税收征收管理的概念范文

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一、“税收检查”概念的规范化问题

明确税收检查的概念，是理解和掌握税收检查规范化问题的起点。哲学认为，事物的概念，应当反映事物的本质属性和社会属性，是对事物本质内容的理论抽象。因此，我们应当从税收检查的表象中去研究其本质属性和社会属性，从而给它确定一个科学的概念。

然而，在税收理论界，对税收检查的概念表述众说纷坛，各抒己见。有的同志认为，税收检查是“税务机关监督纳税人履行纳税义务的主要方法”。有的认为，税收检查是“税务

机关按照国家税法规定，检查和监督纳税人履行纳税义务和税务机关执行税收政策情况的一种手段”。有的认为，“纳税检查，又称税收检查或税务查帐”，等等。从这些观点和表述可以看出，人们对税收检查的本质认识和本质内容缺乏理论抽象和科学概括，既不统一，也不规范。众所周知，概念是“反映对象的本质属性的思维形式。从对象的许多属性中，撇开非本质属性，抽出本质属性概括而成”。因此，作者认为，根据税收检查活动的本质的属胜，可以给税收检查下一个这样的概念。税收检查是对税收经济活动依法进行审查和监督的一种方法。税收检查人员通过对征纳税双方的税收资料和财会资料的审查来确定征纳双方的税收经济活动是否合法、合理、真实，最后得出结论，作出公正的处理和评价，并写出书面报告供征纳

税双方执行和参考。

这个概念包括以下含义：

1、税收检查是一种经济监督的方法。经济监督包括财政监督、财务监督、税务监督、银行监督、审计监督等等，税收检查属于税务监督的范畴。

2、税收检查的主体不仅仅是税务机关，也可以是税务机关以外的依法享有税收检查权的机关单位（如财政、审计、检察等），还可以是纳税单位和个人（如税收自查）。

3、税收检查的对象既是纳税人，又是征税人；既检查纳税人依法纳税情况，又检查税务征收机关依法征税的情况。

4、税收检查对被查对象的监督是一种间接的监督，事后的监督。因为它只能是对被查对象进行了的税收经济活动进行审查监督。

5、税收检查的程序和内容是依法进行的检查机关和检查人员不能随心所欲，肆意检查。

6、税收检查的范围是随着税收检查目的的不同而有所不同。

通过上述分析，可以清晰地知道，税收检查与税务检查、税务查帐、纳税检查等不是等同的概念。它们之间既有内在联系，又有外在呕别。税务检查对税收事务管理的检查监督活动，它既包括税务工作制度的检查、税收计划的检查、税收工作纪律的检查。税收征收管理的检查等等，还包括各级政府对税务机关工作的检查和上级税务机关对下级税务机关的检查、税收检查、税务查帐和纳税检查，都属于税务检查的范畴。税务查帐是对纳税人的涉税帐簿凭证资料等的检查监督活动。它通过对纳税人帐务的审查，确定其帐务所反映的税收经济活动的合法性、合理性和真实性，它是税收检查的组成部分。纳税检查是对纳税人是否履行纳税义务情况进行的检查监督活动。它既是税收征收管理工作的组成部分，又是税收检查工作的重要内容。税收检查是对税收经济活动的审查监督活动。它既包括对整个税收征收管理活动内容的检查，也包括与税收征收管理活动有关的经济活动的检查。由此可知，税收检查与税务检查、税务查帐和纳税检查等概念的相互关系，可以用

二、税收检查主体的规范化问题

税收检查主体是指依法享有行使税收检查权利的单位和组织。税收检查主体分为税收检查权利主体和税收检查义务主体。税收检查工作人员代表税收检查主体行使检查权，不能称作税收检查主体。目前，从法学角度看，巳经行使税收检查权利的单位和组织有：①税务主管机关；②财政机关；③审计机关；④检察机关；⑤各级政府“三大检查’协公室；③纳税人。其中①至⑤项为税收检查权利主体，第③项为税收检查义务主体（如纳税人自查）。在现实税收检查活动中，这些税收检查主体之间存在着重复检查。交叉检查的现象，有的以“提前介入”为由，参与了正常的税收检查；有的以职能分离和改革为由，重复派人对同一被对象进行多次检查、同时，税收检查主体的检查范畴、检查效果都不相同，有的只注意查补税款；有的税收检查结论不告知税务机关，也不把税款交由税务机关人库；有的只进行检查不作检查结论，走走过场而已。所有这些造成税收检查主体多元化，各检查主体之间以及与被查对象之间的纷争和矛盾。既不利于减轻纳税人负担，也不利于提高工作效率，方便征纳双方，更不利于实现税收征收、管理和检查的专业化．不利于提高税收征收管理工作水平。为此，作者认为，宜从法律上规范税攸检查主体，明确各主体的检查层次、范畴、职责，使它们各司其职，各负其责，以减轻不必要的重复检查和交叉检查，提高检查工作效率。初步设想是把税收检查主体规范为三个层次，即：

1、基本的一般性税收检查主体——①税务主管机关，负责日常税收检查工作；②各级政府“三大检查”办公室，负责突击性的综合检查；③纳税人，负责自身的税收自查补报

作。

2、辅税收检查主体——①财政机关和审计机关，负责税务机关年度内日常检查之后的税收审查监督；②受托的社会团体，如会计师事务所、审计事务所，税务机构等，负责委托机关授权范畴内的税收检查。

