对工程审计的认识范文

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The effect of whole course high quality nursing model on primipara pregnancy outcome and postnatal mammary function

HONG Qun-hui

Deliverry Room，Maternal and Child Health Hospital of Wuyuan County in Shangrao City，Jiangxi Province，Wuyuan 333200，China

[Abstract]Objective To explore entire the effect of whole course high quality nursing model on primipara pregnancy outcome and postnatal mammary function.Methods 196 primipara from October 2014 and October 2015 in our hospital were selected and randomly divided into control group and observation group according to the parity of ID number，98 cases in each group.The control group were given routine nursing，the observation group were given whole course high quality nursing.The cesarean section rate，postpartum initial time of lactation，3，7 d lacation ability score after delivery and pure breast feeding rates were compared.Results The cesarean section rate of observation group was significantly lower than that of control group （P0.05）；the time of lactation and 3，7 d lacation ability scores of observation group were better than those of control group（P>0.01），pure breast feeding rates after 3 days，6 weeks and 3 months in the observation group were significantly better than those of control group（P

[Key words]Entire process model of quality nursing care intervention；Primipara；Pregnancy outcome；Lactation function

分娩作?榫?大多数女性生命殊的生理阶段，产前由于初产妇没有分娩经历和对分娩过程合理认知，在心理上容易产生陌生、恐惧等不良心理；而分娩过程中宫缩引起的躯体痛苦以及产后一系列生理变化，均会对产妇分娩选择和产后泌乳功能产生重要影响[1-2]。目前我国剖宫产率远高于WHO推荐标准，同期产后6个月母乳喂养率仍有待进一步提高。近来文献报道提出[3-4]，全程优质护理服务作为强调保障患者安全，维护患者躯体舒适，促进满意度提升的医疗护理服务，具有良好的护理效果，患者接受认可度高。为更好地保证初产妇分娩顺利，本研究选我院初产妇为研究对象，研究分析全程优质护理模式在初产妇分娩过程中的可行性，现报道如下。

1资料与方法

1.1一般资料

选取2014年10月～2015年10月收治入院初产妇196例，按照患者就诊ID号奇、偶数区别分为观察组与对照组。观察组产妇98例，平均年龄（26.1±2.9）岁；平均孕龄（38.2±1.2）周；文化水平：小学13例，初中21例，高中42例，大学22例。对照组产妇98例，平均年龄（25.3±3.3）岁；平均孕龄（38.3±1.3）周；文化水平：小学12例，初中22例，高中41例，大学23例。纳入标准：①产妇宫颈良好，骨盆结构正常，产前常规检查显示胎儿胎位、胎心正常。②患者精神行为正常，无自然分娩和剖宫产手术禁忌证，无严重全身系统疾病。③经医学伦理委员会批准，家属知情并签署知情同意书。两组产妇一般资料资料比较，差异无统计学意义（P>0.05），具有可比性。

1.2方法

对照组实行初产妇常规护理，具体内容为维持病房清洁，进行分娩口头宣教以及哺乳喂养指导。观察组实行全程优质护理模式，具体如下。

1.2.1分娩前护理 ①分娩教育：分娩前与初产妇进行充分沟通了解，明确产妇分娩需求并进行针对性健康教育、情感支持以及个体化护理。指导产妇学会应用Lamaze呼吸方法，减轻分娩过程中躯体疼痛感觉。②助产士护理：明确新的护理模式下助产士职责、知识架构以及业务能力。针对36周以上可经阴道分娩初产妇，通过助产士与初产妇建立伙伴关系，以一对一、面对面地方式沟通，确保妊娠晚期至产褥期期间能够向初产妇提供情感支持和健康教育。对于选择剖宫产分娩方式的初产妇，由助产士进行剖宫产知识、相关注意事项详细介绍，以消解初产妇分娩前心理压力和紧张恐惧情绪为指导原则。

1.2.2分娩过程护理 分娩全程由助产士陪伴分娩。①第一产程护理：由助产士向初产妇介绍分娩全程相关知识，明确初产妇自身对于分娩产程进展的认知；指导初产妇进行合理的体力运用分配，鼓励在第一产程期间进食适当食物饮水以保持体力；以鼓励的方式安慰初产妇，增加产妇分娩信心。②第二产程护理：第二产程以持续时间常，宫缩强度高以及能量消耗大为主要特点，为产妇分娩的关键产程。宫缩期间，助产士指导进行正确的屏气用力方式，促进胎头下降；宫缩间期，指导进行体力放松，避免体力不足以及宫缩乏力。视情况告诉产妇以家属产程进展，以鼓励产妇分娩信心。③第三产程护理：胎儿断脐以后尽早将新生儿抱至产妇胸前进行接触、吸允；经过第二产程初产妇体力消耗较大，胎儿娩出后嘱其休息，待胎盘剥离时指导正确用力以娩出胎盘胎膜。剖宫产产妇由助产士送至手术室，胎儿断脐以后尽早将新生儿抱至产妇接触以安抚产妇情绪稳定。

1.2.3分娩后护理 胎儿分娩后尽早进行母婴接触，加强母乳喂养宣传教育，指导进行产妇乳房按摩、方法、姿势以及新生儿吸吮、哺乳后排气。针对产妇以及家属疑虑进行针对性解答，留意产妇产后不良情绪发展并适时提供心理干预，同时鼓励家属进行家庭安慰。

1.3观察指标

详细记录初产妇产程分娩情况，比较两组剖宫产率、并发症发生情况以及产后泌乳功能、纯母乳喂养率。

1.4评价标准

泌乳技能评分采用Latches量表[5]测评：共计12题，分值1～3分，包含自主吞咽、哺乳等7个方面，总分36分，分数越高即哺乳技能越好。

1.5统计学方法

采用SPSS 13.0统计学软件对数据进行分析，计量资料以x±s表示，采用t检验，计数资料采用χ2检验，以P

2结果

2.1两组产妇分娩方式以及并发症发生情况的比较

所有产妇均顺利完成分娩，观察组自然分娩率、剖宫产率分别为88.8%、11.2%，与对照组的70.4%、29.6%比较显著下降，差异有统计学意义（P0.05）（表1）。

2.2两组产妇产后泌乳功能的比较

两组产妇产后开始泌乳时间，3、7 d泌乳技能评分比较，差异有统计学意义（P

2.3两组产妇产后喂养情况的比较

观察组产妇产后3 d、6周、3个月纯母乳喂养率显著优于对照组，差异有统计学意义（P

3讨论

全程优质护理为以患者为中心，全面落实护理责任制，深化护理内涵，不断提高护理服务水平，为患者提供放心、满意、高效、??质的医疗护理服务[6]。全程优质护理服务强调保障患者安全，维护患者躯体舒适，完成基础护理工作，满足患者基本生活需要，强调对患者的专科护理，促进满意度的提升[7]。

分娩为强烈持久应激源，对产妇生理心理均会引起较为强烈的应激不适，对于产妇妊娠分娩结局均有极其重要的影响，故对产妇进行一定的护理干预、改善产妇不适是极有必要的[8]。全程优质护理将常规的医疗护理工作与患者的特征结合起来，制定出人性化、针对性、系统性的护理服务措施，弥补了传统医学模式以疾病为中心的模式，提高了产妇对母乳喂养和哺乳技能的正确认识，从而有利于母婴健康[9]。

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中图分类号：E232.6 文献标识码：A 文章编号：

一、建筑项目全过程跟踪审计的特点

项目跟踪审计和传统的工程竣工结算审计相比,更有突出的特点。首先,项目跟踪审计是项目成本的主动控制。从材料采购招标、材料设备合同,项目合同管理、索赔和反诉,预算审查、工程进度付款支付审计等基建项目跟踪审计服务,合理和有效控制工程造价, 使工程建筑投资在事前和事中得到控制, 达到这一目标的主动控制,最大限度地降低工程成本。其次,从时间的角度来看, 工程项目全过程跟踪审计属于事前、事中审计,传统的工程结算审计属于事后审计。工程竣工结算审计只能结束后。根据施工与监理单位提供结算数据审计；对工程建设中大量的隐蔽工程以及许多变化建设不能准确地把握,使工程造价的潜在水分。工程项目全过程跟踪审计对隐蔽工程, 非实体费用等可提前计量、记录和获得的证据,以避免事后争端。通过参与施工过程的变化而设计的可行性变更和变更费用的论证,进步付款额分配审核,工程建设同步确定工程造价,避免大幅度超预算现象, 杜绝了进度拨款的失控,但也增加透明度的审计和审计后期工作量。贯穿于整个工程建设期的技术经济活动和固定资产形成过程中的工程造价的真实性、合法性以及有效性进行审计监督和评价，以维护国家或业主及参与工程建设其他各方的合法权益，完善建设项目管理，提高投资效益。

二、当前跟踪审计存在的问题

1、业主对跟踪审计认识不明确，无法合理地界定造价咨询单位跟踪审计的工作内容。跟踪审计虽然已经出现了几年，但由于这方面没有比较系统的介绍和研究，仍然属于一个新生事物，而业主对跟踪审计应该干什么，不应该干什么没有明确认识，错误地认为跟踪审计就是控制对施工单位的付款额度，这样就将跟踪审计的工作内容简单化，这种错误认识产生了两方面不良后果：

①业主在进行招标选择跟踪审计中介机构时，由于业主对跟踪审计认识不清，仅仅关注各中介机构的审计收费额，将收费额的高低作为选择跟踪审计机构的唯一标准。在这种情况下，致使中介机构不是在提高服务质量上下工夫，而是通过低价竞争来承揽业务，形成恶性的不正常的价格战，而收费上不去，又无法提供比较好的服务，久而久之，形成恶性循环的怪圈，使收费高一些，而服务质量更好的中介机构反而无法生存。

②业主在与中介机构签订跟踪审计合同时，注重收费项目的谈判，而对工作内容却以跟踪审计四个字代替，没有进一步的关于跟踪审计具体内容、人数、跟踪审计方法等详细明确的约定。

2、部分工程项目的业主代表出于自身私利考虑，不想让中介机构参与过多，导致中介机构无法发挥应有作用。

3、中介机构对跟踪审计的认识不清，中介机构从事跟踪审计的人员良莠不齐，使跟踪审计流于形式。中介机构的人员都非常熟悉事后的结算审计，但对跟踪审计的认识却是片面的、不系统的、不完善的。例如，我们发现大部分中介机构对跟踪审计的目的认识不清，没有认识到在控制工程成本时，不但要考虑建筑阶段静态的工程造价，还要考虑竣工验收后项目的运营成本，跟踪审计成本控制的目的是在考虑整个项目建筑及运营期的前提下，使项目建筑期造价和运营期成本合计的净现值最低。

