税单位的土地，免征土地使用税”。此项政策可有效减轻码头公司的税收压力，码头公司可清查核实用地面积，申请减免。
4.企业的绿化用地
对码头企业区域（包括生产、办公及生活区）以内的绿化用地，应照章征收土地使用税，区域以外的公共绿化用地和向社会开放的公园用地，暂免征收土地使用税。根据国家税务局（89）国税地字第140号规定，“对厂区以外的公共绿化和向社会开放的公园用地，暂免征城镇土地使用税”之规定，码头企业可以把原绿化地只对内专用改成对外公用，即可享受免税的优惠政策。
5.市政街道
很多码头企业位于保税区范围内，会有区内道路从码头的堆场内穿过，该类型道路为各拖车公司、货主、海关、联检部门等单位共同无偿使用，因此该用地具有公共用地的性质。根据《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》第六条，“市政街道、广场、绿化地带等公共用地免于征税”。码头企业可申请该部分公用道路面积免税。
6.企业范围内的荒山、林地、湖泊等占地
根据国家税务局（89）国税地字第140号规定，对企业范围内的荒山、林地、湖泊等占地，尚未利用的，经各省、自治区、直辖市税务局审批，可暂免征收土地使用税。
7.善用国家陆续出台的优惠政策
2012年1月20日财政部出台了《关于物流企业大宗商品仓储设施用地城镇土地使用税政策的通知》。自2012年1月1日起至2014年12月31日止，对物流企业自有的（包括自用和出租）大宗商品仓储设施用地，按所属土地等级适用税额标准的50%计征城镇土地使税。码头的绝大部分用地为储存货物或集装箱之用，根据这条政策，码头企业的用地扣除办公区域及上述优惠减免区域后的面积，可以享受50%计征城镇土地使用税，这对于码头企业而言是无疑是极大的优惠。
三、码头企业土地使用税纳税筹划应注意的问题
第一，当码头企业租用仓库、公用土地或公用楼层时，签订合同要全面考虑。根据国税地字[1988]15号中“土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，由实际使用人纳税”、以及“土地使用权共有的，由共有各方分别纳税”之规定，企业在签订合同时，应该把是否成为土地的法定纳税人这一因素考虑进去。
第二，购置地块时，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起纳税。因此，对于码头企业来说，应尽量缩短取得房屋所有权与实际经营运行之间的时间差。
篇13
“营改增”是我国“十二五”时期财税体制改革的一项重要举措，是国家结构性减税政策的主要内容之一，有利于完善增值税抵扣链条，有利于减少重复征税，有利于顺利实现国家经济转型。同时，“营改增”对于解决交通运输业的发展瓶颈，减轻交通运输业的税收负担，降低运营成本，提升行业活力将发挥积极作用。交通运输业应当分析“营改增”带来的影响，强化纳税筹划，降低税收成本，提高税后收益，增强企业核心竞争力。
一、“营改增”后交通运输业的税负变化
“营改增”后，现行增值税新增11%和6%两档较低税率，交通运输业一般纳税人适用11%税率，按一般计税方法计税，小规模纳税人适用3%征收率，按简易方法计税。改征增值税后，交通运输业的税负变化可以从两个方面展开分析。
（一）小规模纳税人的税负变化
“营改增”后交通运输业的小规模纳税人，采用3%的征收率缴纳增值税，虽然3%的征收率与营业税3%的税率持平，但增值税以不含税销售额为税基征税，营业税以含税销售额为税基征税，从而明显降低小规模纳税人的税基。因此，在其他条件相同的情况下，“营改增”后交通运输业的小规模纳税人实际税负在原来基础上有所减少。
（二）一般纳税人的税负变化
