增值税税收筹划范文

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在市场经济条件下，企业运行的最终目标是实现本企业价值最大化，作为企业的净现金流出的纳税也显得尤为重要。现代社会经济环境的发展促进了企业纳税筹划的产生。增值税作为我国的主要税种，对企业来说具有很大的税收筹划空间。

一、企业进行增值税税收筹划的必要性

在市场经济条件下，企业是自主经营、自负盈亏的经济实体，追求企业价值最大化为企业的最终目标，另外，我国税收筹划还处在初级阶段，正是在这种情况下税收筹划才得以产生。现代企业财务制度的建设与完善需要税收筹划,现代的社会经济环境为企业进行税收筹划提供了可能。在我国，企业税收筹划在二十世纪八十年代才得以产生，从总体看，仍旧处于初步发展的阶段，这些都给企业税收筹划提供了必要条件。

二、企业进行增值税税收筹划的具体方法

(一)增值税纳税人身份的选择带来的税收筹划

税法规定，企业增值税纳税人身份有两种：一般纳税人和小规模纳税人，具体筹划思路如下：

产品增值率大小决定一般纳税人和小规模纳税人税负轻重。通过计算一般纳税人和小规模纳税人税负平衡点可确定税负轻重

一般纳税人：增值税=销售额×增值税率-购进额×增值税率=销售额×增值率×增值税率

小规模纳税人：增值税=销售额×征收率

令一般纳税人的增值税=小规模纳税人的增值税时：即得到：销售额×增值率×增值税率（17%）=销售额×征收率（6%）。从而得到增值率=35.29%。

(二)增值税纳税时间所带来的税收筹划

纳税期的递延也称延期纳税，即允许企业在规定的期限内，分期或延迟缴纳税款，可以采取的方式有：赊销和分期收款结算方式，都以合同约定日期为纳税义务发生时间。因此，企业在产品销售过程中，在应收货款一时无法收回或部分无法收回的情况下，可选择赊销或分期收款结算方式。

(三)折扣销售所带来的增值税的税收筹划

折扣是在实现销售的同时发生的，税法规定，如果销售额和折扣在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，则无论其在财务上如何处理，均不得从销售额中扣减折扣，因此，将销售额和折扣开在同一发票上进行筹划。

(四)代销方式不同带来的增值税的税收筹划

目前，各类企业的销售方式很多，但是采用不同的销售方式，可能产生不同的经营效果。有些销售方式在处理手段上不同，也会产生税负上的不同。比如委托代销方式，已经被越来越多的企业采用，而采用收取代销手续费方式，还是采用视同买断方式，作为买卖双方的税负就不一样。采用收取手续费，即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，这是受托方的一种劳务收入。采取视同买断，即由委托方和受托方签订协议，委托方按合同价收取所代销的货款，实际的售价由受托方在委托方确定的指导价格范围内自主决定，实际售价与合同价的差额归受托方所有，委托方不再支付代销手续费。在这种情况下，委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作为购入商品处理，只在备查账中登记商品规格数量等。受托方将商品销售后，按实际的售价确认收入，并向委托方开具代销清单，这样委托方就可以通过价差进行增值税及附加的筹划。

三、我国企业目前进行增值税税收筹划应注意的问题及建议

(一)增值税的税收筹划就是少交税或者是不交税，事实上增值税的税收筹划是使企业的利益达到最大化

提到增值税税收筹划，有一部分纳税人通过运用各种手段，想方设法地少缴税甚至不缴税，以达到直接减轻自身税收负担的目的。实际上增值税税收筹划仅仅是纳税人进行经营的一种手段，是一种生产经营活动方式，其根本目的应当与纳税人的生产经营目的一致，即追求利益的最大化。所以对纳税人来说，如果从某一经营方案中可以获得最大化的利润，即使该经营方案会增加纳税人的税收负担，仍然会被作为纳税人的最佳经营方案。

(二)增值税的税收筹划没有风险，而实际上是有风险的

纳税人普遍认为增值税的纳税筹划可以无风险的减轻税收负担，增加自身的收益，然而根据增值税纳税筹划的过程特征，主观上人为决策实施的能动性会左右纳税筹划的决策必然会带来风险。所以我们应该正视增值税纳税筹划风险及成本，建立纳税筹划风险成本预测和核算程序，启动企业讨论研究机制。同时企业领导、财务人员、纳税专家以及外部中介税务筹划机构，应该共同对纳税筹划相关问题进行客观的讨论，形成企业讨论研究机制。

(三)增值税的税收筹划是没有成本的，而实际上是有成本的

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一、税收筹划在企业管理中的重要性

税收筹划是纳税人在合法前提下，自觉运用税收、会计、法律、财务等综合知识，采取合法合理或“非违法”的手段，通过策划涉税活动来规避或减轻税负，以期降低税收成本、价值最大化的经济行为。税收筹划是企业财务管理的一项重要内容，将它与企业的生产经营实际情况相结合，对企业降低税收成本，提高竞争力有着十分重要的意义。

1.有助于企业实现价值最大化。通过税收筹划，选择纳税较小的方案，有助于企业合理合法减轻税收负担，减少交税，节约成本支出，提高企业的经济效益，利于企业价值最大化。

2.有助于企业现金流出最小化。通过税收筹划，企业将应该交纳的税款延缓，获得了资金在延缓这段时间的时间价值，相当于获得了一笔没有利息的贷款。

3.有助于企业提高经营管理水平。税收筹划需要协调企业内外各种关系，需要企业自觉把税法的各种要求贯彻到其各项经营活动中去，使得企业的纳税观念、守法意识都得到强化，有助于提高企业的经营管理水平，增强企业的竞争力。

