经济责任审计常见问题定性范文

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中图分类号：F239 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2016）11-216-02

随着国家科研经费投入力度的加大，高校科研经费数量逐年上升，科研经费使用过程中出现了较多的问题，引起人们的广泛关注。为进一步加强高校科研经费的管理，教育部、财政部和科技部等科研管理部门相继出台了一系列文件，要求高校健全科研制度，规范科研经费的使用，加强科研经费的监督管理。作为内部监督体系的组成部分，高校内部审计部门也逐步将科研经费审计作为审计重点工作之一。

一、科研经费内部审计的定义、定位和内容

科研管理是指高校对其承担的全部科研活动的管理，包括上级科技主管部门批准的科研项目（纵向科研项目）的管理和企事业单位等委托的各类科研项目（横向科研项目）的管理。

科研经费内部审计是指高校内部审计部门依据有关法规，对科研管理业务活动合法性、适当性和内部控制的有效性进行的监督和评价活动。

《内部审计实务指南第4号――高校内部审计》第28条指出，高校内审的目标是促进完善管理，控制和防范风险、提高效益，促进高校实现办学目标。科研经费审计的定位就是通过审计，促进科研管理的完善，控制和防范风险，提升科研水平。内审部门作为高校科研中不可缺少的角色，起着强化风险管理，提高科研经费使用效益的作用。

科研经费内部审计的主要内容是对科研预算执行情况进行审计，同时对合法性、合规性进行评价。目前科研经费预算编制机制、预算标准都不是很合理，如果我们生硬地去追求与预算一致，侧重预算执行效率，不但不会提高科研管理效益，还会引导科研支出的虚列，造成负面影响。预算不是我们的定性标准，它本身也是我们审计的对象。审计人员应该通过正面引导，科学预算、科学执行，而不是生硬地追求一致性。科研预算执行审计重点是对合法性和效益性审核。科研经费每一分钱都是纳税人的钱，不是科研项目个人的。所以，不管是在什么情况下，科研经费使用都须合法合规。

二、科研经费审计的特征

1.政策依据的专业针对性。科研经费属于专项经费管理审计的范畴，审计依据除了国家相关的财经制度外，纵向和横向科研经费的审计政策依据也不同。纵向科研经费有相应的专项资金管理制度，如国家自然基金管理办法、社科基金管理办法等，横向科研经费更多地是依据合同（任务书）或委托方要求。

2.审计内容的特定性。科研经费审计内容根据科研经费管理部门的要求和项目经费来源确定，主要是审计相关项目内容及制度的遵循性，目的是查错防弊，查处与科研不相关的费用支出，提高资金使用效益。

3.审计报告使用范围的指向性。目前所做的科研经费审计主要是课题结项验收或中期检查，报告的使用人主要是科研项目主管部门。

4.审计结论比较单一。审计结论主要侧重于经费管理的规范性，预算支出的准确性，以及支出的相关性、合理性和合法性，目前关注绩效部分较少。

三、科研经费管理和使用存在的常见问题

科研经费管理的主体责任和监督责任落实不到位，科研经费的使用往往被看成是科研人员的个人行为。项目管控方面，内控不完善，尤其是对横向科研项目管理疏松。科研管理任务重、科研经费规模大的学校，未按教财【2012】7号文件要求在财务部门或科研部内部统一设置科研管理服务机构。科研人员认识不够，意识不强，未严格执行预算。

具体表现有：项目管控方面，尤其是对横向科研项目管理，学校相关的管理制度不完善；规模大的学校未设立专门的科研管理服务岗位或机构；横向科研经费未完全实现分项目核算；科研经费尚未完全实现辅助账登记；因异地转账技术上存在一定难度，部分外地专家咨询费发放未使用银行卡；少量科研劳务费发放存在无人员身份信息、无银行卡号、代领代签等现象；纵向科研经费报销烟酒、餐费；报销与科研活动无关的费用，如：衣服、包、药品、食品、蔬菜等日常生活用品；报销汽修费、保险费；部分办公耗材大量从商场、超市购入，存在报销个人生活用品的可能；个别旅游景点住宿、往返车票，与科研活动关联度不高；发票无抬头或发票开具单位与开票内容不符，存在极个别虚假发票问题等。

