财政审计的特点范文

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当前经济社会发展中，首先，基于公共财政的整体性，财政审计应关注财政资金的筹集、分配等多个环节，注重将政府性资金全部纳入审计工作，但受财政管理体制及审计资源的制约，使得当前的审计工作呈现出覆盖范围较低、力度不够等诸多问题，难以有效深入到财政资金运行的各个环节，不能实现审计监督的全覆盖；其次，从财政决算及审计工作报告的内容来看，二者存在年度上的差异，使得跨年度的审计工作报告不能有效反映当下的经济变化，不能为政府的宏观管理提供及时有效的参考；第三，财政审计涉及到的专业、部门众多，如社保、财政、税收等等，存在一单位被多次审计的问题，这不但降低了审计的效率，也不利于审计资源的有效利用，不利于审计工作高质量开展。

二、基于公共财政改革的财政审计发展思路

1.整合财政审计计划

在当前的财政审计工作中，应结合财政管理现状及政府中心工作，制定出一定时期内的财政审计目标及计划，这对于财政审计的有效开展意义重大。具体操作中，制定年度审计计划时，应当积极参考国家重大经济决策、政府工作重点及财政工作重心等方面，在此基础上形成一个整体，有效联系起预算执行审计、经济责任审计、政府投资项目审计等各个环节，通过这种方式，有效避免财政审计各项目之间的各自为战现象，做到工作开展的严密性和有效性。

2.整合财政审计力量和审计方式

公共财政改革的大背景下，具体财政审计工作的开展，应当从项目的特点出发，结合其实际发展情况，配备各专业部门的审计人员，有效发挥其在各个项目领域的特长，逐渐形成“打破界限、协同作战”的模式，促进审计工作开展的高效性。此外，应当对审计、审计调查等方式进行科学的选择，必要的情况下，可在财政审计工作中结合运用多种审计手段，进而集中反映一些普遍的、宏观的问题，经过有效地探讨求证，提出针对性的的审计建议，以此来推动和促进财政体制改革，完善相关经济制度，推动经济社会发展。

3.整合财政审计成果

现阶段的财政审计工作中，为了达到对审计成果的有效整合，应当从加强财政管理、提高财政绩效水平等多方面来进行，具体的实施过程中，通过审计资料共享，有效避免工作人员的重复劳动，促进财政审计工作高质量和高效率发展，在此基础上形成一个成熟的审计成果共享平台，通过这一方式，来综合反映体制、机制等方面存在的问题，并结合被审计部门及项目的具体发展情况，提出对策建议。在完成上述工作的前提下，应当进一步对审计工作报告和审计结果报告进行研究改进，进而力求将审计评价、发现的问题及原因等分析清楚，然后经过专业的研讨给出整改和处理的措施，注重将此一系列过程融为一体，发挥财政审计工作的功能及优势，促进我国财政及经济的良性发展。

4.加快财政审计信息数据库及管理平台的建立

随着信息技术的不断发展，诸多的高科技技术及设备已经实现了在各个领域的运用，在公共财政改革的大趋势下，应当积极推进以在线审计、实时审计为主的网络审计系统，借助计算机审计方式及大项目管理模式，实现对相关项目的总体分析、分散核实等，充分利用现代审计手段，积极借助大型数据库管理等先进的信息技术，完善后续的数据统计及分析，以此来提升审计质量，促进公共财政体系的发展。

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2.扩大审计覆盖面，深化审计内容。2012年在审计任务繁重的情况下，确定了县财政局等6家预算执行单位为预算执行审计对象，并延伸调查了所属5个乡镇单位，占县本级预算单位的20%。在扩大审计覆盖面的同时，深化审计内容。在财政审计及项目安排中，以财政预算执行审计为基础，以部门预算执行审计为依托，以财政支出为重点，以资金流向为主线，对财政资金涉及到的领域和项目进行全方位的审计和审计调查。重点围绕县本级公共财政框架的建立开展预算执行审计，并结合转移支付资金管理使用情况和政策实施情况、涉及民生的各类专项资金的分配使用情况等深化审计内容。从而促进财政支出结构进一步优化。

3.将全部财政性资金纳入财政审计范围。在项目安排上，统筹安排政府预算、部门预算、民生资金等各项审计和审计调查项目，并加大财政转移支付资金、上级专项资金的审计力度。在编制审计方案时将一般预算收支、非税收入、专项资金等全部财政性资金纳入预算执行审计范围，摸清财政性资金的规模、财力结构和主要专项资金管理的现状，使预算审计的内容更加完整。加大对专项转移支付资金和上级直接拨付部门的专项资金的延伸审计力度，使预算执行审计的力度得到了提高。

4.将审计与审计调查相结合。充分利用审计调查方法灵活、便于操作、易于深入的特点，对涉及民生的教育、卫生、三农等专项资金通过审计调查的方式，调查资金到位和政策落实情况，并注重分析和解决专项资金运行中存在的体制上、制度上的问题，分析问题产生的原因，提出审计意见和建议。

5.改进审计手段，充分利用计算机辅助审计开展财政审计。在财政审计中改变传统审计方式，不断创新审计技术和方法，大力推进计算机辅助审计。针对县级政府部门信息化水平不断提高的情况，县级审计机关从以往审计财政财务纸质数据为主向以审计电子数据审计转变。审计人员不仅能够将电子数据自行采集和转换，同时能够编写SQL语句进行数据查询和分析，大大提高了财政审计工作的效率和效果。

二、县级财政审计工作当前存在的突出问题和不足

1.县级财政审计范围和内容不全面。规范的财政审计范围应该包括：一般预算及审计；建设性（含债务）预算及审计；政府性基金预算及审计；社会保险预算及审计；国有资本经营（收益）预算及审计；各种专项资金及审计；政府投资建设项目及审计等。但是目前县级财政审计主要侧重于预算执行审计，涵盖了一般预算和部分政府基金预算等内容，但对中央转移支付资金审计和地方财政收支的审计覆盖面不足。由于受审计资源和审计手段制约，县级审计机关的财政审计难以完全覆盖财政资金的筹集、分配、拨付、管理、使用以及绩效评价等各个环节，往往只关注资金的管理和使用环节，对资金筹集和分配以及绩效方面关注不够。

2.县级财政审计独立性较差。财政审计是县级审计机关永恒的主题，但是应该看到，预算执行情况审计的对象虽然是财政、地税及有关预算单位，但实际上的审计对象却是本级政府，而且财税部门的好多行为也都体现出了本级政府的意图。由于县级审计机关是本级政府的组成部门，干部任免受制于本级人民政府，预算执行审计受到各方面的牵制、压力，很难体现真正意义上的独立性。所以对本级预算执行审计的目标和应该发挥的作用，不能完全做主。造成很大程度上只能参照上级审计机关项目执行，审计重点也只能放在财政自身和部门的违规问题上，而对本级政府财政管理、公共财政体制上的问题涉及较少，导致审计没有充分发挥应有的作用。

3.审计时间紧任务重，影响了审计效果。在预算执行审计中，由于审计人员普遍较少，而预算执行审计时间上又要求比较紧，在3月份进点，被审计单位涉及财政、地税、预算单位，还要完成小组审计报告、同被审计单位交换意见、作出审计决定等审计程序，必须在5月中下旬结束审计。由于时间紧、任务重、人手不足等原因，导致审计范围不大，审计覆盖面不宽，有的问题查得不深不透，没有达到预期的审计目标，影响了审计效果。

4.审计成果利用不足。审计成果最终体现在审计报告、审计专题报告以及审计信息等方面。目前，县级审计机关大多只重视审计报告的完成和审计工作报告以及审计结果报告的完成，对审计成果的分析不够，从体制机制方面分析问题，提出有针对性的政策建议方面不够，能够被党委、政府采纳的审计信息和专题报告不多，审计成果转化不足。对于审计查出的问题，多数只是在审计报告中体现，督促被审计单位整改问题的力度不够。

三、进一步深化财政审计工作的思路和建议

1.明确财政审计的目标。财政审计的目标必须站在推动公共财政体制的建立和完善的高度，把预算执行审计与财政体制改革，预算执行审计与专项资金审计、经济责任审计、投资审计以及整个审计工作结合起来，促进政府规范预算管理，提高财政资金使用效益，建立社会主义公共财政制度。