二、企业增值税、消费税的税收筹划

（一）增值税的税收筹划

1.增值税纳税人与营业税纳税人的筹划。具有混合经营行为和从事兼营业务的纳税人，对于混合经营收入和兼营收入要考虑缴纳增值税划算，还是缴纳营业税划算。在进行筹划时，主要比较增值税和营业税税务的高低，从而选择税负较低的税种。

2.销项税额的税收筹划。应主要考虑销售方式的税收筹划和结算方式的税收筹划，看企业在不同销售方式下的税收利益。企业应尽量采取有利于自身的结算方式，推迟纳税时间，获得纳税期的递延。如不能及时收到货款，采用代销或分期收款结算方式，可以避免垫付税款。

3.进项税额的税收筹划。主要是供货方的选择和固定资产购进时间的筹划。从一般纳税人购进货物，可开具增值专用发票，企业可以抵扣，从小规模纳税人购进货物，开具普通发票，一般不能抵扣，故尽量选择从一般纳税人购进货物。企业应合理安排购进固定资产的时间，控制购进固定资产专用发票认证时间，统筹考虑购进设备的时机，企业在增值税税额较多的月份抵扣固定资产进项税额，可以减少当月缴纳的增值税及附加，减少企业现金流出，获得资金的时间价值。

4.增值税减免税的税收筹划。常用的是农业生产者销售自产农产品免税和国家对福利企业的优惠。

5.具体案例分析。分公司变子公司，享受农产品免税政策。某公司是一家乳制品生产企业，该公司下属农场、加工厂两个分公司，集奶牛初加工、深加工一身。生产产品有鲜奶、奶制品等几十个品种。年销售额达到8000万元，增值税率是鲜奶13%，其他奶制品17%。由于公司不需要对外采购原材料，可以抵扣的进项税额少，公司的增值税负较高，成为公司发展的障碍。

6.筹划分析。该公司根据自己的经营特点，将公司原有的分公司变为子公司，农场、生产车间均单独注册为独立核算的子公司。这样，农场生产的牛奶按照市场价格销售给生产公司，生产公司为其开具农副产品收购凭证。农场作为农业生产者享受增值税免税待遇，不必缴纳增值税；而生产部门可以凭农产品收购凭证上注明的收购金额，按13%的扣除率计算抵扣进项税额。以每年5000万元的收购额计算，公司可以少缴纳增值税650万元。

（二）消费税税收筹划

1.关联企业转让定价。与增值税不同，我国消费税只对应税消费品的生产企业征收，商业企业不征收消费税（烟草批发除外）。利用这一特征，如果企业集团内设立独立核算的销售机构，则企业可以利用关联交易进行“转让定价”的避税方法，以较低但不违反公平交易的销售价格将应税消费品销售给其独立核算的销售机构，再由该销售机构以高价卖出，以此降低集团的整体税负。

2.选择合理的加工方式。消费税筹划中，关于企业经营方式有委托加工、自行加工两种。选取委托加工还是自行加工存在一个以外部加工费金额为参考的平衡点。在平衡点处两种方式的税后净利相同；在平衡点以上时，自行加工方式较优；在平衡点以下时，委托加工方式为优。

3.兼营多种不同税率的应税消费品时的税收筹划。我国税法规定：纳税人兼营不同税率的应税消费品应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。没有分别核算销售额、销售数量的从高适用税率。此外，对于粮食白酒除了要征收20%的比例税还要征收0.5元/斤的定额税。因此，当与之相比税率较低的应税消费品与其组成成套消费品销售时，不仅要按20%的高税率从价计税，而且还要按0.5元/斤的定额税率从量计税。与白酒类似的还有卷烟。所以，企业兼营不同税率应税消费品时最好独立核算以降低税负，应将不同消费品分开按品种销售给零售商，分别开具发票。在账务处理环节对不同产品分别核算销售收入，以降低应税消费品的总体税负。

4.具体案例分析。设立销售子公司，减少税基近一半。某著名白酒生产企业，生产销售的白酒在市场上有一定知名度，产品供不应求，2007年以零售价82元/斤的价格销售100000斤。纳税情况

应交消费税=（销售数量×定额税率）+（销售金额×比例税率）

=（100000×0.5）+（100000×82×20%）

=169万元

筹划思路：为扩大销售，防止假酒冲击市场，同时成立自己的营销网络，酒厂决定组建独立核算、独立纳税的销售子公司。经估算，按30元/斤价格销售给销售公司，销售公司再以82元/斤的价格对外销售。筹划后的纳税情况

应交消费税=（销售数量×定额税率）+（销售金额×比例税率）

=（100000×0.5）+（100000×30×20%）

=70万元

筹划结果表明，少交消费税：169-70=99万元。

综上所述，增值税、消费税税收筹划是企业在纳税上的一种精心安排，企业只要巧妙运用税收筹划的方法，就能为企业带来现实和预期的收益，可使企业在合理合法的前提下减轻税收费用支出，降低企业经营成本，最大限度地增加企业效益。

参考文献：

[1]《中华人民共和国税收管理法》（2001）.