3、特殊性税收检查主体——①检察机关，负责达到立案标准的偷税案件以及税务人员渎职、营私舞弊案件的查处；②行政监察机关，负责违犯政纪人员造成税收流失案件

的查处。

三、税收检查程序的规范化问题

程序就是步骤、次序。税收检查的程序是指税收检查工作从开始到最近结束，一步一

步有条不紊地顺序进行的过程。规范税收检查程序，不仅便利进行税收检查，而且有利实

现税收征管公平，提高征管工作效率。目前多地方的税收检查程序都不够规范。有的愿意查谁就查谁，愿意怎么查就怎么查，愿意什么时间查就什么时间查；有的只用电话或口头通知被查单位，往往产生被查单位办税人员外出等因素而影响检查计划或进度。有的只作检查不作结论，检查结果不通知被查对象。凡此种种都直接影响着税收检查工作效果，进而影响征管工作水平。有鉴于此，笔者认为，宜将税收检查程序规范为三个阶段，同时对这三个阶段的工作内容也作相应的规范。

（一）税收检查的准备阶段

1、收集被查对象的帐簿凭证及一切税收资料，学习税收政策和财会制度，分析了解被

查对象的业务范围和内部管理规章制度及其它有关税收的情况资料。

2、制定税收检查计划。其主要内容包括；

①被查单位的名称和概况；②税收检查的目的与范围；③税收检查的所属时期；④税收检查的内容和日程安排；⑤安排税检人员。

3、税务主管机关分管领导审批税收检查计划。

4、通知（书面形式）被查对象。

（二）税收检查的进行阶段

1、做好税收检查工作记录和复制有关证据；

2、深入实际，实地检查；

3、分类汇总，核实数据；

4、组织座谈，听取被查对象意见。

（三）税收检查的终结阶段

1、做好税收检查工作总结；

2、写出税收检查报告书，其内容包括；①是否达到原定税收检查计划的要求？②阐明

检查中发现的问题以及为其定性。③说明处理决定事项。④提出建设性意见。⑤主管领

导审批。

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（一）税收征收管理的概念及意义

税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，以法律、行政法规，强制地、无偿地参与国民收入分配的一种形式，其基本职能是满足国家的基本财政需要和对经济运行实施有效的调控。税收征收管理是国家以法律为依据，根据税收的特点及其客观规律，对税收参与社会分配活动全过程进行决策、计划、组织、协调和监督控制，以保证税收职能作用得以实现的一种管理活动，也是政府通过税收满足自身需求，促进经济合理化的一种活动。税收征收管理是税务管理的核心，在整个税务管理工作中占有十分重要的地位。加强税收征收管理，对于完成税收收入计划，保证财政收入和实现对经济运行的调控及监督，促进我国社会主义市场经济的健康发展，都具有非常重要的意义和作用。

⒈税收征收管理，可以使税收法律得到贯彻实施。

⒉税收征收管理可以实现税收财政职能。

⒊税收征收管理可以实现税收调控经济的职能。

⒋税收征收管理可以实现税收监督的职能。

⒌税收征收管理，可以增强公民的纳税意识、提高纳税的自觉性。

（二）税务稽查的概念、意义及作用

税务稽查是税务机关依法对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴义务情况所进行的税务检查处理工作的总称。

首先税务稽查的意义具体讲是税收经济职能得以实现的重要手段；是税收征管工作的重要组成部分，是税收征收的重要补充和保证；是监督纳税人、扣缴义务人按照税收法律、法规履行纳税义务和扣缴义务的有效工具；是完成税收任务，保证财政收入的重要环节；是严肃税收法纪，保证税收法律、法规顺利贯彻的有力保障。

其次税务稽查有以下作用：

⒈有利于促进社会主义市场经济的发展。

⒉有利于保证税收组织收入和调节经济职能的正常发挥。

⒊有利于税收监督职能的有效发挥

⒋有利于促进纳税人强化经营管理，提高经济效益

⒌有利于提高税务机关征管工作水平

税务稽查作为税收征收管理的主要环节，在整个税收管理的各个环节中具有相当重要的地位。

二、目前征管、稽查管理中存在的问题

（一）征管规范管理工作不到位，对涉税企业监控不力

⒈申报不实，难以监控

为适应市场经济的发展和税制改革的要求，我市税务系统进行了征、管、查三分离及取消税务专管员制度的征管改革，普遍建立了征收服务厅，实行了纳税人自行申报。征管改革虽然改善了企业纳税环境，但增加了税务部门掌握纳税企业动态信息的难度。因为纳税人集中在每月1至10日进行纳税申报。而有限的征收人员只能就企业的纳税申报表和会计报表的对应关系进行书面的形式核审，对其申报的纳税申报表和会计报表的真实性和可靠性不能作更深入的实质考证，所以对纳税企业的检查只能依靠税务稽查，但税务稽查又受到税务人员的数量、业务能力以及稽查时限等条件限制，因此对纳税企业税务稽查的深度和广度不能保证，造成对纳税企业监控不力。

⒉对税源监控不力，产生漏征漏管

对涉税企业信息掌握不足必然导致税源不请。首先，对一些不申报的“地下经济活动”和一些外地来津无证经营活动的个体业户无法掌握，产生了漏征漏管；其次，对一些零散税源户缺乏全面、深入和详细的了解，只能简单定额收税，极易形成漏征漏管；再次，缺少对重点税源户的长期跟踪监督，不易获得足够的企业信息，对纳税企业的财务状况、经营情况不能较透彻分析，对企业的纳税情况不能进行准确的预测，形成漏征漏管。由于税源不清监控管理弱化，不仅增加了税务稽查选案的盲目性，弱化了对纳税企业的日常管理，同时也使偷税、逃税问题不能得到有效的遏止。