4、在如何搞好跟踪审计上也存在认识上的偏差，对跟踪审计人员的权力、责任认识不清，中介机构也不注重跟踪审计方面的培训，接到委托后，就直接派人，没有很好考虑委派人员是否能够胜任，这样，每个人都根据自己理解去从事跟踪审计，而认识上的偏差使他们虽然主观上想搞好跟踪审计，却力不从心或没有认识到自己工作的思路、方法存在偏差，使跟踪审计的效果大打折扣。

5、跟踪审计投标书仅仅成了中介机构获取跟踪审计资格的一种敲门砖，而没有成为对双方责权利约定的一种法律文件。为了获取业主的青睐和委托，大部分中介机构的跟踪审计投标书做的非常漂亮，对跟踪审计的工作内容也作了比较多的明确的承诺，而业主在招标结束后，一般仅仅根据标书的报价签订审计收费，就把标书扔在旁边，却不注重投标书中中介机构的承诺是否兑现，就是发生的纠纷，也基本根据跟踪审计合同解决问题，此时，跟踪审计投标书仅仅成了中介机构获取跟踪审计资格的一种敲门砖，而没有成为对双方责权利约定的一种法律文件，跟踪审计发挥的作用也就可想而知。

三、做好工程项目跟踪审计的几点建议

1、在界定跟踪审计工作内容的情况下，提高中介机构的跟踪审计的素质，提高全社会对跟踪审计的正确认识，促进跟踪审计的发展。

2、中介机构加大对跟踪审计的研究，对跟踪审计过程中出现的经验进行及时的总结、提炼，对出现的新问题内部进行集体探讨，以便集众之长，发现新对策，同时加大对中介机构人员的培训，提高对跟踪审计的认识，减少跟踪审计工作失误，树立中介咨询机构的良好信誉，促进跟踪审计业务的良好发展。

3、业主在选择跟踪审计中介机构时，要完善招标程序及招标标书的设计。业主应该对将要委托的跟踪审计机构的工作内容进行明确的规定，然后在工作内容一致的前提下，再来比较各中介机构的收费额。实际上，即使在这种情况下，也不一定能选择比较好的中介机构，因为跟踪审计是一项服务，服务的好坏是很难评价的，好的中介机构提供的好的服务所节约的资金、带来的效益和一项不称职的服务相比，差异是相当大的，而审计收费和带来的效益相比，简直微不足道，所以把审计收费当作选择的主要标准是不恰当的。

四、结束语

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关键词 军队审计 工程审计 效益分析

工程审计的目的在于合理确定工程造价，确保工程质量，提高经费投资效益。因此，工程审计人员应突破一味强调审减率的观念，站在客观公正的立场上对工程项目进行审计，以提高工程质量和效益。

一、正确认识工程审计中的可审计效益

当前，我军的工程审计中，存在重主观认识效益、忽视客观存在效益的现象。这是作为“经济人”的审计人员追求自身利益最大化和惯性思维作用的结果。众所周知，一个理性的人在做出选择上，会追求自身利益的最大化，这是以要求个人做出的选择和这个人的自身利益之间的外在一致性为基础的。众所周知，军队工程建设投资效益是工程建设管理水平的综合反映，不仅要求以最小的投入、消耗和费用获得最大的产出、成果和收益，而且要求符合军事需要，有利于提高部队战斗力。军队审计作为军事经济运行的监督系统，在从事审计活动时必须保持客观公正，这样才能保证军队工程投资效益的最大化。因此，可审计效益应该是客观存在的效益的范畴。这也充分说明了对于合理确定工程造价、确保工程经费使用效益最大化的工程审计来说，只把审减率作为工程审计的可计效益有失偏颇。因为，靠“审减压价”工作所取得的经济利益其实只是审计人员主观认识上的效益；而工程审计人员通过客观真实的反映工程造价的审计行为来取得的效益才是客观存在的效益。因此，只要客观真实的反映了工程造价，审增也是效益。

二、“审增”与“审减”原因的剖析

（一）审增的原因。审增，即审计人员的审定额高于建设单位或施工单位所做预算标底额和竣工结算价。由于受工程审计中一味强调审减的惯性思维的影响，很多人把审增看作是不可思议的事。但是，随着工程审计工作的深入开展，笔者认为工程预（结）算审计中也会大量存在审增的情况，主要有以下几方面的原因：一是建设单位的预（结）算编制人员水平有限。当前，我军有些工程建设单位懂得工程预（结）算的人员少，并且水平有限，这就导致对建筑工程预算定额的运用不熟练。这种情况下编制的施工图预（结）算丢漏项的现象普遍存在。再加上有的建设单位的领导由于不了解工程取费的正常程序，对预（结）算中的费用计取不全面。二是地方预算人员工作疏忽。对于非保密性的工程项目，如果建设单位没有编制施工图预算的能力，要请地方设计单位或事务所进行施工图的预算编制。由于受经济利益的驱动，地方预算人员编制预算比较仓促，再加之建设单位对编制的时间要求紧，就可能存在丢漏项、错套定额和少计工程费用的现象。三是存在轻预算、重结算的情况。在实际工作中，存在建设单位对部分工程项目不重视预算只重视结算的情况。这就导致建设单位的预算编制人员在进行预算编制时，由于应付心理的作用，计大项丢小项的现象较多，从而出现审增的情况。

（二）审减的原因。工程审计中审减的现象比较普遍，尤其是当前在我军审计部门一片“审减率”百分之多少的“呐喊声”中，更突出了审减在工程审计中的重要性和普遍性。审减的原因也是不胜枚举，归纳起来主要有以下几个方面：一是重复套定额现象。产生定额重复套取现象的主要原因是对定额和图纸中工序的要求了解不透彻。二是高套定额现象。为了提高工程造价，施工单位的预（结）算编制人员在套取定额时就高不就低。三是多计工程量现象。多计工程量现象在施工单位编报的工程预（结）算审计中也是普遍存在。四是审计人员“审减压价”的结果。部分工程审计人员在审计工作中，始终牢固树立“压缩水分”的意识，这就人为导致了审减的产生。

三、实现客观存在效益对审计人员的素质要求

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我公司是具有国家市政建设工程施工一级和工业与民用建筑工程施工三级资质的中型企业，可承担各种类型市政公用工程、公路工程、桥梁工程、房屋建筑工程、河道治理工程等工程施工。总公司下属独立核算单位12个，怎样保证这些单位依法经营、财务成果真实、财务监督到位是我们多年来内部审计工作不断探索的问题，下面就我们对这1年多的内审工作谈几点粗浅的看法。

一、提高认识、领导重视是做好企业内审工作的重要前提

在2009年1月份设立了审计考核处，由总经理直接主管内审工作。在未设立审计机构时，内审部门附属于总公司财务审计处，没有起到内审工作独立性的作用，造成分公司经营管理极为混乱，财务报表反映的数字极不准确，年度成本考核指标极不真实。总公司领导清醒的认识到，加强企业内部审计监督，是规范企业管理的当务之急，依法审计是强化企业管理，实现有效监督的一项重要制度。基于这一认识，总公司决心要强化审计、考核工作。为了强化企业内部审计考核，总公司抽调5名业务素质最高的会计但当审计工作，并制定了《企业内部审计制度》、《分公司经理（厂长）离任经济责任审计暂行规定》、《工程项目考核办法》，规定了审计考核处职责。通过一年多的实践，总经理的高度重视和支持，加之全体审计工作人员的共同努力，使内部审计工作在规范企业经营行为，强化企业管理和业务活动监督中发挥了别的部门无可代替的作用，取得了显著的效果。

二、坚持“五个”必审是做好企业内部工作的重点

1.坚持分公司经理（厂长）离任必审，明确任职期间的经济责任。一年多来，总公司审计考核处共完成了对总公司所属第六施工公司、沥青施工公司经理离任审计工作。每当分公司经理离任时，审计考核处及时制订计划、组织对其任职期间的资产、负债、经营成果、财务管理等内容进行审计，本着客观公正，实事求是的原则，作出公正的评价，为组织上正确考核使用干部提供科学的依据。

2.坚持机构撤销、合并必审，避免国有资产流失。施工单位承揽的工程项目比较分散，工期要求有长有短，造成机构变动频繁。这样机构的撤销、合并会最容易出现问题，我们审计考核处根据实际情况和内部审计制度，做到了以下几点：①公司决策后立即派审计人员进入其单位冻结资金、存货。②要求实物保管人员及接管部门领导及时清点实物，编制实物清点表。③要求财务人员、资产管理人员提供帐存资产明细表。④将帐存数与实物清点相核对，对帐实不符的现象查明原因落实责任。通过采取以上措施保证了企业资产的完整性，始国有资产不受损失。

3.坚持对经营单位财务收支、财务成果必审。总公司审计考核处经常坚持对经营单位进行现场调查、走访、审计，年终对资产、负债、损益进行一次全面细致的审计，及时向企业管理部门提供各经营单位的经营业绩及成果，提出存在问题及改进建议，并形成书面报告，上报总公司总经理。另外也是作为年终兑现奖金、处罚、考查干部的依据。通过对财务收支、财务成果的审计，维护了财经纪律的严肃性，确保了经营成果的真实性。

4.坚持对职工反映强烈的问题必审，搞好专题审计。针对问题组织内审人员，首先要调查研究，反映的问题是否真实。其次要制定审计计划、方案。

5.坚持单项工程完工必审，划清经济责任。在2009年审计了总公司所属分公司2006年、2007年、2008年施工已完的单项工程，共计150项。在审计过程中审计依据是，单项工程中标书、已批签证变更、未批签证变更、工程审定价、工程进度报表、财务会计报表，通过审计，对已完的单项工程经营状况、债权、债务、存在问题、注意事项、改进建议以及奖励和处罚，写出书面报告上报总经理。

三、为基层服务，为领导当好参谋是做好内审工作的宗旨

1.正确处理监督与服务的关系，以服务为宗旨，帮助基层解决问题。在企业的内部审计中，既要监督经营单位是否按照国家的有关财经法规、方针政策办事，又要检查其对企业的各项规章制度的执行情况。工作中难免出现有的经营单位不理解，认为审计就是挑错找毛病。在这个问题上，我们审计人员都能正确对待，从不灰心地履行其监督职能，我们每次在审计项目结束时，同被审单位有关人员交流、沟通，提出存在问题和改进意见，只有在工作中多给他们提供服务，他们才真正认识到我们的工作重要性。