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财政审计应在坚持真实性与合法的基础上，进一步加大绩效审计的力度。财政绩效不仅仅指专项资金使用绩效，整个政府性财政收支都存在绩效问题。财政绩效审计应突出三个方面：一是正确评估财政收支的经济性。各项收入与支出结构是否合理，是否遵循了增收节支原则，是否严格按照预算规定的标准、范围、定额征收与使用；二是正确评估财政收支的效率性。各项收入是否应收尽收，各项支出是否及时拨付到位，追加预算是否及时等；三是正确评估财政收支的效果性。各项资金收入与支出的结果是否达到预期的效果，是否存在挪用、挤占、闲置浪费情况等，财政审计力求做到“真实、合法、绩效”三位一体。

为不断推动财政绩效审计的发展，在审计实践中应注意围绕审计目标，不断强化绩效意识，从方案制定、重点确定、成果反映、项目总结等方面，设定绩效评价标准，科学评估财政审计绩效。

二是强化决策审计，探索由执行环节审计向决策、执行等环节审计转变。

审计作为促进民主与法制建设的重要手段，其作用是通过加强对权力的制约与监督实现的。监督的对象是“领导干部尤其是主要领导干部”，监督的重点是“决策、执行、反馈”等环节，监督的内容是“人、财、物”。对财政审计而言，对权力的监督主要体现在与财政收支相关的经济活动决策权、执行权与监督权方面。

筹集与分配资金是各级政府及其财税部门的重要职责，集中体现为财政预算编制及其执行两个主要环节，可归纳为财政资金运行过程中的决策权与执行权。财政审计应重点关注预算编制、调整与执行情况，加大对财政决策权、管理权、使用权的监督，通过对预算编制及调整的审计，可以发现预算编制与调整是否符合法定程序，是否存在随意调整与分配不公正现象，从源头上制止和纠正财政收入与分配方面存在的突出问题；通过对财政、税务、海关及其它预算执行部门的审计，可以制止财政资金在筹集与使用过程中的权力异化现象，促进这些部门规范管理，提高财政资金使用效率。

三是加大成果反映，探索由反映单项审计信息向反映综合性审计信息转变。

审计信息是审计机关发挥作用的重要途径，也是审计主要成果的集中体现。在财政审计中，应紧紧围绕党和政府的中心工作及社会关注的焦点与热点问题，加大审计信息综合分析力度。同时注意对审计中发现的单个的、零星的、原始的审计素材进行综合性加工，有意识地上升到宏观经济管理的高度进行分析，力求从苗头中发现倾向性、个性中关注普遍性、动态中把握规律性，撰写一批份量重、价值高、宏观性强的综合性审计信息简报，逐步改变反映审计信息单一、缺乏综合性与宏观性的传统做法，推动财政审计成果反映上层次、上台阶。

四是加强综合审计，探索由“账本审计”的传统审计方法向现代综合性审计方法转变。

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通过公共财政体制改革，公共财政框架下的财政管理重点必然要由财政收入转变为财政支出，因而，财政审计的研究重点必将转向财政公共支出。财政审计的开展必须围绕预算管理及其预算支出特点来进行，以确保财政支出合法合规性以及绩效性的实现。具体地，应突出财政支出管理审计、公共部门行政管理成本审计和公共投资建设项目审计等。

2.加强对转移支付资金的审计

财政转移支付资金的实施有利于缓解地方政府困难、推动地区经济发展、实现社会公平。加强对转移支付资金审计，一是审查转移支付的形式的合规性，是否符合新型公共财政支出的要求，是否遵循公共服务均衡化原则；二是审查一般性转移支付数额的确定依据是否科学可靠，审计公式化转移支付各要素之间的关系以及各要素的数字是否符合实际情况；三是审查审计项目设置的合法性，其中，着重审查补助地方支出的项目设置和补助办法是否经过了法定审批程序，财政部门有无擅自设立补助项目、制定补助办法等超越权限的行为；四是审查专项转移支付有无明确严格的依据和规范的分配方法，分配过程有无太过随意、透明度差，进而导致财政资金低效甚至无效运作等问题；五是要审计结算依据是否合规、真实。

3.实施财政风险审计

如若管理不善，各级财政也将会面临未来无法偿还到期债务、入不敷出甚至引发财政危机和经济危机的风险。因此，应将财政风险审计作为在新时期财政审计的重点内容，对财政风险水平进行评估，防范和化解财政风险，其中应重点加强对政府各种隐性债务与或有债务的审计。一要认真审查地方政府各类债务管理的规章制度是否与国家法律法规相悖；二要从财务管理上加强政府债务管理和控制，应认真审查报表、账本、凭证等会计资料以及借款协议，把握地方政府的真实债务负担，发现债务管理问题；三要根据债务资金的流向，跟踪检查使用债务资金的项目和单位，为财政部门加强对债务资金使用单位和项目的管理提供依据。

(二)财政审计方法的创新

1.坚持审计与审计调查相结合

审计和审计调查可以分别单独实施，也可以结合进行。审计与审计调查相结合，可以审计为主，辅之以审计调查，或者相反。如对教育经费的审计，在对财政部门、教育部门和部分重点高等院校教育经费进行审计的同时，只要对其他的院校作一些专题调查便可掌握问题的全貌。

2.积极推行计算机辅助审计

目前财税管理信息化和网络化的程度日益提高，给财政审计带来了巨大的挑战。国家审计机关应以此为契机，大力研究开发以网络为基础的计算机辅助审计(caaTS)，使财政审计能够尽快适应新技术发展带来的变化，充分利用现代信息技术与手段，扩大审计范围、提高审计效率、节约审计成本、加强审计监督力度。为此，应该建立健全计算机辅助审计的相关法规，制定财政审计中应用计算机辅助审计的具体操作准则、指南和操作法规，加强人员培训，提高审计人员的综合素质。

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一、公共财政的责任与公共财政审计

财政经济理论告诉我们，在市场经济体制下，市场是一种资源配置系统，是一种有效率的运行机制，但市场的资源配置功能不是万能的，它有其本身固有的缺陷；政府也是一种资源配置系统，财政是一种政府的经济活动行为；由于存在“市场失灵”和“市场缺陷”，为政府对公共活动的介入和干预，提供了必要性和合理性的依据。

财政作为政府行使职能和进行公共活动的一种财力保障，代表国家支配和管理公共经济资源。在此过程中，国家的经济责任也转移到财政部门的预算行为和公共资金的分配使用；在现行体制下，财政活动主要应定位于弥补市场经济的缺陷，满足社会对公共物品的需求，建立相应的公共财政政策和制度，引导和不断规范用财财政行为，维护国家公共资源的合理和有效使用。

财政部门和政府其他的预算执行部门，作为公共资源的管理者，执行着国家的各项财政收支计划，其对公共资源行政作为的有效性，直接体现了政府的公共经济责任的履行。由此而言，公共财政的执行部门，不仅需要按照政府的公共职能使用财政资金，谋求社会的公共利益，而且，还有责任对公共财政资金进行有效的管理。

社会公共资源是有限的，有限资源的分配和使用，如何才能促进经济和社会的，以增加公共的益，这就产生了外部的评价。公共财政的支出，责任在于效率和效益，其根据就在这里。从这个意义上讲，增强公共财政的责任行为，提高公共财政支出的使用效益，是公共财政支出的核心问题。

党的十六届五中全会提出，要坚定不移地以发展观统领经济社会发展全局，坚持以人为本，转变发展观念，创新发展模式，提高发展质量，把经济社会发展切实转入全面协调可持续发展的轨道。

科学发展观的提出，将为国家公共财政的体制发展，提供更加明确的导向，建立符合社会主义市场经济要求的公共财政的框架，是现阶段及今后一个时期财政体制改革与发展的目标。财政改革的重点应转向优化财政支出结构，完善社会保障制度，增强公共物品的投资建设，完善财政管理制度的职能。使财政行为更好地维护社会公共利益、增强社会公共有效供给，促进经济社会的协调发展。财政的社会公共属性将更加明确。