⒊异地征收不利于税收征收管理规范化

全市开始实行新的征管模式，为了实行模式改革的平稳过度，新的征管模式继承了条块管辖形式。随着市场经济的发展，各种经济形式的企业越来越多，这种新兴企业经营手段灵活，行政管理薄弱，异地申报纳税不仅给经营者带来诸多不便，也给税务机关在管理上造成困难，形成“看的见管不着，管得着看不见”怪现象。另外，异地征收极易形成漏征、漏管。如坐落在红桥区的企业需要到南开区申报纳税，而有的税种（车船使用税、房地产税、印花税）按税法规规定应在企业坐落地进行申报纳税。异地申报纳税造成企业只能在其主管税务局进行所管税种的纳税申报，却漏掉了在座落地应该进行的纳税申报。

异地交叉管理造成了税源管理混乱，增加了规范征收工作的难度，也给偷税者创造了机会。

（二）稽查管理工作不规范，缺乏监督

⒈选案盲目性强，缺乏监督

稽查选案工作的有效性，是建立在掌握纳税企业完全、真实的信息基础之上的。由于对企业的监控不到位，对纳税人的经营情况和财务状况不能全面掌握仅靠企业会计报表的表面数据和工作经验进行选案很难抓住重点。选案的针对性和准确性都很低，并带有较强的盲目性。另外，由于“人情”关系和“同事”效应的干扰，加上选案工作岗位长期不变，缺乏必要的监督机制，往往使有背景、有关系的大户免于检查，造成税负不公平。

⒉检查面宽，不能体现重点稽查的原则

由于缺少对纳税企业日常监督管理工作，不得不把工作重点放在对企业的日常检查上。而税务稽查又受到稽查人员的数量和稽查人员本身业务能力等因素影响，不可能在有限的时限内将众多的纳税企业查深、查透。不能体现稽查工作以点线为主，通过对少数违法行为的查处来影响广大纳税人的行为的目的。同时，大面积、拉网式稽查不仅加大了税收成本，也增加了纳税人的负担。

⒊个别稽查人员素质不高，造成种种不规范现象

个别税务人员素质偏低，执法能力差，不能适应偷税与反偷税，骗税与反骗税，避税与反避税斗争日趋尖锐复杂的新形势。面对纳税人高智能的偷骗税手段，束手无策，听之任之，加上责任心不强，造成该查的不查，该管的不管，或查的不深，管的不严，只得让税款白白流失。不仅助长了纳税人偷骗税行为，也使原本依法纳税的企业产生不平衡心态，抱着侥幸心理竟相偷逃税，导致违法案件屡禁不止。税务稽查人员每天都与纳税人打交道，经常接触钱和物，一些稽查人员意志薄弱，为私利所趋，执法犯法，置国家利益于不顾，为蝇头小利出卖国家赋予的权利与纳税人私下拉手，参与违法行为。有的利用自己对税收法规的熟知能力及业务技能帮助纳税人作假帐或通风报信、包庇纵容，查而不报，查大报小，避重就轻，严重破坏税法的严肃性，干扰了税收工作，给国家的财政收入造成了一定的损失。

⒋税务文书不统一，不规范

现行的税收法律对每一个执法环节都规定了相应的执法文书。然而，一些单位井未完全准确使用。那种“重组织收人，轻法律文书”的思想大有人在。他们认为使用规范的文书只是“画蛇添足”，认为工作太烦琐，所以常出现以口头告知或“便条”代替“法律文书”的现象。或者责令纳税人限期纳税时，不下达《限期纳税通知书》查封(扣押)商品、货物或者其他财产时，不使用查封扣押证，不开具《查封商品、货物、财产清单》或者《扣押商品、货物、财产专用收据》。即使使用了执法文书也有不规范的现象，如：使用过期税务文书；文书填写不规范、不完整；漏填项目；字迹潦草，反复涂改。还有的没有加盖税务机关的印章对于应当登记备(立)案的资料不登记备(立)案等等。

鉴于税收征管和稽查管理工作中存在的上述问题，我认为，应根据企业本身的特点和实际情况，积极采取有利措施，尽快加以规范和解决。

三、规范税务征管、稽查管理工作的几点措施

（一）规范税务征管工作，加强对纳税企业的动态监督

⒈强化税源管理的基础地位

对税源户的管理是一个系统工程，涉及很多部门（工商、银行、公检法、技术监督局、国税局、地税局等），税务部门只是这一管理系统的一个子系统。因此，要强化对税源户的管理，必须建立与其他管理部门相联系的协调机制。为此，首先应加强计算机网络建设，尽快完成与其他子系统的计算机联网，形成信息资源共享，最大限度的采集和掌握纳税企业信息。建立纳税企业的信息库，对各类信息进行科学的对比、分析、整理、生成各项指标和数据，测定企业应税额，并与企业的纳税申报进行比较，以核定纳税申报的真实性。对有意瞒报的企业要进行严肃处理，以维护税法的统一公平。其次，强化对税源的监控管理。税源监控管理是税收管理的基础，通过规范税务登记管理和网络信息资源共享，有效的减少漏征漏管，使无税务登记的“地下经济组织”得到监控。

⒉规范税务稽查选案

税务稽查的准确性是建立在稽查选案针对性的基础之上，因此规范稽查选案工作是至关重要的。首先，要对纳税企业的财务状况和经营情况进行全面、准确的了解多渠道掌握纳税企业动态信息；其次，必须建立健定期轮岗制和监督机制，对税务稽查的全过程进行跟踪监督，还必须加强上级对下级的监督、检查和考核，对有意让企业欠税、瞒报欠税和有意漏选的要进行严肃处理，以维护税法统一与税负公平。