2.当好领导的参谋助手，为公司客观宏观决策服务。内部审计通过对经济活动全过程的审查，对有关经济指标对比分析，及时地发现问题，找出经营管理中的漏洞，并提出改进建议，为领导作出正确决策提供依据。我们根据财务提供的会计资料、会计报表，对利润率较低或亏损的在建工程和已完工程，进行专项经济审计，给领导提供真实、可靠的资料，为作出决策服务。

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“十一五”以来，医疗创新快速发展，规模不断扩大，各级医院在提高医疗软实力的同时也纷纷加大了对基础设施的投入。然而，由于受经济利益驱使、制度不健全等各种现实因素的影响，医院基建工程建设与管理出现了一些乱象，对于审计部门来讲，如何加强医院基建工程审计成为了审计工作的重点和难点。

一、医院基建工程审计的现状

近年来，审计部门对于医院实施的审计工作仍以审计经营过程之中的资金问题为主，而对医院开展的基建工程审计投入的人力和物力较少，随着各级医院纷纷开始加大基建工程的规模，基建工程审计任务的工作量加大，对审计人员的自身要求更高，但由于审计部门传统的精力投向设置，使医院基建工程审计开展力量捉襟见肘，降低了审计效率，也使医院的利益受到了损害。面对这样的情况，加大投入，增强医院基建工程审计便成为审计部门的选择。

具体来讲要从现实审计工作中的三个主要状况着手，一是从审计机构的设置与制度、程序的完善着手，在审计机构设置上，审计部门往往与纪检、财务、干部等部门联合，但在具体的人员安排上，所安排审计人员专业知识不高，而基建管理和审计工作客观上需要那些既懂财务又懂工程造价管理与控制的复合型人才，审计力量薄弱是一个不争的事实。同时在审计制度和操作流程上也没有一套明确的规定，导致操作性不强。二是从明确审计时间和工作重点着手，基建工作审计一般要全程跟踪审计，重点在不仅限于竣工决算阶段，对隐蔽工程的、设计、材料价格也要严格审核。三是从突出关键环节着手，医院基建工程审计量大，只有突出重点环节才能抓住根本，提高审计质量，降低审计风险。

二、医院基建工程审计存在的问题

（一）审计制度不健全，缺乏操作性

基建工程一般来讲周期较长，而且不仅有财务方面的内容还有专业性较强的建设工程方面的内容。审计部门开展基建工程审计与对医院开展常规审计有很大的不同，由于起步晚，经验少，对医院的基建工程审计制度也相对落后，尤其是缺乏一定的审计操作流程及规范，加之具有专业基建工程审计技术的人才较少，直接导致了某些工作的滞后，在一些制度制订上进展缓慢，并且修改不及时，影响了审计的质量，降低了审计效能。

（二）对内部控制审计缺乏力度

从目前开展的医院基建工程审计工作实际来看，审计人员对基建工程建设和管理过程中的往来票据、材料价格、工程造价等常规内容投入量较大，审计效果较好，但对于医院的内部控制制度，尤其是在基建工程管理的相关内部控制规定重视不够，这些内部控制手段可以有效的减少基建工程管理中的舞弊和不规范行为，这些制度的完善与否对于从总体上判断基建工程规范行为，确定审计重点，制定审计计划，规避审计风险有着十分重要的作用，而审计人员往往忽视对这些的预研。如审查医院“不经审计，财务部门不得付款”规定是否得到贯彻执行，可以判断该医院的基建管理是否严密等。

（三）审计人员基建审计综合能力有待加强

医院对基建工程投入的资金也越来越多，基建工程建设与管理的自身发展十分迅速，同时也带动了与其相应的基建工程财务、基建工程技术、基建工程造价管理等内容的发展，但与之对应的基建工程审计由于财力、物力和人才等投入的有限，没有得到与之相应的发展，一些单位和审计部门对这一概念的认识不足，将一些技术水平不高的审计人员安排在基建审计岗位上，综合能力弱化，对基建工程审计工作没有起到大的推动作用，监督职能弱化。

三、完善医院基建工程审计的对策与措施

（一）健全基建工程审计制度，增加可操作性

基建工程审计制度要不断完善，审计部门要高度重视，确保基建工程审计制度跟得上基建工程建设与管理的发展步伐。由于制度的建立与完善需要一个较长的周期，对于出现的新情况、新问题，审计部门可以用暂行规定、临时文件等相关替代措施进行弥补，规范基建工程审计工作。在制定和完善制度时，要充分考虑到现实可行性，一些不切实际的规定要坚决摒弃。在实施审计过程中，审计人员要严格按照审计程序进行。

（二）提高思想认识，加强内部控制审查

对医院内部控制的审核，审计人员要提高对其重要性的认识，进而在实际审计工作中加强对内部控制的审查力度。首先，了解和掌握被审计医院的财务制度、基建工程招标、投标，采办等相关制度规定，看是否有不严密或不科学的地方。其次，审计部门和被审计医院上级部门或者医院自身要积极去建立一个平台， 让审计人员与财务人员、工程管理人员以及单位的广大群众之间进行交流，探讨理论和相关制度的科学性和可操作性，促使审计人员对医院的内部控制执行有一个大体的了解。最后，改进内部控制审查方法，除常用的调查问卷、座谈等方法外，可尝试采用一些开设网上论坛等新兴方式。

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1.1 对工程造价审计缺乏正确的认识。目前工程造价审计存在的形式还是以事后补救为主，也就是说审计主要是对项目数据进行找错，一旦发现错误就强制要求企业进行整改，最突出的特点就是审计部门将审计结果看作是惩罚企业的依据，结果导致被审计单位不积极配合审计工作，长期以往造成审计环境的恶劣，影响了人们对审计工作本质的正确认识。

1.2 工程造价审计方法还不完善。工程造价的审计方法不完善主要表现在：一是审计手段比较单一。随着网络技术的发展，信息共享化已经成为社会发展的主要趋势，但是审计工作所应用的手段还是主要以传统的手工查账为主，没有将先进的信息技术融入进去，影响工程造价审计的效果发挥；二是审计工作不到位。由于审计工作不到位而发生的各种建筑工程腐败案件在近来年非常的多，并且呈现上升趋势，审计工作不到位主要不能对建筑工程的实际造价费用等进行全过程的监督与审计，结果一些人就利用虚假的票务等虚报工程造价；三是缺少专项审计。目前工程造价设计与财务审计之间没有建立相互联系的系统体制，造成工程造价审计部门为了经济利益，他们会采取弄虚作假的方式进行审计，影响审计的公正性。

1.3 财务收支混乱，项目超预算严重。目前建筑工程的财务支出管理存在着严重的问题：首先是基建财务的核算不规范，没有将工程项目单独立账，一些与建筑项目无关的支出被纳入到项目工程支出中，结果导致基建财务的收支情况非常的混乱；其次由于建筑工程在施工中存在各种原因而导致工程发生变更事项，最终导致工程建筑的费用超出工程的总体造价；最后就是在建筑工程中将收款凭证和建筑材料发票等当做支付工程款的凭证，结果造成建筑工程中出现严重的偷税漏税行为。

1.4 审计人员的知识、专业水平难以适应工程造价的综合审计要求。工程造价审计的目的就是加强对工程造价的控制与监督，实现以最小的建筑成本获取更大的经济效益。工程造价审计要求从建筑工程的技术、原料以及施工方法与工艺等多角度入手，因此对于审计人员来说，要求其不仅要具备较强的审计专业理论知识，还要具有丰富的建筑领域知识，但是从我国建筑工程造价审计机构和人员的结构层次看，具备高层次的审计机构和人员的数量非常的少，尤其是缺乏具有“通用型”的审计人员。

2 提高工程造价审计的具体对策

2.1 主动开展审计工作。工程造价审计必然会因为认识角度的不同而引起施工单位的反感，造成他们不愿意积极配合，为此审计部门应该采取主动的审计方式争取领导的重视，为有效争取领导的重视，审计人员在开展审计工作前需要做好以下两方面的工作：一是要做好审计准备工作，明确审计目的。审计人员要在开展工作前尽可能的收集较多的资料，以便在审计开展后掌握主动权；另一方面要科学的选择突破口，确保审计工作的成功率。审计人员要充分重视工作经验和技术，采取多种审计方法，科学分析，找出问题的所在，进而利用问题的所在，开展审计工作。

2.2 创新工程造价审计技术与方法。首先要将财务审计与工程审计相融合，通过二者的融合可以发现单方面审计工作所不能发现的问题，比如对建筑安装投资完成额审计中，通过财务审计与工程审计可以查看是否存在概算外投资项目、概算内未完项目，有无虚列建筑安装投资等问题；其次将计算机技术融入到工程造价审计中，构建完善的造价审计系统，比如利用工程对量软件功能，就可以直接反映出工程预算设计的差额，提高了审计工作的质量，避免了人为干预审计结果的现象发生。

2.3 积极培养“通用型”的审计人员。传统的审计人员无论是从自身的专业结构还是综合素质方面，其不能适应现代工程造价审计工作的需求，基于工程审计工作的新要求，这就需要：一是要不断完善审计人员的知识结构，在不断提高审计人员的专业审计知识的基础上，还丰富审计人员的综合知识，拓展他们的视野，将他们培养成“通用型”的专业审计人员；二是创新工程造价审计模式，基于当前工程审计人员不足的问题，可以构建审计机关立项、社会中介配合、建设单位出资的模式。

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doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 18. 002

[中图分类号] F239.45 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2013）18- 0003 -02

1 引 言

高校基建工程审计是受学校委托，代表学校，依据一定的审计标准，运用特定的审计评价指标体系，对建设工程项目前期决策、设计、招投标、施工过程及工程结算进行控制、监督、评价的管理活动。近年来，我国高等教育快速发展，许多高校都在进行新校区建设。新校区的规划建设和老校区的维修改造，使许多高校的基本建设投资达到数亿元甚至数十亿元。如何对巨额的建设资金进行管理，降低投资损失，提高投资效益，保护学校利益，给高校基建工程审计工作提出了新的要求。

