财务预算原则范文

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一、高校财务预算编织的主要原则

高校作为国家科学研究和高级人才培养的重要基地，其财务预算编制应根据自身事业发展可能筹集到的收入情况，合理统筹支出项目，并遵循以下主要原则：

(―)量入为出，收支平衡原则

尽管高校收入的来源渠道比过去增加了，而且收入的绝对数也在不断地增加，但是在高校发展的道路上，需要改善办学条件，提高教职工待遇等花钱的项目实在太多了，因此，只能量力而行，不得搞赤字预算。否则，会影响高校后续发展，容易陷入财务危机中。

(二)保证重点，统筹兼顾，勤俭节约原则

由于收入的有限性，不可能一下子解决所有的支出项目，高校只能根据自身的事业发展规划，有计划、有步骤，分轻、重、缓、急保证重点发展项目，同时兼顾一般项目，促进高校健康、稳定地发展。此外，在资金的具体安排上，对每一个支出项目都要精打细算，科学论证，从多种方案中做出最优决策。如大批量的采购、大面积的维修改造和基建项目，推行招投标法、政府采购等，要做到公开、公平竞争，以节省开支和杜绝腐败。

(三)成本――效益原则 对某些项目。如大型维修、更新改造、对外投资、基建等项目，事前要进行科学、充分的论证，尽可能制定出几种可行性实施方案，从中选出低成本、高效益的方案。切忌一哄而上。不讲求成本效益而盲目上项目。

(四)短期利益与长远利益相结合原则

在预算资金的具体安排上，一方面不要一味追求节约、少花钱而忽视项目质量和长远利益，因为这样可能会导致预算项目不能较好地发挥作用，或建成后需要不断地维修，甚至较快过时淘汰，反而花更多钱，造成资金的浪费；另一方面也不要一味追求高标准、高质量而不考虑其使用功能。从而导致花不必要的钱造成资金浪费。此外，既要考虑教职工眼前的福利待遇提高，也要考虑高校长远发展所必需的资金投入，把调动教职工教学，研的积极性与增强高校发展的后劲、改善办学条件、提高学校的竞争力等有机地结合起来，以成为推动高校不断向前发展的合力。

(五)收入预算稳健原则

由于预算编制时间在预算执行年度之前，因此，预算年度的财政拨款、学生招生计划等影响收入的许多因素都不确定，这就使得收入预算难以准确预计。由于支出预算是根据收入预算的多少来确定的，因此，对收入的预算必须持稳健原则。在编制收入预算时，应根据收入来源的各个可能渠道。对每一收入项目充分考虑其取得的可能性及影响因素，综合分析，仔细测算，科学预测，既不要打“埋伏”隐藏收入，也不要盲目高估收入。

(六)适度负债原则

随着高校教职工和学生人数的不断增加，高校现有的基础设施和实验仪器设备等难以满足高校迅速发展的要求，急需大笔的资金投八。尽管财政增加了拨款，向学生收取的学费及住宿费收入也增加了，但高校人员经费及公用经费的支出同时也大大增加了，资金缺口仍然很大，这必然会导致高校向银行等金融机构贷款或借款筹资。必须清醒地认识到，借款或贷款终归是要偿还并要支付利息的；如果形成不良贷款，不仅学校受损失，也会影口自学校的进一步筹资。因此，高校举债发展必须适度，必须对每一个融资项目进行充分的可行性研究，既要考虑项目的效益是否显著，也要考虑学校的偿债能力，否则将会给高校后续发展产生严重的不良影响。

二、高校财务预算编织的具体实施

高校财务预算编制是一项政策性较强、要求高、难度较大，涉及到各方面利益的复杂而具体的工作，必须综合考虑、认真筹划。

(一)提早做好预算编制的规划，充分做好预算编制的前期工作

预算编制的前期工作主要包括预算编制的规划，即编制人员的确定、编制全过程各阶段的划分、编制工作内容及时间安排、编制程序和预算调查表的设计等。编制人员的确定事关编制质量，一般应由业务水平高、经验丰富、责任心强的会计主管人员具体负责，并配备一定的助手。预算编制的过程一般分为三个阶段：第一阶段是预算准备阶段。主要工作为：制定预算编制的详细规划，搜集预算编制有关的基础资料，并向学校各职能部门发放预算调查表，指导各部门对预算调查表认真填列且按时收回。该阶段预计需两周时间。第二阶段：预算资料审核、整理、汇总，提出初步预算草案阶段。该阶段的主要工作为：对收集的有关预算的资料进行认真的审查、核实，必要时作实地调查研究，对预算的各个具体项目认真测算，然后整理、归纳和汇总。提出初步财务预算草景，交学校财务部门领导初审，经修改、补充、完善后提出正式的财务预算草案，送交学校有关领导审阅。本阶段预计两周时间。第三阶段：审定财务预算阶段。该阶段的主要工作为：根据学校领导对预算编制草案的意见进行修改、补充和完善，形成正式的财务预算方案。本阶段预计两周时间。综上，预算编制的全过程约需六周时间，一个半月左右。为了保证预算编制有较充足的时间，并能够在年度开始时执行预算。一般情况下，预算编制开始时间至少应在预算年度前一年十一月初。

