工程审计的重点范文

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一、审计新模式下工程内部审计的重点

1.对项目可行性的审查

确定工程项目基本原则的正确性，技术经济方案的可行性和最优性，是缩短工期，提高质量，并获取最大化经济效益的关键阶段，所以对工程项目可行性的审查是非常有必要的，是工程项目内部审计的关键环节。项目可行性的审点内容包括，可行性研究报告的科学合理性，内容的完整性和真实性，以及对经济、市场、管理、财会、工艺等影响因素的综合考虑等等。

2.对项目投资估算的审查

（1）遵循资源最优配制、经济效益最高的原则，深入细致地研究市场，并掌握第一手资料，反映投资情况的真实性，投资方案的最优化。（2）依据合法性和真实性，主要包括项目建设书、规模及方案、设计方案、设备材料表、设备价格运行费率及材料预算价格、同类项目投资资料、资金来源及贷款利率和建设项目投资等方面要求。（3）投资总额构成的真实性，重点审查工程费和其他费用。

3.对资金筹措方式的审查

资金筹措方式的审查内容主要包括，建设资金和流动资金来源的规范性，发行股票向社会公开筹资方式的合理性，贷款的偿还能力，考核投资回收期与相关规定是否相符，工程项目投资的效益分析，分析方法的科学合理性。其中投资效益的审查应该从三个方面着手，基本数据预测审计、投资效益指标、再评价和投资风险审计。

4.对项目招投标程序的审查

（1）项目设计招投标审查设计单位的资质等级，多家比较分析，设计结果的标准性和可行性是否符合相关标准和要求。竞标方案评审的规范性，设计费用的支取是否符合相关规定。（2）项目施工招投标审查审查招投标工作与相关文件规定的相符性，施工队伍的资质、技术力量、装备水平、施工业绩、工程质量等情况，招投标工作的工作程序和工作纪律，招投标的资料、会议记录，施工总包方是否存在未经同意，层层转包现象。

5.对项目经济合同的审查

审查合同项目的必要性、可行性及效益性，当事人的行为能力、企业信誉、产品质量等，合同条款的合法性、严密性、准确性，当事人的权利和义务关系的对等性。审查内容主要包括，合同条例的明确性，内容与有关政策法规的相符性，合同条款的严密性、准确性和完整性，经济合同中凡涉及到数量、价款、期限、质量标准、技术条件、技术要求、验收方法、付款方式及期限、运输中的责任等条款的具体性，意思明确，违约责任和合同约束。

6.对建材与设备选购审查

建筑材料和设备采购的计划性，价格与合同的一致性，擅自提高标准和扩大建筑规模等情况。乙方采购的机械设备的合格性，大中型设备代购的招投标以及采购合同，建筑材料设备的合格证书和资格证书等，以及材料采购入库程序。

7.对项目施工管理的审查

超出规模的项目是否实行监理制度，建立单位的招标方法，建设监理委托合同与承包合同对建设监理单位的权限和责任的约定的一致性，是否明确建设监理的权限和责任，施工代表的现场监督职责，以及对施工进度和施工质量的掌握，施工规范、材料、构件、设备的规格和质量与规定是否相符。

二、审计新模式下工程内部审计的对策

1.注重工程设计阶段的审核

首先，图纸设计要具备一定的深度，且质量较好，施工图设计到位，那么工程量清单编制的质量就会有所提高，就可以减少或者避免发生设计变更，从而全面控制不平衡报价。其次，分析了解设计所采用的新材料和特殊材料等市场信息与施工工艺等，设计推荐材料市场的供货渠道减少，或者施工工艺不完善，都会直接导致工程量清单项目综合单价进行调整，从而对项目风险分配结构与工程结算造价控制造成直接影响。内部审计对于设计的控制，可以在签订合同时，明确标示约束条件。

2.注重清标、询标工作

在清标时，需要遵循一定的规律。其一，以清单工程量大或者预计后续工程量增加大的项目合理性分析为基础，和市场价格、经验价格比较，较高或较低的单价都必须进行进一步审查。其二，比较分析招标投标报价中的相似项目价格，观察是否其中存在异常，以及其对结算的影响。清标中，一旦发现存在严重偏离或涉及数额相对较大等现象，必须按照相关要求及时澄清，甚至可以废标。其三，对于措施费用总价包干的项目，则需要根据施工方案的可行性做详细审查。就施工企业来说，通过清标和询标后，费用划入包干使用。

3.注重技术变更和工程签证审核

就项目建设方而言，必须对工程技术变更进行严格控制和详细论证，施工企业为了提高不平衡报价所报的低价项目，中标后，可以提出项目技术变更，以此重新组价。所以，变更通知前，必须组织各方相关人员对变更的合理性和经济性进行详细分析、评定。同时，还要加强对施工现场考察的重视，其中部分变更是在施工时产生，具有一定的主客观原因，因此，在施工时，必须随时关注施工进度，对变更所产生的经济责任进行鉴定，详细做好审计记录，督促各方实时鉴定和签单，避免后续补签等。在签证时，经过考察和鉴定，建设方认为合同约定措施费用为包干使用，并且施工技术问题与恶劣天气环境等都需要施工企业承担风险，所以，费用即使产生，但是不能签证。

4.做好结算审核工作

内部审计是对结算的审计，应该根据时间和委托人相关要求，合理选择合适的审计方法，对工程量计算和单价套用进行审核。在审核过程中，要注重审查工程项目内容与实际内容的相符性，价格的真实性，建筑材料的质量，以及综合单价中是否包含工作内容另外的项目重复计算等等。还要对招标文件和施工合同进行深入探究和理解，严格按照既定方式作为结算依据。在此基础上，还需要进一步审查签证是否与规定相符，是否从属于合同造价。

三、结语

综上所述，内部审计主要是对工程造价进行审核和控制，以提高资金使用效益为目标，为工程带来更多经济效益和社会效益。在审计新模式下，工程项目造价审核的根据、内容和方法都发生了非常大的改变，为了适应工程市场竞争定价的造价机制，工程内部审计对造价控制的节段，以及各阶段的重点和对策也应该进行适当调整。

参考文献

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中图分类号：TU723文献标识码： A

前言

由于工程建设规模大，工期长，项目参加者众多，在实施过程中工程变更多，材料价格波动大，使得工程造价存在很大的不确定性。由于我国法律法规还不完善，合同管理水平较低，从而加大了工程造价审计工作的难度。目前我国工程造价审计工作还未能很好地发挥其应有的作用，审计工作质量总体水平不高，从而影响了项目的投资效果。因此，有必要进一步提高审计工作质量，促使工程造价审计工作朝着健康的方向发展。

一、工程造价审计应对工程的工程量实施重点审计

工程造价的确定不管采用单价法，还是采用定额实物法，都是以各分项工程的工程量为基础加以确定的。显然，各分项工程的工程量正确与否，将对工程造价产生重要影响。所以工程造价审计必须对如下项目的工程量进行重点审计。

1、审查各分项工程工程量的计算是否符合现行定额计算规则，有无错算、重算、漏算现象。如基础的埋置深度确定是否正确、采用综合基础套价是否存在重计土方工程现象，管道沟槽回填土工程量计算是否扣除管道所占体积。

2、审查墙身的划分是否符合规定，不同厚度的内、外墙是否分别计算，埋人墙体的砼柱、梁是否扣除。

3、特别关注容易被人们忽视及容易出错的分项工程工程量的计算，审查其计算的正确性。如平砌砖过梁长度、宽度取值是否正确；卷材屋面中伸缩缝、女儿墙、天窗的工程量计算是否正确；室内天棚装饰脚手架工程量计算是否正确；砼工程是否分别计算预制砼和现浇砼工程量。

二、工程造价审计应对工程的设计变更、工程变更及各种调差进行详细审计

工程在建设过程中经常发生设计变更、工程变更及各种调差，这些都对工程造价产生重要影响，同时它又是产生漏洞、增大工程造价的重要因素．因此，应对此进行详细审计。

1、审查设计变更、工程变更手续是否齐全，是否经设计单位、建设单位、监理部门签字认可。

2、审查设计变更、工程变更是否必要，是否真正发生，有无随意扩大工程变更工程量等虚假现象。

3、审查各种调差的依据是否正确、有效，计算是否正确，有无扩大调差基数的现象。

三、工程造价审计应对预算单价的套用是否符合定额规定进行高比例抽样审计

预算单价套用准确与否，直接影响工程造价的高低。故此，在对工程量及各种变更实施审计以后，应对预算单价套用换算进行高比例抽样审计，抽样时应突出以下内容；

1、审查换算的单价是否是定额允许换算的，换算的方法、结果是否正确。

2、审查补充定额及单位估价表的编制是否符合编制原则，有无相关部门批复。

3、对各分项工程分别实施抽样审查，审查各分项工程预算单价与所执行定额预算单价是否相符，项目名称、规格、单位及所含工程内容是否与单位估价表一致。

4、装饰工程的套价应视装饰等级分别套用《装饰单位估价表》和《综合单位价值表》，因此，对装饰工程的审计应重点审查其套用定额是否正确，是否存在低装饰等级高套价现象。

四、工程造价审计应对各项取费进行详细审计

工程造价除定额直接费以外，尚有其他直接费、现场经费、间接费、利润、税金等费用。这些费用都是按一定的计价基础以一定的比例计取的，同时以上费用在工程造价中所占比例也较高，所以审计人员有必要对其实施详细审计。