四、科研经费管理常见问题产生的原因

1.认识上存在误区。部分教师对科研经费存在认识误区，认为科研项目是自己凭个人能力向有关部门申请来的，是个人的经费，从而导致科研经费使用随意。

2.科研管理内控不健全。三级内控失效，项目级内控没有，院系级内控虚设，校级内控乏力。内部审计一般停留在核查单据层面，对内控关注不够，整体把握不够，重点突出不够。

3.审计资源有限。科研项目数量多，经费金额大，许多高校科研经费突破亿元，内审人员一般不超过教工人数的2‰，还要从事工程造价审计、经济责任审计、财务收支审计等，将科研项目全部纳入内审范围，对内审来说，显然力不从心。如果委托会计师事务所来审计，由于注册会计师主要擅长公司、企业审计，对事业单位财务制度不够熟悉，对学校业务比较陌生，审计效果不佳。

4.难以界定支出合理性。科研项目涉猎广泛，专业性强，由于审计人员的专业局限性和自身的能力，对一些支出特别是对一些专用设备、材料是否真正用于科研无法界定，部分支出合理性不能做出正确的判断。科研的真实性和相关性，有时很难认定。你没有办法去认定一个科研人员是坐出租车，还是开车，或者租车与科研成果更有关，你也没有办法去确定科研过程中是用200个试剂比用300个更应该。

5.审计时效滞后。由于目前多为事后审计，发现的问题往往出现在立项、预算编制等事前和经费使用、核算等过程中，很多问题都既成事实，有些问题整改难度较大，在顺利结项和存在问题之间容易引发矛盾。

五、内部审计机构如何搞好科研经费管理审计

1.建设良好的内部审计环境。内部审计环境可以影响审计风险的高低，也是高校内部审计的基础。《河北省省属高校科研经费管理办法》第35条规定，学校应将科研经费审计纳入内部审计部门的重点审计范围，对重大、重点科研项目开展全过程跟踪审计。应通过各种渠道提高高校科研人员对科研经费的认识，增加科研经费使用的合规合理性，同时积极主动地配合学校的审计工作。高校应建立规范高效的科研项目和经费管理制度，健全科研经费内部控制制度，配备专业胜任的审计人员，购置必要的审计软件，建立良好的内部审计环境。

2.发挥内部审计的建设性、服务性作用，对非故意违规行为予以规范，对恶意行为予以纠正。内部审计不仅需要准确地查出问题，还需要找到解决问题的办法。国际内部审计师协会认为，内部审计的宗旨在于为本单位增加价值、改善业务流程，提高控制与治理过程的有效性，促进风险管理。内部审计应发挥建设性和服务性作用，通过纠正科研经费使用的不当行为，对非故意违规行为予以规范，对恶意行为予以纠正，必要时责令清退违规资金，促进学校科研管理相关部门建立内部控制（包括建立科研经费管理办法、财务报销工作规范等），科研管理任务重、经费规模大的学校，在财务部门或科研部内部设置科研管理服务机构，确保科研管理内部控制有效执行。高校科研管理的内部控制包含校级、院系级、项目级三个层级，应完善三级内控。高校内审部门通过内部控制审计，促进三级内控落实。

3.把握重要项目和重要业务环节。重要项目指项目到位资金总额较大，社会影响较大的、关注度高的项目；或者是金额虽不大，存在问题性质严重的项目；来自财政拨款的纵向科研项目，也应作为重点。目前科研经费领域出现的问题按照性质与严重程度，可以分为四种情况：（1）在预算与执行过程中，擅自扩大开支标准、未经批准调整项目预算等问题；（2）科研经费使用过程中，未按照规定进行招标、重复采购、造成资源闲置与浪费；（3）应该用于某类型的开支被通过某种方式挪作他用，比如以购买办公用品的名义购买其他物品，以购买办公家具的名义购买自用家具等；（4）不仅将科研经费挪作他用，有些完全用于一些无中生有的项目，比如虚列项目支出、虚列劳务人员名单套取科研经费等。

重要业务环节，是管理控制中的薄弱部位、衔接部位。主要有经费转拨、材料采购、劳务费开支三个环节，这三个环节应作为内部审计重点，进行有效地管控。

4.综合运用审计调查、跟踪审计、事后审计等方式。科研项目数量多，金额大，在开展审计时，可采取下列方式：（1）为了全面了解科研管理的业务、控制和风险，内审部门定期对学校科研管理状况进行审计调查，从而发现内部控制缺陷。（2）对重大、重点科研项目开展全过程跟踪审计。跟踪审计能更好地在过程中发现问题并解决，控制潜在风险，起到防患于未然的作用。（3）事后审计可以集中在较短时间内完成科研项目审计，并从中发现问题督促项目组整改（包括违规资金的清退）。内审部门扩大事后审计的覆盖面，加强事后审计。如：审计科研经费转拨时，审计人员应在“企业信用网”查询收款单位有关信息（法人代表、高管、股东等信息），查阅项目任务书、预算评审书、项目合作协议等项目资料，审查经费使用的相关性。从科研项目结果入手，发挥审计的监督和威慑作用。