（二）提高稽查人员的业务素质，加强稽查执法监督，完善执法制度和复查制度

⒈提高稽查人员的业务素质

搞好税收工作，人的因素是第一位的，要努力建立一支素质高、业务精、敢打硬仗、高效廉洁的税收队伍。采取多种形式加强培训力度，不断提高税务干部的业务技能、执法水平。各级税务部门在普遍重视税收业务技能培训与提高的同时，认真学习税收法规、政策及刑法、行政诉讼法、行政处罚法、国家赔偿法、行政复议条例以及其他涉税法律法规和执法程序等，要求稽查人员较系统的熟悉法律理论知识，准确把握具体条法，正确理解实体法与程序法的辩证关系，深刻认识依法治税的含义，逐步提高执法者的法律素质。进一步深化人事制度改革。全面推行竞争上岗，实行分类等级制，拉开收入分配距离，对不称职的人员予以下岗培训或辞退，形成可上可下、优胜劣汰的竞争局面。以全面促进税收队伍素质的提高。

⒉加强对稽查人员的执法监察

执法监察制度税务是指税务监察部门通过多种形式落实各项制度，对各级税务机关及其工作人员工作执法情况进行监控，以确保执法队伍的廉洁。如制定税务稽查人员廉洁自律规定、职业道德规范、设置群众举报箱、举报电话，开展向税务干部家庭发放公开信征意见书等活动，强化家庭监督。通过有效的监督机制及时发现处理税务稽查人员执法不严、、徇私王法、等严重破坏税法贯彻执行的行为。加强执法监察首先要进一步规范稽查工作的内容、程序。确定稽查程序四环节本意是强化对稽查权利的制约。但就目前实际情况看，各环节尚未完全实现相互制约。从取证到执行由一个或两个包办的现象仍然存在。只有严格落实四环节彻底分离才能确保准确有效地执行税收政策，规范稽查行为，促进稽查工作健康发展。其次，不断完善，严格落实执法责任制和错案追究制度。通过建立执法责任制，做到执法权力和责任的统一。执法责任制可把建立错案追究制度作为突破口。目前面临的关键问题是抓落实，应设置执法过错追究委员会，制定较全面的操作办法和处罚决定，并将各项办法、规定公示于众，接受群众的监督。对于违法不究者，除对违规人员进行处罚外，对其直接领导也要进行连带处罚。而且还要通过开现场会、发简报等形式子以曝光，加大警示力度。

⒊完善税收执法检查制度和复查制度

税收执法检查制度对保证税法的严肃性是非常必要的措施。可以从两个方面着手：一是本级税务机关组织自查。根据国家法律、法规、税收政策进行对照检查，自我纠正检查中发现的问题，自觉改进、提高。二是由上级税务机关对下级税务机关组织开展的税收执法专项检查，帮助下级税务机关纠正深层次问题。对执法检查发现的问题明确责任，按照规定进行惩处。情节严重的要追究直接责任人的责任外，还要追究有关领导的责任，或处分和诫免甚至撤职。就目前执法检查制度而言，其检查频率，检查力度仍有局限性，还不能真正及时发现隐蔽问题。做好基层税务机关干部思想工作，端正自查态度，放下思想包袱，确实认清税收执法检查制度的重要性。鼓励基层税务机关就实际工作中的问题提出具有创新性建议和措施，并配以相应的奖励制度，形成一条上下结合的执法检查阵线。

复查制是抽查部分已审查的稽查案件进行重新检查。这项制度推行以来收效并不明显。从我国国情出发，借鉴国际税收管理的先进做法和经验，对我国依法治税将有很大的推动作用。比如：对税务稽查监督制约分两个方面：一是税务稽查税前制约，即在处理前，通过稽查对案情事实及适用法律进行审核。二是税务稽查事后制约，即在检查内部设有一个质量检查处。其职责是对已结案的税务案件进行案头抽查复审，不面对纳税人。我国的复查制度可参照美国事前事后制约方法，挑选有较高政治素质和业务技能、具有丰富稽查工作经验的人员组成较稳定的机构，从事稽查事前规范工作以及事后的案件质量检查工作。在此基础上，建立相关的奖惩制度，促使稽查人员深入学习业务知识和法律知识，规范执法行为，保证有法必依、执法必严、违法必究。

（三）建立完善的计算机管理体系

随着计算机在税收领域的广泛应用，开发研制规范、统一的计算机应用程序，扩大计算机在税收工作中的应用范围，尽量以计算机代替手工操作，在税务征收管理、稽查过程中减少人员的执法随意性日益重要。

⒈强化计算机功能

进一步开发软件应用系统，使计算机的税控功能涵盖税务登记、纳税申税、税源动态、税款征收、纳税检查、减免税管理等全部内容，对纳税人的涉税事项进行全方位监控。进一步强化税务稽查监控功能，开发运用税务稽查应用系统，强化专用发票监控功能，对专用发票的发售、管理、使用、交叉稽核和防伪税控，全部纳入计算机管理。只有使计算机各项监控功能齐全，系统开发建设模式科学、合理，信息采集、加工输出和储存真实、准确，才能充分实现对征、管、查全过程的有效监控。