公共财政的改革和发展，也给公共财政的审计提出了新的要求。公共财政审计是以国家法规为依据，对政府财政及其他预算执行部门分配、管理和使用公共资源，提供公共产品和公共服务等履行公共经济责任的行为，进行监督、评价和报告的独立控制活动，是与市场经济条件下公共财政相联系的一种财政审计形式。科学发展观的要求，公共财政的改革和发展，正促使审计机关进一步更新思想观念，调整审计理念，关注体制变化，从宏观的、全局的、辩证的、跨专业的角度，去和思考公共财政审计的发展问题。根据政府财政的工作重点和资金流向，更加突出对重点部门、重点资金的审计，更加关注财政公共资金的使用与绩效，更加顾及社会发展目标和民生的公共利益，即财政审计需要树立财政审计一体化的工作理念。

二、关于财政审计一体化的实践与讨论

关注科学发展，关注公共财政的走向，审计机关应重视对财政审计一体化的认识和目标把握。财政审计一体化在一般意义上可理解为：集中配置审计资源，对公共财政资金从收入组织、预算编制、拨付执行、管理使用等过程环节的审计；对公共财政资金的运动过程进行审计监督，并对其真实性、合规性和有效性发表审计意见；最终以审计报告和审计信息的形式反映审计成果，和提供对政府公共财政行为的决策评价。

财政审计一体化与传统的财政审计相比，在认识上更为深入，定位上更为灵活，组织上应更为周密。

首先认识上，传统的财政审计是针对本级财政（或者说对财政部门）的年度预算收支审计，侧重于预算审查、数据核审、批复程序、内部控制等环节的审查；而财政审计一体化更关注年度预算执行的一个系统性，从预算的编制、收入的组织，资金的拨付，预算的执行，使用的绩效加以检查和评价，沿着财政资金的走向进行重点沿伸和审计，因此，对公共财政资金运行一体化的认识和评价更加深入、更加全面。

其次，在定位上，传统财政审计的目标定位，主要侧重于收入的真实性和合规性。财政审计一体化的取向目标，更应注重公共财政支出的合规性和效益性；在资金的界定上，不仅要看财政预算资金，而且应该关注其他非税性资金和国有资产的运行；在审计项目上，不仅要看本级预算执行，而且应该关注财政性投资建设、专项资金使用管理，主要预算部门预算执行的情况。在一个大的公共财政资金和资产运行框架内，来审视本地区财政综合经济的运行质量和存在的问题，反映和揭示宏观层面的情况，结合党委政府科学执政的方向和经济社会发展的重点，来提升审计的运用成果。

其三，在组织上，财政审计一体化是审计机关在现有的审计对象、人员配备、装备手段、审计组织程度条件下，对审计资源的一种整合和配置，以求在规定的时期内，能最大效能地实现审计目标，提升审计成果。这种资源整合，不仅有审计对象的配置，还有审计力量的配置，包括社会审计力量、内部审计力量的配合。在审计对象、审计力量、审计信息、审计资源共享的条件下，审计一体化的价值取向十分清晰，审计职能的履行具有高度的统一性和针对性，这对审计组织者来讲，是一种考验，需要一种宏观的跨学科的驾驭意识，以便能生产出更好的“审计产品”。

有学者提出：“国家审计的产品就是审计信息”，这个观点十分形象和恰当，如果审计最终产品-审计报告和审计信息，最终只是数据的确认和罗列，而不能经常地适时地从财政经济一体化的角度提示，为党委政府的科学执政的领导和公共财政的分配导向，提供有益的审计评价和监督，审计的公共性监督和评价的职能必将弱化。

近几年来，在浙江省审计厅和杭州市审计局的领导下，杭州市下城区审计局在推进财政审计一体化方面作了如下的审计实践：

实践A：以预算执行审计为主线，以促进预算管理的规范性，提高财政资金的效益性为目标，在指导思想上树立为党委政府决策管理和人大常委会财经监督服务，推进公共财政审计制度的深入。连续三年来，审计机关对本地区财政预算执行进行客观反映和提示问题的同时，对预算执行中16项重要事项提出审计建议，引起了党委、人大、政府的高度重视，财政部门和有关政府部门有效执行审计意见，落实审计结论，区政府及有关部门随之形成一批政策性的规定，极大的丰富了财政审计的内涵，使审计成果得到有效的转化。

实践B：区审计机关连续二年推行了六个预算执行部门的决算审计，围绕预算执行，从预算编制的科学性、预算执行的严肃性、预算收支的合规性进行检查，拓宽和增强了区级预算执行审计的深度和广度，使财政审计一体化的工作，从预算编制的源头和预算执行的过程中统一起来，为人大常委会加强预算执行监督提供了审计依据。

实践C：围绕党委政府的工作中心，结合部门决算、财政绩效、专项资金、转移支付、政府采购等关联问题，拓展财政审计一体化的，探索对财政重要的专项资金的跟踪监督，在本地区已建立了对技改、商贸发展、农业开发、进步、外贸支助等五项政府贴息资金的年度定期审计制度，开始形成主管部门立项、财政部门分配、审计部门监督的工作运行机制，有效地促进了财政资金使用管理部门的责任意识，提高了财政资金使用的绩效性。

实践D：根据近年来，财政公共性建设投入增多的特点，按照省市政府的要求，我区落实和建立国家建设投资项目的审计制度，推进国家建设项目的必审制，审计机关全面介入国家建设投资的审计监督，并建立了有效的工作控制流程，二年半来，先后实施投资审计项目202个，核减和节约财政性建设投资5584万，为提高财政投资的绩效，筑起一条新的监督防线。

实践E：按照公共财政体制下，财政资金、国有资产一体化运营的特点，在财政审计一体化中加大对国有资产的监督和关注，二年来，审计机关组织了对八个部门（街镇）的国有资产资金审计，取得巨大的监督成效。为政府掌握本地区重要的公共资源、国有资金、土地存量、公有房产、或有债务提供了审计依据，使公共财政在资金和资产二种形态上的资源配置基础更加清晰，为党委政府对公共资源的统一调控和运营奠定了决策基础。

浙江审计厅根据全省的审计实践和观的要求，以及公共财政审计体制发展的趋势，对财政审计一体化已经作出新的定位，提出：财政审计一体化，除有关原有财政审计为基础外，还应包括政府固定资产投资项目审计、政府基础设施建设投资公司的审计、其它财政收支审计和专项审计调查。上级审计机关对财政审计一体化范围和内容的涵盖，结合审计的实践来认识，我们认为具有很大的针对性，带来很大的启示，是一个切合实际的导向，值得引起我们在工作中深入和思考。

公共财政体制改革的深化和完善、科学发展理念的更新，标志着我们正步入构建公共财政建设新框架的阶段，公共财政体制的改革，也必然会激发审计环境和审计观念的全方位变革。在审计资源一定的情况下，解决的关键，要靠审计工作理念的转变，审计监督职能的调整，并善于把握工作的取舍，以从更高的层次上认识财政审计工作的发展和创新，更好地把握全面审计、突出重点的工作内涵。

三、推进财政审计一体化的对策思考

实现财政审计一体化，要树立财政审计“一盘棋”的观念，充分发挥审计各专业部门的优势，形成合力，统筹规划，突出重点，使审计机关的整体效能大于分兵出击，最终为公众和党委政府提供更加丰富的审计产品，使审计的成果得到有效的提升和利用。

（一）重视审前计划 提高组织管理

审计一体化可以看作一项系统工程，涉及的面广点多，需要加强审计项目立项和审计计划编制的思考，做好审前调查方案的形成，按照财政资金的走向和资金运动的，确定本地区的计划目标。审计一体化工作，既是一个系统，就具备一定的和层次，具备一定的时段和对应。审计的组织需要跨越时空和项目的单一观察，从年度审计的重点和关注的倾向性问题，进行串联和，分而不乱，合而为一，以提高年度财政审计项目的组织化程度。财政审计一体化，对审计机关内部来讲，首先要做到审计项目组织管理的一体化，提高项目指挥协调、项目质量控制、项目问题综合、项目成果提炼的一体化。

（二）综合审计内容 做到“六个结合”

审计机关内部各职能部门有着自己的特性和优势，在财政审计一体化的目标下，各专业审计都承担着为终极目标提供服务的责任。局部项目与整体工作目标是一个统一体，局部的问题不能局部看，应连贯看，综合看。从中得出公共财政资金运行的真实性、合规性和有效性，加强各单项审计项目的综合性、宏观性。