(二)预算编制尽可能细化到各个部门、基层单位和具体项目，以提高预算的准确性，便于预算管理

预算编制细化是预算管理的基础，是预算编制最基本的要求。

1　要搞好预算项目的设计

预算项目的设计应尽量与会计科目相对应，这样便于会计核算和预算的监督管理。预算项目的各级次要层次分明，结构要合理，使预算方案构成一套完整的体系。该体系主要内容包括三部分：财务预算汇总表、部门预算明细表和重要项目预算明细表。

财务预算汇总表由两大部分组成：收入预算和支出预算。其中，收入预算按收入来源渠道细分为具体的收入项目。支出预算分三级：第一级项目为人员经费、公用经费等。第二级项目为第一级项目下的支出项目，如人员经费项目细分为基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费和助学金。公用经费项目细分为公务费、业务费、设备购置费、修缮费、业务招待费和其他费用。第三级项目为第二级项目下细分更具体的项目。部门预算明细表是按职能部门或基层单位列示的、反映该部门或基层单位预算年度收入及支出的所有具体预算项目。重要项目预算明细表是对财务预算汇总表中需要的、需进一步详细分解的预算项目的细化，例如：办公用电话费、水电费、维修费、交通费、办公费等需列示各职能部门或基层单位的具体预算额。

2　预算资金要尽可能落实到具体的职

能部门或基层单位及具体项目上

争取做到各具体职能部门或基层单位的每个支出项目都能在预算中反映，每一笔支出都有根有据。在此基础上形成部门预算明细表和重要项目预算明细表。

3　要强化项目的论证工作，最大限度地减少项目安排上的盲目性

这就需要对经常性的支出项目建立起有关的资料库，如教职工基本情况资料库、学生基本情况资料库、主要耗材或办公用品需要量及价格信息库等；对专项基建项目、维修改扩建项目等。尽早做好可行性研究，建好项目库，供预算编制时作为是否纳入年度预算的参考。

(三)运用科学的预算方法和电子计算机工具。认真测算各个预算项目的预算金额，提高预算编制的科学性、准确性和及时性

财务预算总体上分为两个部分：收入预算和支出预算。由于各部分预算各有其特点。故应采用不同的预算编制方法。

1　收入预算编制方法

高校收入主要包括财政拨款收入、学生学费及住宿费收入、经营收入和其他收入等。财政拨款收入一般会稳定增长，可以上一年度的财政拨款数为基数，结合增招的学生人数进行合理预计；学生学费及住宿费收入可以采用“标准收入预算法”测算，即根据各年级、各专业学生人数与相应的收入标准测定其预算收入；经营收入和其他收入不易准确测定，可根据每一个收入项目的特点，分析其取得收入的可能性及影响收入的各种因素，按照稳健原则逐项仔细测算其预算数。

2　支出预算编制方法尽量采用“零基预算法”

即对每个支出项目取消传统的基数加增长的编制方法，一切以“零”为起点，按照预算年度所有因素和事项的必要性及轻重缓急程度，认真仔细分析。权衡得失，择优选择，重新测定出每一具体项目的预算金额。对于人员经费预算，按照标准定额逐人核定。对于公用经费预算，按有关标准和定额，对每一职能部门或基层单位下的具体项目逐项测算。对其中办公费、差旅费、邮电费等行政综合费用，可实行“定额管理”，根据部门人员定编数及业务特点核定其部门预算数额。对水电费，逐步推行一户一表计量管理，核定其预算数额，推行预算“定额管理“，可控制支出的惯性膨胀。对于一些大宗项目，如设备采购、材料采购、基本建设、维修改造等项目，需进行广泛的市场调查和周密测算，必要时还需请有关专家参与论证，以提高预算的精确性。

财务预算编制是一年一次的必做工作，各年的财务预算编制，其内容、方法等变化不大，如采用手工编制费时费力，而采用计算机工具，以后年度编制财务预算可在上年度的基础上修改、补充，既省时又省力，还能大大地提高工作效率，提高预算编制的质量。