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1.常设机构概念重新界定问题。在现行国际税收中，《经合发范本》和《联合国范本》使用了“常设机构”这一概念。常设机构是指一个企业在某一国境内进行全部或部分经营活动的固定经营场所，包括管理场所、分支机构、办事处、工厂、作业场所等。按国际惯例，企业只有在某一国家设有常设机构，并取得归属于该常设机构的所得，才可认定为从该国取得所得，从而由该国对其进行征税。但电子商务是完全建立在一个虚拟的市场上，完全打破了空间界限，使传统意义上的固定营业场所的界线变得更加模糊。企业的贸易活动不再需要原有的固定营业场所、商等有形机构来完成，大多数产品或劳务的提供也并不需要企业实际出现，只需装入事先核准软件的服务器，消费者在满足了付款等先决条件后，在任何地方都可以下载服务器中的数字化商品，这与签订销售协议完全不相同。因此，电子商务并不依赖传统意义上的常设机构，并且互联网上的网址E-mail地址与产品或劳务的提供者并没有必然的联系，仅从信息上是无法判断其机构所在地的。因此，常设机构概念不清，已成为税收中的障碍，需重新界定。

2.税收管辖权的重新确认问题。国际税收管辖权可以分为居民税收管辖权及地域税收管辖权。一般说来，发达国家的公民有大量的对外跨国经营活动，能够取得大量的投资收益和经营所得，因此，发达国家侧重于维护自己的居民税收管辖权；而作为发展中国家，更偏向维护自己的地域税收管辖权。但不论实行哪种管辖权，都坚持地域税收管辖权优先的原则。但随着电子商务的出现，跨国营业所得征税就不仅仅局限于国际税收管辖权的划分，更多的是由于电子商务交易的数字化、虚拟化、隐匿化和支付方式的电子化所带来的对交易场所，提供服务和产品的使用地难以判断的问题上，从而也就使地域税收管辖权失去了应有的效益。因此，对税收管辖权的重新确认问题已成为加强电子商务环境下税收管理的一个重要问题。

3.课征对象性质模糊不清问题。现行的税制以有形交易为基础，对有形商品的销售收入、劳务收入以及特许权使用费收入等规定不同的税种和税本。互联网使得有形商品和服务的界限变得模糊，将原来有形产品形式提供的商品转化为数字形式提供。企业可以通过任一站点向用户发放专利或非专利技术以及各种软件制品等，用户只需通过有关密码将产品打开或从网页上下载就可以了，还可以复制。例如：销售一本书，承载媒体是纸张，如果把这本书制成光盘，那么实物形态就发生了变化。在税收征收管理上，显然书籍容易征税，而对销售光盘征税的难度就大了。

4.税收征管监督问题。按现行税收征收管理，税收的征收管理是以纳税人的真实合同、账簿、发票、往来票据和单证为基础，税务机关可以依此进行税务检查、监督，但电子商务交易给传统的税收征管带来了一系列的问题：第一，收入难以界定。以往的征税有发票、账簿、会计凭证为依据，纳税人缴纳税款的多少通过发票、账簿、会计凭证来计算；而在电子商务过程中，交易双方在网络中以电子数据形式填制，但这些电子数据可以轻易地加以修改，不会留下任何痕迹和线索。这样使收入难以确定，给税收征管带来了难度，从而造成税款大量流失。第二，随着电子银行的出现，一种非计账的电子货币可以在税务部门毫无察觉的情况下，完成纳税人的付款业务。无纸化的交易没有有形载体，从而致使本应征收的增值税、消费税、营业税、所得税、印花税等均无从下手。再加上计算机的加密技术高速发展，纳税人可以利用超级密码隐藏有关信息，使税务机关搜寻信息更加困难，致使税款严重流失是可想而知的。

5.国际避税问题。电子商务从根本上改变了企业进行商务活动的方式，原来由人进行的商业活动现在则更多地依赖于软件和机器来完成，这样就使商业流动性进一步加强，企业或公司可以利用在免税国或低税国的站点轻易避税。同时电子商务使大型跨国公司更轻易地在其内部进行转让定价，甚至任意一家上网交易的国内企业都可以在免税国或低税国设立站点并籍此与他国企业进行商务活动，而国内企业将作为一个仓库和配送中的角色出现。由此可见，国际避税问题也是电子商务面临的一个严峻问题。

二、电子商务的税收对策

我国的电子商务系统环境还不够完善，但由于电子商务发展的势头很快，为适应电子商务发展，必须制定出相应的税收政策来。

1.尽快建立适应电子商务的征收管理方法。世界各国对电子商务的税收征管问题都十分重视，而且行动迅速。例如，OECD（经济合作与发展组织）成员，同意免征电子商务关税，但也认为在货物的定义不稳定的情况下决定一律免征关税是不妥的，与此同时通过互联网销售的数字化产品视为劳务销售而征税；欧盟贸易委员会提出了建立以监管支付体系为主的税收征管体制的设想；日本规定软件和信息这两种商品通常不征关税，但用户下载境外的软件、游戏等也有缴消费税的义务；新加坡和马来西亚的税务部门都规定在电子商务中的软件供应行为都要征收预提税等等。综合各国的经验以及我国国情，可以考虑对网络服务器进行强制性的税务链接、海关链接和银行衔接，以保证对电子商务的实时、有效监控，确保税收征管，打击租用网上交易的逃避税行为。

2.尽快建立电子商务法律、法规，完善现行税法。世界各国已纷纷制定了针对电子商务的法律框架，在我国，对电子商务税收问题的研究正处于起步阶段，因此，要尽快建立电子商务的法律法规体系。一是要制定电子交易条例，为电子商务行为提供有效的法律保障；二是要制定电子货币法，为电子支付系统提供相应的法律保障；三是要协调国际金融、商务有关的法律法规，防止发达国家凭借经济和技术的优势制定不平等条约。此外，要改革和完善现行增值税、消费税、所得税税收法律，补充对电子商务的有关条款。