因此，在财政审计一体化中，应努力做到“六个结合”：（1）加强专业审计目标与财政审计目标的结合；（2）加强一般部门单位审计与财政预算执行审计的结合；（3）加强财政财务收支审计和财政绩效审计的结合；（4）加强责任审计与财政审计的结合；（5）加强专项审计调查与财政审计的结合；（6）加强审计信息化建设与财政审计的结合。

（三）整合信息资源 构筑信息平台

我们说，从本质上讲，财政作为一个经济范畴，可以说是以国家（或政府）为主体的分配活动。财政收支体现了政府与其它经济主体之间的利益关系。财政审计一体化的实施，使这种“分配活动”和“利益关系”在一个新的统一体方面得到观察和思考。比如说一笔“财政专项资金”在预算执行审查中，观察的要点是程序和合规。但在审计一体化的组织中，将沿着资金的流向，一直跟踪到受益单位（）使用的真实性和有效性，得到的信息又反馈出该项财政支出的绩效性和必要性。

因此，在财政审计一体化条件下，各类审计资源的整合尤为必要。这既包括审计机关内部的审计资源整合，也包括外部的社会审计和内部审计资源的整合。这些纵横交错的审计信息，同置于一个公共的审计信息平台，通过各审计组信息的共享，使财政审计信息得到更好的开发利用。客观上，审计信息的一体化，信息的完备性，传导的流畅性，在财政审计一体化的项目管理中具有决定性的意义。特别在审计机管理系统（OA） 和审计计算机辅助审计系统（AO）条件下，使信息的搜索、传递、处理和反馈机制成为可能，审计信息的共享机制，将有助于财政审计一体化项目的有效推行。

（四）确定终极目标 提高审计成效

推行审计一体化，其最终的目标，应该是不断深化财政审计的内涵，提升财政审计的质量，综合反映财政经济的情况和问题，形成具有价值的“两个报告”，为政府公共财政的发展提供评价，为人大常委员会审议财政的预算执行提供依据，使审计成果得到有效的利用。在新的条件下，审计机关年度财政预算执行的审计报告，要求立意高、力度强、容量大，具备全局性和宏观性，这是审计机关审计成果反映的最重要的载体，需要认真的把握。

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在公共财政背景下，财政资金审计工作也要在各个方面做出改变，改变一定要切实的执行，不能只是以大嗓门喊叫来敷衍。

一、 关于公共财政的介绍

公共财政可以为市场予以公共服务方面的服务，以及对国家财政予以弥补。它受到公共方面的制约、决定以及规范。就目前而言，市场是需要公共财政的存在，公共财政能够正常运行，就能够适应于市场经济的发展，就会为市场经济提高有利的条件。近几年来，依照国家经济发展的具体情况，做出了一系列的改变，在工商税务制度方面发生了改变，在分税制度方面发生了改变，在所得税方面发生了改变，在税费制度方面发生了改革，等等。在这些改革中，对于分配的改变，能够促进财政继续增长，而且是稳定的态势。

二、 基于公共财政背景的财政资金审计分析

（一）对总体的变化必须要明确

在同一个级别的财政审计中，必须要与国家的职能保持一致，必须要满足与财务相关的法律变化的要求，必须要满足财税体制变化的要求，必须要满足财税管理变化的要求。在这一系列的变化中，必须要与预算工作来作为核心，应该是以各部门的预算作为基础，把政府的采购行为以及收付的行为作为关键点，在向绩效审计工作延展时，必须要有选择性，必须要有重点，对财税工作中的执法行为、对预算的执行以及管理中有一些问题存在的，违反了法律法规，与实际情况不符，工作不够规范以及不够科学合理，这样就可以有效的完善公共财政的体系以及管理制度。从而可以增强法律的约束能力，可以使资源配置的效率大大提高。

对审计工作进行安排，必须要注重改革的关键点。既需要做好财政审计的工作，也需要做到三个方面的改变，以收支的管理作为重点，以政府的采购作为重点，以对专项的资金进行管理作为重点，以预算的合理分配作为重点，对各个部门的预算工作进行审计；对于退休人员应该在养老方面处理到位，对于下岗职工应该给于技术以及经济上的支持，需要对保障项目的预算进行审计；应该对教育方面的预算进行审计，应该对农业方面的预算进行审计，应该对文化方面的预算进行审计。

在审计工作的执行方面，应该制定长期的计划，做到统筹的安排，在组织方面统一，在计划方面统一，在质量方面统一，在定性方面统一，这样就可以使审计的整体效果达到最大化。在审计工作执行的过程中，应该在审计的时间以及内容上做好统一的安排。要进行全面的审核，同时也要有重点。在审计时，需要有合法性，需要有真实性，而且可以有适当的延伸，这样就可以抓住工作的重点，使审计的工作效率大大提高。

（二）对预算审计的工作必须要加强

在预算改革中，所具有的特点是多个方面的，对预算的编制进行细化处理，对预算约束进行硬化处理，对预算管理进行规范管理，对预算监督进行强化处理，要做到使预算透明化，要做到使预算的约束力加强。因此，就要从三结合，将各级别的审计单位进行有效的结合，上下级的审计单位进行有效的结合，同种级别的审计单位进行有效的结合，既要明确各自的责任，又要加强联系；新旧的审计技术进行有效的结合。在旧的审计工作的基础上，利用新式的工作方式，进行有效的改革；将各种专业的审计工作进行有效的结合。

改革后的预算工作的规定要具有约束性以及规范化，要细化和透明，全面而又有重点。预算的工作可以从五个方面着手，预算编制必须要细化到每个项目，细化到每个部门；预算工作，必须要严格执行，工作程序必须要科学以及规范；国库对于预算要切实的执行，执行的程序必须要科学以及规范；政府的采购行为必须要做到公平以及公正；在支付以及执行部分应该加强监督。

（三）积极贯彻落实构建财政审计大格局的思路

在财政审计的过程中，可以构建财政审计大格局的思路，它拥有着四个优点：考虑得比较全面；可以把多种资源进行有效的整合，对内在的潜力最大限度的挖掘；选择高效的方法，提高工作的质量；对成果综合利用，使成效大大提高。

考虑得比较全面。进行全面考虑，才能够掌握大局，对于各项要单独审计，又要联系起来，同时要分清主次。

可以把多种资源进行有效的整合，对内在的潜力最大限度的挖掘。对财政审计的各个环节要有足够的了解，分清重点，根据实际情况，进行有效的整合；要善于利用人才以及高科技，尽可能将审计工作的潜力发挥出来。

选择高效的方法，提高工作的质量。在审计的工作中，从全局着眼，将各个因素以及环节进行统筹考虑，可以选择高效的方法；采取高效的方法，就可以减轻任务量，减轻压力，就有利于审计工作的高质量。

对成果综合利用，使成效大大提高。对审计的成果进行综合的考虑，在审计工作的每个环节以及因素进行综合的考虑以及利用，这样就可以使成效得以极大的提高。

（四）与现代的管理观念相适应

公共支出效益是由多方面的统一构成的，宏观与微观的统一，近期与远期的统一。绩效审计有三大要素，效率性、效果性以及经济性。

有三个办法可以做到财政资金的绩效审计工作，选择最低资金耗费的方法，以效益所需要的资金来作为支出效益的评价标准，以有形的成本来对项目进行计算；分析成本的方法，把预期的成本以及效益详细的列出，进行比较，对效益做出评价；分析财务的方法，对财务的运行情况进行分析，从而对支出情况做出评价。

三、 结束语

社会的发展，要求政府在公共服务方面必须要做出一些令人满意的行为。对于公共财政的管理，审计工作就需要改变，尽量能够适应。

参考文献：

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国家分拨一笔资金给政府作为财政专项资金。这笔资金用于城市的建设、居民的保障，以及项目的成本投入等。财政专项资金的管理模式向来是专款专用，有明确的管理要求。在使用过程中，考察模式十分严格，对使用去向的审计工作也有着一定的要求。例如，事业保障专项资金就专门用于事业人员的工作保障，基础设施维修专项资金专门用于设施保养维修。以上说明，专项资金使用范围广泛，用途管理严格，审计工作有一定的要求。下面对加强审计策略方式进行分析。