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一、谨慎性原则在财务核算中的现实意义

谨慎性原则，是在企业生产经营活动中，面对不确定的因素，财务管理人员要充分的考虑各项经济业务可能发生的风险，要保守估计企业的收益，这样，企业的管理者才能根据财务核算，正确的评估企业现状，不至于对企业的未来过于乐观而产生盲目的行为。这样，如果遇到企业的内外部环境发生变化问题，企业的管理者也能够根据财务状况，及时的进行调整。首先，合理运用谨慎性原则，能够有效地抑制经营者过于乐观的情绪。在一些企业中，由于企业管理者对于企业未来的发展以及经营状况普遍持乐观的态度，尤其是面对企业良好的财务报表过程中，这种乐观的表现会更加突出。因此，会计财务核算人员一定要运用谨慎性原则，真实的反映企业经营状况，严格控制企业管理者过于乐观情绪的发生。其次。合理运用谨慎性原则，可以避免企业的管理层高估资产、权益、利润，以免为企业带来不良的后果。企业的资产、权益及利润被过分高估，就会出现利润虚高、资产状况反映不真实的现象，如果管理层获得了这些不真实的资产权益、利润信息，就会容易做出错误的决策，最终导致企业的发展陷入僵局，严重者会给企业带来不必要的损失。谨慎性原则强调在消耗掉实物资产后企业获得的收益，比较注重实物资本维护，所以，在谨慎性原则指导下，企业才会根据实际情况，注重实际生产能力的提升。再者，合理运用谨慎性原则，还能够站在理性的角度，充分考虑企业生产经营中会遇到的一些的不确定因素。包括财务会计核算中的不确定性和经营活动中存在的各种风险。在实际工作中，会计人员在工作过程中估计的环节、事项也有很多，在谨慎性原则视阈下，企业的各种假设、估计就会被圈定在一定的范围之内，这样就能够站在理性的角度，有效地控制风险的发生。

二、在会计核算中怎样运用谨慎性原则

1.存货发出的计价方法和固定资产的折旧方法

在实际生产经营中，如果企业使用实际成本法核算企业存货，那么存货发出的计价方法最好取消后进先出存货发出计价法，而是选择个别计价法或者加权平均法、先进先出法。这样做的目的是使存货的计价能够更加真实，如果存货的价值在资产负债表日比历史成本低，企业可以提取存货跌价准备，同时使用可变现净值记账。存货发出的计价方法能够有效的防止利润的虚高以及期末资产问题，这样就能够使用市场公允价值来代替企业通过历史成本反映存货价值，运用谨慎性原则，能够更客观的反映存货的真实价值。会计准则规定，企业选择固定资产的折旧方法，应该按照固定资产所涵盖的经济利益预期实现方式合理的确定。在多种折旧方法中，加速折旧的双倍余额递减等方法，可以使固定资产在使用的前几个年度计提更多的折旧，这样做即减少了企业的账面利润，但促进了企业设备的更新换代，更好的体现出谨慎性原则。还有，如果我们从固定资产生命周期的完整性来看，加速折旧不仅可以使企业加速设备的更新，还能够减少企业应纳所得税总额，提高企业的利润创造能力。

2.无形资产以及企业收入的确认

由于企业无形资产本身不具有实物形态，因此，企业在确认无形资产的时候一定要严谨。会计准则规定，企业确认自身的无形资产一定要满足两个条件，首先，该资产所带来的经济利益，必须是能够流入企业的经济利益；其次，该资产的成本能够研发、并能获得可靠的计量。会计准则还进一步强调了获得资产所付出的代价以及经济利益的流入，这样，不仅体现出了谨慎性原则，还避免了利用无形资产粉饰报表行为。会计准则在企业收入的确认方面也做出了一些相关的规定。如会计准则规定：销售所得收益能够可靠计量；对售出的商品企业不能再进行实质上的控制；企业能够可靠的计量为获得收益所付出的成本；企业所获得的经济利益必须是能够流入企业等。根据谨慎性原则，只有满足以上诸多条件后，企业才能确认收入，这样可以避免企业高估获得的收入。

3.资产减值准备的计提

在企业的资产状况评估问题上，会计准则允许企业在年终或在一定时间范围内定期对资产状况进行评估，如果可回收企业资产的金额已经低于企业账面价值，那么企业可以计提资产减值准备。在企业资产计提减值准备方面，主要的理论依据就是谨慎性原则，谨慎性原则可以更加真实、客观的反映企业各项资产价值，目的是保证企业财务信息的有效性及说服力。企业长期资产一旦经过了计提减值准备，那么企业在以后会计期间不得随意转回。这样规定的目的是防止企业通过资产计提减值准备操控利润。只有资产价值真实、可靠，企业的经营成果以及财务状况才能被更真实的反映出来，同时，有效的保障报表信息使用者的利益。

三、会计财务核算应用谨慎性原则的策略

1.找出谨慎性原则的平衡点，合理排列会计原则使用顺序

我们找出谨慎性原则的平衡点，就可以适当的扩大谨慎性原则使用范围。这样，不仅能够增强企业之间财务信息可比性，还能够在统一的环境中，促进企业竞争发展。同时，债权人及投资人也可以通过会计信息，更加准确的判断企业财务状况，根据真实的财务状况，作出正确的决策。在实际工作中，我们要适度的使用谨慎性原则，科学的找出谨慎性原则的平衡点，严格控制谨慎性原则的负面影响，最大程度的发挥谨慎性原则的积极作用。另外，企业应该根据具体的经济业务，合理排列会计原则使用顺序。会计核算的基本原则就是真实性原则。我们要在真实性原则的基础上合理使用谨慎性原则，无论在什么样的状况下，企业都必须保证经营结果和资产状况在财务核算中的真实性。