1、审查各项费用的计取基础是否符合现行规定，有无不能作为计算基础的费用列入计费基础。

2、审查定额直接费调减以后各项费用是否相应调整。

3、审查各项费用计取的费率是否与建安工程合同规定相符，是否与现行规定相符，是否与施工单位的资质等级相符，是否与工程类别相符。

五、合理、灵活运用审计方法

提高审计效果，必须合理、灵活运用审计方法。由于工程造价审计的具体对象千差万别，所以采用的审计方法也不尽相同。如何合理、灵活使用审计方法是加速审计进程，提高审计质量的关键所在。通常对于工程量小，工艺简单的单位工程采用全面审核计法对其逐项审查；对于工程量大、工艺复杂的工程，则采用分组计算审计法实施审计，一方面加快审计进程，一方面能得到满意的审计效果；对于工程量大、工艺复杂且审计时间紧张的工程，应采用重点抽查法实施审计。特别注意的是：工程造价审计人员必须深入工程现场，了解工程具体情况，核要分项工程的具体做法，核对设计变更是否实施。只有这样才能取得令人信服的审计效果，也只有这样才以发挥审计在控制工程造价方面的作用。

六、提高审计工作质量的措施

1、提高执业水平

工程造价审计的目的是对工程造价进行准确估算。估算的准确与否取决于审计人员的经验和专业能力。工程造价的形成贯穿于工程建设的全过程，涉及面非常广，因此，审计人员不但要具备相应的专业知识，还需要具备丰富的实践经验。这就要求审计人员不断加强业务学习，丰富实践经验，以提高审计工作质量。在工程造价审计工作中，严格遵守我国法律法规，按照工程量计算规则核对工程量计算的真实性和准确性，按照国家和地方建设主管部门颁布的定额和取费标准套用定额和取费，将工程造价审计工作纳入法制化轨道。

2、对工程实行全过程跟踪

工程造价审计主要是以工程资料为依据进行间接审计，一般不直接参与工程建设。由于不能直接掌握工程的实际情况，只能通过反馈的工程信息资料间接了解工程情况，审计后的工程造价是否准确、客观在很大程度上取决于工程信息是否准确齐全。在实际工作中，有些承包商将对自己有利的变更签证提供出来，而隐藏于己不利的工程资料，业主方或监理人员有时由于工作疏忽，提供的资料也不齐全，而审计人员又不掌握工程实际情况，这样，工程造价审计质量就无法得到保证。因此，审计人员应当及早主动介入并对工程实施进行全过程追踪，如参与工程招投标标底和报价的审核工作，参与施工合同的签订，对工程变更推行审批和备案制度，以便审计人员能够获得第一手资料，保证审计工作真实客观。

3、建立约束机制

约束各工程参与方的行为，杜绝弄虚作假和缺乏责任心的现象发生。对承包商建立信用评价制度，如果承包商虚估高套，弄虚作假，除了按规定审计以外，对其信用进行扣分，当达到一定分值以后，通知有关部门，建议停止其参加本单位工程投标一次；如果分值达到一定极限，建议取消其参加本单位工程投标资格。对监理单位，建立工程档案定期交流制度，要求监理人员定期将相关工程资料副本报送审计部门，并对相关人员加强监督，以杜绝渎职和腐败现象的发生。

4、加强与相关单位的协作和交流

工程造价审计工作离不开工程资料，工程资料是否齐全、准确直接影响造价审计工作质量。这就需要众多工程参加者加以支持和配合，以保证工程资料真实完整。同时，正确处理甲乙双方的关系，坚持客观、公正、平等的审计原则，切实维护双方的合法权益，实事求是，保证工程造价真实、合理。

结束语

作为工程造价共组中重要一环的造价审计更要加强监督和控制,积极规避风险,寻找解决工程造价审计中存在的各种问题的方法。

参考文献

[1] 马林林.浅谈建设项目工程造价的全过程控制[J]. 山西建筑. 2008(01)

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（一）确定重要性水平：

（二）风险评估：按照《审计署审计质量控制100条进行》

二、检查与控制的目标：

对已开工项目的四制（项目法人制、招投标制、工程监理制、合同管理制）进行检查；对财务财务管理进行检查，包括各参建单位的合同执行情况和执行财务管理规定以及防止由于损失浪费而导致的投资增加，并分析产生问题的原因，寻找薄弱环节，提出改进意见和建议，完善各项制度。对完工项目工程量作为重点审查对象。

三、检点：

（一）项目检查：

1.项目法人制理建设与实施情况的检查。检查项目法人在项目实施过程中是否存在未严格遵守国家有关法律法规规定的有关建设程序和规划、环保、储蓄、劳动、安全、消防、建筑等的法律法规，检查行政许可手续是否齐备，检查是否遵循建筑质量体系，是否存在擅自（如履行程序就合法了）提高或降低工程建设标准，改变建设内容，扩大或缩小投资规模的行为，是否存在转移、挪用工程建设资金的问题。

2.招投标情况的检查。

3.合同管理情况的检查。

检查合同约定是否严谨，是否存在因合同约定不合理而造成投资增加的情况；合同范本以外特殊的方面有没有因合同约定不合理或不严谨的情况造成问题；检查合同中对土方如何约定；检查合同执行中业主对施工条件的约定是否合理；检查合同执行条款是否存在不严谨或相互矛盾的情况；检查合同是否得到严格执行，是否存在违反合同约定对施工方非法补偿的情况；察看索赔和补偿的相关资料，分析索赔和补偿的合理性，检查是否存在合同与约定不与补偿的项目，业主违规予以补偿，是否存在应由施工单位承担的风险，业主考虑其承受能力给与补偿的，是否存在将包含的投资包干项目议定补偿，是否存在将总价投资包干的临时工程项目议定补偿，是否存在投资变更项目的决策增加给施工方给与补偿。

检查是否存在违反《招投标法》法律规定调整原合同约定或增加补充协议、补偿协议，对施工单位给与额外补偿与奖励的。

检查总价合同的合理性。

4.违法转包、分包情况的检查。查看施工单位财务资料，是否签订了合同协议，根据资金流向和核算方式来判定是否存在有无非法以借劳务合作之名，借劳务分包进行分包之实，转包、转分包行为中有无分包超过国家规定的比例，是否存在再一次分包、转包，是否存在业主指定转包分包的行为，关注违规转分包中利益分配并因此造成工程质量问题，有无存在其他利益分配，支付给个人的行为。

5.监理情况的检查。

检查监理单位基本情况：包括监理的资质，检查监理人员配置情况；检查监理工作情况：是否按照进度规划进行监理工作，现场监理是否履行了其职责，监理日志记录是否齐全，记录内容是否符合要求；检查监理对于工程量的计量是否严格；检查监理对工程资料的签证是否严谨，变更理由是否充分，签证的程序是否合规，资料是否齐全，变更单价是否合理。

6、设计单位和设计变更情况的检查。检查设计图纸的质量是否符合项目的要求，是否因涉及的原因造成工期延误，包括图纸的提供是否及时；检查设计单位是否及时对概算调整情况进行了计划；检查设计单位是否按照合同的约定对现场派驻设计人员，现场的设计变更是否严谨，检查设计变更的必要性是否符合规定，是否符合规定的程序，现场服务是否及时到位。

7、奖励情况的检查。奖励理由是否充分真实，依据是否合理，是否符合合同的规定，是否达到了合同规定的考核指标，是否超过合同的限额发放奖金，重复发放奖金，只奖不罚；是否存在业主单位搭车发放奖金。

8、甲方供应材料管理情况的检查。

（二）财务检查

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前言

工程监理制度于1988年开始在我国进行试点，到1996年在全国全面推行至今，已经作为我国与国际接轨的重要标志，为我国改革开放和现代化建设事业做出了巨大贡献。当然，该制度在推行过程中，也存在监理工作不到位等诸多问题。审计通过对工程监理在控制工程质量、工程进度、工程造价；进行安全管理、工程建设合同管理；协调各方工作关系等方面进行全面综合评价，查找工程监理工作存在的问题和原因，提出改进建议，以促进工程监理的监督、咨询水平。本文将从如何有效开展工程监理履职审计，真实反映工程监理履职效果，审计关注重点和审计方法确定进行探讨

1工程监理的基本涵义

“监理”一词是外来语，出自日本，在汉语词典与英语词汇里，均无明确定义，但这不影响监理作为一种国际惯例在全球一体化进程中发挥作用。具体来说，监理没有管理的权限，它只是一个中间环节，更多的是为业主实行监督和咨询的义务，疏理协调项目的管理使之更快、更准确、更完整的完成各项工作任务

在我国，什么是工程监理？国家住房和城乡建设部与国家质量监督检验检疫总局在联合的《建设工程监理规范》（GB/T 50319-2013）明确提出建设工程监理的定义：“工程监理单位受建设单位委托，根据法律法规、工程建设标准、勘察设计文件及合同，在施工阶段对建设工程质量、进度、造价进行控制，对合同、信息进行管理，对工程建设相关方的关系进行协调，并履行建设工程安全生产管理法定职责的服务活动”

