旅游业的财务管理范文

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旅游企业在旅游行业的兴起和带动下，如雨后春笋，蓬勃发展。由于旅游行业的特殊性，旅游企业所提供的产品和服务也有别于其他行业，旅游企业的财务管理也和制造类企业的管理方式有着明显不同。在市场经济前提下，要使得旅游企业稳步向前发展，作为企业管理人员就要采取有效措施，减少企业财务风险，降低企业经营成本，加强企业财务管理，使得企业能够永远立于不败之地。

一、旅游企业需要预防的财务风险种类及其成因分析

在筹划旅游资金的过程当中，相关的旅游企业就可能遇到由于过于依赖短期借款，筹资结构不够科学合理而产生的筹资风险。如果旅游企业一味地依赖短期贷款形式的话，那么随着短期贷款的逐渐累积和日益增多，那么有可能到将来造成旅游企业的负债累累，还款日到期可是不能够偿还的潜在财务风险。既然考虑到这个问题，那么对于旅游企业的管理人员来讲，究竟怎样做才能化解这种风险呢？只有企业的资本结构不合理，财务状况出现问题了，才会导致企业资金无法正常运转，使企业产生无力偿还的债务。因此作为旅游企业管理人员来讲，首先要明确并了解旅游企业的资本构成结构，加强企业内部财务管理，提高企业管理人员的理财能力。

为了扩大企业形象和规模、深化企业对外影响，旅游企业有时候需要做出适当的投资，来提高企业的竞争力，从而获取回报和收益。然而，只要是投资就会有风险，作为旅游企业的特殊性就在于旅游产品和服务往往会受到天气和季节等不可控因素的影响，投资风险比较大。所以如果某旅游企业在该项投资项目活动中没有能够取得期望的结果，那么就会造成该企业经济上的损失。

另外，旅游企业还存在一个收益分配风险的问题。当企业在确认旅游收益的时候，如果存在虚增当期经营利润的问题，会导致出现企业纳税提前的状况发生；当企业在进行旅游收益分配的时候，如果旅游投资者的旅游收益分配比例和时间不合理的话，也会导致旅游企业经营活动困难，旅游企业陷入财务风险，企业发展停滞不前。旅游企业所提供的产品和服务都具有一次性的特点，即只要该旅游产品或服务已经完成了交易，那么它就在同时被消耗掉了，即使产品质量或服务出现问题，它也不可以像其他商场里的商品一样退货或者调换，旅游产品具有不可返还的特性。所以，要减少这种问题的发生，就要求旅游企业管理人员在出售旅游商品或对每位游客提供旅游服务时，一定要采取有力措施提高旅游产品质量，提升旅游服务人员的文化素质和业务水平，增强企业的信誉度，扩大企业知名度和影响力。

二、加强旅游企业财务管理，消除企业财务风险隐患

首先，要尽可能地完善旅游企业内部财务管理制度。一个企业要想实现利润增值，最主要的手段之一是通过严格有效的财务经营管理。在社会主义市场经济条件下，一个旅游企业是否能够取得长足的发展，在激烈的竞争中立于不败之地，取决于它是否有适合自己的、独特的、有效的经营管理模式和财务管理制度。国家的财务政策和会计准则的颁布实施有时候与企业的落实总会有一定差距和距离，所以作为旅游企业财务管理人员要在现有的财务法律法规和相关会计政策基础上，结合旅游企业的内部结构特点和财务管理规律，确立行之有效的财务管理组织体系及相关的工作流程，为各种各样财务管理问题的解决提供制度上的依据。

其次，要有一套完善的旅游企业财务信息系统。在这个信息时代，市场经济活动以及企业重要情报资料全靠的是信息渠道和信息系统。在各种企业中，旅游企业很容易受到外界因素的影响，因此扩大企业财务信息采集的范畴，通过信息收集、整理和反馈，建立起一套完善的企业内部财务信息系统，把企业内部财务资料全部实现信息化，可以提升企业内部财务管理水平，提高企业资金利用率，优化企业财务管理。作为旅游企业内部财务管理人员，要从思想意识上强化旅游信息概念，时刻关注各方面旅游信息，及时为企业搜集、反馈、分析、归纳这些有用信息，为企业正确决策提供客观和准确的依据。

最后，要加强旅游企业内部的财会职业队伍建设。要搞好旅游企业的财务管理，就要有一支专业的、高素质的、业务本领过硬的财会工作人员。一方面，要在企业内部定期选拔和培养道德修养高、政治觉悟强的、熟悉国家财务政策、了解目前经济形势、具备丰富的财务知识、热爱财务工作的财会人员；另一方面，作为旅游企业的管理高层，要为企业内部财务人员提供各种进修渠道，创造各种学习机会，从而提高他们的综合业务水平和能力，使企业财务管理更上一个台阶。

总之，要加强旅游企业的财务管理，消除企业财务风险隐患的产生，旅游企业就要从思想上高度重视企业财务建设，在财务工作上兢兢业业，努力降低旅游企业成本，提高旅游资金的利用率，完善财务管理制度，实现财务管理系统信息化，强化财会人员队伍建设，加强企业竞争实力，把旅游行业做得有声有色，成为各行业的领跑者和带头人，带动整个第三产业和中国经济的腾飞。

参考文献：

[1]王如东.政府在旅游管理中的作用及制度创新[D].同济大学，2006，（08）.