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一、营业税改征增值税对企业的影响

（一）对纳税人经营模式的影响

本次营改增，对营改增试点行业纳税人的产业链和经营模式都会产生深远的影响。营改增前，纳税人购进货物、劳务以及进行劳务分包，不考虑交易对象的纳税人身份问题（一般纳税人或小规模纳税人）。营改增后，基于抵扣增值税进项税额方面的考虑，在从事上述业务时，要求交易对象必须是增值税一般纳税人。

（二）对服务业定价机制的影响

服务业的定价机制比较灵活，服务价格的影响因素也较多，所以服务业税收的变化有可能会影响到服务价格的制定。

例如，对于一项当前营业税率适用5%的服务项目，其业务收费为100元，扣除5元的营业税（不考虑其他附加税费）后净收入为95元。营业税改革后，假设同一项服务以6%计算增值税，即同样实现95元的净收入，理论上服务价格可能需要提高至101.1元。但是企业是否要提高服务价格，或是以此作为谈判的接口，要看企业的价格决策策略和企业在市场中的竞争地位、业务细分状况等多方面的综合因素。

（三）对纳税人税收负担的影响

本次营改增，对原增值税纳税人和营改增纳税人的税收负担，都会产生一定的影响。对于营改增试点行业纳税人税收负担的影响，主要取决于两个方面：一是税率的上升幅度是否过大，二是增值税进项税额抵扣是否充分。对于营改增试点范围内的有些行业，税收负担上升较多，如交通运输业。对于营改增试点范围内的另一些行业，税收负担变化不大或略有下降，如现代服务业。

（四）对纳税人财务核算的影响

本次营改增，对试点行业纳税人的财务核算影响较大。主要表现在以下几个方面：一是总体上来说增值税的核算要比营业税的核算复杂得多，涉及收入、成本、费用的方方面面。如果核算不到位，会增加企业的税收负担。二是混业经营及兼营业务的收入要分别核算，未分别核算的，从高适用税率。三是免税项目、非应税项目的进项税额要正确核算，否则会多转进项税额，加重企业的税收负担。四是要加强成本费用报销凭证的审核，应取得未取得增值税专用发票的，不能抵扣进项税额。

二、营业税改征增值税后企业的应对措施

营业税改征增值税，试点企业应当从以下几个方面加以应对：

（一）合理确定组织架构

企业的组织架构不同，产生的税收负担会不同。如同城的总机构和分支机构，如果独立办理了非法人营业执照和税务登记，应当作为两个独立的纳税人，分别纳税。如此操作，会产生两方面的不利后果：一是总分支机构间、各分支机构间相互提供应税服务，要缴纳增值税。二是个纳税人留抵的增值税进项税额不能互抵，会产生提前缴税的问题，影响企业的现金流量。

企业还可以通过分立的方式，将一些适用免税、低税率以及差额征税的中间业务（如货运）从高税率业务（如交通运输）中分立出去，以充分享受免税、地税率、差额征税等税收优惠。

（二）合理选择纳税人资格

对于购买方需要增值税专用发票的行业，如货运业，只有取得一般纳税人资格，企业的业务承揽能力才不会受影响。给境外提供应税服务，只有取得一般纳税人资格，才有资格享受免抵退税。

对于购买方不需要增值税专用发票的行业，如客运业，可以根据本企业的成本构成测算一般人的税收负担和小规模纳税人的税收负担，从而选择税收负担较轻的纳税人资格。

对于购买方不需要增值税专用发票的行业，企业可以通过分立，将一个经营规模较大的企业分立为若干个经营规模较小的企业，以享受小规模纳税人低征收率的税收优惠。降低企业的税收负担。

（三）审慎选择交易对象

营改增后，试点企业在购买材料、租赁机械、分包服务、挂靠服务等方面应当综合考虑增值税进项税额和价格因素，审慎选择交易对象，以降低企业的税收负担。

以租赁业为例，一般纳税人适用的增值税税率为17%，其购进货物时，如果小规模纳税人与一般纳税人货物价格的含税比大88.03%，应当选择一般纳税人。否则，应当选择小规模纳税人。

（四）合理安排业务模式

同一笔业务，业务模式的安排不同，适用的税目会不同，由此产生的税收负担也不同。

如果货主的货物需要在码头存放一段时间，其和港口企业有两种合同签订方式：签订库房的租赁合同或签订仓储合同。如果签订的是库房租赁合同，按照不动产租赁，适用5%的税率缴纳营业税，不能开具专用发票。如果签订的是仓储合同，按照有形动产租赁，适用6%的税率缴纳增值税，可以开具专用发票。企业可以根据具体情况，选择适当的业务模式，既不影响经营，也能降低税收负担。

（五）充分运用税收优惠政策

本次营改增，提供国际运输服务的纳税人以及给境外提供设计服务的纳税人，可以享受增值税的免抵退税政策。给境外提供物流辅助服务、咨询服务、认证服务的纳税人，可以享受增值税免税政策。企业应当充分利用这些优惠政策，以降低税收负担。

增值税纳税人可以选择享受税收优惠，也可以选择放弃税收优惠，有时放弃免税税收负担肯能更轻。企业应当分析享受税收优惠和放弃税收优惠的利弊得失，选择最有利于企业生产经营、最能降低税收负担的税收政策。

（六）合理选择计税方式

某些特殊行业的一般纳税人，如提供公共交通运输服务的纳税人（公交公司、出租车公司、客运公司），可以选择按照一般计税方法计税，也可以选择按照简易计税方法计税。企业可以测算两种不同计税方式下的税收负担，选择税收负担最轻的计税方法。

再如总机构和分支机构，一般情况下是总机构和分支机构分别缴纳增值税。但如果总分支机构符合汇总纳税的条件，能够实现汇总纳税，可以起到延缓纳税、减轻税收负担的作用。

（七）做好过渡期的税收安排

本次营改增，未考虑固定资产、存货的期初进项税额问题。所以，营改增前，企业不易大量购置固定资产，以免出现营业税该增值税后无进项税额可抵的情况。

对于某些生产周期较长的行业，其改增前的收入和成本要相互配比。如果将成本提现在营改增前但是将收入确认在营改增后，会加重企业的税收负担。

（八）加强涉税业务的财务核算

增值税涉税业务的财务核算，其复杂性远远大于营业税业务的财务核算。所以，营改增后，企业应当加强增值税的财务核算，尤其是对于收入和进项税额的核算，以降低企业的税收负担。