2 工程监理履职审计的重点

监理单位除了要具备相应的资质外，还要严格遵守监理工作程序和要求，监理人员也要按要求持证上岗和开展工作，正确处理各方的利益和矛盾。因此，监理工作相对复杂，仍存在各种问题和不足。对工程监理履职情况进行审计和评价，审计人员除具备专业知识外，还应熟悉监理工作的程序和要求，掌握监理工程项目的情况，难度较大，审计工作不可能全面覆盖。为此，在开展过程中，要选择经济、社会效益影响大，多方工作关系协调复杂的工程项目作为审计对象，监理履职审计的重点就相对明确

1 严格执行监理资质审查

对于监理相关资质的审查，必须严格执行国家有关法律法规，其中，对工程监理企业承接项目监理资质要求，执行“建设部令第158号 《工程监理企业资质管理规定》（2007年版）”，企业不得从事超出许可范围内的工程监理活动；对工程监理人员资格证书要求，执行《建设工程监理规范》（GB/T 50319-2013）规定，监理人员必须在许可范围内从事工程监理活动

监理资质审查容不得半点马虎，国家为什么要推行强制工程监理？一个重要原因，工程建设好坏，不仅关系到国家经济发展，更关系到百姓民生，国家就是要通过监理企业作为第三方，严格按照法律责任的规定，制约建设单位和施工单位的建设行为，促进建筑市场规范化。监理企业是否有承接项目资质，监理人员是否有监理从业资格，将严重影响整个建设工程，不仅体现在建设工程是否合法合规实施，更决定了工程建设投资、进度与质量控制执行的好坏，这也成为监理履职审计的关注重点

2 现场施工监理执行情况

监理企业履职管理能力的高低，往往体现在对建设工程现场施工的监理执行力度上

首先，审查工程项目监理机构的建立、监理组织机构形式、监理人员构成等。其中重点关注监理制度是否健全；是否严格实行了总监理工程师负责制，有无正式任命文件；监理人员是否严格遵守职业道德、廉洁从业，有无诚信反馈意见；监理规划、监理实施细则是否合理编制并有效执行；监理资料（日报、月报、会议纪要、监理记录、进出场报验等）是否随工程进度同步收集整理；监理公章管理、使用是否合规等

其次，关注监理在施工阶段的审查工作。监理工作程序是否按要求制订，是否能体现事前控制和主动控制，是否真实体现监理工作效果；施工前监理是否审查承（分）包单位资质，安全生产许可证，施工组织设计（方案），质量、安全、技术等管理制度、施工人员资格证书，工程开工报验资料等记录；审查监理召开施工现场工作例会纪录，问题解决落实情况，各方信息沟通、资源共享是否顺畅；监理是否及时、有效协调各方关系，解决施工问题；下达工程停（复）工命令的依据以及执行整改情况，是否按规定签发监理书面决定等

最后，审查监理在施工过程中，对工程质量、工程造价、工程进度的控制是否有效。质量与安全控制方面：审查新工艺、新材料等的监理论证，隐蔽工程施工，质量缺陷检查整改情况，施工中存在的重大质量隐患处置，质量事故处理结果的跟踪与验收等；造价控制方面：监理人员是否严格执行施工合同，结合现场实际情况，履行审批程序，及时核实变更签证工作量，是否准确把握对设计变更、施工变更、工程量签证以及材料改代的确认。进度控制方面：审查监理审批、检查承包单位各项施工进度计划与实施情况，监理是否全过程进行了施工进度风险分析与控制，是否同步记录并随时向建设单位通报进度进展情况，是否采取控制优化工程进度措施等

3 竣工验收与质量保修期监理执行情况

工程收尾阶段，或者称之为基本完成阶段，监理工作表面看像是基本完成，然而恰相反，这时候的监理工作虽少，监理责任依然重大

审计工作需要做进一步延伸，关注该阶段可能出现的风险：监理是否及时审查承包单位竣工资料；监理是否对竣工预验收、验收过程中存在的问题提出整改意见并及时监督整改；监理是否按规定签署竣工验收报告；保修期内，监理是否对工程质量缺陷进行检查、记录、验收和分析等

4 工程项目监理收费

工程监理是一种有偿的工程咨询服务，它即不同于施工单位的直接生产活动，也不同于建设单位的直接投资活动，它通过服务于建设单位的工程项目，来获取服务性报酬，这一活动严格按照监理合同和其它有关工程建设合同来实施的，是受到法律约束和保护的

为此，在监理履职审计过程中，对工程监理费计取依据合理与否，工程监理费结算及时与否，以及工程监理费实际到帐对监理企业的影响等方面，均应做相应审查

工程监理履职审计的基本方法

审计方法的选用应能体现最佳审计效果，同时能够满足审计实施过程中取得证据的完整性、客观性、相关性需要。在工程监理履职审计过程中，建议使用以下方法

1、综合信息获取方法

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二、开标现场的监督

各高校的审计机构负责人一般都是高校内部招标领导小组成员，都在招标现场参与监督工作，但部分高校的审计机构负责人在开标时却担任评标委员。这是不可取的，内审机构的监督性质就决定了自身应当在开标时的监督职能。招投标法实施条例中明确界定：“有关行政监督部门的工作人员不得担任本部门负责监督项目的评标委员会成员”。因此，高校的工程审计负责人是不能担当评标评委的，更不能以担当评委的名义领取劳务费。

三、施⼯过程的监督

工程在招标完成后进入施工阶段，主材认价、隐蔽工程、验收是不可避免的环节和内容。各高校在这些内容的监督做法不尽相同，有的高校工程审计人员作为小组组成人员参与到其中，有的高校由工程施工管理单位自行组织，审计部门不参与，有的高校由施工管理单位组织完成后到审计部门备案审查。高校的工程审计人员应当充分发挥监督职能，由施工、招标管理单位等职能部门共同组织完成后报备审计部门，对于主材认价要及时审查，提出意见，对于隐蔽工程及工程验收要求施工管理单位形成合规的纸质资料及影像资料，形成谁签字谁负责的机制，避免审计风险。这与高校审计部门实施的工程建设项目全过程审计是不矛盾的，全过程审计是将审计关口前移，是基于总结和归纳在工程结算审计中发现的诸多问题而提出来的，是为了更好的实施审计监督，是一种实时监督和事中监督，并不是直接参与具体业务。

四、结算报送审计的流程

工程施工完成后，要进行结算审计。这对于大多数的高校的工程审计来说是目前的主要工作，而且形成了系统的流程及办法。由管理单位进行初核后送交审计部门是最为合理的。从审计监督的角度出发，高校工程审计作为内部审计机构实施内部审计工作，监督的主体是学院内的单位而不是作为校外单位的施工单位及监理单位。即使部分高校施工管理单位专业人员配备不足，没有进行初审的能力，但对工程项目清单项的施工内容及工程量还是可以进行核对的，这也是责任到主体的具体要求。另外，工程审计要制定标准的送审填报文件，将施工单位呈报结算价、监理单位审核价、合同价、工程管理单位初审核价进行明确的记录，并向工程施工管理单位的分管校领导及工程审计分管校领导报告，重大的项目还要向行政负责人报告。

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［关键词］ 工程项目；审计；特点；难点；重点

一、工程项目经济效益审计的特点

工程项目的特点与工程项目经济效益审计的特点具有高度的相关性，从工程项目的特点可以推论出工程项目经济效益审计的特点。

（1）项目之间经济效益的可比性较低。工程项目具有多样性、单件性和差异性，即每个工程项目都具有特定的实物形态和不同的功能，几乎没有任何两个项目是完全一样的。因此，项目之间的可比性是相对的，不可比则是绝对的。在对项目之间进行经济效益比较和评价的时候，必须注意将不可比的因素予以剔除。

（2）工程项目收入的确定比较困难。工程项目施工具有长期性的特点，施工工期少则数月多则数年。这期间由于设计变更，施工环境的变化，自然灾害的影响（露天作业受自然环境的影响较大），工资标准、材料价格和机械台班单价的变动以及利率、汇率的变化，诸多动态因素都会影响项目的造价，因此加大了确定项目收入的难度。

（3）对审计人员的素质要求较高。工程项目计价方法具有多样性，计价依据具有复杂性的特点。不同时期、不同的项目、项目的不同部分可能需要采用不同的计价方法。而计价依据除设计文件外，还包括消耗量依据、单价依据、费率依据、价格调整依据等诸多方面。这一特点要求审计人员必须具有较高的素质和工程造价方面的必要知识，才能有效地开展工程项目的经济效益审计工作。

（4）工程项目经济效益的相对性。工程项目计价具有模糊性的特点。工程造价的确定不是一个简单的过程，涉及政策、方法、依据等各个方面，不同的人计算出来的造价会存在一定的差异，同一人两次计算也可能存在一定的差异，工程造价具有不确定性和模糊性。承认一定幅度差异的存在，是进行工程项目经济效益审计的前提。由于很多因素（如：变更设计、价差调整或索赔项目）长期难以确定、变数较大，因此，审计对工程项目经济效益的认定也只能做到相对准确。