2 高校基建工程审计存在的问题及原因

当前在高校基建工程建设中，大多数工程建设项目的审计是对竣工后造价的审计，是一种事后审计，没有做到基建工程全过程的审计监督。所以，采用这种审计方式不能掌握建设项目前期决策、设计、招投标及施工等阶段的准确情况，无法做出有效、正确的监督和评价，在一定程度上造成建设资金损失，同时容易给腐败留下可乘之机。形成这种事后审计现状的原因很多，总结起来主要包括以下几个方面。

2.1 审计机构独立性差，学校重视不够

内部审计的独立性要求组织机构严格遵循独立审计的原则和行为规范，项目管理的各具体部门保持相对独立的组织关系，旨在更好地保障和发挥审计工作监督和评价的客观公正性。但是，目前仍有部分高校内部审计部门同纪检或财务合署办公，机构尚未真正独立设置，在履行审计职责时，一定程度地受到机构隶属关系的干扰。另外，尽管高校领导逐渐认识到内部审计的地位与作用，加强了内部审计职能的宣传，但仍然对高校审计工作重视不够，主要体现在高校内部审计机构设置、人员配备、技术设施、经费保证等方面存在较大的问题，限制了审计工作的质量提高和职能发挥。另外，各基建工程管理部门对审计部门认识不准确、定位偏颇，存在抵触心理，工作上协调配合有待加强，所以，要想将审计工作从事后造价审计扩展到工程全过程审计，就必须转变高校对内审部门的认识。

2.2 审计人员数量少、综合素质低

受高校编制限制，从事工程审计工作的人员数量相对有限，其中，绝大多数高校工程审计人员人数相对工作量来说严重不足，工程审计人员捉襟见肘、疲于应付。在专业结构配置方面，有不少高校工程审计是由财务审计人员兼职的，即使部分工程审计人员是工程专业的，但具有全国注册造价师或注册建造师资格的，也微乎其微。同时具备管理、工程、审计、法律等方面的专业知识，丰富的实践经验，较强的综合分析能力、调查研究能力、沟通协调能力的综合业务素质高的基建审计人员极少，致使高校基建内审工作专业性差，业务能力低，工作仅限于工程造价审计领域，进行深入的全过程跟踪审计工作存在很大难度。

2.3 内控制度不健全

高校开展基建修缮工程审计工作，主要是依据国家审计署和教育主管部门的规章制度和行业规范进行的。由于缺乏专门工程审计实施细则，加之高校内部控制不够完善，实施办法不健全，在审计监督的关键控制点和程序上含糊不清。例如高校工程管理中经常出现工程变更、现场签证已经发生，甚至已经隐蔽或结束，但相应手续迟迟不办理的现象，因而造成审计取证难度大、取得的证据不真实或质量不高、材料询价出入较大等难题。建立、健全高校基建工程审计制度，才能使审计工作有法可依、有章可循、有“度”可“量”，才能使各工程管理部门按部就班与审计部门配合完成工程全过程审计。

2.4 审计思想陈旧、方法落后

目前，还有高校的审计人员因为观念陈旧不能很好利用计算机软件辅助结算审计，仍采用传统的手工计算，即在工程项目竣工以后，按照审计程序收集资料手工计算工程量，翻阅纸质工程定额、造价信息等，造成结算审计速度慢、效率低、准确性差。面对当前高校如此巨大的基建任务和复杂的建筑工程，这种滞后的审计方法已严重制约高校全过程跟踪审计工作的开展。

3 提高审计效率、保证审计质量的措施与对策

3.1 设置独立的内审部门，确保审计客观公正

高校审计部门的独立性主要体现在组织上的独立和精神上的独立两个方面，组织上的独立为内部审计工作提供了良好的工作环境，精神上的独立能够使内部审计人员解放思想、客观公正地开展工作，二者相辅相成，缺一不可。高校设置了独立的审计部门，能确保审计人员在履行岗位职责时不受到其他组织关系的制约和干扰，消除在思想和精神上的顾虑，放开手脚，真正地按照相关的法律、法规、制度履行审计职责，提高审计客观公正性，保证审计质量、审计效率。

3.2 争取领导和有关部门的理解、支持，创造良好审计外部环境

一个和谐的外部审计环境是做好高校基建审计工作的重要前提，而这离不开各级、各部门领导的关心、理解及支持。所以也要求审计部门本身要利用各种媒介和方式加强基建审计的宣传，更多与相关部门交流、沟通，搞好配合与协作关系，让领导和相关部门真正认识到审计工作的性质、意义，体会到审计工作的必要性和重要性，这样相关工程管理人员不仅愿意在工程结算时配合审计工作，而且在基建工程全过程也会积极主动要求被审计监督，防范各个岗位的职业风险，实现基建投资全过程跟踪审计，共同保护学校利益。

3.3 重视审计人员队伍建设

工程审计涉及工程建设的各个专业，知识面宽，政策性强，技术难度大，所以要求审计人员是一专多能的复合型人才。面对当前高校审计队伍的困境和现代内部审计要求，落实审计人才发展战略已成为工程审计工作的重要环节，不断推进 “人力资源是第一资源”的科学人才观，强化审计人员的队伍建设。①充实内部审计人员，将具备专业知识和业务能力、素质好、责任心强、实践经验丰富的人员充实到内部审计部门，并保持人员的相对稳定。同时，各高校应根据实际情况，注重内审与外审相结合，利用外审机构的特点和长处，弥补内部审计力量的不足。②不断学习完善知识结构，培养复合型审计人才。审计人员只有加强对业务知识的学习，提高专业能力，才能充分发挥内部审计的职能作用。提高审计人员素质，应做到“四个结合”：定期培训与自学相结合；理论研究与实践经验相结合；应用法规文件时原则性与灵活性相结合；培养业务素质与遵守职业道德相结合。

3.4 建立健全内部审计制度，做到有章可循，严格按章办事

高校基建工程全过程审计工作是对工程项目从立项报批到竣工决算审计的系统监督活动。在这种复杂的审计监督系统中要做好工作，要求内审部门结合各自学校不同的审计内容，抓住重点，有针对性地制定相应的规章制度、审计程序，逐步实现内部审计工作的法制化、制度化、规范化，保证审计工作有章可循，减少内审工作的风险，提高内审工作的质量。笔者认为重点需要建立的全过程审计制度主要包括以下4个方面：

（1）开工通知制度：大型新建项目和大型专项维修工程在开工前，报审计开工通知书，同时报送招投标文件、施工合同、施工图纸、图纸会审记录等文件，审计人员在了解工程基本情况后，开工时根据审计工作需要与项目主管人员到现场勘查。

（2）设计变更和现场签证审计制度：工程发生设计变更或现场签证当时，通知审计人员，审计人员根据工程情况和审计需要，决定是否到施工现场，如不需到现场的，工程主管单位将签批后变更单或签证单报审计备案；如需到现场的，会同工程主管单位现场核对后，工程主管单位将签批后变更单或签证单报审计备案。如果工程发生重大变更，引起造价增加可能超出工程投资时，变更前应先会同有关单位确定变更方案，报学校落实经费后方可实施。

（3）隐蔽工程审计制度：新建项目和大型维修工程必须按照工程验收规范，工程中重点部位、工程量大、工程造价高的隐蔽工程，三方验收合格，隐蔽前一天通知审计人员进行现场复核，完成相应的隐蔽工程施工质量验收记录并报审计备案后，方可隐蔽。

（4）大型材料、设备进场验收审计制度：审计参加招标采购或询价采购的材料、设备进场验收时，通知审计人员进行复核后，完成进场验收手续报审计备案。

3.5 采用先进的技术手段，提高工程审计的质量与水平

当前高校基建工程内审工作量大而复杂，要求审计人员应当思想开放、勇于创新，运用现代化手段实施工程审计。一方面充分利用计算机辅助审计技术，学会使用审计、建筑工程相关软件，探索利用计算机软件开展相应的审计工作。另一方面，要加强信息化建设，开通各种信息渠道，如查看“国家审计署”、“建设部”、“工程造价管理协会”等网站，订阅合适的内审杂志，了解国家政策和市场行情，定期组织同行业务交流会，交流经验，互通有无、取长补短。另外，在跟踪审计中，利用数码照相机、摄像机等先进设备，可以极大方便审计取证工作。不断推进审计办公自动化、公文流转无纸化和信息交换网络化，弥补高校工程审计人员的不足，提高审计的工作效率和质量。

4 结 语

要解决高校工程审计中存在的问题，就要多层次、多角度地提高审计工作的质量和效率，更有效地发挥内部审计在高校基建工程管理中的监督和服务职能，使高校的审计部门真正发挥为高校基建发展保驾护航的作用，做好高校基建管理的经济卫士。

主要参考文献

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关键词：

基建项目；跟踪审计；难点；应对措施

在基建项目中实施全过程跟踪审计，是针对传统事后审计存在的缺陷和不足的有效补充。事后审计无法对项目实施期间的各个要素进行实时监管，且因与项目的介入性不强，很容易出现成本使用不当和等问题。将审计工作渗透到项目准备阶段、实施阶段和事后阶段，才能对基建项目造价进行全面控制，提高基建项目施工安全与质量，充分发挥其社会和经济效益。

一、跟踪审计概述

所谓跟踪审计，指的是对被审计对象进行持续监督并对其进行适时评价和及时反馈的一种新型审计模式，其主要目的是不断提高审计对象的绩效水平。跟踪审计的实施方法是对建设项目进行跟踪监督，在确保其合法性和规范性的基础上，确保资金和资源的高效利用，以实现项目的快速和优质，实现项目达到或超过预期目标。近年来，我国政府对于环保和农业、社保、基建等领域项目的投入不断加大，对于重大项目和工程落实效果的要求也在不断提高，传统的事后审计模式仅能在项目完成后进行回溯性审计，而跟踪审计则是对项目全过程的介入和跟踪式审计，其能有效防范问题多发且纠正难度较大的难题，极大提升了项目工程的社会效益和经济效益，得到了广泛的应用和好评。

二、基建项目实施全过程跟踪审计的阶段程序

（一）准备阶段准备阶段是全过程跟踪审计在介入到基建项目审计当中的重要阶段，其能够率先掌握基建项目的策划和预期目标，基于对项目策划进行的建议和评估，为后续的审计工作打下了坚实基础。具体来说，审计准备阶段即对于基建项目投资进行优化利用，将其作为扩大生产和工程增益的基础资金，完成项目的扩建或迁建工作。其需要完成对项目的有效配合，在充分了解项目方案之后，依据实际情况完成投资的审核和估算，并明确项目工作流程，以便制定系统化的审计工作规划，明确主要工作目标，确保全过程跟踪审计能够高效、全面地完成。