3.坚持税收中性和效率原则相结合，适当给予电子商务税收优惠政策。税收中性原则要求有形交易和电子交易间应遵循中性原则，平等对待经济上相似的交易收入。而税收效率原则要求税收的征收和缴纳应尽可能确定便利和节约，尽可能避免额外负担，促使市场经济有效运转，在不影响纳税人对贸易选择的前提下制定一档优惠税率引导企业合法经营，但要求上网企业必须将通过网络提供的服务、劳务和产品销售等业务单独核算，否则不能享受税收优惠。

4.积极参与国际对话，加强税收协调合作。电子商务是涉及全球性的经济贸易活动，它所带来的税收问题是国际性的问题，因此，必须加强国际间的合作与协商来解决。电子商务是一个网络化、开放化的贸易方式，税务系统要同外国税务机关互换税收情报和相互协调监控，深入了解纳税人的境内、境外信息，充分收集来自世界各地的相关信息、情报，及时掌握纳税人分布在世界各国的站点，特别是开设在避税地的站点，防范偷税与避税行为。

5.统一税收管辖权，实行单一的居民管辖权。我国现行的税收管辖权是地域管辖和居民管辖权二者兼而有之，目的是最大限度地保证国家的财政收入。但是，收入来源地概念在电子商务中变得相当模糊，不易确定，交易双方往往借此偷逃税款。居民概念的确定较之收入来源地概念要清晰得多，只要是本国的居民从事电子商务活动，就得征税。对电子商务征税采用单一居民管辖权在操作上简便，且能增加税收收入。

6.开发电子税收软件，实现征税信息化。随着电子商务的迅猛发展，电子商务税收将成为国家税收的重要组成部分。因此，要大力加强税收征收管理方面的科研投入，尽快开发出一种电子商务管理的技术平台，加快税收管理电子化进程，提高税务管理能力和效率，完善电子税收系统，为电子商务征税提供技术的保障。这种电子税务管理技术平台，其功能应当十分强大，操作简单，能在每笔交易时自动按交易类别和金额进行统计，计算税金并自动交割、入库，从而完成针对电子商务的无纸税收工作。

7.培养“网络时代”的复合型高级税务管理人才。现代竞争是人才的竞争，税务部门应依托计算机网络，加大现代技术投入，要培养既懂计算机又精通外语和税收专业知识的高素质人才，将税收事业带入“网络时代”。

「参考文献

1.方美琪。电子商务概论[M].清华大学出版社，2000

2.蔡金荣。电子商务与税收[M].中国税务出版社，2000

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一、网络团购税收监管的理论基础

（一）网络团购的概念及模式

网络团购的概念，具体是指消费者借助互联网上相关中介网站的商品或服务信息，将有相同购买意向的消费者组织起来，根据薄利多销、量大价优的原理集中向供应商进行大宗购买来加大与商家的谈判能力，以求得最价格的一种购物方式。在这个交易过程当中，往往涉及到三方主体，分别是购买的消费者、供应商和网络平台（团购网站）。消费者在此之中较为主动，通过互联网选择并以低于现实零售的价格获取自己所需要的商品或者服务。供应商相对则较为被动，其为委托团购网站将自己的商品或服务的有关信息放置在网站上等待消费者选购。网络平台即团购网站则扮演着一个介于两者之间的中介角色，构建起一个把消费者的需和供应商的供联系起来的桥梁。除此之外，团购网站为了进一步推广商家的产品及其服务，还会在其主页甚至显眼位置为商家提供有偿的广告摊位，并时不时组织展览会、“免费体验”等宣传活动。

网络团购作为一种新兴的购物模式，通过消费者自行组团、专业团购网站或商家组织消费者团购等形式，借以提升用户与商家的议价的筹码，尽最大可能让消费者获得商品或服务的让利。网络团购模式对于我们年轻人来说并不陌生，但知道它是“舶来品”的人则并不多，2008年美国的Group on团购网站开创了网络团购的先河。在此之后，Group on成为了众多互联网企业争相效仿的对象，网络团购开始风靡全球。根据网络团购的标的物形式不同，我们可以把网络团购的模式分为实物和电子券两种。

（二）税收监管的概念及内容

税收是政府为满足社会成员的公共产品需要，而凭借政治权力（或称“公共权力”）无偿地征收实物或者货币，以取得财政收入的一种工具。从本质上来看，税收是为了社会成员对于公共产品的需求对于社会财富的再次分配，税收征收监管是实现税收分配关系的必经之路。戴德明、何玉润将税收监管定义为“税收监管是监管主体对企业税收流失进行的监管”，笔者则认为应将税收监管定义为监管主体对税收分配的实现所实施的监督和管理。网络团购中的税收监管就是以代表国家行使征税权的税务部门为代表的监管主体对于由网络团购交易中所产生的应征税收进行监控和征收管理的行为。

具体到税务部门来说，网络团购的税收监管主要包括税源监控和税收征收管理两个方面，两者相辅相成。首先，税源监控是一项通过对涉税经济活动和行为中有关信息和数据的收集、掌握和分析，全面了解经济活动的发展变化，规范涉税行为，为税收收入的组织管理和税收政策制定提供决策支持的税收基础性管理活动。税源监控是税收监管的开端，是税务部门确定税收分配关系产生和存续的必经之路。税务部门只有对网络团购进行税源监控，才能使得接下来征收管理的开展有依有据，这对于征税双方也更加公平透明。其次，税收征收管理，简称税收征管，是指税务机关代表国家依据国家税收政策，国家税法及相关法律等的规定，为实现税收分配关系，促使征纳双方分别依法行使征税权和管理权及其职责，依法履行纳税人的纳税义务和享有纳税人的权力。以及国家税务机关对日常的征收和管理活动所进行的组织、预测、控制、监督的程序和工作制度。税收具有无偿性、强制性、固定性，税收征收管理是税务部门实现税收分配关系的基本手段，也是国家税收足额入库的保证。税务部门只有对网络团购进行征收管理，才能使得关于这一行业的国家税收不致于流失，保证国家的财政收入。

