资产负债情况范文

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篇1

中图分类号：F830

一、概述

二十世纪八、九十年代，国际金融机构为提升自身竞争力，纷纷从分业经营迈向混业经营，综合利用集团内资源，提升竞争力，实现利润最大化，并逐渐完善金融混业的经营管理。

我国金融业依据《银行法》、《证券法》、《保险法》等法律规定实行分业经营。2005年人民银行、银监会、证监会启动商业银行设立基金管理公司试点工作，标志着银行业开始探索混业经营。国务院2012年颁布的《金融业发展和改革“十二五”规划》中，提出积极稳妥开展综合经营试点，引导试点金融机构根据自身风险管控能力和比较优势选择金融业综合经营模式，未来混业经营将成为金融行业发展的大趋势。据统计，目前我国已有9家商业银行设立基金管理公司、7家设立投资保险公司、3家投资信托公司、6家持有境外投资银行牌照、2家持有境内投资银行牌照。

我国金融业的各个板块处于相对独立快速发展的阶段，集团层面的管理距离西方银行还有一定差距。在学习西方银行先进管理和监管经验的同时，更多的是根据自身情况摸索。我国加入WTO承诺要开放金融市场，因此银行业需要做长远规划，不断提高集团综合竞争力。本文以国内的工商银行 （总资产约3万亿美元）和英国的某金融集团B（总资产约2.2万亿美元）为例，比较分析国内外金融集团资产负债结构和资产负债管理等方面的异同并提出建议。

二、国内外金融集团架构和资产负债结构比较分析

本部分从以下三方面作以分析。

（一）架构

金融集团B设有集团控股公司，将下属机构分为商业零售银行业务集群及公司业务、投资银行和财富管理业务集群。商业零售银行、公司业务和财富管理等机构主要经营银行户业务，投资银行主要经营交易户业务。集团中心包括合规、财务、企划、司库、风险管理、公共关系、法律、投资者关系等部门。

国内平安、中信和光大集团的顶层架构是金融控股公司，工商银行虽然没有控股公司，但相关职能在银行总部，其集团管理职能架构与金融集团B基本一致，并日趋完善（见图1）。

（二）资产负债业务结构

本部分从以下两方面作以分析。

1.工商银行资产负债结构

工商银行以存贷款传统业务为主，资产负债结构比较稳定，规模稳步增长。

2013年底工商银行总资产为18.92万亿元人民币，同比增长7.84%，主要构成见表1。

此外，衍生品名义本金余额2.20万亿元人民币，其中货币衍生工具名义本金1.64万亿，利率衍生工具0.32万亿。

2013年底工行总负债为17.64万亿，同比增长7.47%。其中客户存款余额14.62万亿，占总负债的83%；金融机构往来（存放、拆入）1.27亿元；发债0.25亿元。

2.B金融集团资产负债结构及比较分析

与工商银行不同的是，B集团处于成熟的金融市场，其业务也处于相对成熟期，资产和负债规模步入了稳定期，各业务比例的变化由集团策略决定。

（1）传统业务和衍生交易业务结构

该集团的投行业务占有重要位置，衍生品业务规模远远高于传统存贷款业务，但公允价值变动对资负表影响较大，造成不稳定因素。2013年底，集团B交易性投资组合余额达1331亿英镑（用于流动性管理的可供出售类投资组合余额918亿），交易性衍生品名义本金达41.49万亿英镑。衍生品的公允价值，资产方为3243亿，负债方为3206亿。而2013年底该集团的客户贷款及垫款帐面余额仅为4304亿英镑，远远小于其持有的衍生品名义本金。

与之相反，工行的贷款及垫款余额是衍生品名义本金的4.4倍，是传统业务占主导的资负结构。

（2）筹资结构

集团B交易类投资业务（2013年底交易性投资组合1331亿）的主要资金来源是买入返售类交易（1967亿）；传统银行业务（2013年底贷款及垫款余额4304亿）的主要资金来源是客户存款（4279亿）。同业存款（548亿）和证券发行（867亿）是集团资金来源的重要补充。

工行的投资银行业务占比较小，2013年交易类投资余额为0.37万亿。因此，工行以传统银行业务为主，主要筹资方式为客户存款。

从风险管理的角度看，投资银行风险偏好较高，从事的交易性投资业务交易频繁，流动性较好，因此与之匹配的主要筹资方式为买入返售类负债产品。而传统商业银行风险偏好较低，从事的贷款业务平均期限偏长，筹资方式主要是规模较稳定的客户存款。