5.充分运用信息化手段实施全程审计。高校科研项目细分预算复杂，数量多，涉及人员广，内部审计不仅要做事后审计，还要将加强事前、事中审计。《内部审计具体准则第28号――信息系统审计》提出，内部审计人员在审计中要单独或综合应用计算机辅助审计工具和技术等信息技术。内部审计人员在审计中应该综合运用各类信息化技术，适时掌握、评价审计结果，提高审计效率，识别、评估科研经费管理风险将变得更加便捷。

6.推行科研经费审计结果公示。高校内审部门可以参照审计署《审计结果公告办理规定》《审计机关公布审计结果准则》等规章，结合学校实际，在校领导批准的情况下进行公示。一定程度上推进校务公开。审计结果公示由发起审计项目的机构对审计结果进行公示。公示时，充分考虑学校保密规定，对于项目不能公开。审计公示有利于将审计监督与民主监督有效结合起来，形成广泛的监督力量。科研经费审计结束后，公示内容应包括项目基本信息、过程管理信息、结题验收信息和审计结果信息等。

综上所述，科研项目经费审计应通过查处科研经费管理和使用的不当行为，堵塞漏洞、完善内部控制，充分发挥内部审计为学校科研保驾护航的作用，促进学校科研健康发展。

[本文是河北师范大学校本研究项目（S2015XB05）研究成果]

参考文献。

[1] 李芸.高校科研经费财务管理研究.安徽大学硕士学位论文

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村级会计委托服务工作的全面推行，深刻影响着农村财务审计工作和农经服务体系建设，“既当运动员，又当裁判员”、“管账又审账”、“自己审自己”等状况严重影响审计的威信。在新时期下，农村财务审计如何树立威信已成为热点话题。近年来，云南省陆良县积极探索农村财务审计公示制度，为树立农村财务审计形象、提高审计威信，推动农村财务审计制度化、标准化和规范化作出了最好的诠释。

一、农村财务审计公示的基本做法

农村财务审计公示制度的基本做法是农经部门在开展审计工作时，将审计工作过程、涉及法律法规、审计纪律、审计结果、有关问题的处理、审计组的联系方式等内容，根据审计工作进展，向被审计村、组和广大群众进行全面公开的一种做法。

审前公示：在下发审计通知书的同时，以张贴审计公示书的形式，及时进行审前公示。公示审计的依据、目的和意义，下派审计组成员的基本情况和联系方式，承诺对群众反映的问题进行妥善处理、保密等。公示地点选在村、组所在的办公地点、村务公开栏及村庄交通要道或村民集中的地方，以便广大群众及时向审计组提供线索，并予监督。

审计过程公示：在审计过程中，由村民自己选派村民代表或户代表（一般5-7人），全程参与监督审计过程。如果因财务问题上访的审计，要保证有上访的群众代表参与。村民代表选出后，审计组向村民代表详细介绍审计依据、财经法规、常见问题的处理原则和法律依据，相关问题的沟通和处理程序，如何参与审计和举证等。

审计结果公示：审计结果出来后，在依法保守国家秘密和有关村、组机密的前提下，公示被审计村、组财务管理制度执行情况的审计评价、审计报告及有关问题的审计意见书。如果涉及经济犯罪，公示审计移送情况。如果是离任审计和经济责任审计，在村、组换届前，以乡镇为单位统一公示，以保证选民在换届选举前全面了解现任村、组干部基本情况及胜任能力。

二、审计公示对树立审计威信的作用

通过几年的探索和实践，农村财务审计公示对树立审计威信的作用主要体现在以下几个方面：

1.促进审计工作程序化、制度化、标准化，全面提升审计工作质量

敢于推行农村财务审计公示，首先必须保证农村财务审计全过程在遵守审计法律法规的前提下，符合权威的审计准则，要求审计工作程序化、制度化、标准化。在具体业务中，必须建立健全公示制度，使审前公示、审计过程公示和审计结果公示与内部审计准则相适应，并形成审计公示的标准规范。在底稿使用上，必须有标准、有统一标识，有利于审计工作底稿的复核和审计质量控制。在审计人员资格方面，更注重综合素质、职业道德和专业胜任能力。在审计人员的独立性方面，基本做到了“审”、“账”彻底分离（即审计人员和委托会计相互分开）。基于上述要求，我县组织了大规模的审计公示业务培训，通过业务交流、检查等形式，提高了审计人员综合素质，促进审计队伍建设，全面提升审计工作质量。