“营改增”后交通运输业的一般纳税人，按照应税销售额和11%的税率计算销项税额，从用于生产经营的外购油料、运输工具、修理费等取得进项税额，销项税额和进项税额两者相抵扣后缴纳增值税。交通运输业由原来营业税3%的税率上升为增值税11%的税率，税率升幅达8%，销项税额明显增大。同时，占交通运输业营业成本比重较大的过路过桥费、人力成本、存量固定资产折旧、车辆保险费、租赁费等都不可抵扣。若企业当期购置和更新固定资产较少，短时间内企业能够抵扣的进项税额较小。因此，“营改增”后交通运输业的一般纳税人实际税负有所增加。
改征增值税后，货物运输企业实际增值税负担率增加到4.2%，上升幅度为123%。因此，交通运输业应在“营改增”背景下，把握税改机遇，进行合理的纳税筹划，以减轻企业的税收负担。
二、“营改增”后交通运输业的纳税筹划思路
纳税筹划是纳税人在遵守税法的前提下，事先对自身的经营活动所进行的旨在减轻税收负担的一系列谋划。“营改增”后交通运输业可以从纳税人身份选择、经营活动等方面开展纳税筹划。
（一）纳税人身份选择筹划
“营改增”后应税服务年销售额超过500万元（含）的纳税人认定为增值税一般纳税人，小于500万元为小规模纳税人，交通运输业一般纳税人适用11%的税率，小规模纳税人适用3%的征收率按简易方法征收。由于一般纳税人和小规模纳税人的征税方法存在差异，交通运输业可通过纳税人身份选择进行纳税筹划。
案例：A交通运输公司某年度不含税的销售额为m，不含税的购进额为n，增值率为x，当A为一般纳税人时，A应纳增值税t1=11%m-17%n=17%xm-6%m；当A为小规模纳税人时，A应纳增值税t2=3%m。令t1=t2，即两类身份纳税人的增值税税负相同，得17%xm-6%m=3%m，x≈52.94%。
“营改增”后交通运输业在销售额相同的情况下，增值税税负的高低取决于增值率的大小。若增值率大于52.94%时，则适宜选择小规模纳税人身份，若增值率小于52.94%，则适宜选择一般纳税人身份，若增值率等于52.94%时，则两类身份纳税人税负相同。
“营改增”后交通运输业在进行纳税人身份选择时，一方面，需要计算比较不同类型纳税人的增值税税收负担，另一方面，需要进一步考虑交通运输业的一般纳税人在完善自身会计制度、培训专业会计人员、规范增值税核算程序等方面所投入的纳税成本。因此，“营改增”后交通运输业在纳税筹划中要合理选择纳税人身份。
（二）经营活动纳税筹划
1.兼营不同税率下的纳税筹划。“营改增”后，交通运输业的纳税人若存在兼营不同税率的应税项目，应分别核算各个项目的销售额，避免低税率项目从高计税的情况，实现节税效应。交通运输业税率为11%，物流辅助业税率为6%，若企业兼营不同税率并且未分别核算，则从高适用税率缴纳增值税。交通运输业应当进一步规范会计核算，健全账簿资料，提高财会人员素质，如实记账，避免高税率计税。
2.供货商选择中的纳税筹划。增值税一般纳税人能够开具增值税专用发票，交通运输业一般纳税人从其处采购物资可抵扣其中包含的增值税进项税额。增值税小规模纳税人能够提供普通发票或由税务机关代开的增值税专用发票，交通运输业一般纳税人从其处采购物资无法抵扣其中包含的增值税或按3%的抵扣率抵扣进项税额。因此，交通运输业在选择供货商时，不仅要考虑物资采购价格的高低，还需要考虑是否可以抵扣进项税额这个因素。
（1）一般纳税人选择供货商的纳税筹划。基于交通运输业的一般纳税人，从小规模纳税人处采购物资无法抵扣进项税额形成的损失，企业可在购货环节与供应商沟通，要求小规模纳税人给予相应比例的价格折扣。
案例：A交通运输公司某年度不含税销售额为m，从一般纳税人处购进的含税购进额为n1（适用17%的增值税税率），从小规模纳税人处购进的含税购进额为n2（适用的抵扣率为t1），其中城建税税率α，教育费附加征收率为β，企业所得税税率适用25%。
从一般纳税人处购货实现的净利润为：
当小规模纳税人供货商的含税价格是一般纳税人含税价格的86.80%（或87.05%或84.02%等）时，A交通运输公司从两类供货商处采购物资获得的净利润相同。当小规模纳税人与一般纳税人的含税价格比率小于86.80%（或87.05%或84.02%等）时，A交通运输公司应当选择增值税小规模纳税人为供货商；反之，应当选择增值税一般纳税人为供货商。