对于兼营免税项目、非应税项目的纳税人，免税项目、非应税项目耗用外购货物的进项税额不能抵扣，应当做增值税进项税额转出。转出进项税额有按照成本转出和按照收入转出两种方法，企业应当合理选择增值税进项税额的转出方法，以免加重税收负担。

（九）对业务人员进行涉税事项的培训

营业税改征增值税，在税率一定的情况下，税收负担的高低主要取决于进项税额的抵扣是否充分。所以，业务人员要熟悉哪些业务在营改增试点范围内，应当取得增值税专用发票。

业务人员必须知道取得增值税专用发票在多长时间内应当认证，如果未在规定时间内认证的，进项税额将不能抵扣，这样会给企业造成不必要的经济损失。

业务人员在签订合同时，应当充分考虑税收因素，如不动产租赁与仓储租赁的区别、运输服务与租赁服务的区别等，业务合同要与账务处理一致，避免由于资料的不一致而加重税收负担。

（十）加强营改增涉税业务的税收筹划

企业的很多涉税事宜，如固定资产的购置、分包业务的安排、合同的签订等，只有事先做好统筹安排，才能做到防患于未然。如果在业务运行后才考虑税收问题，往往为时已晚。

如整体资产的租赁，应当在合同中分别注明不动产和动产的租赁收入。如果分别注明的，不动产租赁收入缴纳营业税，动产租赁收入缴纳增值税。如果未分别注明的，由国税机关、地税机关分别核定增值税、营业税应税收入。如此处理，可能形成一定程度的重复征税。

营改增后，企业可以通过转让原固定资产（按照4%的征收率减半征收增值税）、购置新固定资产（取得17%的进项税额）等方式，利用不同业务的税率差，降低增值税的税收负担。

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一、增值税的概述

增值税是对纳税人在生产经营活动中的增值额征收的一种间接税。它是一种价外税，其征收范围包括所有的工业生产过程商业批发和零售过程及提供加工、修理修配的劳务以及进口货物。增值税税收筹划纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人基本税率为17％或13％，同时有权领购使用增值税专用发票和按规定取得进项税额的抵扣权。小规模纳税人则按6％的征收率征收，不能领购增值税税收筹划专用发票，不得抵扣进项税额。

二、中小企业增值税存在的问题

1.生产型增值税制度严重影响中小企业发展

我国这几年税收增长的速度远远超过GDP增长速度。税收的增长都是以企业和个人的负担加重为代价的。为保证财政收入遏制固定资产投资规模膨胀，根据规定，我国企业购入固定资产所支付的增值税税收筹划直接计入固定资产成本，在这种生产型增值税法的制度下，企业购进生产设备的支出不能抵扣，造成企业负担沉重，不利于企业扩大投资、促进设备更新和技术进步。生产型增值税税收筹划将购入固定资产支付的增值税计人固定资产成本，因此导致对固定资产的重复征税，从而加重企业的税收负担。高新技术企业、高投资企业的资本构成较高，固定资产投资较其他企业要多。

2.骗购、虚开增值税发票的犯罪行为猖獗

由于增值税专用发票是兼记销货方销项税额和购货方进项税额进行抵扣的凭证，它对增值税税收筹划的计算起着决定性的作用，直接决定着纳税人应纳税额的多少。因此，增值税专用发票一直是不法纳税人进行欠税、偷税、骗税的主要切入点。此类犯罪活动严重干扰了社会正常经济秩序，导致国家税收的大量流失。暴露出税务机关目前在对增值税税收筹划一般纳税人的认定和管理方面存在着较大的漏洞，同时也正考验着中小企业是否有规范的财务制度和严谨的工作作风。

3.增值税纳税人分两类的做法对中小企业来说显失公平

我国现行的增值税实行购进扣税法，而作为增值税税收筹划纳税人又分成了一般纳税人和小规模纳税人，并对两类纳税人的认定条件作了诸多界定。作为一般纳税人需要：年应税销售额（工业企业100万元以上，商业企业180万元以上）和财务制度健全、核算准确。有的中小企业因为销售规模不达标而不能被认定为一般纳税人，从而丧失了使用增值税税收筹划专用发票的权利，致使企业的生产经营不能正常开展，而且大多小规模纳税人的征收率远远高于一般纳税人的税负率。

三、中小企业增值税收筹划方式

1.利用固定资产投资进行纳税筹划

增值税税收筹划转型后，直接受益人为纳税人，由于新购固定资产进项税额准予抵扣，在固定资产购置价款保持不变的情况下，固定资产的成本减少，各期折旧额减少，各期利润额增加。同时，企业的流动资金状况也会得到明显改善，由于消费型增值税下，固定资产投资的进项税可以从销项税额中抵扣，从而减少了企业的流动资金占用，也将有助于减少企业的资金成本，在目前企业流动资金普遍紧张，实际利率高企的情况下，企业的利润也将因此得到提高。

2.改变购货方式进行纳税筹划

目前《增值税暂行条例》规定，对企业收购农副产品和收购废旧物资的，分别可以按照农副产品收购价的13%和废旧物资收购价的10%计算进项税额进行抵扣，那么，中小企业在收购农副产品和废旧物资时要尽量创造条件来适应税收政策的要求，以享受国家规定的减免税规定，达到少缴税款的目的。