二、工程项目经济效益审计的难点

由于上述特点的存在，使得工程项目经济效益审计非常复杂，相对其他类型的审计项目具有较大的难度，主要表现在以下几个方面：

1.评价标准的确定

工程项目经济效益评价指标的选择必须遵循客观性、可比性、科学性、合理性的原则。评价工程项目经济效益可供选择的标准众多，但在不同情况下选择最合理的评价指标，却是相当困难的。

可供选择的评价标准主要有：

（1）行业标准：政府统计机构或行业主管部门以及行业协会公布的有关工程项目的经济技术指标（又可分为先进水平、平均水平）。

（2）企业标准：企业工程项目经济技术指标的平均水平（参与指标计算的工程项目分类越细，范围越大，数量越多，计算出来的指标就越具有代表性）。

（3）预期标准：按照企业现有技术、管理水平和中标当时相关资源的价格水平，项目应该达到的经济效益水平。

（4）调整后的预期标准：根据施工期间的客观情况变化对预期经济效益调整后的经济效益水平。

从上述标准的特点来看，由于行业标准无法及时公布，存在时差，因此，只能作为参考标准。企业标准可用于不同项目之间的比较。预期标准特别是调整后的预期标准作为项目经济效益评价标准较为合适。

从考核工程项目经济效益的指标来看，由于企业可能根据项目的不同情况，向项目经理部下达不同水平的责任成本预算或收取不同比例的管理费用，如果使用项目的利润总额和利润率作为考核项目经济效益的主要指标，则项目之间缺乏可比性。为了增加项目之间的可比性，经济效益指标最好采用毛利和毛利率指标（毛利＝收入－成本－税金，毛利率＝毛利÷收入×100％）。

2.收入的确定

由于工程项目具有计价方法多样性、计价依据复杂性和造价总额模糊性的特点，影响工程项目收入的因素复杂，具有很大的不确定性，因而收入确定的难度相当大。

工程项目收入大体可分为两个部分：合同内收入和合同外收入。由于合同的约束，承包商和业主不会有太大的分歧，合同内的收入一般比较容易确认。合同外收入主要包括变更、索赔、奖励等。由于工作量增减造成工程价款的变更，承包商和业主双方也可能存在一定的争议，虽然收入可能不能及时确认，但一般情况下都能计回；施工组织措施的变更增加的费用，业主一般不予支付，但如果承包商事先能够征得业主同意，也有可能得到部分补偿；合同中一般对奖励和惩罚都有明文规定，比较容易确定；施工过程中由于人工、机械台班和材料价格变动是通过价格调整来解决的，调与不调、调整的范围和调整的幅度一般情况下在合同中有明确规定，但在实际执行中承包商与业主双方往往存在较大争议，确定比较困难；索赔是指在合同履行过程中，对于并非自己的过错，而应由对方承担责任的情况造成的实际损失，向对方提出经济补偿和时间补偿的要求。但困难的是，业主与承包商之间因为事件的责任归属（即应不应该索赔），是工期索赔还是工期、费用索赔以及索赔费用的计算等许多问题存在争议，往往久拖不决。

3.影响效益因素的分析

影响工程项目经济效益的因素是复杂的，有内部的也有外部的，有客观的也有主观的。项目经理部愿意将其掌握影响效益外部因素的资料和盘托出，但其全面性、准确性和客观性不易确认。影响项目经济效益的企业内部客观因素容易获得准确、全面的资料。由于对经济效益产生不利影响的内部主观因素事关项目经理部的经营管理业绩，因此，他们往往设法隐瞒，资料不易获得，应当作为审计工作的重点。

三、工程项目经济效益审计的重点

工程项目经济效益审计的重点应该分为两个方面：一是审计内容的重点，二是审计工作的重点。

1.审计内容重点

工程项目经济效益审计的重点内容应该根据审计的目的来确定。

在施工企业，一般都对项目经理部实行了不同形式的经济承包，审计部门通过对项目经济效益的认定，为项目的中期兑现（工期较长者）和最终兑现提供客观依据。因此，确定工程项目经济效益水平是工程项目经济效益审计的首要任务。 转贴于

内部控制制度是项目经理部做好生产和经营管理工作的有效保证。对项目经理内部控制制度的建立、执行和效果情况的审计，既是作好工程项目经济效益审计工作的需要，也能对健全项目内部控制制度，加强管理工作，提高经济效益起到促进作用。

经济效益的确认当然是项目经济效益审计的首要任务。但是，项目的经济效益水平为什么是这样，而不是高或者低，为了能够回答这一问题，审计人员必须对影响经济效益的因素进行深入的分析。只有通过分析影响项目经济效益的因素，发现项目经理部生产和经营管理中存在的问题，提出加强和完善项目管理工作的审计建议，为提高项目后期经济效益指出努力的方向，才能达到提高项目整体经济效益的最终目的。

因此，根据工程项目经济效益审计的目的，工程项目经济效益审计的重点内容有3个方面，即：确定经济效益、审查内部控制制度和分析影响经济效益的因素。

具体来说，工程项目经济效益审计的重点内容主要有：

（1）项目经济效益的认定：

1）项目收入的确定：包括合同内收入、变更收入、索赔收入和奖励收入等；

2）项目成本的确定：成本是否与收入相匹配，有无多列、少列、重列、漏列，属于当期的费用是否在当期计入损益。

（2）项目内部控制制度的建立、执行和效果。

（3）影响经济效益因素的分析（包括：主观、客观、内部、外部）:

1）项目投标决策是否科学，投标报价有无漏项，对经济效益的影响；

2）施工组织措施是否科学、可行，对经济效益的影响；

3）为提高项目经济效益（增加收入、降低成本）采取的技术措施、组织措施、管理措施和经营措施与实际效果，或因措施不当造成的损失；

4）变更设计、价差调整对经济效益的影响；

5）可索赔因素及实际索赔情况对效益的影响；

6）不可索赔外部因素的影响。

以上仅列出了分析的主要方向，实际情况却是千差万别、复杂多样的，要根据下述审计工作重点的确定方法和审计过程中的实际情况确定分析的重点。

2.审计工作的重点

以上虽然明确了工程项目经济效益审计的重点内容，但是审计人员并不需要对所有方面平均用力，应该通过一定的方法确定工程项目经济效益审计的工作重点，以便最大限度地节约审计资源，提高审计工作效率和审计工作质量。

确定工程项目经济效益审计工作重点的方法主要有：

（1）通过内控制度的了解、测试和分析，对内部控制的弱点进行重点审计。

（2）通过成本项目的节超分析，对节超较多的成本项目进行重点审计。

（3）通过分部分项工程盈亏对比，对亏损较多的分部分项工程进行重点审计。

（4）通过对安全、质量、工期、协作队伍、材料、机械各项管理工作的初步了解和分析，对相对薄弱的管理工作进行重点审计。

综上可知，工程项目经济效益审计情况复杂、难度较大，对内部审计部门和审计人员要求较高。了解、分析、掌握工程项目经济效益审计的特点、难点和重点，是做好工程项目经济效益审计工作的重要保证。只有充分了解工程项目经济效益审计的特点、难点和重点，才能抓住主要矛盾，才能有针对性地开展工作，才能提高审计工作效率和工作质量，才能有较好的审计效果。本文在工程项目经济效益审计的特点、难点和重点方面进行初步探讨，仅对工程项目经济效益审计的策略作了简要的论述，并未涉及属于技术问题的具体审计方法今后应加强这方面的研究工作，从而为提高施工企业工程项目经济效益审计工作的质量提供参考建议。

主要参考文献

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［中图分类号］F275 ［文献标识码］A ［文章编号］1005-6432（2011）23-0047-02

1 设计环节

基建工程的勘察设计阶段是建设项目的重要环节,费用仅占3%的设计阶段对工程造价的影响达到80%左右。因此,是基建工程全过程审计的控制重点,对于节约建设资金、避免损失浪费,具有十分重要的意义。高校内部审计部门在跟踪审计时应注意以下几个方面：

第一,对设计单位的选择实行招投标管理,从投标单位中选择最优方案,再加以深化；第二,设计前举行包括建设部门、使用部门等有关人员参加的座谈会,把大家对建设工程的要求提出来供设计单位

参考；第三,对设计图纸进行审查,看设计的深度和质量是否满足使用要求。

2 招投标环节

第一,在对基建工程设计概算的基础上,监督招投标环节的执行情况。一看是否有达到应该招投标的工程但却没有进行招投标的程序；二看招标的程序对不对,程序的完整性和合规性如何。

第二,对报名投标的单位进行资格预审以及对招标文件的审核。在对报名投标的单位进行资格预审时要注意单位的资质等级、质量认证、业绩等方面的情况,对以前在单位做过的要重点审查,如果存在信誉不好、售后服务不好的情况则实行一票否决制。另外,一定要对投标的项目经理的资格进行审查,项目经理的好坏在很大程度上会影响到工程建设的质量、进度、管理等各方面。

第三,工程量清单的制作。工程量清单的制作是审计部门义不容辞的责任,工程量清单的准确与否,关系到施工图预算的准确与否,便于精确控制工程的造价,同时也不给有不平衡报价想法的投标单位以可乘之机。在工程量清单的制作过程中,为了尽量减少清单的少算、多算和漏项等情况的发生,要注意：一是工程量清单应该根据完善了的招标文件和图纸来制作；二是与设计部门充分沟通,了解图纸的设计细节；三是内部审计部门对一些条款要充分参与意见,避免错误的重复发生；四是与工程建设部门沟通,了解工程量的精确范围及使用单位的要求。