（三）收入结构分析

本部分从以下两方面作以分析。

1.工商银行收益结构

2013年工行营业收入5896亿元人民币，其中净利息收入4433亿元，同比增长6.10%；手续费及佣金净收入1223亿元，同比增长高达15.38%，其中结算清算和现金管理、投资银行以及银行卡是主要来源。税后利润2630亿元。净利息差2.4%，比上年减少9bp。

2013年工行利息收入为7671亿元。其中，客户贷款及垫款收入5486亿元，同比增加5.5%；投资利息收入1485亿元，同比增加7.5%。由规模增长带来的收入增加约为735亿，由利率增减引起了收入减少约为278亿。

利息支出为3238亿元。其中，存款利息支出2738亿元，同比增加9.8%，占全部利息支出将近85%。由规模增长带来的支出增加约为264亿元，由利率增减引起了支出减少约为62亿元。

2.金融集团B收益结构及比较分析

B集团2013年净利息收入为116亿英镑，税前利润28.68亿，税后利润12.97亿。自2009年以来，B集团的净利息收入没有明显的趋势性变化，集团自身的信用风险升/贴水（own credit gain/charge）导致利润波动较大，具体见图2所示。

国内银行利润贡献最大的是传统存贷款业务，投资银行利润贡献约为其十分之一。而金融集团B的投资银行利润贡献最大（税前利润占比为88%）。银行卡业务受益于集团资产证券化等方面的支持，利润增长最大。

从客户净利息差指标上看，B集团银行账户业务的资产方利息收入比率为2.19%（2012年2.09%），负债方利息支出比率为1.00%（2012年1.12%），由此得到B集团客户业务净利息差为1.19%。

B集团结构性对冲交易对净利息收入贡献约10.51亿英镑。加上这部分非客户业务的净利息收入，该净利息差为1.76%。

西方投资银行是在一套较为成熟的激励机制下发展起来的，然而其追求高风险高收益的特性，也导致了集团经营风险加大，对内部控制和管理提出较高要求。

三、资产负债管理情况比较分析

本部分从以下三方面作以分析。

（一）混业经营监管和内部交易中心

本部分从以下两方面作以分析。

1.监管环境

混业经营监管比分业经营更具有挑战性，尤其是监管集团内部的关联交易管理。而且，交易的手段不仅是借贷和股权交易，还有衍生工具等，交易方式更加隐蔽。英国实行由FSA单一监管的模式，2000年曾颁布《金融服务和市场法》（FSMA）巩固FSA地位。目前英国央行正在筹划合并FSA，以加强宏观经济政策的执行力度。

2.内部交易中心

西方金融集团在开展内部交易时，通常要确认不会触犯违规关联交易的。在监管的规范下，集团能够更有效的发挥协同优势。例如，金融集团通过司库搭建各类业务机构在筹资、流动性和风险管理等方面协同发展的平台，集中管理内部交易。其中最重要的是，司库在运营过程中运用市场价格进行交易。

工行等部分金融集团已成立关联交易控制委员会并完成相关制度，正在开发建设系统，在关联交易管理方面待发挥更大的作用。

（二）集团司库

资产负债管理起源于20世纪60年代美国，最初是针对利率风险发展而来的。随着1979年利率市场化后，金融产品价格有了较大的波动，因此金融机构更加关注资产负债匹配管理，此后资负管理从狭义的银行账户利率风险管理，扩展为经营管理和资源配置中心。

1.国外银行集团司库架构

国外成熟的金融集团通常采用的集团司库职能架构如图3所示。

2.集团司库运作模式

集团司库是经营管理和资源配置中心。司库为资产方业务配置资源。先是通过资产负债表计划与预测，管理资负表增速；在既定风险偏好下，平衡风险与收益，制 定利润目标并分配；再根据业务需要、风险偏好和资源约束进行资本分配和管理，并制定增资计划；同时，对于具体业务条线，按照业务发展计划和资负管理需要调节FTP。其中，集团司库FTP给分支机构的价格，是按照无差别原则定价的，即集团内拆入价格等于拆出价格。

司库为负债方业务统筹协调管理，匹配资产负债结构，制定筹资计划，经营市场风险，保证运营。一是制定筹资计划和策略，根据筹资需求，分期限、品种等做筹资安排，定期检查进度，更新计划安排；二是制定对冲计划和策略，根据风险限额和业务情况做对冲计划，用系统测算对冲效果，检查计划执行情况，更新对冲后相关资负指标。三是将筹资、流动性管理、资负匹配的结果最终反映在FTP上，FTP第一时间传递市场价格，为资产业务提供准确定价。