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中图分类号：F406.72文献标志码：A文章编号：1673－291X（2008）14－0117－02

目前，在企业经营管理中，存在着企业财务管理不能很好地适应企业发展的需要的问题，主要表现在企业的财务管理体制不规范，难以适应市场竞争和企业经营的要求。其中，财务预算管理是整个财务管理体系的起点，也是其重

要内容之一。鉴于此，必须加强企业财务预算管理的认识，完善企业财务管理体制。

一、企业财务预算管理的内容

财务预算是在预测和决策的基础上，围绕企业战略目标，对一定时期内（一般作为新的一年或几年）资金的取得和投放、各项收入和支出、经营成果及其分配等资金运作所作的具体安排。可见，财务预算围绕企业的战略要求和发展规划，以业务预算、资本预算为基础，以经营利润为目标，以现金流为核心进行编制，并主要以财务报表形式予以充分反映。一般情况下，企业按年度编制财务预算，而业务预算、资本预算、筹资预算则是分季度、月份落实。财务预算是企业管理的重要依据，同时也是制定、落实内部经济责任制的依据。因此，财务预算又被称为“企业总预算”。

按照经典财务管理理论，财务预算的编制应遵循以下基本原则和要求：（1）坚持效益优先的原则，实行总量平衡，进行全面预算管理；（2）坚持积极稳健原则，确保以收定支，加强财务风险控制；（3）坚持权责对等原则，确保切实可行，围绕经营战略实施。

二、企业财务预算管理模式及应用

企业财务预算管理结构是财务预算运作模式的确定依据，因为预算是一种人的行为，财务预算管理体系的运作也就表现为对人的行为管理。美国管理会计大师卡普兰教授认为，预算中的行为与企业的组织结构有直接的关系，他将这一关系分解为两种类型，即集权管理模式和分权管理模式。

所谓集权管理模式，是建立在泰勒的科学管理学说之上的三个假设：第一，企业的目标是利润最大化，所有的企业经营活动都围绕着这个目标进行；第二，人是经济意义上的人，其行为主要受经济利益的驱使；第三，管理者的职责是保证企业实现利润最大化。根据以上三大假设，企业财务预算管理体系的运作也就是分解利润目标，落实责任，制定激励措施，帮助企业管理层监督与控制员工的行为。在这一运作模式下，所有的决策都由企业高层管理者作出，而无需征求下属执行者的意见。集权管理模式是一种有效的管理模式，但是需要有一个好的企业管理机制作为基础，要使这个预算管理体系中的每一方面都能考虑到其行为引致的结果。

所谓分权管理模式，是根据现代企业规模不断扩大、生产管理系统日趋复杂的情况下产生的。其强调企业下属执行者（各基层单位、职能部门）是一个责、权、利相结合的经济实体，并提出了与之相适应的三大假设前提：第一，企业是由多个人组成的一个群体，而这一群体处在不断变化的外界环境之中；第二，企业目标在很大程度上受到人的需求动机的驱使；第三，企业最高管理层是一个决策机构，他们通过各种预测、控制和激励手段来影响员工的行为。在分权管理模式下，财务预算管理体系的运作的明显特点是：大大提高了财务预算指标的现实性与可靠性，大大激发了下属执行预算的自觉性；部门与部门之间、个人与个人之间的信息得以充分交流，个人的预算目标在企业预算目标中得以充分的显示，并且使企业内部的资源有可能得到最佳的配置。可见，分权式管理模式是探索、寻求人的需求，激发这个预算管理体系中的每一部分，发掘人的无穷大的潜力，只要找到这样一种机制，就能取得良好的结果。

综上所述，集权管理模式和分权管理模式各有利弊，分别适合于不同阶段、不同组织结构的企业，必须根据企业所处的经济市场环境决定具体采取何种财务预算管理模式。针对我国企业组织结构冗余、信息化水平低以及决策效率不高等客观情况，我国企业应当采用财务预算分权管理模式。其应用形式如下：

（一）组织机构建设

总经理对财务预算的管理工作负总责，董事会可以根据情况设立财务预算委员会负责财务预算管理事宜，并对总经理直接负责；财务预算委员会主要拟订财务预算的目标、政策，制定财力预算管理的具体措施和办法，审议、平衡财务预算方案，组织下达财务预算，协调解决财务预算编制和执行中的问题、考核财务预算的执行情况、督促完成财务预算目标。此外，财务预算委员会还应在总经理的领导下，具体负责组织企业财务预算的编制、审查、汇总、上报、下达、报告等具体工作，跟踪监督财务预算的执行情况，分析财务预算与实际执行的差异及原因，提出改进管理的措施和建议；市场部、生产部、采储部、人力资源部、质量管理部、技术部、安全管理部、财务管理部、经理办公室、党群工作部等职能部门具体负责本部门业务涉及的财务预算的编制、执行、分析、控制等工作，并配合财务预算委员会做好企业总预算的综合平衡、协调、分析、控制、考核等工作，其主要负责人参与企业财务预算委员会的工作，并对本部门财务预算执行结果承担责任。