3.对实物折扣销售方式的增值税筹划

实物折扣是商业折扣的一种。一般情况下采取实物折扣方法销售货物，折扣的实物不论会计上如何处理，均应按规定视同销售计算缴纳增值税税收筹划。但是，如果将实物折扣“转化”为价格折扣，则可达到节省纳税的目的。例如某客户购买10件商品，应给1件的折扣，在开具发票时，按销售11件开具销售数量和金额，然后在同一张发票上的另一行用红字开具折扣1件的折扣金额。这样处理后，按照税法的相关规定，折扣的部分在计税时就可以从销售额中扣减，不需计算增值税，节约了纳税支出。

四、解决中小企业增值税问题的对策

1.改生产型增值税为消费型增值税

借鉴国际经验，逐步实现增值税税收筹划转型，由生产型增值税税收筹划向消费型增值税税收筹划转变。这一转型将对我国企业的生产经营产生重大的推动作用，也将进一步增强我国企业在国际市场上的竞争力。这样做的优点首先是有利于均衡税负，使企业在同一起跑线上开展公平竞争。其次是消费型增值税税收筹划可以彻底消除流转税重复征税带来的弊端。即彻底消除因固定资产含税而导致的重复征税、税负不平的现象，从而可以克服传统流转税重复征税的弊端，圆满地实现增值税税收筹划的中性目标。

2.依法严厉查处利用增值税专用发票的违法行为

由于增值税税收筹划专用发票是兼记销货方销项税额和购货方进项税额进行抵扣的凭证，它对增值税税收筹划的计算起着决定性的作用，直接决定着纳税人应纳税额的多少。因此，所有违法违规的处理当中虚开增值税专用发票的处理后果是最严重的。

（1）严格落实复审年检和清理制度

要严格落实复审年检和清理制度，认真执行有关法律规定的纳税人认定标准，对不符合一般纳税人标准的企业，或者按照规定取消其一般纳税人资格，并实行重点监控，堵塞一般纳税人异常申报的源头。

（2）加强发票管理，实行以票控税

将异常申报企业每月列出清单，重点稽核其发票有无虚开、代开、大头小尾等违反发票管理、造成发生偷漏税的行为。

（3）形成“管、查互动”制度

通过在征收、管理和稽查各部门之间建立以查促管、以管促查的查管协作机制，进一步加强纳税申报管理和日常评估、稽查工作。数据评析岗要重点评析纳税人零、负申报的行为，在评析过程中发现有偷税嫌疑的及时转稽查部门重点稽查，稽查部门根据发现的问题及时进行分析和总结，并有针对性地提出管理建议和对策，让管理机关做到有的放矢，减少异常申报行为的发生。

税收筹划在给企业带来节税效应的同时还具有其他的效应。说明了税收筹划产生的背景，原则，增值税筹划的方式等来实现企业价值最大化；政府利用它来引导企业，实现国家税收宏观调控的目标。

参考文献：

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[中图分类号] F230 [文献标识码] A

Abstract： In order to reduce the tax burden of pressure in the market economy， the tax planning becomes one of the effective ways to increase the strength and market competitiveness. However， there are many problems of tax planning of enterprises VAT. The reasonable tax planning and practical action could compress the tax cost， ease the tight capital chain and increase the use efficiency of funds， so as to expand the production scale and improve market share. As an important way of financial management， tax planning could effectively ease the cost of tax expenditure. Therefore， combining VAT with tax planning reasonably and organically injects fresh vigor to the growth of the economy in our country， which becomes a top priority.

Key words： enterprises， VAT， tax planning， problems， countermeasures

[文章编号] 1009-6043（2016）12-0099-03

一、企业增值税税收筹划的现状分析

增值税作为我国一个较为重要的税种，是对销售货物、提供加工和修理修配劳务、以及进口货物的个人和单位就其实现的增值额，而相应增收的费用。随着我国的经济的快速发展，税收筹划的意义也至关重要。企业通过压缩企业税收成本支出空间，来放大企业的经营效益，提高企业经济收益，实现利益的最大化。税收筹划，在一定程度上缓解了企业资金链吃紧的状况，实现企业税后现金流量的最大化和纳税最优化的既定目标。通常我们将税收筹划称为税务筹划纳税筹划和税收策划。税收筹划作为企业合理规划资金流向的重要举措之一，具有合法性、专业性、和超前性等几大特点。税收筹划的原则有合法性原则、利益最大化原则、针对性原则和及时性原则。然而目前由于我国发展较晚起步较慢，在税法方面制度还不够规范，政策还不够完善和严谨。我国税法繁多且结构复杂，然而并不能明确解决在税收过程中存在的现实问题，应用性不强，实践性较差，加大了企业在计划税收筹划过程中的工作难度。同时由于税法的种类多且变动幅度较大，导致一个问题有多种文件可以参考，这就造成了解决方案的模糊，定位不够准确。加之不同地区的企业发展情况不同，因此统一性的税收文件不能满足企业发展的需要，无疑限制了税收筹划的可应用空间，这也是当下企业增值税税收筹划现状。

二、企业增值税税收筹划过程中存在的问题

（一）税收筹划的综合性观念薄弱

企业之所以进行税收筹划，其目的就是在有限的经济收益范围之内，通过压缩增值税收成本支出，来放大收益成果，实现利益的最大化。然而由于我国税收方面的法律法规条例较多，结构层次较为复杂。因此企业在规划增值税税收筹划方案的过程中，难免会跳出法律许可的范围之外。从而导致所进行的税收筹划过程由于不合理不合法，反而适得其反，导致企业资金支出成本的增加。第一由于我国相关税收方面的法律法规尚且不够完善和严谨，关于税收筹划是否符合法律界定的范围之内，还存在着诸多的争议。导致纳税人对政策的把握失去偏颇，甚至面临承担法律责任的风险。因此，强调税收筹划是否合理合法是税收筹划过程中的核心环节。