（二）项目建设阶段在项目建设阶段，跟踪审计的主要工作包括对项目方案的审批和设计招标，并对项目设计进行投资审查和图纸审查等。在具体工作当中，必须需求工程建设部门的有效配合，对于其项目规划的有效性进行系统分析，并作出合理和有益的建议，以有效帮助项目高效实施。项目建设阶段资金投资情况的审查和监督是重要工作内容，必须确保资金的高效利用，避免出现过度浪费和消耗。同时，结合项目招标文件和投资计划，对项目投资进行有效限额，实现建设资金使用的限制。

（三）项目招标阶段项目招标阶段是建立在准备和建设阶段的基础之上，在完成项目设计和规划之后，确定投标文件和方案，向招标单位递交投标书。跟踪审计的主要工作即对投标书进行有效审查，查看工程量和报价情况，确保其符合项目设计方案。同时，在竞标成功后，对合同施工界面方位和标段进行有效审查，并仔细审查合同的条款内容以及合同履行情况，进而判断合同有效性并最终敲定项目承接。

（四）项目施工、竣工阶段项目施工阶段需对项目资金计划和相应款项支出情况进行有效审查，关注项目的施工进度，并对工程签证问题和相应变更进行有效把控。同时，对投资情况与实际资金使用情况进行有效审查比对，对合同台账进行整理分析，出现偏差时及时进行指正和协调。项目工程竣工之时，对造价结算进行审查，查看其是否符合市场标准，并协调和结算矛盾与问题，确保项目工程顺利竣工。此外，还需将投资项目造价指标的所有资料进行有效整合，对项目工程完成情况进行汇总报告，以全面总结项目实施和完成情况。

三、基建项目实施全过程跟踪审计的问题

（一）审计中的认识问题虽然全过程跟踪审计对于基建项目实施有着很好的监督和控制效果，能够有效提高基建项目的建设质量，避免出现资金使用不当和项目建设秩序混乱、项目腐败等多种问题，但在具体实施当中，认识水平的不足是造成审计工作难以有效落实的重大难题。一方面，工程管理人员对于全过程跟踪审计的认识不足，认为其过分参与和干预工程实施，其对项目实施无显著作用，往往采取消极抵抗态度；另一方面，一些审计人员因业务能力和职业素养等方面问题，无法严格落实工作内容，导致审计不严格或出现较多漏洞。

（二）审计中的管理分配问题在全过程跟踪审计工作实施期间，项目管理和审计之间责任分配之间出现的矛盾问题，是造成跟踪审计效果不佳、审计工作无法有效落实的重要原因。一方面，项目管理人员对于审计人员的工作职责认识不足，在管理当中出现难点问题或复杂纠纷时，将审计人员引入其中之后便脱离责任管理，将所有问题交付审计人员。审计人员无法明确职责范围，也就与管理人员存在较多矛盾。另一方面，管理人员职权过大，容易出现对于审计人员工作的不配合和不重视，也就造成权责问题的不明确，审计人员的工作无法正常开展。

四、基建项目实施全过程跟踪审计的对策

（一）意识到审计工作的重要性为优化基建项目实施全过程跟踪审计工作的落实效果，应首先提高审计人员和项目管理人员的认识水平，全面配合并推动跟踪审计工作的有效开展。一方面，审计人员应正确看清自身的职责和任务，对于基建项目的问题和不足进行有效分析，将其反馈给相应管理人员，以提高工程建设质量并降低施工成本。另一方面，项目管理人员应认识到跟踪审计对于优化项目建设、提高施工效率和质量的重要意义，积极配合审计人员的各项工作，并与其就项目规划和施工要点问题进行有效探讨，共同促进项目的有效建设。

（二）重视审计工作队伍审计工作人员的素质能力直接关系到跟踪审计工作的落实效果，因此，必须重视审计供作队伍的有效建设。建立系统的培训教育体系，加强对审计工作人员的培训，一方面注重其专业业务能力的锻炼和提升，另一方面则注重职业素养和思想道德教育，端正其对于审计工作的认识和态度，恪守廉洁守法和职业操守。不断提高审计工作人员的专业技术能力和职业道德水平，使其能够认真对待审计工作，将基建项目实施全过程的审计工作落到实处，及时发现问题并提出问题、解决问题，促进整体项目建设质量的提高。

（三）了解审计工作重点抓住审计工作的重点，才能有效避免重大问题的发生，确保每项审计环节落实到位。首先，应加强对投标文件的审查，并对项目合同内容进行逐条分析和判断，避免合同中的错漏造成后期工作的巨大失误和损失。其次，加强项目施工当中各施工环节的协调工作，并尤其加强施工监督，对于施工材料的采购价格和质量进行审查监督，符合相应标准才准许进入施工现场。此外，尤其重视沟通交流的重要性，加强与施工监督和项目管理人员的交流沟通，使项目工程能够顺利并保质完成。

（四）对审计制度进行完善对当前的审计制度进行有效完善，才能为审计工作质量和效率的提高打下坚实基础。对于审计工作的责任和义务以及主要权限进行有效明确，确保审计工作人员拥有明确的执行依据，也能确保项目管理人员积极配合相应工作。依据项目实际情况拟定相关管理制度，明确审计工作的主要职责内容，并有效划分其责任权限，以避免与项目管理人员发生矛盾冲突。

五、基建项目实施全过程跟踪审计的效益

基建项目实施全过程跟踪审计，能够显著提高其多方面效益。首先，跟踪审计能够有效提高项目的经济效益。因审计人员对于项目的投标、材料价格等各项内容进行有效审查，能够及时发现价格欺诈行为和报价漏洞，且能够避免出现项目问题和资金盲目支出浪费问题，也就间接提升了经济效益；其次，其能有效提高项目管理效益。对基建项目进行全程跟踪审计，内部工作流程更加详尽和规范，项目管理工作效率得到提高，且施工现场的问题能够被及时发现，项目质量和工期均得到保证，管理效益得以实现；

六、结语

我国经济发展水平不断提高，对于基础设施建设的需求也越来越大。采用全过程跟踪审计为基建项目提供全程保障，能够极大提升项目的社会、管理和经济效

益，为我国基建工程的进一步发展落实打下坚实基础。因此，应充分利用此种审计模式，发现其中的问题并予以有效解决，不断提高我国基建工程建设水平。

参考文献：

[1]李彤,陈雪轩.建设工程项目全过程跟踪审计研究[J].现代商贸工业,2010,22:269-270.

[2]张秋明.建设项目跟踪审计若干问题探讨[J].会计之友(上旬刊),2010,11:4-5.

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一、前言

考虑到医院的公共服务属性，医院的整体经营管理效果关系到医院公共服务能力能否得到最大程度的发挥，对解决老百姓的就医问题具有重要意义。从目前医院的经营管理来看，由于管理环节多，管理流程复杂，要想提高经营管理水平，就要积极引入监督机制。审计作为一种高效的监督管理手段，对医院的经营管理起到一定的促进作用，实现了对医院经营管理的有效监督。为此，我们应对审计工作引起足够的重视，应从医院的经营管理实际出发，制定具体措施，重点做好审计工作，保证审计工作取得预期效果。

二、医院审计工作应加强经济合同审计

为了提高医院经费的使用效益，内部审计要推行规范化的合同管理办法，严格合同的事前、事中和事后的监督和管理，实施物质采购和基建工程的公开招投标办法。对于医院而言，资金管理是重要内容。医院要想实现规范化和科学化管理，就要在资金管理上下功夫。为了保证医院的资金能够实现收支两条线管理，严格资金使用审批程序，我们应在审计工作中将经济合同审计作为重点内容，应针对医院的付款合同制定具体的合同管理办法，并严格控制合同的执行过程，保证资金安全。所以，医院审计工作应加强经济合同审计，发挥合同审计作用，提高资金管理的整体效果。目前来看，医院经济合同审计主要应从以下几个方面入手：

（一）经济合同审计应对合同的规范性和有效性进行审计

考虑到经济合同的特殊性，在医院审计工作中，应对经济合同进行重点审计，其中审计的内容应涵盖合同的规范性和有效性，应对合同签订过程进行全面监督，并对合同签订过程中可能出现的问题有所掌握，最大程度的保证经济合同的规范性和有效性满足实际要求，达到提高经济合同签订效果的目的。

（二）经济合同审计应对合同金额进行重点审计

在针对经济合同的审计过程中，应将审计重点放在合同金额的审定上。由于经济合同涉及结算和付款，为了保证经济合同能够与实际相符，就要对经济合同的金额进行重点审计。通过对经济合同的金额进行审计，有效控制了经济合同资金支付环节，保证了经济合同的整体有效性满足实际要求。

（三）经济合同审计应对合同方履约能力进行审计

经济合同签订以后，医院和合同签订方需要根据合同约定保证合同内容有效执行，在这一过程中，医院作为付款方，需要对合同方的履约能力进行监督和控制，保证医院在合同履行过程中不受损失。基于这一考虑，在经济合同审计过程中，应对合同签订方的履约能力进行考察和审计。

三、医院审计工作应加强基建工程审计

随着医院规模的扩大，医院的基础建设工程也逐渐增多，为了加强医院基建工程的管控效果，提高医院基建工程管理的透明度，应在审计工作中加强对基建工程的审计。在具体操作中，应狠抓重点环节审计，把握关键点，对大型项目实施全过程跟踪审计；重点审计“中标书”的范围、质量、违约责任、价格等事项是否合理；使基建工程的管理过程能够符合实际要求，真正做好高效、优质的完成基建工程，满足医院基础建设需要。同时，在基建工程审计中，应重点对资金利用和投标过程进行审计，杜绝基建工程中腐败现象的出现，保证医院审计工作取得积极效果。

考虑到医院基建工程的规模较大，涉及资金量较多，如何管好、用好工程投资是关键。基于这一分析，医院审计工作中应加强对基建工程的审计，具体应从以下几个方面入手：

（一）基建工程审计应盯住资金管理环节

基建工程对医院而言具有重要意义，要想提高基建工程的有效性，就要在审计工作中对资金管理环节进行重点审计，保证基建工程投资得到合理利用，提高资金利用率，满足医院基建工程需要，为基建工程提供有力保障。