（二）财务预算管理模式应用

财务预算在分权管理模式下，应当按照“上下结合、分级编制、逐级汇总、全员参与”的原则进行编制，其具体程序为：

1.制定财务预算管理目标

董事会根据企业在预算期内的发展战略和经济形势的初步预测，在决策的基础上提出下一年度企业财务预算目标，包括销售目标、成本费用目标、利润目标和现金流量目标，并确定财务预算编制的政策，由财务预算委员会下达各预算执行单位。

2.各预算执行部门初步编制财务预算草案

各预算执行单位结合自身特点以及预测的执行条件，按照企业财务预算委员会下达的财务预算目标和政策，填写各自的预算表格并上报至企业财务预算委员会。

3.审批上报的财务预算草案，并形成财务预算决议

财务预算委员会对各预算执行单位上报的财务预算方案进行审查、汇总时，应当进行充分协调，对于不符合企业发展战略或者财务预算目标的事项，财务预算委员会应当责成有关预算执行单位进一步修订、调整。在讨论、调整的基础上，形成所谓的修正的财务预算草案并提交董事会审批，最终形成财务预算决议。

4.将财务预算决议下达执行

财务预算决议一旦形成，对企业各个职能部门、高级管理人员及员工都具有约束力，由财务预算委员会逐级下达各预算执行部门执行。

5.财务预算决议执行过程中的再调整

正式下达执行的财务预算决议，要保证其权威性，一般应不予调整。各预算执行部门在执行中由于市场环境、经营条件、政策法规等发生重大变化，致使财务预算的编制基础不成立，或者将导致财务预算执行结果产生重大偏差等确需调整财务预算决议的，由提出调整预算的部门向财务预算委员会提出书面报告，阐述财务预算执行的具体情况、客观因素变化情况及其对财务预算执行造成的影响程度，提出财务预算的调整幅度。财务预算委员会对预算执行部门的财务预算调整报告进行审核分析，并编制财务预算调整后的现金预算及预算损益表，提交董事会审议批准，然后下达执行。

6.财务预算管理的控制机制

财务预算决议一经下达，各部门应认真组织实施，将财务预算指标层层分解，从横向和纵向落实到各个环节及岗位，形成全方位的财务预算执行责任体系。此外，务必建立健全财务预算执行情况的控制机制，及时向各预算执行部门及财务预算委员会以至董事会提供财务预算的执行进度、执行差异及其对财务预算目标的影响等财务信息，保证财务预算目标的顺利完成。

三、企业财务预算管理应注意的问题

企业高级管理人员应当明确，企业财务管理是一项自上而下、自下而上的系统工程，应坚持实事求是、注重效益、明确权责、全员参与，目标控制、分级实施的原则。在这个过程中，必须注意以下几个问题：第一，坚持综合性原则，细化预算编制，增强预算编制的科学性、可靠性和连续性。财务预算管理是财务管理的前提，是确保企业整个管理工作的重要一环。因此，必须充分调动企业所有部门所有员工参与预算编制的积极性，不能漏掉任何一个预算单位。此外，对于财务预算指标，应当尽可能做到细致、清晰、易懂，提高预算执行的效率；第二，财务预算管理应以现金为线索，以成本控制为重点，努力降低企业成本费用水平。现金管理是财务管理的重点，也是预算管理的重要线索。此外，要严格销售或营业、生产和成本费用预算，在执行过程中实现有效控制和管理，最大限度节省开支，完成预算目标，实现利润最大化。最后，建立预算信息的反馈体系。实施预算编制和执行的定期上报机制，各单位应按时编制各项预算，定期上报财务预算委员会，由其加以汇总、分析后，写出总体情况反映意见，提交董事会，并建立预算资料库，以便提高预算管理的效率。

参考文献：

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一、现阶段企业在实施财务预算管理过程中存在的问题

（一）实施财务预算管理的组织机构不健全，职责不明确

预算组织架构是预算管理体系的骨架和起点，但在现实中很多企业未能建立层次分明的预算组织体系，预算的组织机构还不健全，职责还不明确，预算的编制和调整工作都由财务部门来完成，各职能部门并未真正参与到预算的编制、控制等体系中来。

（二）财务预算与企业经营战略相脱节

企业编制财务预算的目的就是为了防范风险，更好地实现其经营目标，进而实现企业的战略目标。可是现实中许多企业编制的财务预算各期的衔接性差，预算指标与企业长期发展战略不相适应，导致了企业财务预算的短期化，造成企业只重视眼前利益而使长期利益受损。