一、财政专项资金绩效审计的行为规范

财政专项资金进行审计的过程中，注意对审计环节进行规范。设立审计目标，制定详细审计计划，按照审计计划循序渐进地从事财政专项资金审计工作。在进行财政审计的过程中，需要保证整个审计流程公开、透明，严格按照程序执行。保证审计工作的准确性、有效性以及合法性才能达到审计的初期目标，离最终目标还有一段距离。财政专项资金的绩效审计工作不能一蹴而就，在进行审计的过程中需要用开阔性的思维对审计中出现的问题进行整改，对审计工作中不合理的地方进行规范。这需要长时间的磨合与探索，稳扎稳打，不断进行策略分析。进行财政审计时，最终目的是对财政专项资金的去向进行监管，对资金的流动性、高效性、效果性进行考察，保证专项资金在流动过程中合理合法，专款专用。

二、财政专项资金绩效设计的特点

财政专项资金的绩效审计工作具有一定的特殊性：（1）使用原则。财政专项资金数量有限，所以专项资金在使用的过程中合理分配至关重要，要让有限的资金发挥出更大的价值。保证专项资金的公平使用是绩效审计的原则，绩效审计的效率决定了审计工作的进展情况。（2）结合目前的财政资金调配方式以及绩效审计状况建立工作体制。对专项资金进行科学应用，对调配地点进行实地考察，准确核算出所需资金数量。对于专项绩效资金的使用进行有效的控制，保证每笔资金的流向合理。（3）将专款专用的思想贯穿于整个绩效设计工作中，保证专项资金的合理使用，并达到预期效果。在使用时，贯彻严格管理、公平使用的管理方针。（4）使用范围。将建设项目进行等级评定，针对优质项目，调配专项财政资金进行建设。在审计的过程中对审计内容按等级划分，设计通过后将审计绩效划入考核范围。（5）审计工作的变通方式。进行财政专项资金绩效审计时，需要注意对审计工作的变通。工作模式不是一成不变的，在保证审计效果的前提下，需要对工作环节进行完善、优化。

三、财政专项资金绩效审计工作中出现的问题

1、资金绩效目标模糊针对财政专项资金开展绩效审计工作，了解专项资金特点，是进行该项工作的基本要求。但在实际审计过程中，政府专项资金审计部门与单位没有形成良好的沟通模式，信息交流闭塞，影响了审计工作的顺利进行。部分地区使用专项资金的操作程序不合理，对资金的使用范围没有进行严格的规范。设计过程中对审计环节和审计目的的理解出现偏离。专项资金的使用是为了达到更高的建设目标和使用效果。在对资金的审计过程中，整个设计流程将审计工作重心放在资金使用的合法性上，而忽略了对专项资金使用项目的审计要求。2、设计标准不统一执行审计工作过程中，对审计标准没有进行严格的规范。设计模式的不规范容易造成管理漏洞，影响审计工作的正常运行。财政审计部门是一个重要的部门，有严格的审计要求和审计执行标准。但在实际工作的过程中，审计模式缺乏客观性和规范性，各项资金的指标没有进行恰当的管理，这就对审计工作的正常开展造成了一定程度的制约，严重时造成审计结果出现偏差。3、审计评价指标不明确专项资金的审计需要明确设计指标，从而防止产生资金挪用现象。财政专项资金的最大特点就是专款专用。但一些地区在使用专项资金的过程中，没有真正落实相关规定，存在违法挪用现象。这就造成专款得不到专用，影响专项资金的使用效果。

四、完善财政专项资金绩效策略

1、建立统一的财政专项资金制度对于财政专项资金的绩效审计，建立统一的制度是十分必要的。财政审计部门与当地政府部门进行合理的沟通，用科学的人员进行科学的管理。对财政专项资金进行准确的审计考核，制定明确的资金调配模式和审计研究标准，保证审计过程中的审计绩效和审计工作质量。制定完善的审计计划，有针对性地解决审计过程中出现的问题。对审计工作过程进行整理规划，研究分析审计数据，及时解决审计工作中存在的问题。2、专项资金的审计数据调研对财政专项资金审计结果进行调研，可以有效地弥补审计工作中存在的不足。建立审计目标，设计程序以及评判标准，对审计的组织结构进行明确划分，合理把握审计力度。在对财政专项资金进行管理的过程中，使用合理的财务管理手段，采用高效的资金使用方式，并对审计结果进行相关反馈。要对财政专项资金创造的经济效益、社会效益和环境效益进行审计评定。根据公众满意度考核审计工作和审计结果。

五、结束语

政府部门对财政专项资金的调配工作愈来愈重视，绩效审计工作也在有条不紊地进行。在整个审计过程中，对审计策略进行研究分析，提高重视程度和工作水平，会对今后的财政专项资金绩效审计工作起更好的促进作用。

作者:胡博 单位:中国财政经济出版社

参考文献：

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中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）03-0-01

一、联网审计的特征和必要性

联网审计是指审计机关与被审计单位进行网络互联后，在对被审计单位财政财务管理相关信息系统进行测评和高效率的数据采集与分析的基础上，对被审计单位财政财务收支的真实性、合法性、效益性进行适时、远程检查监督的行为。与传统现场审计相比，联网审计有以下特征：

（一）实时性。联网审计通过计算机网络实现数据传输，审计主体与审计客体建立实时的监控系统与机制，实现信息的实时传输。审计人员通过网络访问被审计单位信息数据库，缩短了每次检查活动的相隔期间以及检查时间，对于具体的财政财务收支事项，既可以在该事项结束后实施审计，也可以在该事项进行过程中适时进行审计，从而实现了事后审计与事中审计相结合，增强了审计的时效性。

（二）主动性。联网审计的重要特点，就是能够对审计客体的财务资料、业务信息进行全过程的实时跟踪、监控，实现对审计客体全过程预警、分析、核查等。传统现场审计模式中，审计项目根据年度计划确定，且延伸审计经常依靠主管部门安排，降低了审计追踪的准确性。通过联网审计模式，审计范围更广、审计内容更深、能够便捷地发现审计疑点，有针对性地选择延伸审计对象，审计人员充分掌握了主动性。

（三）动态审计。联网审计对比传统现场审计，最大的区别在于由以往的静态审计变为实时的动态审计，将审计活动由在特定时间进行的静态活动发展为多时点、多维度的系统性动态活动。

二、推进联网审计在构建财政审计大格局中的作用

（一）扩展财政审计覆盖面。预算执行审计作为审计机关永恒的主题，在为服务宏观调控、规范财政预算管理、提高资金使用效益发挥了积极的促进作用，财政管理逐步走上规范化的轨道。然而，由于基层审计机关业务人员少，预算执行审计组规模小等客观原因，审计过程中对预算单位抽查力度小，预算执行审计的覆盖面窄，审计盲区多，影响预算执行审计作用发挥。

推进联网审计，通过数据采集、预警设定、横向分析、趋势分析等手段，科学统筹审计资源，提升审计效率效果。通过审计方式、审计技术方法的变化，以被审计单位计算机信息系统和数据库原始数据为切入点，在对信息系统进行检查测评的基础上，通过对数据的采集、转换、清理、验证，运用查询分析、多维分析、数据挖掘等多种技术和方法构建模型进行数据分析，发现趋势异常和错误，把握总体，突出重点，精确延伸，从而收集审计证据，实现审计目标，逐步提高财政审计覆盖面，最终实现财政资金的全覆盖，构建财政审计大格局的目标。

（二）实现更高效的数据采集和分析。在传统现场审计中，审计人员利用计算机辅助实施审计数据的采集和分析，在数据量上受到所携带设备、审计范围的限制；在时间上受到现场组网和审计进度的影响。在联网审计中，前期平台一次建立，在日程采集中数据采集和分析的数量基本不受设备限制，审计范围在事前确定为最大可能的范围，时间不受现场组网时间与审计期间影响。因此联网审计具有更高的审计数据采集和分析效率。

（三）实现更科学的项目计划和管理。在联网审计模式下，能够及时把握趋势，发掘重点，跟踪线索，以选取重点资金、重点部门安排审计项目。在信息化条件下统筹安排、合理布局，将一个单位或部门的全部审计项目作为一个整体，让其他项目直接或间接地为预算执行审计服务，更清晰地把握预算执行的过程和结果，审计方案制定更具体、更具操作性。

（四）实现更多样的审计成果。联网审计模式下，审计节点更具实时性，审计范围更具全局性，审计手段更具科学性，因而审计查出问题更具针对性、准确性，更能发现带有全局性、倾向性的问题，撰写审计分析、审计综合报告等，为政府宏观决策提供参考意见。