（二）基建工程审计应对项目管理过程进行审计

基建工程在开展过程中，会成立专门的项目管理组织以保证工程有序进行。为了提高基建工程的整体效果，实现对基建工程的全面监督，在审计工作中，应对项目管理过程进行审计，保证项目管理能够取得积极效果。

（三）基建工程审计应对质量和安全管理进行审计

对于基建工程而言，质量和安全管理是工程项目管理的重要内容。基于这一认识，在针对基建工程的审计中，应对质量和安全管理进行重点审计，保证质量和安全管理能够符合工程建设要求，达到提高基建工程质量和安全性的目的。

四、医院审计工作应加强内控执行审计

医院内审要根据国家卫生部制定的《医疗机构财务会计内部控制制度的规定》加大对重点部门各项业务工作环节的审计力度，如对体检中心的运行程序及经管办奖金核算实施专项审计；对计财、总务、药剂、器械等科室内控制度的执行情况进行跟踪审计；对各临床、医技科室的收费情况进行全面审计。

在医院日常运行过程中，为了保证医院的整体工作效率和服务质量能够满足实际需要，应在审计过程中对内控执行进行重点审计，具体应从以下几个方面入手：

（一）内控审计应覆盖医院的所有职能部门

为了保证内控审计取得积极效果，在医院内控审计过程中，应保证所有职能部门的工作效果都在内控审计之下，实现对医院整个工作流程的审计，达到提高医院工作效率，提升医院服务水平的目的。所以，内控审计应保证全面性。

（二）内控审计应将工作实效性作为审计重点

从内控审计的目的来看，内控审计主要是为了提高医院工作效率，提高整体工作效果。基于这一认识，医院的内控审计应将工作实效性作为审计重点，把握内控审计原则，切实提高内控审计水平，满足审计工作需要。

（三）内控审计应明确审计目标并确保审计效果

内控审计作为审计工作的重要组成部分，要想取得积极效果，就要在内控审计过程中确立明确的审计目标，并采取积极的审计手段和措施，保证内控审计得到有效实施，满足内控审计工作的实际需要，达到提升内控审计效果的目的。

五、医院审计工作应加强财产物资审计

考虑到医院财产物资管理的重要性，医院应成立有审计、计财、器械、药剂、总务等多部门组成的财务检查小组，专门负责对医院各部门所属财产物资购进、保管、使用情况进行定期检查。内部审计应根据政府招标采购制度，对库存物资定期盘点，审计其是否做到帐帐相符、帐物相符；有无财产物资的浪费和损失现象；审计医疗设备购置是否能根据所购医疗设备价值实行相应的报批程序和采购方法，是否建立完善的三帐一卡等；审计药品、医用耗材的购进是否合规。

除此之外，医院的财产物资审计还应从以下几个方面入手：

（一）财产物资审计应保证全面性

由于医院的财产物资数量多种类杂，在实际管理和使用中如果不加强管理，将会导致物资浪费现象的发生。基于这一认识，在财产物资审计过程中，必须对所有的物资管理都进行仔细审计，确保审计的全面性，提高财产物资的审计效果，满足医院审计工作需要，保证审计工作取得积极效果。

（二）财产物资审计应提高实效性

在财产物资审计过程中，我们应立足医院物资管理实际，认真核对物资管理台帐，确保物资账物相符，保证财产物资审计能够取得预期效果，达到提高物资审计效果的目的。从这一角度来看，医院财产物资审计应确保其实效性，应与医院的物资管理实现有效对接，提高物资审计水平。

（三）财产物资审计应保证科学性

考虑到医院财产物资数量多种类杂的特点，在财产物资审计过程中，我们应采取科学的审计方法和计算方法，实现对财产物资的有效审计，提高整体审计效果，满足审计要求，达到促进医院财产物资审计有效进行的目的。基于这一认识，财产物资审计应保证科学性。

六、医院审计工作应加强物价收费审计

在医院管理中，收费价格的制定既要保证医院正常运营，要满足医院的成本需求，同时还要考虑到患者的实际承受能力，确保患者能够看得起病。为了保证医院的物价收费能够保持在合理的区间内，医院审计工作应对物价收费工作进行重点审计，具体应包括以下几个方面内容：

通过结合运行病历、住院病历，对住院患者的各项费用进行定期审查、核对，确保各科室收费行为规范，无分解收费、比照项目收费和重复收费。

在医院的收费体系中，应确保每一个病人的收费标准都能统一。基于这一考虑，应对医院的收费体系进行全面审计，应抽查病历，检查病人之间的收费标准是否一致，确保医院的收费标准和收费行为能够达到规范要求。

并且积极配合各级物价部门对医院医疗收费情况的检查，对检查中发现的不足之处及时进行整改。

在审计过程中，除了要进行自查之外，还要利用物价部门检查的机会实施联合检查，确保医院的物价收费标准满足合理性要求，保证医院的物价收费能够在医院和病人间取得平衡，杜绝出现乱收费和私自提价的行为。

在门诊大厅、各病区公开收费标准，设立物价查询台，积极实行“住院患者一日清单制”，力争使患者能明明白白看病。

考虑到医院收费的敏感性，在医院物价审计过程中，应对物价收费的公开性进行审计，应检查医院的收费公开机制是否健全合理。

七、结束语

通过本文的分析可知，在医院经营管理过程中，应对审计工作引起足够的重视，要想取得审计工作的积极效果，就要从经济合同审计、基建工程审计、内控执行审计、财产物资审计和物价收费审计等几个方面入手，切实做好医院审计工作。

参考文献：

[1]柴琳.浅谈医院内部风险审计的重要性[J].当代经济（下半月）；2008年01期

[2]李春梅.医院内部审计问题及对策研究[J].时代经贸（下旬刊）；2007年09期

[3]罗晓勇.浅析如何强化医院内部审计[J].时代经贸（下旬刊）；2008年05期

篇10

关键词 经济管理 经济监督 审计 固定资产投资审计

政府投资建设项目前置审计（以下简称“前置审计”）是指国家审计机关依据有关法律法规的规定，对政府投资建设项目进入招投标程序前建设单位执行国家基本建设相关法律法规情况进行的审计监督。由于我国自2003年开始推行的《建设工程工程量清单计价规范》（以下简称“清单规范”）规定全部使用国有资金投资或国有资金投资为主的工程建设项目必须采用工程量清单计价，因此前置审计的主要内容就是对政府性投资建设项目依据清单规范编制的工程预算造价进行审计并确认建设项目的政府招标控制价。笔者现结合近年来从事前置审计工作的实践，谈谈对前置审计的几点认识。

一、 对前置审计的概念的认识

前置审计这一概念主要是《大理白族自治州政府投资建设项目审计办法》中明确提出来的，《审计法》和其他审计相关法律法规中并未见此概念。而《大理白族自治州政府投资建设项目审计办法》也未对前置审计的概念进行界定，仅直接明确规定符合此办法规定条件的政府性投资建设项目应当进行前置审计。从该办法相关规定来看，前置审计这一概念主要是为了与政府性投资建设项目竣工决算审计相区别而提出来的。二者相比较，前置审计无疑是将审计“关口”前移，因此称为“前置”。前置审计无疑属于事前监督，而竣工决算审计则属于事后监督。这是由工程建设项目的执行程序所决定的。

从该办法第十五条规定的前置审计的内容来看，前置审计主要是对政府性投资建设项目建设程序的执行情况、资金来源和到位情况、建设项目的效益性、施工图预算的真实性和合法性等进行审计监督。因此，笔者认为可以将前置审计的概念定义为：国家审计机关依照有关法律法规的规定，在政府建设项目进入招投标程序前，对建设单位执行国家有关基本建设法律法规情况以及政府投资建设项目招标控制价的真实性、合法性及效益性进行的审计监督。

二、对前置审计的必要性和重要性的认识

长期以来，审计机关对政府投资建设项目主要以竣工决算审计为主。在竣工决算审计中对建设单位与施工单位签订的工程合同价款只能以合同为依据，按照《合同法》执行。如发现合同价款虚高提出纠正处理意见的话，就会引起法律纠纷，增大审计风险。因此，在政府建设项目进入招标程序前开展前置审计就成了解决上述矛盾的必然选择。

（一）开展前置审计有利于理顺审计法律关系，降低审计风险。从法律关系上来说，审计机关与被审计的建设单位之间属于行政法律关系，而建设单位与中标单位之间属于民事法律关系，前者建立在国家强制力的基础上，后者则建立在民事法律主体之间“平等自愿、公平合法”的基础上；前者属于行政法调整的对象，后者属于民法调整的对象。合同一旦确立，在没有发现合同有明显的欺诈情形的情况下即受法律保护。竣工决算审计中审计机关对合同是否合理无权追溯，也无权改变合同的约定事项，如依据行政法律的规定对承包合同价款提出调整意见，就会产生两种法律关系之间的矛盾，引起法律纠纷。前置审计在政府投资建设项目进入招标程序之前，亦即在建设单位与中标单位之间民事法律关系成立之前对建设项目的招标控制价实施审计监督，有利于理顺政府投资建设项目中的审计法律关系，从而降低了今后将进行建设项目竣工决算审计的审计风险。

（二）前置审计有利于保证政府投资建设项目承包合同的科学性和经济性，从源头上解决合同价款虚高的问题，进而提高政府投资建设项目的效益性。在使用公共资金的政府投资建设项目中，作为政府代表的建设单位有责任保证合同所确定的工程价款的科学性和经济性。但长期以来，由于各种原因，政府投资建设项目合同价款虚高的现象一直未得到有效遏制。审计机关通过开展前置审计，确认政府投资建设项目的招标控制价，是保证政府投资建设项目承包合同的科学性和经济性的有效途径，不仅从源头上控制了工程造价，解决了合同价款虚高的问题，还可为避免政府投资建设项目中的损失浪费行为，提高项目经济效益服务。

（三）前置审计与在建项目预算执行审计、竣工决算审计结合，实现了对政府投资建设项目预算执行的全过程监督，提高了审计效率。《大理白族自治州政府投资建设项目审计办法》第十二第规定：“经过前置审计的建设项目在建设过程中新增造价超过中标价的10%的，建设单位或项目业主应当报请再次进行前置审计，重新确认投资规模。”这使审计机关对政府投资建设项目的审计监督延伸到建设项目的实施阶段，加上其后进行的在建项目预算执行和竣工决算审计，实现了对政府投资建设项目预算执行全过程的审计监督。与以往仅在政府投资建设项目完工后才进行的竣工决算审计的做法相比，无疑大大提高了审计效率，特别是在对建设周期长，时间跨度大的大型、复杂的建设项目的审计中尤其如此。