3.目前我国金融集团司库情况

我国商业银行目前基本已搭建银行层面的司库管理框架，在流动性风险管理、FTP和银行账户市场风险计量等方面取得了较大进步，但还不能完全达到在集团层面集中管理资负业务，制定计划，配置资源的程度。

（三）银行账户利率风险管理

本部分从以下两方面作以分析。

1.工商银行银行账户利率风险管理

根据利率增减对工行净利息收入的影响，可估算出工行的银行账户利率风险规模约200亿元人民币，占监管口径总资本净额的1.3%（2013年底总资本净额15723亿元人民币）左右。

根据年报，工行利用缺口法和情景分析法管理银行账户利率风险，具体见表2和表3。

2.金融集团B银行账户利率风险管理

本部分从以下三方面作以分析。

（1）风险计量

B集团主要应用经济资本（Economic Capital）进行银行账户风险管理（主要应用VaR来计量）。该指标涵盖三种风险：提前还款风险、承诺未签风险（由提前对冲引起）和剩余风险。

2013年底，B集团银行账户市场风险占用的经济资本为2.1亿英镑（总资产1.3万亿），B集团市场风险占用的经济资本为32亿英镑。

（2）风险转移

通常，国外金融集团银行账户利率风险集中转移的过程是，各业务部门根据敞口和限额的情况，发起与集团司库进行的内部交易（例如利率互换交易），集团司库集中梳理交易后再与投资银行进行内部交易，交易价格均根据市场价格确定，由此将非交易性市场风险转变为交易性市场风险，将风险由商业银行转移给投资银行。在结构化对冲交易项目中，司库根据风险收益配比的原则将综合收益分配给业务机构和投行，自身不留任何收益和成本（见图4）。

（3）风险对冲交易

B集团基于风险管理持有的衍生品名义本金为3036亿英镑，其中用于现金流套期的衍生品名义本金为1608亿，用于公允价值套期的名义本金为1235亿，用于投资套期的名义本金为194亿。与贷款及垫款余额（4304亿）、存款和证券发行余额（5694亿）规模相比，B集团对相当一部分银行账户资产负债产品进行了风险对冲管理，并用套期会计进行管理核算。

由表4可见，2013年B集团风险对冲收益大于损失。

四、我国银行业经营管理相关建议

本部分从以下三方面作以分析。

（一）以监管促进金融业混业经营健康发展

我国银行资负表结构变化趋势以及混业经营的发展主要受利率市场化进程、国内外经济发展以及监管等因素影响，其中监管者起到重要的引导和规范作用。

1.银行账户利率风险监管

目前，除了澳大利亚监管局（APRA）之外，美国、英国、中国等国家的监管部门尚未明确要求对银行账户利率风险计提监管资本，但巴塞尔委员会将考虑要求全球银行对银行账户利率风险计提监管资本，这对大部分西方银行影响较小。

由于我国存贷款利率没有完全市场化，银行业资负表中相当一部分存贷款业务的市场化程度较低，若用西方银行首选的VaR方法计量我国银行业的银行账户利率风险，则将夸大风险。若监管当局能够考虑到中国银行业的特点，允许用收益法进行计量，则能够较为实际的反映我国金融机构的银行账户利率风险。若考虑到该指标具有短视等缺陷，则可以考虑先用VaR方法计量市场化程度较高的银行账户资负业务的利率风险，例如投资、回购等业务，待计量和风险转移管理成熟后再计提资本。

2.混业经营监管

英国的单一监管模式与当地的金融业发展特点和当时的监管需要紧密联系。未来我国混业经营监管可参考美国多头模式。美国混业经营是以1999年颁布《金融服务现代化法》为标志开始的，但仍然采取“功能性监管”（多头监管），同时由央行职能的联邦储备委员会（FED）牵头监管，形成“伞形监管”模式。

目前，我国银行业主要由银监会发起集团并表的监管要求。当混业经营发展到盈利模式发生实质性转变，银行不再独大，金融集团多数设立集团控股公司的情况下，则可采用伞形监管结构。无论哪种监管结构，都需要注重各个功能监管部门的沟通协调，避免监管重复和监管真空，以期有效解决金融业关联交易等混业经营监管难题。

在金融机构向混业经营转型的过程中，监管当局需要加强顶层设计：既引导金融业的市场化运作，又保证政策性渠道的畅通；既推动具备条件的商业银行转型，又创造公平规范的环境促进其它类型的银行健康发展；既推动监管更加全面的覆盖金融业务，又以更加灵活的监管来营造促进创新的金融生态多样化的环境。以这样的顶层设计，不仅发挥金融业对经济的贡献，还要尽可能减小金融业的波动对实体经济和社会的冲击。