三、推进联网审计建设的几点思考

（一）完善制度保障。要建立和完善制度保障，以指导联网审计工作实践的深入。要建立规范管理的制度，明确审计部门与被审计单位双方的权利和责任；确定联网审计的基本模式，建立审计部门内部审计流程、权限管理、风险管理等一整套规章制度，做到在联网过程中有章可循，为开展联网审计提供制度保障。

（二）加强宣传引导。审计部门采取多种方式，利用多种渠道进行联网审计宣传，使得被审计单位的领导、财务及相关人员理解联网审计的实质性意义，消除被审计单位对联网审计的误解，从而积极支持和配合联网审计的进行。

（三）加快网络建设。在现有的基础上加强审计网络建设，有计划地逐步建立全面的审计网络。利用好现有的现场审计实施软件，开发能面向各种系统、各类被审计对象、各种主题的审计软件，配置先进实用的计算机设备和功能性强、可兼容的系统软件，从被审计单位准确获取各种数据，实现有效的远程审计。

（四）防范审计风险。在网络环境下，审计面临的不仅仅是企业内部控制风险，网络的安全性也为审计带来新的风险。因此，被审单位的信息系统控制和网络信息的安全可靠性成为网络审计中审计风险防范和控制的重点。要着重对系统的职责分离情况、操作权限设置进行审查，采取安全可靠的措施做好保密工作。在联网审计实施过程中，严禁接触数据的电脑连接其它网络，以净化联网审计的网络空间，保证联网审计实施过程中的网络安全。

参考文献：

[1]张聪聪.利用财政联网审计扩展预算执行审计的覆盖面.审计月刊，2011（1）（总第273期）.

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绩效审计的概念来源于发达国家1940-1950年间，在这个时间欧美国家已经开始进行了绩效审计的工作，并把绩效审计作为一项重点工作来做，实现了财务审计以及绩效审计共同发展的一个全新局面。并随着时代的发展绩效实际的地位不断的上升，有些政府已经把审计的核心工作转移到了绩效审计上，同时一些发展中国家比如印度也把绩效审计放在了审计工作的核心位置，在技术审计的过程中，开展审计工作的国家都取得了良好的社会反响。我国也是较早一批接触到绩效审计的一批国家，但是我国的绩效审计工作发展较为缓慢，绩效审计仅仅应用到了发达地区和一些公共资金的管理上，还不足以满足我国经济发展对新型审计工作的要求。

2 绩效审计的目标

绩效审计是在一定历史背景下发展的特殊的审计方式，审计工作通过技术手段验证生产活动是否达到了活动的期望值，审计工作中任何审计目标都有相对明确的审查目标。这是审查的前提的条件，必须有目标才会尽心审查工作。我国现在出现的问题主要包括公共自己浪费严重，国有资产流入国外和民间等，在审计的工作中是以促进经济发展为目标在根据资金成长的要求，采用绩效审计是财政工作具体和人性的重要体现，因此我们可以说财政审计的问题主要分为以下5个要点：

第一、需要健全相应的绩效审查的基础建设，强化资金的内部管理，通过资金的透明性。

第二、以审计财政为主要的工作内容，规范财务管理，提高审计人员和财务管理人员的素质。

第三、利用绩效审计的手对岸揭示财政管理体系中存在的不足现象，才发挥资金管理的游戏，提高资金的审计力度。

第四、提高应评价系统为核心的审计方法，利用财政资金的绩效作为引导，把大量的资金引入更好的收益中，发展资金得做用，提高资金的利益的尽可能的放大。推动资金的良性发展和增收。

第五、以服务的最终的目的，绩效的工作的本质就是服务，是对资金的服务制度，通过对资金的审计，为我国的资金的持有者提供合理的资金决策依据，在资金的管理上，与绩效设计工作相互帮助。利用审计的功能，为企业提高资金的效益，同时资金安全性也得到保障。

财政资金效益审计的目标体现在评价财政资金管理使用的经济性、效率性和效果性的实现程度，即通俗的将就是坚持政府投入资金是否有效利用，支出效率是否高效，是否达到预期目的，并提出合理的、科学的建议。也是考核政府的重要依据。经济性评估反映政府树立成本的意识，节约开支，用有限的资金多办实事、好事；效率性评估反映政府的投入产出比；效果性评估反映工作最终结果，包括经济价值和社会价值的完成，人民和社会是否满意。因此，审计机关应当将财政财务收支审计和效益审计结合起来，全面履行审计监督的职责。

从我国实施情况看，财政绩效审计还处于起步阶段，需要循序渐进、稳步推进，经历以下几个阶段：一是公共资源支出经济性审计阶段，即初级阶段。在此阶段应立足财政财务收支审计，掌握影响公共资源支出绩效问题的基础上，探索财政绩效审计，围绕“经济性”，重点放在财政资金的节约上。二是全面财政绩效审计阶段，即提高阶段。该阶段要在“吸收精华、去其糟粕”基础上，建立符合我国审计国情的财政绩效审计制度，将初级阶段的无体系财政绩效审计发展成为适应中国审计体制的全新绩效审计模式。三是升华阶段即基于提高阶段的全面的效果性财政绩效审计。中心内容是全面、客观地评价财政支出的社会经济绩效，最终体现财政支出的预期目标与实际结果的吻合性或接近度。

3 财政资金绩效审计的内容及重点

财政审计是考核政府绩效的一项重要内容。评估一个政府的绩效，不是看它投入多少资源，做了多少工作，而是要考核它所做的工作在多大程度上满足了社会、企业、公众的需求。在目前的公共财政体制下，财政管理的重点在于财政支出，那么，财政审计就必须研究财政公共支出，针对公共支出的内容和特点有重点地开展财政资金绩效审计。我国财政公共支出的范围主要包括以下几个方面：一是收入分配调节领域支出，重点解决各地政府财政能力均等化问题；二是公共投资领域支出，包括公共设施和基础设施，自然垄断产业，高风险、高技术产业，农业这种弱质和有风险的产业等。

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（一）全局审计业务人员参加县本级预算执行情况审计。主要关注收入是否完整，是否足额入库，计划是否完成，支出的结构、方向、效果及上级补助的安排是否符合要求，特别明确要重点关注农业、林业、农业开发、民政、计划生育、移民、教育、文化、卫生、国土、水利、新农村建设等专项资金的流向和资金拨付、使用情况及存在的问题，为下一步开展乡镇、部门和专项审计掌握第一手资料。

（二）召开全体业务人员通气会。全体参审人员就在县本级预算执行情况审计中记录的资金走向及发现的问题在会上通报，并对其中的重要情况特别予以提示供大家讨论，全体参会人员应根据年初各自的审计任务安排情况做好所涉及自己审计任务中相关审计问题的记录，以便对重点情况和问题做到心中有数，为制定好今后审计工作实施方案做好准备。此举是审计信息资源共享的第一个程序。

（三）开展部门和涉农资金审计。各业务股进入重点部门和涉农资金部门，审计时，充分运用财政审计成果展开专项审计和审计调查，重点关注专项资金的流向及使用的真实性、合规性、有效性，并与财政审计的数字、资料进行衔接对照，查明是否存在滞留、截留、挪用或变相挪用的问题，做好详实的审计记录，分析可能存在的其他主要问题，以备下一步乡镇审计之用。

（四）召开业务通气会。对部门和涉农审计中发现的问题，特别是专项资金的流向和可能存在的主要问题进行讨论研究和交流，做出决定，并对重要疑点予以提示。全体参会人员根据各自的审计任务安排，做好涉及问题的记录，确有必要，可将其他股室的审计记录复印，为进入乡镇审计做好充分准备。此举是审计信息资源共享的第二个程序。

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联网审计通过构建财政审计数据平台，采用及时采集数据、及时预警分析、及时评价揭示、及时督促整改的思路，逐步实现事后审计向事中审计、静态审计向动态审计、现场审计向远程审计的转变。不仅创新了财政审计方法，更是审计方式的重要变革。《审计署2008至2012年信息化发展规划》和审计署“十二五”规划都针对联网审计提出了明确的要求。2009年，审计署印发了《联网审计系统》规格说明书，标志着联网审计从探索阶段逐步走向规范化发展的道路。