二、网络团购税收监管中存在的问题

（一）网络团购税源监控存在困难

根据“团800”的统计数据，截止到2015年6月30日，2015年1-6月全国团购市场共计实现成交额769.4亿元，超预期目标113.6亿元，同比增幅161.4%，参团人数118460.7万人次，同比增幅156.1%，在售团单1 022.4万期，同比增幅90.8%。网络团购市场通过几年的发展日益壮大，因互联网技术衍生出的市场营销手段越来越受到大众消费者青睐。这种自线上连接线下的市场交易活动，在很大程度上改变了资金流和信息流的流动方向。当前我国采取根据属人兼属地原则，以收入凭证、账簿报表为依据的“以票控税”模式征税，对于网络的税收监管亦是如此。“以票控税”作为我国最主要的税款征收和税源监控手段，这就意味着“票”是税源有无的关键。为了保证国家的税收来源，税务机关要严格要求以生产者和经营者为代表的纳税人要在生产经营活动中的交易过程当中使用税务发票并且以此申报缴纳税收。但是，网络团购活动由于其线上交易的特殊性使得“以票控税”的模式遭受挑战。在现实生活当中，网络团购不开发票的现象可谓司空见惯。网络团购主要集中在餐饮、休闲娱乐等消费金额较小的领域，而消费人群又以学生和年轻上班族为主。这些人群通常欠缺纳税意识而对于索取发票这一“小事”往往满不在乎，并且猎奇和贪便宜的人群特性使得其容易被商家主导消费。虽然2014年国家工商总局了《网络交易管理办法》明确了网络商品经营者应当向消费者提供发票并在消费者同意的情况下开具电子发票，但是社会普通缺乏纳税意识，加之位阶更高的《税收征收管理法》等并未就此跟进，使得电子发票的推广并不是很顺利。网络团购有别于传统的线下交易活动，消费者不单单要通过远程数字信息形式交易，还要提前支付相应价.金。由于餐饮、休闲娱乐等行业领域的经营者一般都采取“薄利多销”的经营模式，往往会利用这个时间差以一些委婉的方式拖延开发票甚至不开发票，以此来降低自己的经营成本。

（二）网络团购收入征税管理存在困难

1.征税对象确定难。在网络团购交易活动当中，税收监管的对象必须确定，所要监管的对象并不是所有通过网络进行的交易，而是只有那些通过网络在线式交易并且获取了一定的商业利益的对象。在网购团购当中主要有经营者、组织者、消费者这三类主体，但往往演变成消费者与经营者、组织者两方的博弈，此外经营者和组织者之间也时常出现互相推诿的情况：经营者一方时常会以尚未收到组织者即团购平台运营者转来的价款为由拒绝开具支票或者仅仅根据自己所获得价款的金额开具发票。而组织者一方则认为自己实际收取的仅是价款当中的小部分的中介佣金，发票金额应该经营者根据实际的消费金额来开具。商家和团购网站互相推诿的同时，相关的维权投诉热线12315和12366也给出了截然相反的答案。到底是由经营者还是由组织者开发票，成为了“以票控税”的一个前提性难题。

2.税收凭据取得难。这主要包括两个方面的内容。首先是计税依据取得难，网络团购的交易只是消费者通过互联网借助网上支付工具，支付对价给经营者来完成。然而，并不像传统交易那样留下现实的票据等痕迹作为征税依据。网络团购交易操作的无纸化，导致税务机关对于网络团购活动的交易情况、交易资料及金额无从把握，而且不能排除团购网站与商家有联合起来逃税的可能。这些都会影响税收机关对营业金额的核定，进而影响对商家企业定税额度的认定。其次是征税依据取得难，与计税依据的取得相类似的是团购网站的交易过程中所涉及到购销合同和发票甚至与商家的合作合同往往都已经被无纸化，由以电子合同、电子发票等为代表的互联网电子凭证取而代之。税收机关的税收征管因此失去了现实依据，继而使得税务稽查的实物对象和稽查依据也难以取得。除此之外，电子凭证虽然有方便快捷、易于保存的优点，但是也存在着易遭篡改且不留痕迹的缺点，这些使得税收部门对于网络团购的税收征管和税收稽查工作的开展难上加难。还有，传统的税收监管一般是以长期的账簿、报表、会计凭证等企业会计材料作为依据的，当前网络团购网站进行交易的无纸化形式使得税收O管失去了最为基本的依据。

三、解决网络团购税收监管问题的对策

（一）规范主体资格，明确团购网站收入来源

按照我国目前已有的法律法规，团购网站经营者也应当像实体店商户那样依法办理工商登记注册并拥有营业执照，并要在网站醒目位置将其公开或者添加其营业执照的电子链接标识。各地要确定相关标准以守好网络团购市场准人关，依法审核辖区内各团购网站的主体资格，依法予以查处和取缔无证经营的网站；对违法经营的网站，相关部门要依法进行查处，情节严重的依法吊销其营业执照。我国目前的团购网站数不胜数，中小网站更是占了其中的绝大多数，要监管团购网站税收的关键就是要明确团购网站收入来源，即对团购网站和网络的支付平台工具进行监管。一方面税务机关为理顺团购网站和商家、终端消费者之间的关系，确定纳税主体；另一方面税务机关应该联合相关部门加强对网站资质的审核，并且应该要求支付宝、财付通等网络支付工具配合税务机关提供网络团购的相关交易数据以便随时监测支付资金的流向以及结算金额甚至可以实行税收的代收代缴。