（二）进一步提高我国银行业经营管理水平

本部分从以下三方面作以分析。

1.混业经营趋势

从中长期趋势来看，我国金融集团的资负结构可能向国外逐步靠拢。随着利率市场化的推进，若净利息差在5年内降到2%左右，国内银行将面临较大的盈利压力；若继续下降至2%以下，则多数银行将会采取重大战略调整，重点发展盈利能力更高的业务领域，如财富管理、投资银行等，而传统银行业务的利润可能逐渐降至占集团利润的一半，这种趋势将对集团风险管理和内部控制带来较大的挑战，因此需要抓紧时间进一步提高集团管理水平。

2.全面风险管理和资负管理均不可忽视

全面风险管理更侧重于风险管理和监控，而资负管理更注重于业务运营和市场风险运营管理。2008年金融危机后，世界各国银行普遍加强了风险管理，并在一定程度上削弱了资负管理，但是西方银行并没有忽视加强资负管理水平。B集团两个业务条线的资负管理部门在不断的互相学习和整合，并开发了集客户行为模型、业务行为模型、市场数据和业务数据为一体的系统，能够更全面有效的支持日常业务需要，进一步提高了管理水平。随着市场化的深入，我国金融集团需要进一步了解全面风险管理和资负管理的差异，加强全面风险管理和加强资负管理两手抓。

3.集团集中管理银行账户市场风险

若司库的经营管理和资源配置中心职能充分发挥作用，则集中管理银行账户市场风险将具有明显优势：将各业务机构与筹资、交易等部门连接起来，在这些部门各司其职，专注于主业发展的同时，争取到集团整体利益最大化。

随着市场化的深入，若传统银行业无法忍受市场波动对利润的影响，则可考虑剥离高风险资产和负债，或借鉴国际银行经验，转移、对冲风险。在司库的统筹协调下，由风险偏好较高的相关机构或部门专门管理。

（三）激励机制建设与风险防控、企业文化建设齐头并进

在混业经营模式下，集团内各业务机构之间的有效协同需要强有力的市场化的激励机制进行推动。同时，国内金融机构，尤其是大型金融机构不可能将追求利润作为其唯一的经营目标。因此，在向集团化的混业经营转型过程中，金融机构一方面需要根据具体业务的风险与收益特点，积极发挥激励机制的作用；另一方面更需要不断加强风险防控，包括加强关联交易管理及系统建设，设立防火墙和相关奖惩制度，并发挥行业协会作用，持续推动社会责任、职业修养等企业文化建设。

参考文献：

[1]巴曙松，牛播坤， 巴塞尔新资本协议的新进展.金融时报[N].2004-7-13.

[2]张瑞霞.从关联方交易的管理提升集团企业内部控制[J].电子财会，2009（11）.

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中图分类号：F810.41 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2011）13-0031-02

中国新所得税会计准则要求采用资产负债表债务法核算企业所得税，这种方法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债的账面价值与其按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别可抵扣暂时性差异与应纳税暂时性差异，确认相关的递延所得税资产与递延所得税负债，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。

一、可抵扣暂时性差异不确认递延所得税资产的情况

1.如果企业发生的某项交易或事项不是企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，企业会计准则中规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。其原因在于，如果确认递延所得税资产，则需调整资产、负债的入账价值，对实际成本进行调整将有违会计核算中的历史成本原则，影响会计信息的可靠性，该种情况下不确认相应的递延所得税资产。

（1）符合资本化条件的内部研发支出形成的无形资产。对于内部研究开发形成的无形资产，企业会计准则规定有关研究开发支出区分两个阶段，研究阶段的支出应当费用化计入当期损益，而开发阶段符合资本化条件以后发生的支出应当资本化作为无形资产的成本；企业所得税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

例如，某企业于2008年度共发生研发支出400万元，其中研究阶段支出40万元，开发阶段不符合资本化条件支出120万元，符合资本化条件支出240万元形成无形资产，假定该无形资产于2008年7月30日达到预定用途，采用直线法按五年摊销。该企业2008年税前会计利润为1 000万元，适用的所得税税率为25%。不考虑其他纳税调整事项。假定无形资产摊销计入管理费用。