第二，税收筹划的综合性观念薄弱，具体体现在企业在执行税收筹划过程中，没有将节约增值税成本和企业的经营效益两者之间进行有机的结合。随着全球经济一体化的深入，经济市场走向变幻莫测，而大部分企业在进行税收筹划的过程中，考虑方向单一，考虑因素不够全面。没有考虑市场经济条件下的市场环境，资源配置，发展前景等外部存在因素。只是单一的对成本、税负、收益等因素进行分析和考虑，导致了企业的税收筹划流产，与实现降低增值税成本支出的目标相背离。因此，如何密切税收成本和企业的经济收益之间的关系，加强企业税收筹划的综合性意识，成为解决企业增值税税收筹划过程中存在诸多问题的途径之一。

（二）法制环境建设工作不到位

在经济发展的大背景下，市场竞争日益激烈进入到白热化的程度。税收筹划是企业在市场经济条件下为了实现利益的最大化，通过该途径来减轻税负，缓解资金链的压力。税收筹划对企业的长远发展而言意义重大，然而当下由于法制环境建设工作的不到位，对企业税收筹划工作的开展而言无疑是雪上加霜。税收筹划是指纳税人在法定允许的范围内，对企业在企业生产经营过程中进行投资、经营、组织、交易、许可、理财等一系列活动进行筹划的过程。如何通过完善税法来实现企业增值税税收筹划工作的实施，成为重中之重。当下我国税务执法力度不够。虽然做到了有法可依，却没有落实有法必行。执法力度上的缺失，导致偷税漏税等现象屡禁不止，日益猖獗。没有为企业更好地实施，增值税税收筹划提供一个良好的发展环境。同时，由于执法力度的不够，为企业的不良行为提供了可乘之机。部分企业不再通过税收筹划来降低税收成本，而宁愿冒险选择偷税漏税等途径来实现牟取利益。

税收筹划评估机制的完善和健全，有助于企业合理规避发展过程中存在的运营风险。然而部分企业并没有意识到税收筹划评估机制的重要性。在现有的税收筹划评估机制建设中，还存在着诸多的纰漏。税收筹划评估机制是在税收筹划收尾工作后，对企业税收目标的完成情况进行客观真实的考核和评定。因此税收筹划评估机制的存在，在一定程度上保证了税收筹划既定目标的完成情况，另一方面又提高了税收筹划工作的质量。然而目前大部分企业税收筹划评估机制，处于留白阶段。

（三）筹划过程中的可操作性低

当下大部分企业的税收筹划工作侧重于压缩税负成本支出，而忽略了对企业生产经营目标的分析和参考，导致税收筹划工作的可操作性较差。其计税依据是根据商品在整个交易流转过程中所产生的增值额为参考项。目前我国增值税主要类型有三种，即生产型增值税，收入型增值税，以及消费型增值税。增值税作为我国重要的税种之一，具有中性税收、转嫁性、普遍性和连续性等几大特点。在具体的税收筹划工作过程中，大部分企业更看重于税收筹划工作的结果，而没有履行财务核算的基本要求规则，不符合税收政策所划定的范围，导致税收筹划方案的可操作空间受到法律和制度的双重制约。浪费了大量的物力和人力，反而适得其反。第二，税收筹划的管理人员和工作人员缺乏对税收筹划理论的研究和方法规律的总结，使得企业没有在税收过程中形成一定的自我保护意识和风险防范意识。第三，由于我国税收方面的法律条例变动性较大，加之地方性政策也不尽相同，在一定程度上促成了税收筹划工作的可操作性较低的局面。

（四）税收筹划领域专业性人才的缺失

优秀的税收筹划团队是企业开展税收筹划工作的基础。通过大量的储备优秀的税收筹划方面的人才对企业的税收筹划工作行之有效的开展而言，有着重要的意义。然而由于我国在税收筹划方面起步较晚，因此在该领域对专业型人才和技能型人才的需求量，处于供不应求的状态。

其次，我国税收筹划相关的法律政策变动幅度较大，为企业税收筹划工作的开展设置了障碍，无形之中也提高了对税收筹划领域工作人员的要求。不仅需要他们具备丰富的工作经验和优秀的专业技能，还需要在频繁变换的政策条件下，具备与时俱进的创造力和适应力。第三，我国高校开设的税收筹划相关的课程较为浅显。由于教学经验有限，师资力量较为薄弱，导致课程在内容设计、目标界定、方法使用和教学方式等方面，存在着很大的提升空间。这也意味着现高校所培育出来的人力资源不能满足现代企业在开展税收筹划过程中的需求。税收筹划方面的专业人才资源匮乏，成为当下税收筹划工程，难以得到更好的开展的原因之一。

三、企业增值税税收筹划的策略探讨

（一）转变传统的增值税税收筹划的价值观念

转变传统的增值税税收筹划的价值观念是针对收税方和纳税方而言的，具有一定的双面性和统筹性。于纳税方而言通过进行增值税税收筹划方案来降低成本支出，扩大企业的经营效益，实现利润的最大化。于征税方而言，由于纳税收入的减少，导致国家经济收入受到了侵蚀。这种传统守旧的价值观念，从本质上存在认识错误的。优秀的税收筹划方案，是以实现双赢局面为目的进行展开和实施的。因此纳税方和征税方都应扭转当下对增值税税收筹划方案应用的传统价值观念，实现双赢的局面从而促进我国经济得到长足的发展。企业通过对增值税税收筹划方案的合理规划和切实行动，压缩税务成本支出，缓解资金链吃紧的状态。通过提高资金的使用效率，从而扩大生产规模，提高市场占有率，强化企业自身的综合实力，在激烈的市场竞争中崭露头角。而企业的不断发展和进步，也正是为国家的税收来源提供了可靠的保障。企业通过完善实施增值税税收筹划方案来扩展自身发展规模的同时，也为国家带来长远的利益和收益来源，这也正是增值税税收筹划工作于征税和纳税两方而言所带来的好处之一。第三税收筹划在国家和企业之间充当着剂的角色，它不仅维系着国家和企业之间的良性征纳税关系。在一定程度上避免了偷税漏税等现象屡禁不止的局面出现。况且合理的税收筹划工作的开展在一定程度上为国家财政收入保驾护航。这也正是增值税税收筹划方法方案实现双赢的魅力之所在。