[2]牛江.自然保护区生态旅游管理的利益相关者分析[D].北京林业大学，2007，（03）.

[3]王咏.遗产旅游地管理体制的初步研究[D].安徽师范大学，2005，（05）.

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一、前言

旅游企业主要包括旅行社、饭店、度假村、游乐场、歌舞厅、餐馆、酒楼、旅店等各类服务型企业。随着2008北京奥运会召开后将带来的巨大旅游业大发展机遇，我国旅游业目前正面临着关键的加速发展时期。而面对国内旅游市场的竞争渐趋白热化，面对外资旅游企业的巨大冲击，面对着经济危机的冲击，在内外交困中，我国旅游企业“内功”的修炼也日益显得突出，对一个旅游企业而言，如果在财务管理问题上总是处于被动的状态，对旅游企业的成长和壮大极为不利。为了满足旅游企业不断发展需要，促进旅游企业的健康的发展，只有针对旅游行业的行业特点，防止并化解当前的财务风险。

二、旅游企业存在的财务风险及其成因

旅游企业财务管理的特点是基于其旅游产品的特点的。旅游产品不同于工农业产品主要表现为：有形产品与无形产品的结合，生产与销售的同时实现，出售所有权与使用权的结合，不可移动性，不可储存性、不可返回性。旅游产品的特点即表明了旅游企业的特殊性，也为旅游企业潜在或已经存在的财务风险提供了“发作条件”。

（一）存在的财务风险

1.潜在的资产总额小于负债总额――资不抵债

由于旅游产品是有形产品与无形产品的有机结合，无形资产的特点就是资产定价的灵活与不确定性，以及在未来偿债时的变现能力差等特点。所以，旅游企业常常会发生资不抵债的财务风险.

2.经营活动净现金流量已经出现负数

生产与销售的同时实现，使得旅游企业有更多的自信利用财务杠杆进行经营，当经营活动净现金流量出现负数时也往往被忽略。其实，这样的情况的出现要注意，这是财务风险的一种表现，这意味着企业的获利原动力此时可能已经发生了故障。

3.过度依赖短期借款

旅游企业出售所有权与使用权的结合，旅游产品所出售的产品不是单纯的所有权，而是某个时间段旅游产品的使用权。显而易见，旅游企业会受到各种各样因素影响。在旅游淡季或者是在旅游地发生意外的自然灾害的时候，如果旅游企业在此时严重依赖短期借款，企业容易发生筹资困难，进而周转不灵，难以偿还到期债务，或到旺季来临和意外因素消失时难以维持经营。

4.其它潜在影响的财务风险

由于旅游产品的不可返还性――旅游产品销售以后不能退回也不能换。旅游企业无法收回其已经出售的无形资产产品。或者说，旅游企业由于服务不好，给客人造成的影响几乎是无法消除的，旅游企业所能做的也只能是采取措施尽可能的减少其负面影响。若因为服务方面导致其信誉度下降，其之后的运营能力下降、筹资能力下降等各方面原因导致的财务风险的存在不在话下。

（二）财务风险的成因

1.决策时缺乏真实可靠的信息

由于旅游企业的行业特点，大多数的旅游企业尚处于发展阶段，各个性质相近旅游企业往往会发生不同程度的竞争，而导游在向上反馈信息时往往由于各方面的原因而违背客观真实的情况。财务部门在信息审核的时候往往也侧重于将单证作为依据，致使资产收益在来源上就存在信息失真，导致潜在财务风险的存在。

2.资产负债评估时存在很多不确定的因素

旅游产品是有形产品与无形产品的有机结合，使得在财务管理时大多数的无形资产难以用数据来准确评估，不同的财务人员依据不同的财务核算标准会做出不同的核算结果。比如说，以酒店为例：一个酒店为国际知名酒店，有的财务人员的评估时，其品牌这一无形资产就会在其资产中占有很大比例；然而当经济危机到来的今天，由于存在158年历史的雷曼兄弟的破产导致了对品牌这一无形资产信心不足，在评估时就会导致企业的净资产就会大幅缩水。如果无形资产在做评估时被高估就往往会导致潜在的资不抵债的财务风险的出现。