（2）小规模纳税人选择供货商的纳税筹划。“营改增”后交通运输业如果选择小规模纳税人身份，由于小规模纳税人计算增值税时不能抵扣进项税额，所以在选择供货商时，只需要通过比较采购物资的含税价格，最终选择价格较低的供货商。
（三）纳税时间选择的纳税筹划
纳税筹划具有鲜明的可预见性，“营改增”后交通运输业应当明确增值税为链条税的特征，合理把握开具和取得增值税专用发票的时间，控制销项税额与进项税额的差额。改征增值税后，交通运输业可充分利用市场通货膨胀、货币时间价值等因素，尽可能实现延期纳税，相对降低企业自身的税收负担。
交通运输业对于在月末发生或月末确认的业务，可以通过与客户及时协商沟通，推迟业务确认时间，尽可能将开票时间推迟到下月，减少当月销项税税额。同样，对于在月末发生采购物资或购进固定资产业务时，应该尽可能在当月取得增值税专用发票，增加当月可抵扣进项税税额，实现递延缴纳增值税。
交通运输企业还应密切与上下游相关企业之间的关系，对于油料供货商、车辆修理企业可以实现定点，保持长期合作关系，对于下游客户可以给予适当价格优惠，以便实现合理选择纳税时间的纳税筹划。
（四）固定资产购置的纳税筹划
改征增值税后，交通运输业可抵扣税款的外购货物、劳务及新增固定资产占收入比约为47.20%。因此，交通运输业可以充分利用固定资产购置过程进行纳税筹划，有效降低企业税负。“营改增”后交通运输业购置运输工具、机器设备、维修工具等固定资产可以获得增值税专用发票，以票抵扣相应的进项税额，能够有效减少增值税纳税额。因此，一方面，交通运输企业可以根据自身发展战略和实际财务状况，制定合理的固定资产购置计划，适时更新企业固定资产，既可以实现企业的设备更新与技术升级，也可以增加进项税税额，减轻企业的增值税税负。另一方面，交通运输业在购置运输工具的过程中，采购运输工具零配件，通常取得供货商开具的普通发票，一方面普通发票进项税额无法从销项税额中抵扣，另一方面与运输工具不可分离的零配件需要计入固定资产原值计提折旧，会导致企业利润减少。因此，应要求供货商将零配件销售额和运输工具销售额开在同一张增值税专用发票上，避免供货商对零配件开具普通发票不可抵扣进项税。
（五）定价体系的纳税筹划
“营改增”后交通运输业可以通过自身定价体系的调整，将增值税的税负转嫁给下游企业，如果下游企业同样是增值税的一般纳税人，获得的进项税额可以抵扣，实际成本也将减少。通过定价体系调整，发挥“营改增”结构性减税的优势，实现上下游企业的互利双赢。
案例：A交通运输公司（一般纳税人）某年度含税销售额为m，从供货商（一般纳税人）处购进的不含税购进额为n，城建税税率为7%，教育费附加征收率为3%，“营改增”后原含税定价的提高比例为x。
“营改增”前A公司的利润总额：
利润总额=m-3%m（1+7%+3%）-（1+17%）n=0.967m-1.17n
“营改增”后A公司的利润总额：
利润总额=m（1+x）÷（1+11%）-[m（1+x）÷（1+11%）×11%-17%n]×（7%+3%）-n=0.8910m+0.8910mx-0.983n
令“营改增”前、后A公司的利润总额相等，得：x=0.085-0.210n/m
“营改增”后交通运输业在定价时应在原含税价格基础上至少提高（0.085-0.210n/m）的比例，才能保证“营改增”后企业的利润总额保持不变。
（六）经营模式的纳税筹划
“营改增”后交通运输业应积极调整经营模式，消除“大而全”、“小而全”因素，适时将原有部分业务剥离出去。这样，交通运输业不仅可以减少税收负担，还可以在“营改增”的契机中转型升级，走上专业化发展道路，提高企业核心竞争力。
综上所述，“营改增”后交通运输业应从企业自身出发，在纳税人身份选择和经营活动等方面开展纳税筹划，发挥增值税链条税的特性，妥善控制企业税负变化，释放“营改增”带给交通运输业的实惠，实现税负最小化目标。Z
参考文献：