三、对前置审计的法律依据的探讨

前面已经提到，前置审计主要是《大理白族自治州政府投资建设项目审计办法》明确提出来的，在较高层次的审计法律法规中并未见此概念。《中华人民共和国审计法》第二十二条规定：“审计机关对政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和决算，进行审计监督。”《审计法实施条例》对此条的进一步解释的内容中也未提出明确提出前置审计的概念。单纯法律条文上来看，前置审计似乎不属于法律法规规定的审计机关职权范围。但从建设项目从立项审批开始到竣工决算结束的建设周期来看，从财政及发改部门根据建设项目可行性研究投资估算和初步设计概算下达建设项目投资预算开始，建设项目就进入了预算执行阶段，在项目招标前编制的施工图预算无疑也是建设单位执行项目投资预算的一个关键环节。前置审计对项目的施工图预算的真实性和合法性进行审计，据此确认政府建设项目招标的招标控制价，无疑也属于建设项目预算执行审计的范围，因此其法律依据明显是充足的。

四、对前置审计中应重点关注的内容的探讨

在现行的工程量清单计价模式下，工程量清单是招标人提供给投标人据以编制投标报价的关键性文件，同时也是编制招标控制价的基础，工程量清单的编制质量直接影响投标人投标报价的合理性，也影响招标控制价的科学性。因此笔者认为，工程量清单的真实性、合法性应成为前置审计中重点关注的一项关键内容。

从这几年的实践经验来看，由于工程量清单计价规范在我国推行的时间不长，许多工程造价人员对其认识不深，加上部分工程造价咨询机构的造价人员业务素质低下，在政府投资建设项目招标活动中不同程度地存在工程量清单编制质量不高的问题。因此，在前置审计中应从以下几个方面对工程量清单进行审核。

（一）审核分部分项工程量清单所列工程量的真实完整性和计算准确性。首先应对照施工图纸逐项审核清单所列分项工程是否确属该建设项目工程设计范围，是否有重复列项或漏项的情况发生；其次应复核各分项工程清单工程量计算的准确性，是否有由于工程量清单编制人对清单工程量计算规则不熟悉而误按定额工程量计算规则计算清单工程量的情况发生，是否有计算错误甚至故意虚增工程量的情况。

（二）审核分部分项工程清单项目编码的正确性和唯一性。按照清单计价规范的规定，项目编码应采用十二位阿拉伯数字表示，一至九位应按清单计价规范附录的规定设置，十至十二位应根据拟建工程的工程量清单项目名称设置，同一招标工程的项目编码不得有重码。在实践中常有工程量清单项目编码重复的问题发生，有的甚至项目名称不同却有相同的项目编码。重码的出现破坏了工程量清单的严肃性，容易造成投标人对工程量清单的错误理解，严重的甚至会造成以后工程合同执行和工程结算的争议。因此，在前置审计中应注意对此类问题予以纠正。

（三）审核分部分项工程量清单中的项目特征是否清晰描述了拟建工程施工图设计的工程实际内容。清单计价规范规定，项目特征应按附录规定的项目特征结合拟建工程项目的实际予以描述。在实际中，由于工程量清单项目特征描述不清晰导致工程量清单编制质量不高也是一个突出问题，有的项目特征描述过于简单使投标人难以确定工程实际内容，有的项目特征描述甚至与工程实际严重不符。这些同样会导致投标人对工程量清单理解错误，甚至会造成其后工程合同执行和工程结算的争议。前置审计中同样应注意对此类问题进行纠正。

（四）审核措施项目清单中措施项目列项的真实性和完整性。一是审核所列措施项目是否符合拟建项目工程实际，有无虚列项目；二是审核措施项目清单是否有漏项。措施项目清单由于项目较少，一般不会出错。但在实践中由于工程量清单编制人员业务素质低导致措施项目清单漏项情况却时有发生。因此前置审计中对此也有必要进行认真审核。

（五）审核其他项目清单的真实性和完整性。一是审核其他项目清单中的项目是否符合拟建项目工程的实际，其工程量计算是否正确，特别应注意将分部分项工程量清单与其他项目清单核对，审核是否有重复列项的问题。二是对照施工图纸，审核是否有既未在分部分项工程量清单中列示，又未在其他项目清单中列示的项目；三是审核是否存在本来应在分部分项清单中列示，但为了增加造价将其以较高价格列示在其他项目清单中的项目。

部分建设项目中施工图纸设计粗糙、标注不明也是造成工程量清单编制质量不高的原因之一。尽管审计对施工图纸无权审查，但在前置审计中发现此类问题时应向建设单位指出，建议其要求设计单位对设计不明事项予以澄清，以提高工程量清单的编制质量，尽量减少由于设计不明确而引起的工程施工和合同执行中的争议。

此外，在前置审计中还应对以工程量清单为基础编制的招标控制价中定额套用的正确性，管理费用、利润、各项规费和税金的费率计取的正确性等进行审核。这里就不再一一赘述了。

参考文献：

[1]审计法.审计法实施条例.

[2]大理白族自治州政府投资建设项目审计办法.

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中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）02-0-01

建设项目跟踪审计(以下简称跟踪审计)作为审计监督模式的创新，不仅包括对分部工程审计项目完成后的总结性后续审计，而且是对项目建设全过程的监督和管理。跟踪审计作为提升审计效能的一个重要途径，是发挥审计“免疫系统功能”的客观需要。实践中不仅在完善项目建设管理，提高工程建设资金使用效益，加强党风廉政建设方面发挥重要作用，而且对体制、制度性缺陷和项目管理漏洞加以关注，有利于促进科学发展体制机制的建立。其作用应引起管理者的足够重视。

一、跟踪审计的定位和特点

由于跟踪审计的开展包括事前、事中、事后各个阶段，是具有动态性的审计方式。项目建设资金量大，覆盖面广，具体操作难度较大。审计部门开展跟踪审计时必须做好定位，把握审计的特点，才能做到有的放矢，事半功倍。跟踪审计的主要特点有：

(一)时效性。是跟踪设计的第一要素。项目建设在开始之前就有审计跟进，做到未雨绸缪，及时发现苗头性、倾向性问题，提出有效的对策和建议，这样的跟踪审计才有意义。

(二)持续性。跟踪审计改变传统审计滞后的局限，将监督关口前移，在项目建设的事前、事中、事后都进行动态审计，审计目标层层递进，促使被审单位持续整改，管理改善，跟踪审计的作用才能得到提升。

(三)全面性。跟踪审计能够及时获得第一手资料，保证材料、事项的真实性和数据的准确性，依此提出的分析和判断客观全面，提出的建议针对性强，具有可操作性。

(四)促进性。跟踪审计的促进性在于能在迅速发现和查出问题的基础上，分析出问题产生的根源，促进问题的解决，防止蔓延扩散。

二、跟踪审计的内容和重点

(一)开工前审计。是指对项目程序的合法合规性、投资概算的真实合理性进行的审计。重点在于项目的可行性研究与规划、概算编制、报批审批、资金来源与落实、招投标程序及标底情况、施工合同签订情况等内容。

(二)施工期审计。是指在项目施工期间对工程管理、施工进度、工程材料、变更洽商等事项的审计。是跟踪审计的“重头戏”。重点在主要设备、材料的订购、保管、使用；内部控制的建立和执行情况；现场签证和隐蔽工程情况；设计、技术、材料等变更商洽情况。

(三)竣工结算审计。是指对工程竣工后各项工程造价的最终确认。

目前审计部门开展的工程审计主要是竣工决算的审计。重点包括核实工程量，套用定额、取费标准的准确性，检查标底和实际执行情况等内容。

(四)财务决算审计。是指审计部门对建设项目全部投资认定情况的审计。重点在于建筑安装投资、设备投资等投资的完成额及资产交付使用情况；竣工报表的真实、完整等。它也是工程审计的延伸，是审计部门对建设项目全部投资的总体掌握。

(五)项目后评价审计。是指项目投资完成使用后，对预期目标实现的审计。重点在于投资回收期、项目效益的完成情况确认，对项目管理不间断受控及内在有机联系紊乱的总结。目的在于提高建设单位的决策和管理水平。

三、跟踪审计应注意的问题

一忌无的放矢，要选好审计目标，防止实际操作中的偏离。要根据项目的规模、重要性、建设周期等内容，把握审计目标和重点，合理配置审计资源，一般项目在关键节点上适时跟踪，重大项目全面跟踪。既保证审计覆盖面，又抓住重大项目便于取得重要成果。

二忌切入点模糊，要把握“越早越好”的原则，全面提升审计效果。实践中由于认识问题，建设单位(投资方)往往认为跟踪审计只是为防止施工单位高估冒算，绝大多数的跟踪审计是在施工和竣工结算阶段才介入，造成受前期决策、设计和招投标阶段所影响的造价无法跟踪控制。

三忌单打独斗，要协调各方共同发挥作用。实践中要避免审管不分，盲目从众。实践中要协调建设方、施工方、监理方共同发挥作用，避免各方利益冲突，破坏权力制衡机制。如现场签证问题、三方联手“对付”审计等问题，要通过财务对费用进行控制，严格按照国家规定的各方职责和具体操作规范，力促各方切实负起建设过程中的相关责任。

四忌就事论事，要善于以点带面，归纳总结，做到从微观上升到宏观，发挥事半功倍的效果。审计人员的眼光不能“只见树木不见森林”，要加强各类项目的沟通联系，尽可能掌握其他在建项目的相关信息，互通有无，相互借鉴，善于从微观层面上升到宏观层次，从源头查找问题产生的原因和共性所在，提出审计意见，最大限度地堵塞建设管理中的漏洞。

四、跟踪审计的现状及对策

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1导言

企业内部审计与内部控制制度是现代企业管理制定中不可缺少的组成部分，对于企业的经营生产、工作效率、利益实现都影响重大。因而对内部审计与内部控制之间关系进行研究，对于提升企业管理水平，提高经济效益具有重要意义。

2相关概念及内涵

2.1工程管理的涵义

2.1.1工程管理的定义。工程管理学的本质是一门针对工程的管理科学，来研究在管理科学指导下运用工程方法如何提高效率，实现工程效益最大化。结合工程与管理的涵义，在此借用2005年何继善对工程管理做出的定义：“工程管理是指为实现预期目标，有效地利用资源，对工程所进行的决策、计划、组织、指挥、协调与控制，一般说来，工程管理具有系统性、综合性、复杂性”。