3.经营方面的因素

旅游企业运营灵活，一方面带来的是利润，另一方面带来的却是风险，最终殃及财务，致使旅游企业短期流动资产比例下降，危及其生存。当前由于旅游企业正处于发展阶段，各个旅行社不是以特色服务吸引游客却运用大肆降价地策略进行行业内竞争，然而旅游企业正处于产业化水平较低，缺乏经营的规模效益，企业的运营能力较低，这种片面追求业务量和销售额的最大化，降低其信誉的种种行为，由于旅游产品的不可返还性，以致牺牲了利润最大化，并最终导致了旅游企业在筹资、运营方面出现财务风险。

4.财务控制薄弱，资金回收困难，应收账款周转缓慢

从理论上讲，旅游企业的财务控制难度比其它工商业企业困难。应收账款的控制薄弱，导致了旅游企业的大量流动资产被占用，延长了其运营周期。另一方面，由于大量的应收账款的存在，导致账面利润的虚增，夸大了企业的实际盈利能力。

5.财务机构不健全，相关人员的素质有待提高

大部分旅游企业的财务机构正处于完善阶段，不同形式的旅游企业特点不同，财务机构的设置以及岗位的设置也应该不同。以酒吧为例，其存在24小时营业状态，就应该设置夜审岗位，以核实各收款点的全部单据以及收到的现款和有效挂账，保证收入数字准确无误。

在各个行业都存在着“道德风险”、违约风险以及“寻租行为”，旅游企业也不例外，人员素质不仅仅指财务核算、财务管理的技术性质，比起这些专业性技术素质，相关人员的道德修养也需要加强管理与监督，并且在这方面一定要有合理的相互监督机制，然而当前我们的旅游企业却缺乏这种管理、监督机制。所以这种存在的“道德风险”、“寻租行为”导致的财务风险数见不鲜。

6.外部经营环境变化

“五.一二”地震过后，我国四川相关旅游景点损失严重，大家都有余震发生的担心而选择其他地方旅行，结果导致该地区收入的减少，如果时间一长，由于资金占用在收益小的行业，这些地方的旅游企业必然会面临破产的财务风险。

另外，由于国家产业政策的调整，有可能导致企业被迫转产或做出重大经营政策上的调整，也有可能直接或间接地导致巨额亏损，乃至破产。此外，宏观的经济环境也会影响旅游企业，并且不同性质的旅游企业所受影响也不同。

三、进一步加强财务风险管理的对策

从以上几个方面分析，我们可以得出，加强旅游企业的财务风险与成本管理势在必行，不仅有利于旅游企业的自身发展，也有利于推进新会计准则在实践中的应用进程，除在财务成本管理方面的注意事项外，总体上我们还要：

1.在管理上强调内部的相互制约，并加强审核与视察工作

做到财务与稽核人员可以随时点查，这样就可有效的杜绝舞弊。在单据上签字盖章是财务上的一项重要手续.对于签字盖章的图章.旅游企业也都应该进行严格的规定。

2.注重会计工作的实际执行

会计部门是计划、检查及核算的综合部门，也是推行财务管理的中心环节。企业的一切经济活动均要由会计部门加以系统的记录与分析，从而使财产状况与经营业绩得到正确反映。而会计员则是企业财务运作中的核心人物，除要保持会计记录的齐备、账务手续的清晰外，还要依据各项数字进行分析研究，提出改进意见以作为经营管理上的参考，同时还须防止不经济的支出，并依据实际工作情况向总社建议会计制度的改进等。

3.加强资金和费用管理

做到一切费用都有预算，每半年就预算一次。预算制度为保障自身的一种方法，量入为出，从而可避免开支过多，而导致人不敷出。这样就能使企业的营利获得保证，同时也使主管人员在制定下期营业计划时胸有成竹。

4.制定各项财务工作细则

由于国家的会计准则与企业实际执行有一定的差距，各旅游企业应在现有的会计准则、会计法以及相关法律，结合企业的自身特点，做出研究。然后根据实际的操作制定本企业财务会计执行明细操作规范，加强财务风险的监测。

5.建立财务预警机制

根据财务出现风险的景气警兆（现金净流量为负数，资不抵债，无法偿还到期债务，过度依赖短期借款筹资等）以及经营出现风险导致财务出现风险的动向警兆（主导产品不符合国家产业政策，失去主要市场，或有负债与或有损失数额巨大，关键管理人员离职且无人替代等），建立起高度灵敏、准确的信息监测系统，及时收集相关信息并加以分析处理，根据捕捉到的危机征兆，制定对策，把危机隐患消灭在萌芽之中。

定期或不定期开展企业自我诊断，分析经营状况，客观评价企业形象，找出薄弱环节，以便采取必要纠错措施。逐渐使预警系统制度化，把财务管理纳入旅游企业管理的核心内容，建立由企业主要负责人亲自领导，由企业公关部、市场部、企管办和信息中心组成的危机预警组织，定期开展危机预测工作，分析危机信号，制订危机预防措施。

此外，引入前期性的财务危机预警管理工作到旅游企业的财务管理工作中，建立起针对性较强的财务危机预警模型，便能在一定程度上，从前瞻性的角度对旅游企业在生存乃至发展的问题上，起到防范财务风险和化解财务危机的作用。

参考文献：

[1]郑红，张踏青.财务部操作实务.旅游教育出版社，2006年7月第1版.