（二）加强税务部门的监管与指导

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我国现行税收征管活动的主要法律依据是《中华人民共和国税收征收管理法》，这部法律是在1992年制定，历经1995年第一次修改和2001年第二次修改，是我国税收征管的基本法。此部法律对于加强税收征管，保障国家收入、改善征管环境等方面都发挥了重要的作用。但随着近年来电子商务的迅猛发展，现行税收征收管理体制暴露出一些不适应。工信部数据表明2009年我国电子商务整体市场交易额突破3.4万亿，较2008年增长40％以上，未来10年中国将有70％的贸易通过电子商务来完成，可见电子商务时代即将到来。寻求有效的税收征管方法既能够鼓励电子商务的发展，又能解决税收流失问题，是一个亟待解决的问题。

一　电子商务对税收征管的影响

(一)电子商务对税务管理的影响

1　对税务登记的影响

按照我国现行的税收管理体制规定，纳税人在办理工商登记之后必须依法向税务机关办理纳税登记手续。税务登记是税务机关对税源进行监控的基础，税务机关以此确定纳税人以及对纳税人进行监管。而我国现行税务登记的基础是工商登记，但是电子商务交易范围具有虚拟性和无限性，交易主体具有流动性和隐匿性，不需要事先经过工商部门批准，因此传统的税务登记管理方法不再适用于电子商务交易主体。另外，随着计算机加密技术的成熟，纳税人可以采用加密、授权等方式掩藏其交易信息，使得税务机关掌握纳税人身份及交易信息的难度加大，不利于税务机关对税源的有效监控。

2　对账簿、凭证管理的影响

我国现行的税收征管模式是以审查企业的各种票证和账册为基础，并以此作为课税依据，而电子商务交易实行的是无纸化操作，各种信息都是以电子形式存在，而且电子数据具有随时被修改且不留痕迹的可能，这就使得税务征管中失去了最直接可靠的实物性凭据，税务部门难以利用传统的发票管理作为税务管理的着手点。

(二)电子商务对税务稽查的影响

传统贸易方式下，税务机关可以依据真实的合同、发票、凭证等进行审核，而电子商务方式下，没有发票、账簿等作为检查依据，以网页形式存在的财务信息可以轻易变动，这就为交易价格的认证带来困难，特别是在C2C领域，买卖双方几乎都形成了不要发票的共识，以降低各自成本，这种无账可查的状况，加大了税务稽查的难度。同时，电子商务交易的发展刺激了电子支付系统的完善，电子货币支付系统以及联机银行的充分使用，使得网络交易无法追踪，加大了税务机关通过银行的支付交易进行监控的难度。另外电子商务的交易环节减少，很多中间环节被省略，这就使得传统的交易方之间代扣代缴更为困难，代扣代缴所发挥的避免偷逃税款的作用也大大削弱，为税务稽查增加了难度。

二　完善我国电子商务税收征管的建议

(一)改善现行税收政策和法规

我国现行税法是建立在有形交易基础之上的，无法完全解决电子商务的税收问题，因此针对电子商务衍生的税收问题，对现行税法条款进行修订、补充和完善是十分必要的。首先，传统交易方式下的一些基本概念需要修订，比如“居民”、“常设机构”、“商品”、“劳务”、“特许权”等概念的内涵和外延需要进行准确界定，以便于明确电子商务的征税对象、纳税人、税目等要素，从而有利于电子商务的税收征管。其次，需要明确界定电子商务交易活动的所得类型，明确不同类型应适用的税种和税率，在现行的增值税、营业税、消费税、所得税、关税等主要税法中增加电子商务税收方面的规定，将电子商务的税收征管切实纳入税收征管体系中。最后，从长远来看，对电子商务交易还应开征新的税种，如对电子商务以字节数为计税依据计算应纳税额等，否则势必造成对某些电子商务交易不征税或漏征的情况，税收的中性原则、公平税负原则也不能得到体现。总之，通过改革和完善现行税收政策和法规，使税收工作做到有据可依，有理可循，减少电子商务税收征管中不必要的分歧与矛盾，使得税收工作规范化，也将有利于电子商务税收征管工作的顺利开展。

(二)建立科学的税收征管机制

1　建立专门的电子商务税收登记制度

一方面，税务部门应在现有的税务登记制度中增加关于电子商务的税务登记条款。联合信息产业部门共同建立电子商务登记制度，规定纳税人在办理上网交易手续后要到主管税务机关办理电子商务的税务登记，为以后的交易纳税活动提供相关材料。纳税人应填报电子商务税务登记表，提交企业网址、电子邮箱、网银账号以及计算机密钥的备份等有关网络资料，同时税务机关对填报事项进行严格审核，在税务管理系统中进行登记，赋予纳税人电子商务税务登记专用号码，并要求纳税人将税务登记号永久地展示在网站上，不得删除。另一方面，作为税务机关，也要做好纳税人信息的保密工作，设计税务登记密钥管理系统，保障纳税人的重要信息不外泄，不遗漏，最大范围地将网上交易纳入税收管理中。

2　研制开发电子发票