2.1.2工程管理涉及领域。随着社会经济的发展，工程规模不断扩大、工程内容不断创新和工程影响力不断增强。与以往将工程管理仅仅等同于建筑工程管理的认识不同，现代工程管理既包括实施重大工程建设中的管理，也包括复杂的新型产品开发、制造和生产的管理，还包括技术改造、技术创新的管理，而企业转型发展的管理，产业、工程和科技的重大布局与战略发展的研究与管理等，也是工程管理工作的基本领域范围。工程管理科学发展成围绕工程产生和发展的一系列技术管理科学（产品管理科学和产业管理科学）的综合性学科。

2.2内部审计的涵义

2.2.1内部审计的定义。根据国际内部审计师协会在最新的《内部审计实务标准》中所做定义，内部审计是一项独立、客观的保证和咨询活动，其目的在于增加价值和改进组织的运作，它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理、控制和管理的有效性，帮助组织实现目标。中国内部审计师协会在所颁布的《内部审计责任》中指出，内部审计是在组织内部检查各种业务活动以向管理部门提供服务的独立评价活动，是一种通过计量和评价其他控制的有效性来发挥作用的控制。

2.2.2内部审计的发展。19世纪内部审计的概念发端于英国。1941年国际内部审计师协会的成立，标志着内部审计成为一门独立学科。1985年8月国务院颁布《关于审计工作的暂行规定》，明确指出国务院和县级以上地方各级人民政府各部门、大中型企事业组织，应当建立内部审计监督制度。这是内部审计首次出现在我国政府的文件中。企业财产所有权和财产管理权的分离是内部审计产生发展的原因。内部审计经历了从会计导向审计到管理导向审计，再到风险管理导向型审计的发展过程，审计目的也从对会计的差错监督演化到对公司内部控制的评价监督上来。

3企业工程项目管理及内部控制存在的问题

3.1工程项目中普遏存在的违法违规行为

第一，企业在建设程序时违反法律法规的问题十分严重。一些企业在建设中以不合理的条件限制或排斥某些潜在投标人，对其投标实行歧视性待遇。第二，企业存在虚假招标、规避招标等不良现象。一些工程建设单位为了自身利润，采取各种方式在招标上“做文章”，还有某些建设单位将项目的可行性研究视为“走形式”、在施工图设计没有通过审查的情况下盲目开工、项目竣工后不验收备案等。像这样的项目工程不仅不能为企业带来应有的经济效益，还给国家造成了经济负担.

3.2工程项目质量没保障

建筑工程的工期较长，所用原料品种复杂多样，且在施工过程中，受到自然因素和社会条件的影响，使工程质量问题错综复杂，类型千差万别，以致工程项目质量得不到保障，为企业带来巨大的经济损失。

4企业加强工程管理内部审计的对策与建议

4.1加深对内部审计的认识与理解

正确的理论认识指导实践，要提高内部审计在工程项目管理环节中的地位，加强其发挥的作用，就必须对内部审计有全面充分的认识，从思想高度上对内部审计进行重视。

内部审计是现代科学管理的一个重要组成部分，现代科学管理发展至今，管理当中的每一个环节都有需要有效的决策、执行与监督，内部审计工作恰恰是必不可少的监督环节。既然是隶属于整个管理系统内，那么内部审计工作人员应该放宽视野，摒弃认识上的偏颇，不能仅仅把重心放在账目查错防弊上，对工程项目全过程中的控制审计、效益审计等方面也要下足功夫。这样既发挥了内部审计的效力，让人们对内部审计的监督职能与管理职能有了充分的认识，也利于工程管理学科的发展与完善。

4.2完善企业内部治理结构

内部治理结构对企业产权、生产、销售、利润及权责分工等方面具有深远影响，尤其是在新时期，完善的内部治理结构对企业发展壮大意义重大。通过完善内部治理结构，可以对权利牵制、监督与激励机制进行有效控制，促使企业人流、物流、资金流及信息流按照流量目标高效有序流通。为了防止企业在运行过程中，受到经济利益等因素影响而导致人员出现价值判断不准、立场不坚定的现象，企业在内部治理结构改革中，可以建立起“关系框架+制度安排+控制”为一体的控制体系，从而营造出良好的企业内部环境，为内部审计与内部控制工作的开展创造条件。

4.3注重风险管理

企业在经营管理过程中，由于各个部门在利益方面存在博弈关系，因而很难形成强烈的风险意识，进而未能对风险进行有效防范与控制。随着企业的发展与壮大，企业的内部审计与控制工作需要注重对风险进行管理，同时这也是促使内部审计与内部控制平衡发展的重要途径。内部审计部门具有其自身的独立性，通过风险审计为内部控制提供保障。当前，市场经济环境变化难以预测，无形当中增加了企业运行风险，因而在内部控制控制中要突出风险审计的重要性，充分发挥其作用，加强对企业风险管理的审核与评估，做到防患于未然。同时在内控工作中，也要建立起风险管理与信息反馈机制与系统，制定出风险管理方案，采取具有针对性的措施，例如积极预防、转嫁风险等手段，消除不安全因素，降低损失程度，把风险控制在企业可承受范围内。

4.4管理创新是培育和提升企业核心竞争力的迫切要求

在质量成为企业第一竞争要素，管理成为企业成败关键的现代市场竞争条件下，管理创新已成为企业培育和提升核心竞争力的迫切要求。从“产品质量是检验出来的”到“产品质量是制造出来的”，从最大限度地减少不合格品到追求“零缺陷管理”，不仅是一种管理方法的变革，更是一种管理理念、管理思想的升华。这是社会、技术及经济发展的趋势，也是必然要求。

结束语

随着经济的发展，企业的内部控制显得至关重要，但是要建立一套完整有效的项目工程内部控制体系不是一朝一夕就可以完成的，它需要企业人员持之以恒的研究与探索，因此，企业应重视工程管理中的问题并及时解决，达到进一步提高企业的经济效益的目的。

参考文献

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Abstract: along with our country engineering audit work has been gradually strengthened, the project audit results significantly, but also for the security plays a positive role in improving the capital using efficiency of project funds safety. But there are also many problems in the process of project audit, this paper analyzes the existing problems in the process of project audit, and puts forward corresponding solving measures.

Keywords: engineering audit; problems; measures

中图分类号：F045.33 文献标识码：A 文章编号：

1 建筑工程审计的主要内容

前期审计、建筑工程施工和项目竣工决算审计是建筑工程审计的主要内容。不难看出这三个阶段是对项目的开展、实施和投产进行监督的，全方位的控制建设、施工、监理三方对整个项目实施过程的合法、合规性。有效杜绝资金去向不明、工程材料不符合合同规定，建筑结构是否达到设计规定的标准。

1.1建筑工程开工前期审计

建筑工程开工前期审计是建筑工程审计的重要组成部分。该部分主要包括三个方面，即工程项目立项审计、工程项目招、投标审计以及工程项目合同审计。首先是工程项目立项审计,工程项目立项审计主要是指建筑工程审计人员检测工程项目中的可行性报告、审批手续以及资金来源是否符合相关法律法规的规定，是否满足开工条件；其次是工程项目招、投标审计,工程项目招、投标审计直接关系到建筑工程开工前期审计是否得以顺利高效开展，主要审核标书的合法性、合理性，所取费用是否符合规定，工程预算的编制是否完整，清单项目定额子母套用是否合理、准确，即工程项目招标人通过实现对项目风险识别、成本估算以及应对计划分析，确保其投标趋于科学性、合理性；最后是工程项目合同审计,工程项目合同审计是通过对项目前期合同内容中当事人的法人地位、合同内容条款有效的审查，确保项目合同的合法化、合规化。

2建筑工程施工阶段审计

分析建筑工程施工阶段审计应从四个方面进行，一方面是对建设单位资金拨付进度的审计，核实资金的落实情况，有利于加快工程进度，使得工程项目趋向良性方面发展；另一方面是对监理单位资质的审计,通过不断规范监理单位和施工单位的协作行为，以保障施工、监理单位各项工作的诚信性、公正性以及客观性；其次是对施工单位的审计,通过实现对施工单位的审计，有助于及时发现建筑工程施工过程中的资金转移、资金侵占、私自挪用资金以及资金损失浪费等不良现象，同时对施工单位在施工过程中进行的经济活动跟踪审计，采取及时、有效措施，对其做出有效纠正；最后是对工程项目施工阶段变更、隐蔽工程的审计，对项目变更及隐蔽工程的审计便于明确工程量及变更信息，杜绝结算审计相互扯皮的问题发生。通过以上四方面的工作，推动建筑工程施工的高效、有序运行。

3建筑工程项目竣工决算审计

建筑工程项目竣工决算审计是建筑工程审计不可或缺的一部分。其主要是指当建筑工程项目竣工之后，建筑工程单位根据项目施工过程中的各项成本消费记录提供审计资料，做出审计，以保证工程项目资金的使用价值最大化。

2 工程项目审计存在的主要问题

1 建设单位项目管理薄弱、意识薄弱。我国确立市场经济体制以来，全社会固定资产投资增长迅速，年均增长率超过25%，总投资逾亿元，其中新项目的投资比例达到60%。一是投资逐年增加，另一方面，是项目建设和运营的投资效益低，损失浪费严重的问题相当严重，这些问题已经引起全社会的广泛关注。提高建设项目的经济效益审计评价，已成为国家审计制度，内部审计面临的一项重要任务。但目前，企业项目管理落后，技术人员或管理人员少。工程项目合同管理混乱，缺乏内部员工的素质和工作效率的监测和管理，从而影响整个工程效益。主要在企业内部缺乏有效的监督制度和措施，内部审计人员或企业富余人员，职能人员参与项目水平有限。

2对企业审计缺乏正确认识，导致审计环境。财务审计项目的审计工作作为一项重要的审计形式，检查的不足，监督，建议，主要的补救措施，并失去时效，缺乏实际意义。产生审计给人的印象是检查错误找到证据的感觉，从而导致被审计单位的消极，积极防御，双边关系的紧张，甚至造成整个项目的审计环境，严重影响了正常的审计工作发展。但是现在，全过程跟踪审计，也因为审计部门和项目单位缺乏有效的沟通，并实施时间短，缺乏认识。

3 建设工程审计中常见问题的解决措施

1.实施工程审计全过程监督