[2]刘潭彬.旅游企业会计核算.北京大学出版社，2005年6月第1版.

[3]魏趁.现代企业财务风险的成因及管理.现代商业，2008年1月第255-256页.

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社会经济水平的提高使得人民生活水平逐渐提高，旅游需求量增大，从而促进了旅游业的发展。同时，旅游业为人民群众提供更多的就业机会，从而进一步促进了我国旅游行业的发展。然而我国旅游业发展的历程较短，旅游企业在财务管理方面仍存在很多问题。财务管理作为企业管理工作的核心，对于企业发展有着至关重要的作用。因此，研究我国旅游企业当前在财务管理方面存在的问题对于促进企业发展有着十分重要的意义。

一、旅游企I财务管理的不足

（一）旅游企业财务管理水平低

我国部分旅游企业领导者对财务管理的认识不足，认为财务管理不重要，没有必要设立专门的财务机构和人员来进行会计核算和监督。因此由企业管理者或者其他部门的工作人员兼任的情况屡见不鲜。而旅游企业的这种人员设置违背了“不相容岗位分离”的原则，在这种情况下，企业财务工作的独立性无法保证，财务工作得不到有效监督。因而极易导致企业提供的会计信息失真，损害会计信息使用者的利益，从而导致企业经营管理出现问题。

（二）旅游企业资金不足

旅游企业具有中介服务的性质。部分旅游企业存在资源匮乏，产品种类少的问题，国内金融机构出于对其盈利能力和发展前景的考虑，在对其提供贷款支持时有所顾虑，因而这部分企业很难在银行取得贷款。而随着业务规模的扩大，资金需求量上升，该部分企业存在融资难的问题。另一方面，由于企业管理者对内部控制的意识不强，没有对客户的信用状况进行充分调查，应收账款坏账率大幅提升，这种情况也极易导致旅游企业资金不足。

（三）财务人员综合素质有待提高

财务人员作为财务工作的实施者，他们自身素质的高低直接关系到企业的财务管理水平的高低。由于部分旅游企业管理者没有认识到财务管理的重要性，因此企业在招聘人才时没有对其进行充分考核，部分录用人员专业能力不强，对旅游行业相关经济政策及经济制度不了解，无法解决工作中遇到的问题；而录用之后，公司缺乏系统的培训体系，财务人员的综合素质得不到有效提升。从这方面来说，企业成本增加。因此，旅游企业的领导者及财务人员的思想道德素质都需要加强。

二、加强旅游企业财务管理工作的建议

（一）健全财务机构设置

部分旅游企业领导者应提高对财务管理工作的认识，设置专门机构进行会计核算和监督，同时应在遵循“不相容岗位分离”的原则基础上设置人员，明确财务人员分工，使得各岗位人员各司其职，从而保证财务工作的独立性。这样不仅增强了财务工作的专业性，同时提高了会计信息的质量，从而为企业经营管理者提供有用的财务信息，进而做出适应企业发展的策略。

（二）加强融资管理

旅游企业应加强财务管理制度的建设，为会计信息使用者提供能够真实反映企业经营状况、经营成果和现金流量的会计信息，从而提高自身资信度。同时，旅游企业应加强对债务人信用状况的了解，降低应收账款的坏账率。除此之外，旅游企业还应建立合理的业务流程，减少所有操作由一人完成现象的发生。通过不断提高企业的资信度，从而降低中小旅游企业融资难度。

（三）提高财务人员综合素质

财务人员是财务工作的实施者，提高财务人员综合素质对于提高旅游企业财务管理工作水平有着重要的作用。优秀的财务人员，不仅要有较强的专业素质，同时要有过硬的思想品德素质。因此，旅游企业应加强对财务工作的重视，注重对财务人员进行多方面考察，引入综合素质优秀的财务人员。同时，旅游企业应建立专门的培训制度，不断提高财务人员的综合能力。除此之外，旅游企业应建立相应的考核机制，定期对财务人员的专业知识、思想道德水平等进行综合考察，并设置相应的奖惩制度，不断提高财务人员的业务能力。

（四）树立风险防范意识，建立风险防范机制

财务风险是客观存在的。树立风险防范意识，并建立相关的防线防范机制对于企业财务活动的顺利进行是极其重要的。旅游企业应加强对债务人信用状况的调查，建立完善的评价体系对债务人信用状况进行综合评价，降低应收账款坏账率。同时，建立完整的风险控制程序，能够对风险进行有效预估，从而采取相应措施来规避风险。