（三）财务预算与外部市场或企业内部实际情况相脱离，可行性低

许多企业在编制财务预算时，经常出现两种情况：一是财务预算指标偏高，企业无法在当前的市场情况下完成既定指标，造成财务预算的可行性降低；二是财务预算过于宽松，各部门可以轻松地完成财务预算指标，这也使得财务预算难以起到应有的约束和激励作用。

（四）财务预算的编制缺乏客观性和科学性

预算指标一般要根据一系列现有的实际数据和预测数据经过客观的计算后才能确定。然而现实工作中有不少企业在确定预算数据时，只是采用简单的方法来主观估计预算数，缺乏必要的预测环节，或随意地运用增量预算或减量预算的方法确定预算数，这样编制出来的预算必然缺乏客观性和科学性。

（五）没有建立有效的考核激励机制

目前在已实行预算管理的企业中，较普遍地存在着在预算实施期内，未对实际经营结果和财务预算的差异进行分析，内部绩效考核与预算目标相脱节。具体表现在，分析和考核部门不明确、分析和考核内容不具体或与预算目标没有直接关系、没有形成制度化、没有建立相应的激励机制。

二、企业如何有效实施财务预算管理

（一）建立完善的财务预算管理组织机构

财务预算组织是财务预算机制运行的基本保证。财务预算管理目标的实现必须建立在完善的财务预算管理组织机构的基础上。首先，企业应根据本单位的实际情况，设立财务预算委员会(或类似机构)，其人员组成可由企业相关领导、财务、人力资源、生产、经营等企业内部职能部门主要负责人组成。该委员会应在法定代表人或董事会等机构的授权下，负责财务预算管理的领导和协调工作。其次，在预算管理委员会下可设日常工作部门，具体负责组织企业财务预算的编制、审查、汇总、上报等工作并跟踪监督财务预算的执行情况。另外，企业内部的财务、人力资源、生产、经营等职能部门具体负责本部门业务涉及的财务预算的编制、执行、分析等工作。

（二）围绕企业发展战略确定企业财务预算管理目标

财务预算目标实际上是以企业战略目标为基础的财务管理目标，没有战略意识的财务预算就是企业的短期行为，就会失去正确的目标和方向，不可能增强企业的市场竞争优势。所以财务预算管理过程必须是围绕企业战略的制定、实施、控制而采取的一系列措施的全过程。企业的战略导向、战略目标将直接决定预算模式的选择、预算重点和预算目标如何具体确定。因此，企业要实行财务预算管理，必须根据市场环境和企业的现有资源，制定企业发展战略，并围绕企业发展战略确定企业财务预算管理目标。

（三）运用科学的编制方法，编制与市场相适应的财务预算

首先，企业要做好财务预算的事前预测工作，采用以历史数据为基础的弹性预算方法，对不同的方面采用不同的预测方法。对于销售预测，应根据历史年度数据和市场需求等因素采用概率分析法得出企业最佳的销售收入预期值。对于成本支出预测，应以谨慎原则为指导，通过建立成本数学模型对历史资料进行分析，并结合当前的市场状况进行合理预测。其次，在编制财务预算过程中，要坚持由总到分与由分到总相结合、由上至下与由下至上相结合、由内到外与由外到内相结合的原则，在综合考虑市场信息和企业内部情况的基础上，按照切实可行的编制程序，运用科学的编制方法，编制与市场相适应的企业财务预算。

（四）做好企业内部基础管理工作，完善财务预算编制基础

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中图分类号：G647 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2014）13-0112-03

一、引言

高等院校一经成立就归属于政府管理，在高校的财务预算管理上也依附于政府的管理模式，依托政府的财务预算完成高校自身的财务预算管理模式一直沿用，虽然半个世纪以来，我国的财政预算不断改革和推进，很多体制发生了较大变化，但高校预算依靠政府管理的模式依然没变。这种模式在转型发展的今天出现了弊端和瓶颈，不再适应高校转型发展的需要，高校逐步走入自主发展期，为了更加适应社会发展的总体需求，更加适应国际化教育管理的发展趋势，高校迫切需要转变现行的财务预算模式。

2012年4月开始施行的《事业单位财务规则》（以下简称新财务规则），将高等院校的财务预算管理转型提上日程。虽然依旧以政府管理为主导，但新财务规则给了高校更多的结余空间和自主空间，为高校适时转变为自主发展模式提供了平台。通过对北京、上海、广州等地的高等学校的财务预算管理进行对比分析发现，新财务规则实施后，虽然还是依照相关教育主管部门和地方政府部门的要求进行财务预算，编制上报的格式和内容也是按照相关要求办理的，但已经体现出了高校各自在管理和服务上的差别和特征，并且增强了财务预算管理的可操作性，体现出了学校的自主发展需求。高校财务预算已经蕴含了高校发展、高校理念、工作方法等内容，虽然与企业的财务预算相比较还有一定的不足，但是，高校依靠这样的财务预算管理模式，也可以分步提高财务创新与管理创新的水平。