2.促进审计工作透明化，深受社会各界信赖

实施农村财务审计公示是把整个审计工作、审计人员的工作状态和审计结果全部透明化，把整个农村财务再次从整体上全面的“晒一次太阳”。既是对审计工作情况的展示，也是对被审单位财务活动的客观展示，农村财务审计公示的全过程让广大干部群众知道审计组进行什么样的审计，所反映情况和问题是如何依法、客观、公开、公正、合情合理的处理。审计工作的透明度，使审计人员接受礼品、礼金，请吃请喝，参加公款娱乐消费，拿审计结果做交易，行政干预审计工作和审计结果等现象无机可趁，消除群众担心审计人员包庇村社干部或故意整人的心理顾虑，审计结果及其处理也让被审计村级组织和相关人员心服口服，深受社会各界信赖。

3.深化了民主监督管理，促进了农村党风廉政建设

村务公开和民主理财是农村财务监督管理的重要组成部份，能够保证各项财务支出的真实性、合理性，在一定程度上杜绝舞弊现象的发生。对于在思想上不重视村务财务公开和民主理财、工作不到位的村级组织，实施实施农村财务审计公示后，把整个农村财务从整体上全面的、认真的再“晒一遍”，其中的财务问题必然又会曝露出来，无处藏身。因而，审计公示在审计环节上是对村务公开和民主理财的深化，是对村务公开和民主理财的进一步延伸。实行审计公示后，群众盯得死，看得紧，在强大的舆论压力下，审计问题基本是及时处理、现场进行，前审后乱、边审边乱现象得到了有效控制，从根本上遏制了现象的发生和漫延，因财务问题引起的上访案件也大幅度降低。农村财务审计公示制度切实维护了农民合法权益，促进了党风廉政建设和社会稳定，加快了社会主义新农村建设步伐。

4.节约审计成本，提高审计工作效率

这主要体现在三个方面：一是由于群众代表熟悉本村重大活动和财务收支的基本情况，村干部的一切舞弊“见光死”，很多审计证据都是现场确认签字。二是对有疑问的、不真实的财务收支活动，群众代表都是先审计组一步发现和提出来。三是群众热心参与和舆论监督，使出财务问题暴露得更全面、及时，有利于审计组抓住主要矛盾和问题，省去了很多调查取证的工作量，节约了时间。和常规审计相比，审计公示至少节省了70%的调查取证时间和工作量，以前难处理的问题现在可以及时处理，并得到有效整改。

5.结合中国国情，推进村民自治

在村干部队伍换届选举前，将审计情况和结果进行全面公示后，审计公示已经成为影响选举结果的重要因素。多年的审计公示实践让村干部明白：农村财务审计公示是一把利剑，一切弄虚作假和舞弊都无处藏身，只有认真执行好各项农村财务管理制度和财经法规，才是对自己的有效保护，才能取得群众信任。村干部对财务制度、财经纪律的态度和观念因审计公示的推行发生了根本性的转变。审计公示的实施，保护了有能力为群众谋利益、干实事、群众信任、作风正派的村干部。惩治和制约了自私自利、混水摸鱼、素质低下的村干部。审计公示使审计监督在村民自治中的功能得到拓展，为村民自治提供了强有力的保障。审计公示与换届选举、离任审计的有效结合，更好的适应了中国国情，有效的推进村民自治。

三、推行审计公示应重视的环节

1.严格遵守审计法律法规和审计准则，依法行政

这是保障审计工作质量，树立审计威信的必要前提。在实施审计过程中，只有严格遵守《中华人民共和国审计法实施条例》、《审计署关于内部审计工作的规定》、农业部《农村合作经济内部审计暂行规定》和内部审计系列准则等相关规定，才能使审计结论客观、公允。

2.审计工作要程序化、规范化和标准化

一是要求审计人员严格执行审计程序和遵守审计准则的具体规定；二是严格执行三级复核制度，把审计工作做细做实，避免出现漏洞和瑕疵；三是严格执行申请回避制度，经管站审计人员和记账人员要分离；四是审计工作底稿要规范。

3.审计公示的内容要有统一规范

一是不同的审计方式、审计目的，应制定不同的审计公示标准；二是审计公示书措词要严谨、客观，定性准确，不能与法律法规和有关政策相冲突；三是重视对农村财务管理制度执行情况的公示。