（五）完善财务信息系统，实现财务信息化

企业经营必须以信息为媒介，这些信息必须准确、全面、传递及时才能保证企业进行正常的生产经营活动。旅游行业作为一个容易受到外界环境影响的行业，及时获取有效的信息就显得尤为重要了。随着信息技术的普及，财务信息化已经成为了发展趋势。旅游企业要树立正确的财务信息化的理念，认识到财务信息化不只是用电脑操作来代替手工操作。另外，旅游企业应建立完善的财务信息系统，规范会计信息处理流程，提高信息传递的准确性和及时性，提高工作效率。

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近年来，国家对旅游业高度重视，将其定位为战略性支柱产业，要求充分发挥旅游业调结构、扩内需、保增长等方面的积极作用。各地纷纷掀起了旅游基建热潮，基建投资规模迅速扩大，这对基建财务管理工作提出了更高的要求。但是，许多旅游投资企业在实际工作中存在基建财务管理人员业务水平不高、建设资金管理不到位、成本管理体系不完善等问题，严重影响了旅游产业有序、长足健康发展。因此，加强旅游投资企业基建财务管理越来越重要，如何有效利用资金，创造更大的企业效益和社会效益，显得十分迫切。

一、 旅游投资企业基建财务管理存在的一些问题

（一）基建财务管理人员业务水平不高

多年来，人们对旅游产业的重视、认识不够，认为旅游工作就是为娱乐、游玩服务，地位不高。旅游景区和资源绝大部分不在核心城区、繁华都市，工作艰苦，生活不便，待遇较差。旅游业从业人员的专业素质普遍不高，中高端人才比例小。有些企业领导认为基建财务是临时的，专职基建会计人员无关紧要，或者由其他财会人员兼职基建会计。临时的基建财会人员即使对基建业务记账处理能够胜任，也无法处理基建资金筹措、待摊投资的摊销、工程成本的结转、竣工财务决算与审计等难度较大的业务，更谈不上对项目的可行性研究、分析、投资估算和财务测算方面的内容。 一些单位有专职的基建财务管理人员，但他们心里对自己的工作不踏实，没有归宿感，旅游专职基建管理也就是几年的事，辛辛苦苦，兢兢业业工作几年，担忧自己的去向和社会认可度。

（二）建设资金管理不到位

一些地方，为上项目而上项目，为树形象而树形象，对具体旅游建设项目的资金东挪西拆，资金落实不到位，出现“难尾工程”，增大人、财、物的浪费。对项目建设的可行性、概预算、规划方案研究不透，造成建设资金筹措失败；或者以后经营中，资金难以达到投入与产出平衡，经营困难，亏损严重。由于档案管理不健全，缺乏必要的支付审批流程或者沟通缺乏，对数据或文字信息理解存在歧义、工作疏忽遗漏，造成建设资金超额支付，追偿困难或无法追偿。施工、监理或设计等业务单位交的各类工程保证金（履约、投标、风险等），管理不善，不能按合同约定如期退还，丧失公司信用等。

（三）成本管理体系不完善

成本管理涉及工程成本概预算、规划、设计、施工等过程的管理和控制，这里主要从财务角度，反映实际工作中会计成本核算科目的设置和费用的归集、分摊问题。目前存在会计成本核算科目设置过粗、过细的情况，不能高效、准确反映项目的投入情况，成本控制、经济效益分析以及项目的结算审计工作没有办法开展。另外，由于融资、建设管理中，一些经济事项与多个旅游项目相关，发生的相关费用（如筹资费用、建设管理费用等）不能直接归入某个项目，存在分摊的问题。选择何种比例分摊，分摊多少，行业和相关的制度管理滞后，存在不规范、与实际脱节的现状，影响了财务的系统科学管理。

二、加强旅游投资企业基建财务管理的一些建议

（一）加强基建财务管理人员队伍建设

1、国家教育部门要有计划地对学校专业结构进行调整，加强就业引导，增进旅游产业人才供给。旅游使人们增长知识，开阔视野，提高生活质量，对其他产业有很强的带动性，对扩大内需，促进经济发展作用巨大，在这个行业工作，是很有发展前景和希望的。高校要减少就业压力大的专业的招生，多培养旅游复合性人才。

2、加强基建财务管理人员职业道德教育、继续教育和各类专业培训，增强对不同财务岗位的适应性。职业道德体现一个人的政治素质和道德素质，对这方面的教育要长抓不懈。基建工作涉及款项巨大、任务艰巨、业务复杂，对基建财务管理人员这方面的教育尤其重要。其次，要重视继续教育和各类专业培训，从学校专业学习到社会工作实践，许多知识需要更新，否则，不能满足工作需要。此外，要认识到基建财务管理内容丰富，但只是财务管理工作的一部分，要培养举一反三、财务多岗位适应能力，不能片面、教条、机械地工作。能搞好基建财务管理工作，也应当具备其他岗位的管理能力。