3 合同签订环节

合同的签订是对基建施工工程合同双方权利和义务的约定,也是基建工程招标程序的结果。合同的签订要以招标文件等招标过程中发生的资料为依据,招标文件中规定的一些有关合同条款需要在合同中加以体现,这样才能充分保证建设方权利和义务的实现。

第一,对施工合同的协议书部分和专用条款部分进行审核,包括工程承包范围、合同工期、质量标准、合同价款、合同文件组成及解释顺序、合同价款及调整、工程款支付的方式和时间、承包人采购材料设备、工程变更、违约责任、履约担保、质量保修期等合同关键要素的有效性、完整性、合规性。另外,鉴于目前施工单位的项目经理挂靠更换现象较多,一般在合同的补充条款里加上施工管理条款,对承包人派驻的项目经理进行现场管理。

第二,将合同主要条款与招标文件进行核对,特别是工程的结算方式和调整方法条款的审核非常重要,差一个字都会造成很大的差异。例如：工程结算方式中的“按实结算”和“中标价+设计变更+签证”的差别；材料差价调整中的“施工期”和“施工当期”的差别。

第三,还要对补充合同及补充协议进行审核,因为补充合同及补充协议一般是在施工合同签订之后签署的,时间效力在后,对其着重审查其实质性内容中有没有与施工合同的有关条款相悖,从而造成建设方的损失。

4 施工环节

第一,是否严格按图施工、按工序施工。

第二,工程材料方面：使用材料的品牌、规格、质量是否符合招标文件和合同要求,材料质量是否合格,不定期进行抽检；暂定价部分材料的品牌和价格的确定；主要材料(如钢材、混凝土)品牌的确定。

特别注意：要尽量减少甲供材。在实际施工过程中,使用甲供材有优点但也有缺点。优点是：保证材料的供应；材料的质量是甲方选定；价格比施工方采购便宜。缺点是：保存不好；材料使用浪费；不便于财务决算；招投标时,投标方会利用此点来进行不平衡报价。在工程结算过程中发现,材料保管不好导致的毁损、多领、浪费情况比较多,且造成不平衡报价的情况比较多见,并不节约资金,因此,不建议用甲供材的方式来供应材料。

第三,变更、签证的审核。严格履行合同中规定的条款,避免不必要的变更、签证,尽量减少变更。对签证内容进行严格的审核和监督,达到一定数额的变更和签证应根据有关规定经过领导批准。深入施工现场察看,对隐蔽工程及时深入现场做好记录,以利于工程竣工结算审计。特别要注意：桩基工程中桩长的确定，2∶8灰土回填的施工工序及工程量等。

第四,对涉及索赔的事项,要及时做好相关的记录,包括人员、材料、机械的数量、时间长短、引起索赔的原因等。

5 结算环节

第一,首先,要全面收集审计结算资料,包括工程招标图纸和工程竣工图纸；工程开工报告；工程竣工验收报告和质量评定资料；施工合同和补充合同或协议；招标文件和招标答疑；投标文件(包括商务标、技术标、施工组织设计等)；图纸会审纪要；设计变更联系单、工程联系单、隐蔽工程记录；主要材料和甲供材料汇总表及价差表；工程地质勘探报告；桩基工程隐蔽记录；工程决算书；其他有关造价的资料等。其次,施工单位报送的工程决算书要经过建设部门的初步审核,内部审计部门在经过初审决算书的基础上再二次审计,这样可以避免部分审计风险,并且让建设部门切实的负起责任来。

第二,对基建工程审计的造价事务所进行选择。对大型基建工程的结算审计,一般通过招投标方式来选择造价事务所,通过对业绩、造价人员、内控制度等方面的审查,优选信誉好、业务精、服务到位的事务所进行结算审计。

第三,基建工程结算审计要依据招投标文件和合同的内容。现场对照图纸,核对工程量,看工程有无漏项。审核签证内容,看是否符合招标文件和合同的规定,有无重复、改变,签证是否合理、合法、合规。

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为从根本上促进建筑工程项目造价控制效率的提升，必须严格的按照建筑工程项目的要求进行造价环节的全面优化和升级，才能确保建筑工程项目的顺利实施，从而为建筑工程项目全过程造价审计工作的顺利开展奠定良好的基础。

1全过程造价控制审计造价控制重点

1.1项目决策应用重点

科学合理的决策是确保建筑工程项目顺利实施的关键。在这一阶段，造价审计工作具有以下特点：①内容复杂。工程项目在决策的过程中必然会涉及到大量的内容与工作，必须采取科学合理的方式才能确保造价审计工作的顺利进行，而这对于审计人员综合素质也就提出了相对较高的要求；②程序繁杂。必须对造价审计工作的实施进行科学合理的规划和安排，才能确保相关工作的顺利进行。造价审计工作在项目建议书方面的重要性主要体现在以下方面：首先，工作程序是否合理；其次，项目建设是否足够必要；最后，开展的项目条件调查是否全面。在审计工作开展的过程中，所涉及的内容主要有：工程项目实施与地方经济的发展规划是否吻合；工程项目是否已经经过了相关部门的审批；编制与审批单位的资质是否与实际情况符合；建议书所涉及的内容是否合理规范等；③工程项目造价控制在项目决策阶段的主要内容。根据工程项目的实际规模，制定科学合理的施工措施和方案，确保工程项目的顺利进行。在工程项目实施的过程中，都存在项目规模选择是否合理的问题。这一问题不仅是决定工程项目能否顺利实施的关键，同时也是影响工程项目造价的主要因素。只有确定了工程项目建设的标准和要求，才能确保工程项目造价的科学合理。因此，在工程项目实施的过程中，工程项目选择的科学合理，对于整个工程项目的顺利实施具有决定性的影响。

1.2项目设计应用重点

在工程项目设计过程中造价审计工作的开展必须做好以下几方面的工作：确保相关程序的规范合理，同时对项目设计方案进行深度的优化。而在这一环节设计工作所涉及的内容则主要有：严格的按照要求对设计单位的资质进行审核，确保其符合工程项目对设计单位资质提出的要求，才能确保工程项目设计工作的顺利进行，而在项目设计阶段通过推行限额设计的方法就可以从根本上解决设计过程项目造价的控制问题。

1.3项目招投标应用重点

在招投标的过程中，造价审计工作所涉及的主要内容有：严格的审查项目是否做好了实施的相关准备工作；审核建设方的资质是否符合工程项目招标的要求；招投标程序是否存在违规现象，相关条款是否做到清晰、全面、是否存在相关的排斥性条款等。工程量清单及招标控制价编制是否全面合理，只有严格的按照要求做好相关的审查工作，才能确保整个招投标工作的顺利进行。

1.4项目施工应用重点

在进行工程项目预付款审计的过程中，造价审计工作的主要内容有：确定付款比例与合同约定保持一致；确保保函的有效性以及其与工程合同预付款金额的一致和统一等内容。如果出现了工程变更的话，在造价审计的过程中则必须关注以下内容：对所出现的变更的必要性必须予以严格的审核；确定导致变更出现的责任；变更后对工程量变化的计算是否科学合理，而在工程签证方面开展审计工作时则必须注意：确保签证的必要性、内容的合理性。索赔要求是否正当、有效、完整，索赔时间是否在规定期限内等，只有严格的按照要求做好相关的审计工作才能确保整个建筑工程项目的顺利进行。

2工程造价结算审核应注意的事项

工程造价结算审核是工程总造价的最重要的环节。其中竣工结算超预算在整体的造价管理中，其面临的问题较为突出。工程内容需要符合相关的工程条款的规定，保证工程合格的验收。只有按照合同要求验收合格后，才能最后进行工程结算。对于合同条款，需要对竣工结算的编制范围进行审核。编制范围一般就是在工程竣工结算中，其工程结算需要的整体费用的一个范围。竣工结算审核的内容，看其是否符合合同要求，是否符合审核结算方式以及相关的计价方式。按照规定，对结算方式、计价定额以及主材价格等进行审核。一般采用的就是国际上较为通用的公式：调值公式。在合同条款中，写明双方商定的一个调整因素，同时对于可以波动的物价加以明确，并规定到何种程度才能够进行调整。这种方式，对于承包方的积极性可以有效的发挥，在最大程度上节约原材料，降低工程成本，控制工程投资。检查隐蔽工程验收记录，隐蔽工程需要验收以及签证。在进行建筑工程项目签证审查的过程中，必须严格的按照建筑工程材料定额的价格进行签证资料的审查，在定额审查时，须对所套用的定额的合理性、合法性进行严格的审查，才能确保工程项目造价审核工作的效率。另外，在审核中，必须仔细检查定额编号是否与所对应工程项目的内容一致，确保定额基价没有出现重复计算的现象，同时定额文件的颁布时间和使用范围，在审核的过程中也必须予以充分重视，对于不同情况下所使用的定额换算标准也应进行详细的说明，才能确保定额审核工作效率和质量的进一步提高。按图核实工程量。需要对照竣工图及统一的计算规则，进行工程量的计算。工程量审核是竣工结算中最为繁琐及最为复杂的一项工作。在工程量审核中，应当按照竣工图、设计变更以及工程签证等资料，按照规则逐一核对。结算单位应当按照合同的约定及招投标规定的相关要求，严格结算原则。当前，我国很多地区已经实行了工程量清单的计价模式，但也有很多地区仍旧采用定额方式，这就需要定额方式的地区在转向工程量清单计价的模式中，各方严格遵守合同中的计价约定。

3结束语

全过程工程项目造价控制的过程中，采取跟踪审计的方式，不仅可以促进投资效益的稳步提高。同时对于规范施工建设过程中的行为，促进项目管理水平的提升等都发挥着积极的促进作用，而这也是确保工程项目建设总体目标顺利实现的关键因素。

参考文献：

[1]高春艳.工程项目全过程跟踪审计方式的应用与研究[D].同济大学,2017.