无形资产2008年按准则规定计入管理费用金额= 40+120+240÷5÷12×6=184（万元）

按税法规定2008年应计入损益的金额=184+184×50%=

276（万元）

2008年应纳税调减金额=184×50%=92（万元）

2008年应交所得税=（1 000-92）×25%=227（万元）

2008年12月31日无形资产账面价值=240-240÷5÷12×6=216（万元），计税基础=216×150%=324（万元），可抵扣暂时性差异=324-216=108（万元），但不能确认递延所得税资产。

（2）承租方融资租入固定资产。对于承租方融资租入固定资产，企业会计准则规定，在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。企业所得税法规定，融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。

例如，甲钢铁公司2008年7月从乙公司融资租入一套生产设备，合同约定租赁期限为十年，最低租赁付款额合计为1 500万元，最低付款额现值为1 200万元。该生产设备公允价值为1 400万元。则该生产设备会计入账价值为1 200万元，按税法规定该生产设备的计税基础为1 500万元，形成可抵扣暂时性差异300元，但不能确认递延所得税。

（3）分期付款购入固定资产。对于分期付款购入固定资产，与融资租入固定资产类似。

2.按照权益法核算的长期股权投资。对于按照权益法核算的长期股权投资，在投资持有期间，长期股权投资随着被投资方实现净损失而按照持股比例计算应享有的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时确认为各期损失。而税法中并没有权益法的概念，长期股权投资的计税基础通常并不发生改变。这样就存在暂时性差异。但如果企业准备长期持有，则该投资成本的调整所产生的暂时性差异在可预计的未来期间不大可能转回，因而也不会产生未来期间的所得税影响，一般不确认递延所得税的影响。

3.按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。在可抵扣暂时性差异转回的未来期间内，企业无法产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异的影响。

二、应纳税暂时性差异不确认递延所得税负债的情况

1.除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该项交易或事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则所产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，形成应纳税暂时性差异的，交易或事项发生时不确认相应的递延所得税负债。该类交易或事项在中国企业实务中并不多见，一般情况下有关资产、负债的初始确认金额均会为税法所认可，不会产生两者之间的差异。

2.商誉的初始确认。在非同一控制下企业合并形成的商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值，在免税合并的情况下，商誉计税基础为0，商誉的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异，若确认递延所得税负债，则减少被购买方可辨认净资产公允价值，增加商誉，由此进入不断循环状态，故不确认递延所得税负债。

例如，A企业以增发市场价值为15 000万元的自身普通股为对价购入B企业100%的净资产，对B企业进行吸收合并，合并前A企业与B企业不存在任何关联方关系。假定该项合并符合税法规定的免税合并条件，购买日B企业各项可辨认资产、负债的公允价值及其计税基础（如下表所示）：

分析：B企业适用的所得税税率为25%，预期在未来期间不会发生变化，该项交易中应确认递延所得税负债及商誉的金额计算如下：

可辨认净资产公允价值12 600

递延所得税资产 （750×25%）187.5

递延所得税负债 （4 125×25%）1 031.25

考虑递延所得税后

可辨认资产、负债的公允价值11 756.25

商誉 3 243.75

企业合并成本15 000

因该项合并符合税法规定的免税合并条件，当事各方选择进行免税处理的情况下，购买方在免税合并中取得的被购买方有关资产、负债应维持其原计税基础不变。被购买方原账面上未确认商誉，即商誉的计税基础为零。

该项合并中所确认的商誉金额3 243.75万元与其计税基础零之间产生的应纳税暂时性差异，按照准则中规定，不再进一步确认相关的所得税影响。

不考虑递延所得税的商誉=15 000-12 600=2 400万元

借：递延所得税资产 187.5

贷：商誉 187.5

借：商誉 1 031.25

贷：递延所得税负债1 031.25

需要说明的是，在非免税合并的情况下，非同一控制下的企业合并形成的商誉，若将被合并方出售时，商誉的价值可计入应纳税所得额，则初始确认商誉时，商誉的账面价值与计税基础相等。

3.按照权益法核算的长期股权投资。对于按照权益法核算的长期股权投资，在投资持有期间，长期股权投资随着被投资方实现净利润而按照持股比例计算应享有的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时确认为各期收益。同样税法中并没有权益法的概念，长期股权投资的计税基础通常并不发生改变。这样就存在暂时性差异。但同时满足以下两个条件的除外：一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。满足上述条件时，投资企业可以运用自身的影响力决定暂时性差异的转回，如果不希望其转回，则在可预见的未来该项暂时性差异即不会转回，从而无须确认相应的递延所得税负债。

总之，中国现行所得税会计准则和所得税法之间暂时性差异有许多，以上列举的几种情况，仅是基于平常个人理解，在进行所得税会计处理时可作一定的参考。

参考文献：

[1]崔刚.暂时性差异对纳税影响的特殊处理[J].财务与会计，2009，(12).