3、做好新老同志“传、帮、带”工作。旅游是充满活力的朝阳产业，职工平均年龄较低，绝大部分工作经验不丰富，因此，做好新老同志“传、帮、带”工作特别关键。工作是需要经验和新的知识共同发挥作用，才能干得更好的。年轻同志不要以自己的学历、年龄、新的知识结构自傲，要虚心向老同志学习，老同志不要以自己的资历、阅历、经验自居，要无私奉献，多指导年轻同志，节省熟悉工作时间，让他们少走弯路。学校的专业课上，对具体的基建财务管理实践涉及不到，或涉入较浅，需要在实际的工作中体验、摸索、总结，老同志要在这方面发挥积极作用。

（二）强化基建财务管理意识，建立健全资金管理制度和控制体系。

1、转变观念，发挥财务对基建的指导、参谋作用，让资金管理覆盖基建项目的全过程。旅游投资企业的一些领导对基建财务管理的认识不足，只注重争项目、争进度、争质量、争安全，忽视了资金的全面管理，片面认为财务只负责做好账，多争取到建设资金即可。工程盲目上马，资金落实不到位，忘记了“兵将未动，粮草先行”的古训。基建财务管理人员由于缺乏对项目前期的可行性研究、概预算及规划分析，不能让金融机构或邀请的投资者对项目特点、经营前景充满信心，造成资金筹措失败。其次，基建财务管理人员对工程招投标、概预算、合同签立、工程变更及索赔等事项不参与或参与较少，就对业务单位的资信情况、资金需求额度等信息掌握不好，难以准确办理工程交工、竣工财务结算，增大财务风险。最后，基建财务人员需要定期、常到工程现场实地了解项目进度、质量等情况，掌握一手资料，增强项目总体了解，防止由于信息不对称，工作无法配合开展及舞弊的发生。因此，树立全面管理意识，让资金管理覆盖基建项目全过程，异常重要。

2、建立健全资金管理制度，强化投资项目内部控制。在树立基建项目全过程的财务管理基础上，旅游投资企业要建立资金管理制度以及与之有关的各种管理制度（如工程款项支付结算制度、费用报销制度、工程合同管理制度、物资采购制度、招投标制度、工程变更审批制度、资产管理制度、工程档案管理制度等），强化投资项目内部控制，做到有章可循。重视制衡性原则，不相容职务分离控制，防范在工程立项、招标、造价、建设、验收环节中的各种风险。

3、基建财务管理人员、工程业务技术人员要加强沟通协调，重视档案管理，达到信息共享、消除对信息理解的歧义，准确及时地按约支付建设资金。基建财务管理人员、工程业务技术人员要互相学习，对自己专业领域外的工程、财务知识要有常识性、概括性的了解，成为旅游投资复合性人才当然更好。在此基础上，重视工程档案管理，严格工程支付程序，加强沟通，消除对信息理解的歧义，才能保证工程款项的准确及时支付。在信息档案管理上，需完善工程款项支付审批表，统一工程技术人员、基建财务管理人员对支付审批表上指标概念的认识。如工程概预算上的税费和财务上的代扣代缴的建安税费在概念上是有区别的，他们的计算基数和比例都不一样，数值金额当然存在差异，工程技术人员和财务人员在和业务单位核对资金账务时要了解这个情况。并且，工程技术人员和财务人员也要定期核对支付办理情况，先达到内部信息一致。

4、建立工程保证金专户管理制。工程保证金是监理、施工等业务单位为保证履约、质量、安全、资质信用等，向投资单位出的资金保证和承诺。这些款项是业务单位事先筹措的，达到法律规定或约定，须无条件退回的。因此，保证对这些款项的如期、及时退回，对树立旅游投资企业的形象、维护公司信用，至关重要。建设工程中，建设资金到位不及时、资金调度不力等原因，出现占用保证金，不能如期退回，影响公司信用的情况。在此，建议旅游投资企业对工程保证金开立银行专户管理。这也有利基建资金与成本账务的核对。

（三）加强行业制度建设，建立科学成本核算账务体系。

1、加强行业制度建设，合理控制成本费用。财建[2002]394号文件，《基本建设财务管理规定》，对建设管理费有控制标准，但至今已近十年之久，较目前经济状况费率低，不适合投资建设实际情况。旅游项目交通不便，项目零星，行业性强，因此，旅游投资企业的建设管理费标准需要及时出台，加强这方面的制度建设。融资、建设管理与多个旅游项目相关，相关费用（如筹资费用、建设管理费用等）的分摊比例问题，建议也能尽快出台相关的管理制度予以规范，使不同单位成本核算口径一致，信息可比。