二、自主发展模式的财务管理特点

在世界经济进入深度轻型调整时期，全球的高等学府也都在进行发展模式的转型升级，以利于更好地适应教育市场的变化，我国的高校财务预算除了借鉴企业财务预算管理的经验，更重要的是进行自主发展模式的转型管理。

（一）自主发展模式的收支特点

自主发展模式的高校财务来源将分为两大部分，一是政府拨款；二是事业收入。地方政府的拨款分为补拨款和专项资金拨款两类；事业收入分为向学生收取的学杂费、住宿费等费用和学校的其他经营服务性收入。我国高校因类别不同存在较大差异，但政府拨款依旧是学校的主要财政来源，占据学校全部财务来源的70%。政府拨款主要依据财政部门的相关要求进行编制，而事业收入是按照学校实际在校人数，通过政府审批的收费标准进行收费的，其中经营性收费也是根据各个学校的具体情况进行收费的。由此可见，自主发展模式的高校财务来源，大部分是依靠政府拨款，少部分为自主经营性收入。因此，自主发展模式的高校财务管理，主要以政府拨款为主，并努力提高事业性经营收入的比例，加大学校的投资性收入，争取将政府拨款与事业收入的比例控制在1：1，为自主发展模式的财务管理创造条件。

自主发展模式的高校财务预算支出，主要是为了保证教学和科研工作以及其他公共服务体系的正常运转。因此，自主发展模式的高校财务预算支出必须以围绕教学和科研工作的展开为前提，可以分为多种支出形式。其中，基本支出是重点，包括人员经费和公用经费的支出，比如：员工工资、社会保障、基本福利、奖学金、科研经费、后勤保障、基本建设等基础性支出，应作为自主发展模式的财务预算重点。对于重点的科研项目、基础建设可以加大支出比例，对于公用经费可根据各校具体情况进行缩减控制，对于基本福利和后勤保障可根据财务结余情况调整支出时间，完全体现学校的自主经营理念。

自主发展模式的高校财务支出其次是专项支出，包括各学科建设、科研平台的搭建、专业基地的培养、实验室研发以及团队创新等费用的支出。这部分支出可以重点依靠政府拨款搭建平台，依靠事业收入进行补充，进行积极的财务预算，实现高校内部自主。可将费用支付到具有较高收益的项目上，或者以提高投资性收入为目标进行财务支出，通过专项费用支出努力提高学校的事业性财务来源，将高校的自主发展管理模式灵活运用。

（二）自主发展模式的机构与程序管理

自主发展模式的高校财务预算管理专业性强，程序繁多，涉及学校全局，因此需要专门机构进行管理。为了使自主发展模式的财务预算更好的适应学校可持续发展的需要，自主发展模式可分三个层面进行机构的管理。首先是学校领导层的决策管理，主要由校级领导或相关专家组成，对自主发展的财务预算具有决策权和否决权。其次是设立财务预算管理的工作机构，主要由校财务部负责，完成日常的财务预算管理工作，对自主发展的财务预算具有执行权。最后是设立财务预算管理的组织机构，可以由职能部门与各个教学系配合，对自主发展的财务预算具有监督权。

自主发展模式的财务预算机构设置，是为了更好地完成学校自主发展的管理，因此合理、完善的管理程序必不可少。自主发展的预算管理模式本身就是一个非常复杂的系统工程，因此管理必须要科学有序。管理程序科学化就是要根据财务预算的基本规律，合理设计管理程序。高校的自主发展管理程序可以参考企业的管理程序，进行财务预算管理，争取做到十六个字――年有结余，量力而出，科学分配，合理使用。

（三）自主发展模式的财务管理原则

自主发展模式是高校财务预算加强自主性的基础，因此在财务预算的管理上要有所改变和创新。首先是确定高校可持续发展的原则，以前高校是政府拨款，只要完成收支平衡的任务就可以了，这样的财务预算多为期间性财务预算，只预算一定时间内，缺乏长远打算，更缺少战略眼光，不利于学校的可持续发展。随着高校自主发展模式的展开，财务预算的投入更要考虑长远目标，一年的财务预算可作为短期财务预算，加大学校的自，将高校自主发展的财务目标与员工个人目标相结合，提高员工积极性，改变按级分配的财务管理，将员工融入到学校自主发展的短期财务预算中，形成学校员工与高校共同发展的管理原则。三年财务预算或更长的财务预算可作为长期财务预算，以实现高校的可持续发展为目标，将高校自主发展的财务目标与高校长期目标相融合，打破收支平衡的习惯，实现高校的经营结余，促进高校的长远发展。

自主发展模式在以可持续发展为目标的同时，更要注重提高办学水平、创新教育能力来实现可持续发展的目标，因此要制定合理的自主财务预算来配合目标的实现，要以高校办学水平的不断提高为出发点，体现自主发展模式财务预算的主动性，将创新办学水平与高校长远可持续目标相一致地进行预算管理，更要把日常的财务预算管理重点放在自主发展的理念上进行合理安排与规划。