二、联网审计的应用特点

（一）审前准备全覆盖

联网审计系统覆盖全区所有单位的预算数据和执行数据、收入数据和支出数据。在预算执行审计项目审前准备阶段，审计人员通过联网审计系统在本局机关内完成全部审前调查内容，摸清了财政资金预算、执行的总体情况以及了解资金总体分配结构，资金投入的重点项目、重点部门和重点领域，从而确定整个财政同级审的工作方案和审计重点。联网审计系统使预算执行审前调查涉及的范围更广、审计内容更深、审计聚焦更准，更便捷地发现审计疑点，更有针对性地选择审计对象，使审计人员充分掌握了主动性。

（二）审计实施高效率

联网审计模式下，通过有针对性的设计，能利用预设的分析模型分析被审计单位大规模数据，据此查找出疑点和问题，解决了数据设计自成体系和数据量过大的问题，从而提高了审计效率。

（三）审计过程纵向化

联网审计模式可以进行财政资金的纵向跟踪，全过程掌握资金从财政部门到预算单位，从资金预算分配部门到项目执行单位，从资金使用单位到商品供应方的使用情况。例如政府采购预算执行模型就能反映预算单位从采购的预算申报到实际的预算批复，从执行采购到采购完毕的资金流转的全过程，审计人员对此依据特定的指标条件进行必要的筛选分析，发现某些项目做了政府采购的预算但是实际没有执行；有些项目的政府采购预算和执行存在差异；有些项目虽然已经执行但是未按规定编制预算；政府采购预算批复的项目本身不合规。审计人员通过进一步与被审计单位沟通，发现这些分析结果主要暴露出部分项目由于前期考虑不细导致无法执行预算，财政部门对部分单位的资金控制不力导致执行率低等问题。

（四）审计监督日常化

传统模式下对财政预算执行数据审计都是事后的，联网审计模式下可以通过每天对数据及时更新，实现对数据及时监控、跟踪，利用风险指标体系实时预警，解决了现场审计事前对风险预警力不从心的状况，也减轻了审计人员对相同项目重复检查的劳动强度，强化了审计管理的作用，增强了审计的时效性。联网审计系统中预警模块使时时监督事事监督成为可能，有效地发挥了审计预警监督的职能。

（五）系统完善循环化

审计项目结束后，审计组积极厘清思路，将实施审计中对基础数据的分析过程进一步规范化程序化，结合联网审计建设需求，固化成审计模型，也可以将现有审计模型进行调整修改，以便更具针对性地完成审计任务。同时，根据审计需求，进一步与被审计单位沟通协商，补充联网审计系统的数据信息，完善信息化系统建设。由此可见，联网审计系统是一个可以在实践中不断循环完善的系统。

（六）审计成本降低化

联网系统为远程审计提供了可能性，审计空间的变化，减少了就地审计的时间成本和经费成本。同时，由于审计人员可以远程获取主要审计资料，有效地减少了传统审计中被动等待被审计单位提供数据的时间，降低了审计中的沟通成本。另外，利用固化的模型可以节省审计分析的时间，无形中减少了时间成本和人力成本。

三、联网审计系统目前存在的问题

（一）联网审计系统尚未真正实现全过程审计

由于目前财政主要申报、审批资料仍然采取纸质的形式，当前的信息化建设水平未能将所有业务数据转化为电子形式导入联网系统。因此，目前的联网系统建设与真正的远程联网审计还存在一定差距。

（二）联网审计建设没有相关法律法规保障，财政部门配合度不高

目前，《审计法》只规定了被审计单位应依法提供电子数据，审计机关也有权对被审计单位信息系统进行审计，但审计机关是否具有通过联网的形式实时传送、预警跟踪被审单位数据的权利，未有明确规定。正是由于没有相关法律法规的强制要求，被审计单位没有义务无条件、无保留地实时提供所有业务数据传输。另外，仅凭双方的反复沟通商议，签订合同协议确定数据来源，不能满足审计需求，形成联网审计系统建设的瓶颈。同时，由于被审计单位领导的意见不统一及对业务数据保密程度的拿捏不同，导致数据流不稳定，部分数据未完整纳入联网审计系统。

（三）财政系统设计规范性差影响了联网审计系统的设计和规范化建设

由于财政各业务系统是多个并行的数据系统，③未统一数据标准或信息共享，大量的信息数据、资料不能实现有效的共享，形成信息孤岛。此外，部分预算数据设计不规范，预算执行不衔接导致数据之间的关联，账表之间的合并重建不能如愿实现。部分数据模型受财政部门数据结构设计的限制，分析功能无法顺利实现。

目前联网审计软件是各地审计机关根据本地财政信息系统数据进行自主开发出来的，自成体系，相互间可借鉴的经验相当有限。

（四）审计模型更新升级被动

联网审计系统中的分析模型是依托财政数据结构开发固化而成的，一旦财政的业务系统升级更新，那么联网系统中的分析模型就可能出现差错，不能正常运行。在这种情况下，审计人员只有在被告知财政系统更改的情况下，才能进行数据结构的变更升级。若财政没有及时通知，分析模型就无用武之地。因此，联网审计系统处于被动更新升级的状态。

（五）计算机审计专业人才欠缺

审计署信息中心王智玉主任曾说“联网审计在审不在联”。基于联网审计的最大特点是能对海量数据进行分析处理，并能做出实时预警，这就必须要求审计人员既要掌握较为精湛的数据编程分析能力，又要精通财政预算执行审计业务审计技能。目前审计机关的老同志精通审计业务，但对联网审计这种实时传送、预警跟踪的审计模式存在畏难情绪；年轻同志对计算机技术掌握应用的熟练程度较高，但审计业务技能缺乏。

（六）预警功能未能充分发挥、督促整改落实困难

由于传统审计的组织方式对于项目的立项、实施、整改落实有严格的审计程序限定，而联网预警功能直接显示了财政资金的异常情况或违规问题，越过了前期的项目立项实施程序，那后期的整改落实怎么实现存在难点。没有前期立项信息，审计机关依据什么要求被审计单位整改，被审计单位遵照什么落实。至今，审计机关只能以口头的形式通知被审计单位，不具法律效力，整改落实自然没有法律强制力的保障，导致督促整改落实困难，为审计机关未来审计项目的实施带来了审计风险。同时，由于预警功能是实时的，而审计机关日常工作量大，人手不足的问题凸显，必然无法事先安排人员专职负责预警业务，导致预警功能成效不显著。

四、联网审计未来发展的建议及对策

（一）政府立法明确权利，保障数据来源

审计机关应根据保密法规以及联网审计的特点，完善联网审计立法工作，使开展联网审计有法可依。或者由地方政府主导协调审计机关及相关被审计单位的关系，有针对性地制定审计数据的联网规范，与被审计单位形成互有权责义务的数据提供协议，强化联网审计建设环境，避免审计风险，增强联网审计效果。

（二）严格执行相关标准，实现审计“大联网”

审计署及市县应在系统技术层面上统一出网审计建设标准，严格规范联网系统的建设，合理规范联网审计实施。结合目前审计中规模使用的金审AO系统及京OA系统的设计规范，探索数据间的交互及共享，真正实现审计数据的“大联网”，最终形成一个“内容上全包括、数据上全共享、流程上全衔接、管理上全统一”的联网审计大系统。

（三）积极协商，获取联网完整数据

审计机关应主动向被审计单位介绍联网审计的审计理念、联网审计方式未来发展的方向，积极争取被审计单位的理解与支持。另外，审计机关也可以通过政府文件形式明确审计机关及被审单位的权利义务，保障联网审计的质量效果。

（四）健全联网审计反馈机制，充分发挥联网预警功能

审计机关统一规范联网审计预警反馈机制，明确各方权利义务，利用函告等文书形式告知被审计单位，督促整改落实，提高审计质量，规避审计风险。另外，借鉴税务稽核的经验，确定专门处理预警信息的人员，发挥“审计稽核”的职能，实时监控，实时预警，实时沟通协调，实时整改落实。

（五）加强复合型审计人才的培养，完善联网审计模型集合

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2、加大大数据分析团队建设。采取招聘、雇用、培养等方式，加快审计大数据分析队伍建设；整合现有审计大数据分析人才，组建大数据分析团队，常态化开展审计大数据分析；制定大数据分析团队管理办法，从制度层面明确规定建立数据分析团队的工作目标、工作原则、组织架构、主要职责和选拔机制等，促进提升大数据分析水平。