2、依据制度，建立科学成本核算账务体系。 旅游投资企业要完整设立成本核算科目及成本账簿，科目明细设置过细过粗都不宜，一般设置三级科目核算，一级对应总账科目，二级对应工程项目名称，三级对应业务单位名称。科目常分为建安工程投资、库存材料、设备投资、待摊投资等。旅游投资企业工程项目名称复杂，大小项目层次较多，建议按是否单独立项、是否产权独立、是否投资重大等情况，建立以工程项目名称设立的二级核算科目。（作者单位：重庆长江三峡旅游开发有限公司）

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参考文献：

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关键词 石油企业 财务管理效率

90年代以来，经济全球化日益加快，石油企业也紧抓这一机遇，大刀阔斧地进行改制重组，建立石油企业现代管理制度，以提高其经济效益。为使石油企业走向国际市场，参与国际竞争，提高石油企业财务效率就成为重中之重。为此，本文将首先从分析石油企业财务管理中存在哪些不足入手，进一步提出一些改善和提高财务管理效率的建议，以期能对石油企业财务管理提供可行性参考。

一、石油企业财务管理中面临的问题

1、石油企业内部控制制度存在的问题

企业的内部控制制度是否健全，是直接关系企业的生存和发展的重要环节。目前，我国的石油企业多数是跨区域、跨行业、多工种的大集团企业，并且具有很多股份制公司，有点多、线长、面广的基本特点。所以，有效完善石油企业内部控制，对于企业加强内部管理、提高经济效益都十分重要。但是就目前来看，虽然我国石油企业都在较全面的推行内部控制制度，且每年都在聘请中介机构进行审计，但企业内部控制仍存在一些有待进一步改善的问题：首先，部分石油企业没有建立决算、监督、执行三权分立，互相制约的机制，一部分企业的高层管理人员仍存在专行独断现象，企业的内部管理职责不清；其次，一些石油企业的部门经理具有部分业务费用，但其开支范围没有明确规定，导致出现业务费用利用不合理的现象，造成企业资产流失，另外，还有在材料购买，财产管理、产品销售等环节一些企业的监控力度不强，导致国有资产流失；再次；由于我国的部分法律法规自身不够完善，制约了企业内部控制体系的有效贯彻与实施，从而也制约了石油企业内部控制的发展。

2、会计核算办法仍存在问题

石油企业的石油合作分为不同合同模式，在不同的合同模式下应采用不同的会计核算办法。目前，我国不同合同模式下会计核算存在如下问题：（1）折耗法。在探明矿区的权益和油井设施等成本时，必须要通过油气资产的折耗来进行回收，这是《CAS27石油天然气开采》中的明确规定。油气资产的折耗方法主要有产量法及年限平均法。国际上一般采用产量法，而我国大多采用折耗法。选择的折耗法对石油企业的盈利水平有一定影响。（2）在资产减值准备是否转回方面，《CAS27石油天然气开采》认为，这些价值较大的非流动性资产发生减值后，按照资产减值计算损失后，不可能恢复其价值，所以将发生的资产减值看作永久性的减值，不允许转回。但企业的固定资产及无形资产等，这些价值较大的非流动性资产发生减值时，国际准则是允许转回且可计入当期损益的。（3）在信息披露方面，我国《CAS27石油天然气开采》中明确要求，石油企业在披露其国内及国外石油储量具体数据时，要进行非常简单的描述。我们知道，石油储量是石油企业生产经营的重要前提和基础，是决定石油企业能否快速发展的重要影响因素，但是由于石油储量信息披露过于简单，使投资者与信息使用者的需求难以得到满足。

3、财务管理信息化中存在的问题

首先，目前，我国的一部分石油企业对于财务管理信息化具备什么样的功能，能解决哪些传统财务管理工作不能解决的问题，能使石油企业获得哪些提升等问题仍不明确。其次，部分石油企业虽然建立了信息化的财务管理，但财务管理制度的发展仍不健全。信息化下，财务管理环境发生了变化，一些财务管理事项，例如预算管理事前控制、资产流向动态管理、经费执行电子审批、企业领导监督检查、财务信息综合分析等工作流程发生了很大变化，使集中核算监督成为可能。传统的内部信息化管理制度也不再适用。再次，对财务管理信息化的投入不足。

4、改善激励机制，促进财务人员对财务管理责任的有效担当

目前，我国石油企业的财务人员业务素质都有了明显提高，并引进了一些高学历的财务人员，但是由于企业内部实行的激励机制不够健全等问题，导致财务人员责任意识不强。我国石油企业实行的内部激励机制主要是薪酬制，仅仅是不同岗位人员，薪酬组成内容不同。难以形成有效的激励效果。主要存在一下问题：薪酬低且差距小，薪酬结构形式单一且欠缺长期的激励机制，缺乏公平性，难以对员工形成有效激励。同时，激励机制发展不够全面，重物质轻精神的弊端仍存在且对员工的深层次激励不够重视。