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工程建设项目全过程跟踪审计是由事后结算审计向事前、事中、全过程延伸的一种审计方法，这种方法使整个工程实施处于受控状态，能及时发现工程建设管理中的问题，以便提高工程管理质量，有效控制和如实反映工程造价，促进管理和廉政建设，提高投资效率，完善工程建设项目审计的质量，提高审计成效都将起到至关重要的作用。下面结合工作实际，浅谈一下邮政建设工程项目全过程跟踪审计的重点。

1.工程建设项目审计的定义

1.1 建设项目内部审计，是指组织内部审计机构和人员对建设项目实施全过程的真实、合法、效益性所进行的独立监督和评价活动。

1.2 建设项目内部审计的目的是为了促进建设项目实现“质量、进度、效益”三项目标综合平衡的优化。

1.3 建设项目内部审计是财务审计与管理审计的融合，应将风险管理、内部控制、效益的审查和评价贯穿于建设项目各个环节，并与项目法人制、招标投标制、合同制、监理制执行情况的检查相结合。

1.4 在开展建设项目内部审计时，应考虑成本效益原则，结合本单位内部审计资源和实际情况，既可以进行项目全过程的审计，也可以进行项目部分环节的专项审计。

2.目前邮政工程建设项目审计中发现的工程管理中的问题

2.1 工程量签证管理不规范和详尽。工程量签证是工程结算审计的依据，但我局在工程审计中发现工程量签证管理还不是很规范，导致决算失真，主要为以下几点:

2.1.1 隐蔽工程量无签证或签证量漏签；尤其是拆除工程量、工程垃圾排放数量等没有准确的文字记录，无照片（如暖气拆除量未进行签证，导致审计中拆除费及变卖暖气残值无法确定，审计决算值不准确）。

2.1.2 施工管理过程中因设计变更、项目增减、突况等因素造成工程投资额的变动未及时签证 (空调的改造项目，只有增项无减项)。

2.1.3 工程量签证签字手续不齐全，签证不及时，签证不准确、没有按规定在3日内做好工程量签证，后补签证情况较多，有的只有一人签字；有的只有使用单位责任人、无工程管理人员及施工单位会同确定签字，导致签证不真实，个别零星维修工程未施工就上报预算要求审计；其次有的签证车次台班不真实，太随意，零星维修安排维修时间不合理，导致车次、台班重复、过高。

2.2 工程施工材料管理实际操作范围内还有一定的欠缺。

2.2.1 施工单位未使用统一的工程招标材料。我局文件明确规

定工程改造应严格按招标小组确定的主材。统一品牌、统一规格及型号、价格等，但在实际施工过程中，由于工程监管力度不够，工程管理人员材料管理不到位，对进场的材料没有进行确认，上报预算无进场材料确认单，没有确认进场材料合格证及品牌，部分主材未使用招标材料，导致审计时价格无法确定，且装修质量无法保证。

2.2.2 现场工程管理日记不细化，太随意。我局工程管理文件规定未经甲方同意改变施工方案、未使用招标材料或所用材料质量不合格，有权令乙方拆除，但必须有随工记录和书面文字并下达整改通知书，乙方签字，但目前这方面在实际工程管理中还有所欠缺，太随意。只有口头通知，没有书面通知，随工记录不全面、不细化，导致事后审计不必要的麻烦。

3.邮政工程建设项目全过程跟踪审计的控制重点

3.1 工程项目准备阶段的审计重点

建立健全工程结算送审资料完整性与符合性审查制度，从源头把关，避免工程结算失真。工程开工前，审计部门首先要对建设项目可行性研究报告的真实性、完整性和科学性进行审查与评价，对工程项目投资估算、资金筹措、主材价格、施工设计、招投标及合同签署等内容进行审核，重点评价工程项目开工前期准备工作的内部流程设计、职责分工、内部控制等。

3.1.1 各建设单位应将拟开工（装）维修项目预算及施工图报审计备案（如果是改造项目，应同时将工程原始状况图纸一并上报）。包括项目建议书、可行性研究报告、环境影响评估报告、概算批复、建设用地批准、建设规划及施工许可、环保及消防批准、项目设计及设计图审核等文件。

3.1.2 对工程设计概预算的全面性、准确性进行审计。力求不漏项，不留缺口，并要考虑到足够的不可预见因素，使其能真正起到控制作用，避免“三超”（即概算超计划、预算超概算、决算超预算）现象。

3.1.3 对施工招投标的投标文件和标底的严密性、合规性、准确性进行审计。审查招投标程序及其结果是否合法、有效，签定的施工合同是否严密等。

3.1.4 确定工程进场主材价格。工程主材确定应进行市场调查及招标，审计部门作为招标小组成员、每半年应同招标小组及施工单位共同到建材市场考察主材，并进行招标，确定工程主材的规格、品牌、价格，工程开工前由各建设单位通知将主材价格表通知相关施工单位。若施工期间材料价格有变动施工单位及时通知甲方代表，由招标小组根据市场价格重新定价。

3.2 工程项目建设阶段的跟踪审计控制要点

3.2.1 跟踪审计工程量签证。现场签证对于工程造价的控制起着重要作用。现场签证的内容涉及工程设计变更、建设方对施工方提出的工程要求以及隐蔽工程验收等内容。审计人员要随时在施工工程中审核签证的真实性，同时要求施工设计变更须说明变更原因（建设单位要求更改和施工技术原因）且附有变更图纸。施工管理过程中因设计变更、项目增减、突况等因素造成工程投资额的变动必须及时签证，隐蔽工程签证须做到签工程量、不签价格，由工程管理员、使用单位责任人、施工单位会同确定签字，尤其对拆除工程量、工程垃圾排放数量等要有准确的文字记录，无记录审计时不予采信。施工签证要具有真实性、逻辑性，无签证记录、漏签、补签在决算审计时一律不予认定。审核现场签证，发生签证事项——原因——位置——时间——手续是否清楚、完整；竣工图绘制是否符合规定要求，是否加盖竣工图章；隐蔽验验收记录是否注明深度、宽度、用料，验收签证手续是否齐全等。

3.2.2 加强对施工现场的跟踪审计，采取不定期抽审方式。在施工过程中，审计人员坚持深入现场，察看施工技术、施工方案和施工工序，对已办理的各种签证内容及时的进行实地测量的验证及确认，这样才能通过现场监督保证工程质量及管理、确保科学施工、合理确定工期、防止工程验收过程中弄虚作假，施工单位高估冒算、虚报工程量现象的发生，同时，为工程施工结算审计奠定基础。

3.2.3 对工程主材进行审计监督。

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审计时要以现行的计价规范为依据，严格按照施工合同和招投标文件的规定、以国家有关法律、法规为依据，根据竣工图、现场签证和设计变更等相关的各类资料进行审计。

（一）深入现场全面掌握工程现状及相关动态是关键

结算审计不能只是对图纸和工程变更的计算审核，还要深入现场，认真细致的进行核对，确保工程结算审计的质量。审计人员要掌握工程动态，了解工程项目是否按图纸和工程变更施工，是否存在有的工程项目洽谈协商好了没有进行施工，有的已经拿掉的部分没有变更通知，是否存在变更的基础上又进行变更等现象，如发现相关问题要做进一步的核实。

（二）工程量的审核

工程量是一切费用计算的基础，工程量的真实性对工程造价的影响很大，怎样进行审计工程量是关键，工程量审核的准确与否直接涉及到工程造价的高低，因此工程造价审计的重点首先放在工程量的审核上。

在实施审核时，应熟练掌握工程量计算规则、法律、法规以及相关的依据，还要特别熟悉相关的各类图纸等，要全面了解工程变更部位与签证，对什么地方出现变更、什么地方没有出现变更，变更的范围有多大，在审核工程量时要做到心中有数。应审查有无存在多计或重复计算的情况，计算单位是否一致，是否存在多报工程量、价款等现象，是否严格按工程量计算规则进行计算等都是审核的重点与难点。从实际工作来看工程量的计算是很复杂、很繁琐的工作。因此要注意以下几方面的内容：

1.要重点审计投资比例较大的分项工程项目，这些都是审核的重点、难点，在此要细心的核实每一项工程明细内容。如混凝土结构、梁、板、柱、楼板；钢结构的制作与安装；高级装饰项目等都是重点内容，这部分审核质量的高低直接影响着工程造价的高低。