[2]柳一波.新会计准则下递延所得税如何确认[J].西部论丛，2009，(8).

[3]王思敏.长期股权投资暂时性差异的会计处理[J].资治文摘，2009，(6).

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2．资产负债表日后相关项涵盖时间资产负债表日后相关项涵括的日期指的是资产负债表日后至财务会计报告准许报出日之间。在这个期间内对上市公司而言涉及了几个时间，包含注册会计师完成拿出审计报告日、财务会计报告制造日、董事会准许财务会计报告能够对外具体公布日、公布日对外等。

二、资产负债表日后整改相关项的会计处理

1.整改相关项

指的是资产负债表日后出于得到全新或更一步的凭据，依据资产负债表日以阐明存有编制状况的会计报表不拥有实用性，对资产负债表日要依据新出现的情况所表现的资产、负债、收入、费用甚至所有者权益实行整改。

2.税务处理

采用资产负债表债务法的新准则全都执行会计所得税处理，对于原本核算所得税的方法，对资产负债表日后所得税整改相关项，此法采取会计处理时只需思虑两个层面。同时，资产负债表法可拿出更加实用、周到的会计所得税信息，对所得税费用其核算更是精准和简练。在进行资产负债表13后企业所得税整改时只需思虑两点因素：企业可否汇算已清缴国家税务总局下发的《关于执行企业会计制度需明确的有关所得税问题的通知》文件，企业应按此规定执行；在资产负债表日企业是否纳税已整改资产负债表债务法采纳时，在年终依据资产或负债账面价值与其计税基础的差额，企业能够算出应交所得税、暂时性差异和所得税费用，在下年所得税汇算清缴时也能够选择计算应交所得税、所得税费用和暂时性差异，资产负债表作为日后整改相关项。因为只要思虑以上两个层面，资产负债表日后所得税整改降低了会计处理的难度。在会计处理中出于上述两个因素，可能出现下面三个状况。企业未执行年终所得税清缴汇算，未纳税整改。在此种情况下，如涉及计税基础的账面金额与资产或负债的账面金额变化等所得税清缴汇算日计算确定应交所得税、所得税费用和暂时性差异。企业年终已整改纳税，未执行所得税清缴汇算。在这种情况下，资产负债表日后体现的整改相关项如涉及要交所得税的，能够直接整改应交税金一应交所得税科目，不过因年终已确定了暂时性差别，如资产负债表日后整改相关项涉及计税基础的账面金额与资产或负债的账面金额变动，应整改原有早已确立的所得税资产顺延或所得税负债和所得税费用顺延。企业年终已整改纳税，已执行所得税清缴汇算。在这种情况下，资产负债表日后表现的整改相关项如涉及所得税应交的，不可以直接整改应交税金一应交所得税科目，而应通过所得税资产顺延或资产负债科目顺延体现，和第二种情况类似，因已确定了年终暂时性差别，如资产负债表日后整改相关项涉及计税基础的账面金额与资产或负债的账面金额变化，应整改原本已经确立的所得税资产顺延或所得税负债及其所得税费用顺延。

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摘要：资产负债表日后事项在财务中有着至关重要的作用，是对资产负债表的一个补充和说明，但是在运用过程中有着很多的注意事项，尤其是资产负债表日后事项的会计处理，2006年2月15日，财政部颁布了新的所得税会计准则，本文结合实际情况，谈一下新准则下对资产负债表日后事项的认识。

关键词 ：资产负债表日；调整事项；新会计准则

中图分类号：F231.1

文献标志码：A

文章编号：1000-8772（2015）22-0147-01

一、资产负债表基本含义

1.资产负债表日后相关项在了解资产负债表日后事项这个概念的时候，我们首先应该清楚以下几个问题：12月31日为我国年度资产负债表日，无论国外母公司或子公司怎样确认会计年度，其在国内提供的会计报表都应按照我国对会计年度的制度，提出对应期间的会计报表，而不可以国外母公司或子公司确认的年度会计当作凭据；财务会计报告准许报出日指的是董事会，或经理（厂长）会议或相同于机构准许财务会计报告报道的日子；资产负债表日后事项包括全部有利和不利的事项，即在会计核算中关于资产负债表日后有利或不利事项采用相同原则实行处理。

2．资产负债表日后相关项涵盖时间资产负债表日后相关项涵括的日期指的是资产负债表日后至财务会计报告准许报出日之间。在这个期间内对上市公司而言涉及了几个时间，包含注册会计师完成拿出审计报告日、财务会计报告制造日、董事会准许财务会计报告能够对外具体公布日、公布日对外等。