二、提高石油企业财务管理效率的措施

1、加强企业内部控制

首先，要加强内部审计建设，严格照章办事，赏罚分明。建立与内部控制相配套的奖励机制，改善企业内部的分配制度，实现激励方式多样化，形成既有激励又有约束的分配机制。采用滚动的预算编制方法克服固定预算的缺点。滚动预算方法可以保证企业预算的连续性和完整性，能根据环境的不断变化进行修改和调整，更好地发挥预算作用。

其次，要建立科学合理的预算考核和激励制度。科学合理的绩效考核能有效激发员工的积极性与创造性，能使员工为了企业的目标而不断努力，将员工与企业紧密地系在一起，更好地实现企业目标

再次，要建立科学合理全面的预算管理机制。保证预算编制的可实施性，将企业的发展目标和战略作为根本出发点，用以指导和执行企业的预算编制，使企业始终向实现企业目标的方向前进。同时，科学合理的预算管理具有较好的灵活性，能适应环境变化根据环境变化不断进行调整。

2、借鉴国外经验，改革石油企业会计核算办法

（1）关于矿区成本。一般矿区成本分探矿权成本和采矿权成本。石油企业在取得探矿权时，交纳的各种相关费用可以计入开发成本中，当不能形成地质成果时，再将其计入当期损益。采矿权成本可以作为无形资产进行会计核算，在合同期限内依据单位产量法进行摊销。（2）石油开发成本。依据资本化的原则，无论油井是否开发成功，都应该将相关设施成本费用资本化，且看作油气资产，采取一定的方法进行折损计算，将折耗费用计入到石油生产成本中。（3）财务报表和信息披露方面的改进。石油企业必须在财务报表中明确对于企业发生成本以及资本化成本的会计核算处理方式。同时，石油探明储量、储量的变化及影响原因、石油储量的价值、石油开发成本、生产经营成果等信息都要明确。（4）矿区经营权益和非经营权益要合理区分。会计核算具有确定产权以及保护、反映变化的作用，矿区权益是石油企业的产权，所以，对矿区经营权益和非经营权益的合理区分非常重要，尽量使得矿区权益转让权益规范化，能够合理的反映出石油企业产权，从而正确计算油气的资产。

3、加强财务管理信息化在石油企业中的运用

首先，明确自身对财务管理信息化的需求，进一步提出有价值可供操作的建设对策。其次，积极创新制度，建立和完善信息化条件下的财务管理制度，建立与之匹配的财务管理组织体系，保证石油企业财务管理工作的顺利进行。再次，要及时关注财务管理信息化的发展动向，积极推进企业内部财务管理信息化的建设水平，对落后的财务管理系统及时进行淘汰，采用更新更规范的财务管理信息化系统并加大对其的投入，提高石油企业内部财务管理控制的水平。

4、优化石油企业内部激励机制

第一，要实现激励机制的“多样化”。在原有的薪酬机制基础上增加其他薪酬形式。如：工作用品补助（如工作服、办公用品等）；额外津贴（如所购买的企业产品优惠折扣）；心理收入（雇员从工作本身和公司中得到的精神满足）；生活质量（如上下班的便利措施、弹性的工作时间、孩子看护等）；私人因素（个人的独特需求，如是否可以带宠物上班等）；为了满足不同雇员对薪酬体制的不同需求，应破除一刀切的激励机制，实行雇员薪酬方案定制，薪酬成分及比重依据雇员的需求进行安排，每个员工都有相应的薪酬组合，比如某个员工对私人因素不感兴趣，他可以放弃私人因素这部分，去挑选他感兴趣的部分，如额外津贴，定制薪酬方案不仅可以满足员工需求的差异化，还可以降低公司对于员工的投资成本，提高投资效率；依据员工不同时期的不同需求动态调整薪酬体系，提高员工满意度。

第二，要实现激励机制的“长期化”、“全面化”。首先，可以通过给予股票期权来激励企业经理人员，这不但能与股票目标有很好的兼容，也使人的收入与绩效相关连，起到的刺激强度较大，从而为企业留住大批的管理精英。其次，石油企业应当为每位员工设定一个具体且当的目标，奖励完成目标的员工。目标能使员工们产生压力，激励其更加努力地工作。其次，要重视对员工的培训，以不断提高员工素质。

三、结语

财务管理水平决定了企业的生产成本及资金运作和发展潜力，所以面对日趋激烈的市场竞争，石油企业必须及时发现自身的不足，不断改善和提高财务管理效率，才能有更好更快的发展，在竞争中获得有利地位。

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