2.要重点审核容易混淆或出漏洞的项目。这些项目是较难审的，原因是对有些项目和问题界限很难确定，有些施工单位想办法钻漏洞，在结算方面故意混淆概念，找漏调进行多报工程量来进行提高工程价款，如：建筑工程中的内外墙体面积应以实砌体积计算，要扣除梁、柱、门、窗体积，在实际工作计算时施工单位往往不扣或少扣梁、柱的体积，有些就不进行扣除相关项目等情况，要严格、细心的按要求进行审核。

3.要防止仪表、卫生器具、管道的阀门等附属项目已计入定额，施工单位又计入安装工程量，进行重复计算，在审核过程中要细心的进行核实看其是否进行重复计算、重复报送。

4.要防止钢筋混凝土基础T型交接处重复计算，以及各类梁、板、柱交接处受力筋重复计算等现象，这是施工单位编制结算资料惯用的手段，形成该减的不减，不该增加的增加。

（三）材料的审核

主要审查有无价格不实的情况，对主要材料和特殊材料定额用量是否按图纸和定额标准进行明细计算，是否提高材料损耗率等。对那些可以据实调整的材料要直接审查施工企业购进的相关原始票据，特别对装饰材料要加强审核力度，严格按定额标准进行审核。对施工期限较长的，材料价格浮动较大，审计是否根据施工合同规定的材料价格确认办法进行结算，有没有存在多报材料价格现象。在材料用量审核时，要审核材料的耗用量及价差；审核土建工程三大主材；钢结构的钢材耗用量及装饰工程、水、电、暖等材料耗用量。审核材料耗用量也是工程结算审计的重要环节。

（四）定额套用的审核

1.定额的选用是否正确、合法、合规、合理。在选择时是否存在地区之间的差别，套用定额要按有关法规进行选用。

2.审计定额的使用过程是否严谨，有无存在错套、乱套、高套、漏套定额现象。套用定额分为直接套用与间接（换算）套用。对直接套用定额的，审查套用定额有无就高不就低或多套定额的问题；对间接（换算）套用定额的，要审查是否按规定进行换算及换算方法是否合理、正确等。定额套用审核要注意由于存在定额缺项或定额使用条件不符而发生的高估冒算、弄虚作假的问题。要审核结算中所列工程项目、规格、计算单位是否与所套用的定额相符，是否有错套现象。应重点审核价高、工程量较大或定额子目容易混淆的项目，这是出问题的重点部位，保证工程结算审核的准确性。

3.是否存在忽略定额综合解释，不根据定额说明换算系数等情况应用定额乱套现象的存在。

（五）安全文明施工措施费、其他项目费的审核

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关键词 电力工程 审计 管理水平 供电企业

一、引言

我国国民经济进行了迅速的发展，电网建设的增长趋势也在逐步的加快。电力已经是社会发展以及人民生中不可缺少的生产资料和生活资料。电力工程建设具有投资额度大、周期长、专业水平要求高的特点，为了确保电力工程建设能够安全稳定的进行，保证企业经济利益的增长，就需要进行和电力建设项目有密切关系的电力工程审计工作。加强电力工程的审计工作，不但有利于建设单位对电力基建工程造价进行合理的确定，还可以有效的提高电力施工企业的管理水平以及经济效益。所以说，想要为企业规范化管理提供有效的保障以及对风险进行有效的控制，就要加强电力工程审计。本文就对电力工程审计中的常见问题进行了分析，并提出了对策。

二、电力工程审计中的常见问题

电力工程审计是一项综合性工作，具有技术要求高、专业性强的特点。另外还会存在一定的隐蔽工程和变更项目，还要面对施工材料询价难、信心不对称以及被审单位不配合的困难[1]，所以在实际电力工程审计过程中会出现众多问题，有：（1）在工程预算管理环节，这一环节出现的问题，主要是在审计工作还没有全面进行开展的时候，就会出现一些没有进行充分立项调研的，随意突破投资额度的工程项目。这些项目的计划通常都会比较笼统，对基建工程、技改工程以及大修项目不能进行恰当合适的区分；在施工之后，也没有进行进行正常的预算申请以及审批程序，致使计划和实际操作出现严重的脱节现象[2]。（2）在工程勘测设计环节，这一环节的可以直接对工程造价的高低产生影响，其对工程造价的决定作用几乎能够占到90%左右。但是就目前来说，工程勘测设计环节还没有一个有效的监督以及责任追究制度，所以存在大量的人为浪费情况。（3）在工程招投标环节，这一环节虽然国家明确规定要建立一个公平竞争的平台，杜绝腐败现象的出现，但是在实际中，依然存在一些暗箱操作行为。（4）在工程资金管理方面，在这一环节主要是一些建筑单位对于项目的拨付资金没有进行严密的管理，出现了工程建设施工进度明显的赶不上资金的拨付速度，甚至一些工程在资金已经拨付完的时候，工程项目的决算审计工作还没有结束，这样如果工程一旦出现质量问题，那么也就会给业主带来一些相应的损失。（5）在工程建设现场签证环节，现场签证资料是i进行工程竣工决算审计的重要参考依据，但是对于现场签证材料的真实可靠性，却不能进行监督，所以一些企业就会在现场签证上来做文章。这就需要审计部门在工程施工时进行事中控制。（6）不能及时的编制工程竣工决算报告，有一些部门在工程竣工数年之后，才会把财务报表上交，该工程在使用期间，会出现线路改装的情况，那么项目本身的修改，也会造成一些帐、卡、物的丢失，甚至会影响年度报表的准确性。

三、电力工程审计中常见问题的对策

（1）工程施工前做好各项准备。对于工程中需要的各种预（结）资料要认真进行审查和收集，其中包括有施工合同、设计变更要求执行、隐蔽工程的签证以及现场签证等等资料。还要根据工程图纸对预（结）算中是否具有高套定额以及工程量是否出现多计情况进行审查，也可以采取审计和重点审计交叉结合的方式进行，提高审计效率[3]。

（2）加强施工期间的控制力度，提高管理水平。可以把施工时期进行合适的划分，分为重点控制区和非重点控制区，这样就可以对施工过程进行不定期的检查，而且可以对其重点控制时期进行有效的监督。重点施工时期划分包括有：隐蔽工程的建设、重大内容的变更、材料和设备的选购等，这些都是进行审计的重点，要对其方案变更的可行性进行审查和监督，对这些基础资料进行有效的积累、掌握，才能够确保审计工作有效进行，减少风险的存在。

（3）建立一份项目台账，以便对审计工作进行对比总结。在工程项目建设进行了一段时间的审计之后，就可以建立一份项目台账，可以根据项目的不同性质，分成是民用建筑以及工业建筑；也可以根据工程建设作用的不同，分成新建土建、修缮土建以及园林绿化等，这样就可以对于具有相同性质或者相同作用的工程项目建设审计工作进行对比、总结，不但可以对每平米的地面造价进行计算，以后相同类型的工程建设项目还都可以依据这一标准进行投资额度预算。这样不断的积累工程项目建设的数据资料，不但可以对以后工程项目建设审计工作效率，还为之后工程项目建设中的工程造价审计工作的进行提供了一定的参考资料。

参考文献：

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中图分类号：TU723文献标识码： A

长期以来，我国对工程建设项目的审计主要是概（预）算执行情况审计和竣工决算审计两种方式，但都是事后的静态审计监督方式，存在一定的局限性。重大投资建设项目由于投资大、建设周期长、参建单位多的特点，如果采取传统事后静态审计方式，不仅不能取得较好的审计效果，而且发现问题后已经为时已晚，会造成难以弥补的巨大经济损失。

近年来，工程跟踪审计作为一种新的审计方式得到国家审计机关的大力推广和应用，它改变了以往事后审计的滞后性和间接性，要求审计人员一开始就介入到工作中去，增强审计的时效性，发挥审计的“免疫系统”作用，成为国家审计的重要监督手段和方法。

所谓跟踪审计，是指审计机关对建设项目的前期立项、设计、建设准备、施工、竣工等环节，连续、不间断地进行审计，即“事前参与、事中监控、事后评价”的审计模式。我国跟踪审计还处于探索阶段，采取的审计模式主要有两种。一是全过程跟踪审计模式：审计主体跟踪建设程序，有计划地从建设项目的立项、可行性研究、设计、征地拆迁、招投标、合同签订、工程价款结算、竣工验收直至项目投产或使用进行审计监督；二是阶段性跟踪审计模式：审计人员根据工程项目进展情况，从某个阶段开始,甚至可以从某阶段的某个环节介入。比如：从开工时开始介入，跟踪整个施工过程，直至竣工验收。

现阶段，重大建设项目的全过程跟踪审计多数由社会中介机构参与或独立完成，下面主要阐述造价咨询中介机构在工程开工至竣工期间跟踪审计的工作重点及注意事项。

一、跟踪审计的工作重点

（一）施工合同审计

1、合同签署前，对合同文件中涉及工程造价的商务条款的合法性、内容的完整性、表述的准确性进行审核并提出审计建议。

2、对项目预算进行审计。

3、对甲供材料和设备进行市场询价，供建设单位签订合同时参考。

出具的成果文件为：《关于……合同（或协议）草稿的审计建议》及《工程预算审计报告》。

（二）内部控制制度审计

着重审计建设单位内部控制制度的建立及执行情况，以促进建设单位完善管理机制，保证项目建设顺利进行及建设资金合理使用。

对跟踪审计过程中发现的建设单位在造价管理方面的制度、方法、程序等需要商榷的地方提供咨询建议；对建设单位提出的造价管理方面的疑难问题提供技术支持；对造价管理方面需要提醒建设单位关注或催促施工、监理等单位落实的地方提出建议。