二、资产负债表日后整改相关项的会计处理

1.整改相关项

指的是资产负债表日后出于得到全新或更一步的凭据，依据资产负债表日以阐明存有编制状况的会计报表不拥有实用性，对资产负债表日要依据新出现的情况所表现的资产、负债、收入、费用甚至所有者权益实行整改。

2.税务处理

采用资产负债表债务法的新准则全都执行会计所得税处理，对于原本核算所得税的方法，对资产负债表日后所得税整改相关项，此法采取会计处理时只需思虑两个层面。同时，资产负债表法可拿出更加实用、周到的会计所得税信息，对所得税费用其核算更是精准和简练。在进行资产负债表13后企业所得税整改时只需思虑两点因素：企业可否汇算已清缴国家税务总局下发的《关于执行企业会计制度需明确的有关所得税问题的通知》文件，企业应按此规定执行；在资产负债表日企业是否纳税已整改资产负债表债务法采纳时，在年终依据资产或负债账面价值与其计税基础的差额，企业能够算出应交所得税、暂时性差异和所得税费用，在下年所得税汇算清缴时也能够选择计算应交所得税、所得税费用和暂时性差异，资产负债表作为日后整改相关项。因为只要思虑以上两个层面，资产负债表日后所得税整改降低了会计处理的难度。在会计处理中出于上述两个因素，可能出现下面三个状况。企业未执行年终所得税清缴汇算，未纳税整改。在此种情况下，如涉及计税基础的账面金额与资产或负债的账面金额变化等所得税清缴汇算日计算确定应交所得税、所得税费用和暂时性差异。企业年终已整改纳税，未执行所得税清缴汇算。在这种情况下，资产负债表日后体现的整改相关项如涉及要交所得税的，能够直接整改应交税金一应交所得税科目，不过因年终已确定了暂时性差别，如资产负债表日后整改相关项涉及计税基础的账面金额与资产或负债的账面金额变动，应整改原有早已确立的所得税资产顺延或所得税负债和所得税费用顺延。企业年终已整改纳税，已执行所得税清缴汇算。在这种情况下，资产负债表日后表现的整改相关项如涉及所得税应交的，不可以直接整改应交税金一应交所得税科目，而应通过所得税资产顺延或资产负债科目顺延体现，和第二种情况类似，因已确定了年终暂时性差别，如资产负债表日后整改相关项涉及计税基础的账面金额与资产或负债的账面金额变化，应整改原本已经确立的所得税资产顺延或所得税负债及其所得税费用顺延。

三、资产负债表日后非整改相关项的会计处理

所谓非整改相关项，指的是在资产负债表日这情况根本不存在，然而过后才发生的相关项，资产负债表日后才产生的相关项，不涉及资产负债表日存在情况，但对外提供为了更有用的会计信息，需要以恰当的方法披露这些事项，作为这些事项非调整相关项。非调整相关项的特征是：资产负债表日并没产生或存有，根本是期后产生的相关项；对分析和理解财务会计报告有极大影响的相关项。出于非调整事项在会计处理上不影响资产负债表日存在状况，所以，资产负债表日后企业发生的非整改相关项，资产负债表日不可以整改的财务报表，但出于事项重大，需要会计在报表附注中披露。资产负债表日后企业产生的非整改相关项，通常涵盖下面各项：资产负债表日后因自然灾害导致资产发生很大损失；资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；资产负债表日后资本公积转增资本；资产负债表日后发生巨额亏损；资产负债表日后债券发行和股票乃至其余巨额债务；资产负债表日后发生处理子公司或企业合并。

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关键词 资产负债表 日后事项 调整 会计处理 税务处理

资产负债表日后事项就是：对资产负债表日与财务会计报告批准报出日之间出现的，需要调整或者需要说明事项的简称。通过披露这些事项，可以给企业资产出现的问题提供新的证据，也可以给企业的实际财务状况或企业的效益做重要的参考标准，从而提高投资者投资判断的准确性，避免一些不必要的麻烦。

一、浅析资产负债表日后事项的会计处理

资产负债表日后事项的会计处理包括：对资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项的处理。资产负债表日后调整事项，即是对资产负债表日已有的情况提出一些新的或者进一步证据的有关事项。资产负债表日后非非调整事项，则是表明资产负债表日后出现情况的有关事项。