（二）加快建设增值税税收筹划环境

1.经济环境。为保障税收筹划工作得到推行和发展，筹划者需要对企业的地域环境、经营状况和经营活动进行深入的了解和调查。企业所处的地理位置和该区域的经济发展程度，将决定企业生产过程中原材料的供应情况和投资成本。同时外部环境因素对企业的基础设施投入，劳动力成本等都会产生一定的冲击和影响。通过对税务制度差距进行考虑分析，并做出合理的规划，实现缓解企业税务成本支出的压力的目标。第二筹划者要考虑企业的行业性质。不同行业的税收政策也存在着迥异之处，因此筹划者要切实的结合企业的发展模式，对企业的所属性质进行分类。比如服务业，技术密集型行业和第三产业有效地缓解了当下就业紧张的尴尬局面。为我国科研技术的发展，提供了有力的保障。因此该行业的税收政策也会相对宽松一些。由此可见，不同的经济环境对企业的税收筹划工作的开展，促进作用也不尽相同。因此，加快建设税收筹划的经济环境，成为重中之重。

2.法律环境。当下我国税收筹划政策工作的开展，缺乏法律制度的保护。收税筹划目标往往不能实现与我国法律环境建设的缺失有着直接的联系。目前我国法律，还未对筹划工作进行明确的允许许可。纳税人通过税收筹划来实现自身利益的发展，缺乏法律制度的保障，因此为了更好的推行深化税收筹划工作，为其创造一个良好的法律环境，对其发展而言起到了积极促进的作用。针对这一问题，现行的法律中要明确税务筹划的概念和范畴。其次要完善现行的增值税税法，将税收权利和义务进行明确的要求和规范，解决长期以来存在于税收过程中的弊病。在保障纳税人基本权益的前提下，完善国家赔偿法，严厉惩治税收筹划过程中存在的违法行为。

（三）协调企业与相关税务机关两者间的关系

税务中介机构又称之为税务机构，为企业开展税收筹划工作提供了资源和途径。随着经济的不断发展，市场竞争的日益激化，专业的税务机构被大量的需求，行业发展前景形势大好。税务中介机构为企业输送工作经验丰富，综合素质较高的税收筹划人员。该类人员通过对企业的生产经营状况进行深入的了解和分析，快速的掌握企业内部管理和纳税情况等综合信息的同时，把握企业生产经营过程中的薄弱环节之所在，从而有效地开展税收筹划工作，制定合理可靠的增值税税收筹划方案。企业加强和相关税务机构的联系，将会有助于税收筹划工作的高效开展，同时也能获得一流的税收筹划人员来辅助企业完成税收方案的规划。另一方面，企业还要协调好与负责税务机关的关系。企业和税务机关之间形成良性的合作关系才能是得两者互相信任，为税收筹划工作的开展提供一个良好的平台和环境。纳税人按照税务机关所定的标准和要求，及时地缴纳税款，而税务机关有义务向纳税人提供完整的税收信息资料。征纳双方通过建立良好的信任关系来实现双赢合作的局面，因此密切税收双方的税收信息联系，丰富税收双方的沟通渠道至关重要。

（四）提高税务筹划方案的灵活度

随着我国经济得到更长远的发展，变幻莫测的经济环境和税收政策，无疑加大了税收筹划的工作难度。在这些外力作用下如何及时的改变税收筹划方案与当下社会环境相契合，提高税收筹划方案的灵活度成为当下的主流。首先，针对国家税收制度税法和地方性政策的变化，相关的税收筹划人员要制定出相应的筹划应对方案，及时的更新筹划内容和筹划方向，并重新审核和评估修改后的筹划方案。通过紧急预案来降低筹划过程中存在的风险，实现压缩税负支出成本，扩大经营收益的税务筹划目标。

四、结论

企业通过对增值税税收筹划方案的合理规划和切实行动，压缩税务成本支出，缓解资金链吃紧的状态。通过提高资金的使用效率，从而扩大生产规模，提高市场占有率。增值税给企业的资金成本支出带来了巨大的压力，而其作为我国一个重要的税种，在企业经营管理中所占的比重相对较高。税收筹划作为重要的理财方式能有效的缓解企业税收成本的支出，因此合理的将增值税和税收筹划两者进行有机的结合，为我国经济的增长注入一股新鲜的活力成为重中之重。

[参 考 文 献]

[1]詹政国.有关企业增值税税收筹划问题的几点思考[J].商场现代化，2014（27）：188-189

[2]周冰.中小企业销售过程增值税的税收筹划[J].时代金融，2014（35）：153-154

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当前，我国房地产企业正处于低迷期，虽然国家出台了一系列政策控制房价，但房价却居高不下，令人望而生畏，也给我国的经济和人民生活带来了很大的问题。在房企处于严冬期，税收筹划迫切万分，不可等待。土地增值税是房地产企业三大税种之一，启征税率比企业所得税还高，因此土地增值税的税收筹划是各个房地产企业都必须考虑的问题。虽然在税收筹划过程中可能会出现各种问题，但采取合理方法则能带来大惊喜。