出具的成果文件为：工程造价跟踪审计联系单。

（三）暂估价材料审计

审核暂估价材料的审批是否符合合同规定，价格水平和构成是否合理。

对建设单位需要询价的主材、设备价格提供市场参考价格的咨询意见。

出具的成果文件为：主材、设备市场价格咨询意见表

（四）变更洽商审计

1、审查变更洽商产生的原因，审查变更洽商签认的程序是否符合规定，签认手续是否完备、及时。

2、在变更洽商发生时，提醒建设单位要求施工单位按顺序对变更洽商进行编号。

3、对于较大的设计修改或方案变动等情况，为建设单位提供造价测算分析。

对现场发生的变更洽商进行收集、记录；对不符合规定的洽商以‘工程造价跟踪审计联系单’的形式向建设单位提出建议；对涉及金额较大、建设单位提出测算造价要求的变更进行造价测算。

出具的成果文件为：工程造价跟踪审计联系单

或：造价测算咨询意见

或：《工程预算审计报告》

（五）工程索赔审计

审查施工单位提出索赔理由的适当性，索赔价格的合理性。协助建设单位对因施工单位原因造成的工期延误和经济损失进行索赔。

出具的成果文件为：工程造价跟踪审计联系单

或：造价测算咨询意见

或：《工程预（结）算审计报告》

（六）工程款项支付审计

审查工程进度款支付是否符合合同有关条款的规定，手续是否完备，金额是否准确。

出具的成果文件为：《工程款支付审核意见》，并附审核明细表。

（七）工程竣工结算审计

1、检查原施工图预算及合同价；

2、熟悉竣工图纸，了解施工现场；

3、设计变更、工程签证和隐蔽验收记录是否事实；

4、计算和复核工程量；

5、审核套用的原单价或确定的新单价；

6、正确计算有关费用；

7、招标文件中约定的人员、机械、质量、工期等是否履约；

8、竣工图纸及相关资料是否完整、是否真实，竣工结算是否超概算金额等；

9、编写竣工结算审计报告。

出具的成果文件为：《工程结算审计报告》

（八）其它相关工作

参加造价跟踪审计相关会议，并记录会议记要；对收还资料进行登记、签认；对审计成果文件发放情况进行登记、签认；记录审计工作日志。

二、跟踪审计的注意事项

1、跟踪审计一定要保持审计的客观性、独立性、公正性，处理好监督与服务的关系。要防止两种既当运动员又当裁判员，审计主要是外部独立监督，不是替代建设方的全面或部分管理工作，应明确各自的工作职责，职能管理单位是工程项目实施的组织方，承担第一责任，跟踪审计应做到各司其职，避免越位引发的审计风险。

2、跟踪审计人员应强化责任心，树立工作责任感和职业道德，充分了解工程项目全过程造价管理理论，改进工作方法，保证跟踪审计的有效实施，同时还应提高专业水平，因跟踪审计涉及到测量、勘察、监理、咨询、设计、施工图审核等其它费用的控制，要求审计人员必须注重综合能力的提高，从而保证跟踪审计的工作质量。

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在公路工程造价审计过程中，我们应重点关注以下几点：

1 审计建设项目概算执行情况

审核各种资金渠道投人的实际金额，并审查其合法性；审核资金不到位的数额、原因及其影响；审核实际投资完成额；审查概算调整原则、各种调整系数、设计变更和估算增加的费用，核实概算总投资。

2审计项目的建设程序

审核项目是否严格按照程序作好前期工作，项目建议书、工程可行性研究、初步设计及概算等是否依次报送有权部门审批；审核项目的勘察设计、监理、施工等方面是否依法进行招标投标以及工程承发包的合法性和有效性；审查勘察、设计、建设、监理、施工等单位资质的真实性和合法性。

3审计建设项目工程结算，审核工程结算是否真实、合理，审查有无多计或少计工程价款问题。 4 审查施工合同的主要条款

审计过程中结合工程施工的特点，重点审查如下条款是否履行：工程招标范围的工作内容是否完成；工期、质量是否达到预定要求；工程造价变更是否符合有关规定、程序是否到位；合同中约定的其它事项如项目经理到岗率、监理工程工程师到岗率是否按合同约定执行。

5 审查合同实施过程中工程变更的管理

工程变更是指按照合同有关条款约定的程序对工程用材、建筑物功能、构造、尺寸、技术指标、工程数量、施工工期、施工方法等做出的改变。包括设计单位提出的变更，建设单位提出的变更，项目监理、其他事情引起的工程变更。

审计中应注意在建设单位向承包人下达工程变更指令后，承包人执行变更内容，并于接到变更令后及时提交一份涉及费用、工期的工程变更签证单，建设单位对工程变更签证单进行的批复签证。主要审查工程变更的程序是否到位。

6 分析工程量变化的原因

招标工程量清单所列的工程量是按招标时的施工图计算提供的，竣工结算则是以经过计量的实际完成的合格工程量为依据进行计算的，因此就存在实际完成工程量与清单工程量的差异。

审计工作中要重点关注，首先工程送审决算是否简单地将工程量清单完成额与所有的变更单的费用相加，审查时应将变更单中包含在工程量清单中的项目剔除；其次审查工程变更单中是否存在重复签证的现象；然后审查若为固定总价合同工程，招标范围内的工作是否全部完成，工程施工中是否存在部分未施工子项，由于工程管理方面的原因未进行变更签证。

7 注意单价的调整

变更工程量单价的确定应依据工程量清单和合同有关条款约定进行调整。若合同对此没有约定的一般按以下原则进行：

①已有投标报价的，按已有投标报价价格计算；

②没投标报价但有类似于变更工程的价格，可以参照类似投标报价的价格计算；

③既没投标报价，也没类似于变更工程的价格，则由承包人按照招标文件的约定提出适当的合理价格，经监理和建设单位确认后执行。

8注意施工过程中的索赔事项

在合同履行过程中，对于并非自己的过错、而是对由对方承担责任的情况造成的实际损失，合同一方可向对方提出经济补偿或工期顺延的要求即“索赔”。要重点审查索赔事项的证据是否有效合规，当一方向另一方提出索赔要求时，要有正当索赔理由，且有索赔事件发生时的有效证据，作为合同文件组成部分的工程量清单即是索赔理由和证据之一。当承包人按照设计图纸和技术规范进行施工，其工作内容是工程量清单中所未包含的，则承包人可以向建设单位提出索赔；当承包人不按清单要求履行义务时，业主可以向承包人提出反索赔要求。

9要注意审查工程量清单实际完成量的计量支付

审查在工程施工过程中建设单位或监理单位按照合同文件规定的工程量计算规则，是否按期对承包人已经完成的、经验收或初验合格的工程量进行计量、业主是否按合同约定的相应单价和计量结果支付工程进度款。审查工程竣工通过验收后承发包人是否按照合同约定办理竣工结算，是否依据工程量清单约定的计算规则、竣工图纸对实际工程进行计量，调整工程量清单。

审计建设成本

对建设项目的建筑安装工程核算、设备投资核算、待摊投资的列支内容和分摊、其他投资列支的真实、合法、效益进行审计。审查建筑安装工程投资核算是否真实、合法；审查设备投资核算是否真实、合法，材料设备采购的价格和数量是否真实、合理；审查待摊投资的列支内容和分摊是否真实、合理。前期费用、管理费用的列支是否真实、合法，有无大幅度超支的情况，并分析其原因；审查征地拆迁费支出是否真实、合理、合法，手续是否完善；审查各项税费计缴的真实性和合法性；审查是否存在非公路项目支出、设计外项目挤列成本等行为；审查是否按规定的建设期和营运期划分界线来核算贷款利息。

竣工决算审计以审计工程造价的真实性、正确性、合法性，凡符合概算内容规定、合同约定且财务、工程等审批手续齐全的结算费用均能得到审计认定；而竣工决算的审查在对工程造价的合法性审查的基础上，更侧重于审查其合理性，超标准、不属于公路范畴的工程费用，不得纳入公路建设项目竣工决算成本。

11审计交付使用资产

审查交付的固定资产是否真实，是否办理验收手续；审查工器具、备品备件、办公及生活家具的移交手续是否合规，对移交手续不合规的要根据具体晴况进行抽查，重点查明是否按实收数入帐，有无虚交资产或形成帐外资产等问题；审核交付的无形资产和递延资产是否真实、合法。

12审计尾工工程，审核尾工工程的末完工程量及所需要的投资，查明是否留足投资和有无新增工程内容等问题。

13审计建设项目节余资金 审查银行存款、现金和其他货币资金；审核库存物资实存量的真实性，有无积压、隐瞒、转移、挪用等问题；审查往来款项，核实债权债务，有无转移、挪用建设资金和债权债务清理不及时等问题。