二、资产负债表日后调整事项的会计处理探析

一是当资产负债表日后事项的诉讼案件已经结案，法院的判决证实企业在会计年末和会计中期期末已在现行的条件下承担义务，需要调整原来已经确认并与该诉讼案件有关的企业或有事项可能产生的负债，也可以确定一项新的负债。

二是资产负债表日后得到了确切的证据，能表明一项或多项资产在资产负债表日出现减值或是需要调整一项或多项资产已确定的减值金额。

三是资产负债表日后更加确定资产负债表日以前已购资产的成本或者已售资产的收入。

四是资产负债表日后找出财务报表有舞弊的嫌疑或者出现差错。

三、资产负债表日后非调整事项的会计处理探析

资产负债表日后发生的非调整事项，应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响。无法作出估计的，应当说明原因。

（一）资产负债表日后出现重大诉讼、仲裁和承诺

资产负债表日后出现重大诉讼、仲裁和承诺等事项，给企业带来了重大的影响，为避免出现投资者和财务报告使用者误用，所以在会计报表附注中予以披露就显得尤为重要。

（二）资产负债表日后资产价格、税收政策及外汇汇率出现的重大变化

资产负债表日后资产价格、税收政策及外汇汇率出现的重大变化，固然对资产负债表日的企业财务报表中有关项目的相关数据没有很大的影响，但是给企业的资产负债表日后期的财务状况与经营成果造成负面的影响，所以应在会计报表附注中披露。

（三）资产负债表日后由于自然灾害致使资产出现重大损失

资产负债表日后由于自然灾害致使资产出现的重大损失，严重影响企业在资产负债表日后的财务状况。应当予以披露，否则就会导致财务报告的使用者作出错误的抉择，所以应以非调整事项在会计报表附注中予以披露。

（四）资产负债表日后所发行的股票、债券及其它的巨额举债

资产负债表日后所发行的股票、债券及其它的巨额举债等重大事项，虽然这些事项对企业资产负债表日的存在与否没有什么关联，但披露这些重大事项能够让财务报告使用者更加了解与这些事项有关的情况和带来的重大影响，所以应在会计报表附注中予以披露。

（五）资产负债表日后资本公积金转增资本

资产负债表日后资本公积金转增资本对企业的资本结构有很大的影响，所以应在会计报表附注中予以披露。

（六）资产负债表日后出现巨额亏损

企业资产负债表日后出现巨额亏损会给企业报告期之后的财务状况与经营成果带来重大影响，所以应在会计报表附注中披露该事项，从而为投资者或财务报告使用者提供投资、判断的能力。

（七）资产负债表日后出现合并或者处置子公司的行为

资产负债表日后出现合并或者处置子公司的行为给企业的股权结构和经营范围带来很大的影响，从而阻碍企业的发展。因此，应在会计报表附注中予以披露。

四、调整事项与非调整事项之间的区别

判断资产负债表日后所出现的事项是调整事项或是非调整事项，主要就在于该事项存在是时间，是在资产负债表日或者资产负债表日以前就存在还是在这之后才出现。假如该事项是在资产负债表日或者资产负债表日以前就存在，且出现在资产负债表日后，那么该事项就是资产负债表后的调整事项；假如该事项是在资产负债表日或者资产负债日之后才出现，并不是出现在资产负债表日后，那么该事项就是资产负债表日后的非调整事项。

五、调整资产负债表日后事项需要注意的方面

（一）调整时注重科目使用

即凡是与损益事项有关的全部损益科目都应经过以前年度损益调整的科目核算；凡是与利润分配有关的事项，直接在利润分配、未分配利润进行科目核算；凡是不符合以上两种事项的，直接将其调整至各相关科目。

（二）财务报告年度调表不调账

即调整报告年度中的现金流量表、资产负债、报表附注、利润表及有关附表的有关项目，而不调整账项的会计账簿记录，只是将其反映在资产负债表日后时期所在的年度账户之中。

（三）应做好会计分录工作

对损益类科目的调整和报表中的损益类项目调整经常出现不一致的现象，例如对销售退回进行调整时，与损益类有关的调整有主营业务收入、成本和所得税等项目，当进行分当编制调整时则应反映在以前年度损益调整的科目之中，但进行利润表调整时，则应一一调整主营也无收入、成本和所得税等项目。

总而言之，资产负债表日后事项的会计处理是一项非常重要的工作。它通过对一些事项的披露，能够为企业资产问题提供相关的证据，也是企业财务实际情况和经济效益的重要参考，能够使投资者判断的准确性大大提高。因此，我们应高度重视资产负债日后事项的会计处理工作，创新工作方法，提高工作成效。