3、加大数字审计攻关团队建设。整合审计机关信息化专业人才、审计业务骨干，组建数字审计攻关团队，将审计知识、审计经验 、审计规律与信息化知识、信息化功能、信息化规律结合起来，定期开展大数据分析攻关、数字化审计攻关、联网审计攻关、信息系统审计攻关等，充分发挥攻关团队作用。

1、完善网络平台建设。要紧跟“金审三期” 工程的建设步伐，增加审计信息化建设经费投入，完善联网审计平台，建成数据分析室，健全数据中心库，更新办公电脑，添加笔记本电脑，使用正版软件，加快建设审计会商系统、审计指挥系统、审计网上监控系统。

2、完善审计模拟室建设。构建完善以案例教学和模拟教学为主导，以信息化手段为支撑，突出审计专业特色，注重学习体验和分享，符合在职审计干部学习培训特点的模拟实验室，制订相关管理制度，定期开展模拟审计实验，加速提升审计干部业务能力，提高审计攻关水平。

3、完善审计信息化制度建设。制订完善审计信息化发展规划、审计信息化队伍建设制度、审计信息化网络设施建设制度、数字化审计管理制度、审计信息化工作管理制度、审计数据库建设管理制度、审计信息化工作考核办法等制度，形成审计信息化制度体系。

1、加快被审计对象数据库建设。收集整理被审计对象基础资料，包括单位机构人员情况、财政财务收支情况、经营管理状况、历年审计情况等，分类存储，系统连接，对接OA，连通档案信息管理系统，具备录入、导入、导出、修改、删除、调整、统计、打印等功能，为编制审计计划、实施审计、健全管理发挥作用。

2、加快审计政策法规数据库建设。收集国家颁布的法律、行政法规、部门规章，收集地方颁布的地方法规、政府规章、自治条例、单行条例，收集中央、地方各级党委政府及其部门出台的政策措施、规范性文件，分类录入、分级存储，构成审计政策法规数据库，对接OA、AO系统，在数字化审计过程中，对审计发现的问题提供定性、处理方面的依据。

3、加快审计案例库建设。收集各地审计机关的典型审计案例，包括预算执行审计、部门预算执行审计、政府投资审计、金融审计、外资审计、行政事业审计、社会保障审计、农业资源环境审计、国有企业审计、经济责任审计、专项审计调查、政策措施落实情况跟踪审计等方面的典型审计案例，将其分类录入，构成审计案例库，为开展审计提供借鉴。

4、加快审计事项库建设。根据《审计法》、《审计法实施条例》、《国家审计准则》的规定，参照历年的审计资料，收集整理财政审计、专项资金审计、企业审计、金融审计、政府投资审计、经济责任审计等各类审计的审计事项，构成审计事项库，对开展数字化审计发挥指导作用。

5、加快审计问题库建设。收集整理自身历年各类审计所发现的违纪违规违法问题，借鉴其他审计机关所发现的违纪违规违法问题，分类构成财政审计、专项资金审计、企业审计、金融审计、政府投资审计、经济责任审计等各类审计的审计问题库；在开展数字化审计过程中，以审计问题库为导向，借助信息化技术搜索疑点，发现问题，提升审计效率。

篇13

一、指导思想

为推进本街道的各项事业和谐、有序的发展，提高财政资金使用效益，进一步优化财政支出结构，按照建立符合本街道情况的公共财政体制的要求，实施“二上二下“的部门预算编审办法、实行预算支出管理，完善预算决策和管理制度，推行以结果为导向的预算编制模式。提高部门预算管理水平，切实提高对民生项目投入的比重。努力实现预算编制的透明，提高预算资金分配、支付和使用过程的规范性、安全性、有效性。

二、预算编制的原则

1、公共性原则

部门预算要充分体现公共政府和公共财政的要求，调整和优化支出结构，确保财政性资金对资金需求的投入。

2、综合预算原则

单位的预算内、预算外资金等都要纳入部门预算，实行综合预算、统筹安排。

3、真实性原则

部门预算编制必须以区“十一五”规划、社会经济发展计划及本部门职能需要为依据对每个项目支出的数据指标应认真测算，力求各项数据真实准确，逐步建立预算编制正确率的考核机制，并加以运用。

4、保证重点，有序安排原则

严格按照人员支出、社会保障支出、日常公用支出、行政事业性项目、基本建设性项目和其他类项目支出顺序依次编制支出预算，体现政府支出的支出性。基本支出按定员定额和实际情况编制预算，事业单位参照区本级的定额标准，街道机关参照上一年度预算安排，企业按实际情况决定。项目支出根据实际需要与财务可能合理安排，择优排序，不考虑部门和单位历年基数。

5、法制性原则

部门预算经审批后，具有法律效力，各单位必须贯彻执行，不得随意调整和追加。

三、预算编制的范围

具体单位包括：

1、街道机关

2、文化馆

3、图书馆

4、体育场

5、市剧院

6、市社区学校

7、市街道城市综合管理所

8、市路街道劳动保障事务所

9、市区城市管理监察大队分队

10、市区街道社会救助管理所

11、市区路街道人才服务管理所

12、沪闵投资管理中心

13、其他单位

四、预算编制的内容

1、收入预算

本街道各行政企事业单位取得的财政拨款收入（包括市、区级、街道拨款收入）、非税收入、经营收入（如房租收入、游泳池收入等）、以往年度结余资金均应纳入部门预算。

2、基本支出预算

基本支出预算是部门支出预算的组成部分，是行政事业单位为保障其机构正常运转、完成日常工作任务而编制的年度基本支出计划，包括人员经费和公用经费两部分。人员经费预算定额的支出内容包括：基本工资、津贴及资金、社会保险缴费、离退休费、生活补助、医疗费、住房补助、其他人员经费等。

基本支出实行定员定额管理。本街道年度事业单位基本支出预算参照区本级预算定额来执行，街道机关参照上一年度预算安排，企业按实际情况决定。以后年度将根据街道实际情况、各企事业单位业务特点及编制内实有人数作调整。

3、项目支出预算

行政事业单位在基本支出之外为完成其特定行政任务和事业发展目标所发生的支出作为项目支出预算管理。包括行政事业性项目、基本建设性项目和其他类项目。项目支出实行一个项目一个预算，并按要求填报申报理由、主要内容、测算依据、总体目标等，根据综合定额标准以及相关政策据实填报。

本街道的项目支出预算，如黄水整治工程、平改坡项目等，应按照设区（街道）党工委、街道办事处的总体安排，按相关部门实际情况制订所需的预算金额，再由财政审计科根据情况拟出初步意见。

4、政府采购预算

根据区政府采购的目录和有关规定，由点到面、分步推进，逐步编制政府采购预算。

五、预算编制的要求

1、执行公共预算审查监督制度

各部门及各企事业单位在财政预算编制过程中，要按照区委、区政府的要求，特别是要贯彻区人大《公共预算审查监督制度改革方案》精神，加强事前沟通、部门沟通、各部门之间的沟通及与人大代表的沟通。在需要的情况下，请人大代表、政协委员、公众以及有关专家学者提前介入，通过政策咨询、专家评估、公众征询等多种形式，实现公共财政预算编制的规范化、合法化、民主化。

2、推进以结果为导向的预算编制模式

预算编制方法从合规性和政策性逐步发展到绩效预算，从传统的资金控制为主转向以结果导向为主的政府管理。通过预算编制方式的创新，提高预算编制和执行的质量。

3、逐步建立科学、合理的预算定额标准

本街道事业单位年度预算定额参照区本级预算定额来安排，街道机关参照上一年度预算安排。以后年度将按照区政府要求，结合本街道的实际情况，逐步建立科学、合理的预算定额标准，提高预算编制的质量。

4、合理安排预算，优化支出结构

各部门及各企事业单位要牢固树立公共财政理念，合理安排支出，优化资金投向，保障政权建设以及关系到人民群众切身利益的支出需要。要压缩不必要开支，按照本单位履行职能的真实需要以及中长期发展规划，考虑财政的承受能力，提出切实可行的项目预算。

5、严格遵守编报时间

预算编制时间紧，环环相扣，各部门及各企事业单位务必按照各阶段的时间要求，及时报送，确保部门预算编制工作如期完成。

六、预算编制的时间节点