自主发展模式的财务预算管理要求各高校要结合自身发展的特点，充分考虑高校的特殊情况等因素，建立不同的预算管理原则，一般要遵循下列五原则。

第一原则是量入为出，争取持续发展。高校的自主财务预算还是依靠政府的拨款，不能用于盈利，因此量入为出是第一大原则，不能寅吃卯粮，但也不能只保持收支平衡，还要在力求结余的基础上尽量做到可持续发展。

第二原则是集权统筹并且分权管理。自主发展模式就是使财务预算管理更加合理有效地分配与使用，因此决策管理层应该集权统筹安排，并将预算方案分配到各个预算主体进行分权管理，不能放任自流地花钱，还需要提高预算执行的积极主动。

第三原则是编制透明，力求全员参与。自主发展模式的财务预算是一体化管理，财务部门既是预算编制者，又是预算执行者；既要考虑预算的多少，又要考虑预算的全面。因此预算的编制需要反复调整，与预期目标应一致，更力求全员的参与，使财务预算公开透明，责权利清楚明确，便于预算的执行。

第四原则是严格控制并要调整有据。自主发展模式财务预算的执行要建立有效的控制制度，没有在预算内的项目不得占用预算资金，超过预算资金的项目不能随意扩大预算审批。如果确实存在财务预算缺失的问题，需要调整财务预算金额，也需要上报申请，做到有据可查，不能因为自己做主进行财务管理而乱开口子、乱批条子，变自主发展为小金库行为的出现。

第五原则是严肃考核，做到奖惩分明。在年度财务预算结束后，应该及时编制会计核算表并和核算执行报告。自主发展模式的财务预算，更要严肃考核，考核要充分体现各个预算主体的实际工作情况，与预算充分结合，鼓励完成工作且节约成本的项目，批评未完成工作的项目，严惩工作未完成预算已花完的项目。

三、自主发展模式在财务管理上的可持续发展

自主发展模式在一定程度上有利于我国高等教育事业的健康发展，提高高校的自主能力，创造高校的特色发展，可充分发挥高校自身的特长，适应未来教育的国际化竞争。很多高校学者对自主发展模式评价也很高，例如，预算的编制准确，执行力强；预算管理具有战略指导；预算具有整体规划，前瞻性强等。笔者认为，自主发展模式在高校的财务预算中有以下优势，利于高校的可持续发展。

（一）独创自主形成可持续发展

高校的大部分资金是政府拨款，进入高校后变为独占性资金，2012年4月开始施行的《事业单位财务规则》将其资金性质确定为非偿还性，高校可以通过自主发展模式提高资金的使用效率。高校各教学系之间存在激烈的竞争，对于高校资金的预算也存在博弈情况，通过自主发展模式可以采取科学有效的措施，提高资金的预算使用效益，传递正能量。这种自主发展模式的独立自主性还可以充分发挥管理者的独创性，形成独特的管理方式、管理程序、管理内容，形成高校自己的发展特色。高等学校作为独立的经济体，其独创性应该与企业是一样的，运用科学有效的财务预算管理，使管理者的自主性和独创性充分发挥，体现高校特色的教学与品牌优势，形成高校的可持续发展。

（二）可操作性强利于可持续发展

高等学校在日常的发展中，经常会出现资金充裕或短缺的现象，收支不平衡是必然结果，自主发展模式的资金可操作性强，可以遵循以丰补歉的规律，提高资金的使用效率，有益于高校的可持续发展，如遇到较大资金缺口，还可以使用银行贷款的方式解决，利用结余的资金偿还贷款，也避免了高校的社会风险，形成高校的投资性收益，对社会稳定也将起到积极作用。自主发展模式充分体现了预算执行者的自利，有利于预算的透明公开，不但校领导知道预算结果，预算主体与编制者都知晓预算，使预算考核与管理更切实可行，提高预算的可操作性，利于高校的可持续发展。

（三）预算执行有效推动可持续发展

自主发展模式作为高校战略规划与资源配置的预算管理，具有相应的执行机构，并对预算的执行过程进行管理和监督，使其成为战略预算管理，这与企业的预算管理机构是一样的。财务预算是专业性很强的管理工作，要由教学、管理、科研、职能、专家和领导形成的管理委员会共同讨论资源的分配和有效利用，才能控制预算的有效执行，推动高校的可持续发展。

四、结语

高校在依靠政府拨款的同时，为了更好地体现自身发展前景，更加适合市场需求，应该尽快进行自主发展模式的财务预算管理，充分体现高校的自主性与独创性，完成高校财务预算的转型，实现高校的可持续发展。

【参考文献】

[1] 财政部.事业单位财务规则[S].2012.

[2] 郭业军.高校预算管理存在的问题及对策[J].财会通讯（理财版），2008（5）：86.