一、房地产企业土地增值税税收筹划的现存问题

土地增值税的税收筹划虽然给房地产市场带来了新的希望，但是也存在着很多问题：

(一)房地产企业税收筹划趋于片面

从近期房地产企业土地增值税税收筹划的实施上来看，总体来说取得成效，但是依旧趋于片面，税务筹划目标不够明确，难以有效减少企业的经营成本，因而也很难给房地产市场降温。而且，虽然税收筹划已被提上日程，但包括税务人员个人素质、法律保障等方面的工作并没有做好，不能给税收筹划给予支持，从而导致税收筹划的片面发展。

(二)对国家出台相关政策理解浅显

21世纪以来，我国经济发展迅速，而关系民生首要问题的住房问题迅速被炒热，且热度持续上升。为了解决房地产行业这种‘高温’现象，政府利用土地增值税对房地产行业进行宏观调控。但是，在实际政策的实行过程中，有很多企业无法适应国家政策，不能带来成效。更有甚者对这一政策的理解出现错误，影响企业的健康发展，给房地产市场带来了新的波动。

(三)在税收筹划中风险意识较薄弱

房地产企业土地增值税税收筹划是为了解决房地产市场的经济发展问题，在税收筹划中不可避免地存在风险，这种风险包括房地产市场经济的波动幅度不减反增、不良企业利用税收筹划进行偷税漏税等。税收筹划和偷税漏税大不相同，但有极容易混淆视听，给不法企业可乘之机。在房地产企业土地增值税税收筹划过程中，税务人员和企业的风险意识薄弱，这具有极大的隐患性。

二、房地产企业土地增值税税收筹划的具体方法

面对波密诡谲的房地产市场，企业进行土地增值税税收筹划可采用以下几种方法：

(一)合理筹划增值税的扣除项目

房地产企业在开展土地增值税的税收筹划中，可以适宜增加利息支出扣除项目金额，以此达到降低增值率，减小税收负担的目的。这其实也是一种变相筹资的手段，减少支出，为资金投入储存力量，减轻企业负担。企业在筹集资金的过程中，应该采取科学、合理的方法，仅靠贷款不是长久之计，只会让负债一直增加，对企业来说并无益处，而通过扣除项目金额的方法则能够在这方面减小企业压力，给企业带来信心。

(二)合理利用国家出台相关政策

为了保证房地产企业的平稳运行，国家出台了一系列政策，合理利用国家政策，与税收筹划相辅相成，共同推进房地产市场的健康发展。而土地增值税税收筹划更是给房地产企业带来了福音。据《土地增值税暂行条例》，房地产企业的纳税人在出售建造的普通住宅时，如果增值税额中没有超过扣除项目金额的20%的部分，可以免征土地增值税。因此企业会想尽一切方法控制增值税额，以求免税，减少企业成本。所以，土地增值税税收筹划政策不仅是对房地产市场必要的经济调节，还能够降低房地产企业的负税压力。

(三)合理通过建房进行税收筹划

在税法相关规定中，某些建房行为并不在土地增值税的征收范畴之内，从而能够合法合理避免或减少土地增值税的缴纳。其一是房地产企业代表客户进行房地产的开发。这样一来，不仅能给房地产企业带来经济效益，还减少企业缴纳费用。其二是合作建房，即在土地开发过程中，一方负责土地，一方负责资金，双方进行合作建房。通过这种方式，企业可免交增值税，而且对于合作双方来说都是互利共赢的结果，值得采纳。

(四)积极寻求税务机关支持

政府税务机关是服务于企业的部门，具有对企业的相关政策咨询有解答的义务，企业在税务筹划的过程中，如果把握不准，应积极寻求支持和帮助，向税务人员进行咨询，给予专业的指导，由于各个地方的征管方式和征管地点的不同，要求税务筹划人员应当多与税务机关沟通，及时获得沟通，达成双赢的共识，将税收筹划风险降低到最低。

(五)事后采取积极有效的补救措施

税务筹划的方案虽然全面，会采取各式各样的措施进行筹划，但是风险不可避免，仍然会受到突如其来因素而干扰，税收筹划方案可能受到各种原因而导致失败，企业必须在一定范围内将风险控制，采取积极有效的补救措施，将事故发生的可能性降低到最低。

(六)土地增值税的核心是增值率

房地产企业项目的应税收入和扣除项目，是房地产企业进行纳税筹划的关键点，因此，房地产企业必须紧紧围绕这两个因素进行开展，减少税费开支，在保证有合理利润的前提下，提供条件合理的减少税费，是税收筹划的目的。

三、房地产企业土地增值税税收筹划的重要意义

房地产企业土地增值税税收筹划因其颇有成效的措施，对房地产企业具有重要意义：

(一)有利于房地产企业更好适应市场竞争

在当前日趋激烈的市场竞争条件下，房地产企业进行土地增值税的税收筹划不仅是对企业税收制度的一种调整，也促使房地产企业适应市场竞争。目前，政府针对房地产行业的弊端进行了宏观调控，大大增加了房地产企业的税收成本，也减少了利润。正因如此，合理的房地产企业土地增值税税收筹划能够帮助企业减少纳税成本，获得经济效益，在激烈的市场竞争之中获得生存机会。

(二)有利于提升房地产企业财务管理水平

房地产市场的‘高温’现象促使国家加大对该行业宏观调控的力度，虽然解决了一些问题，但也给房地产企业的财务管理造成不少麻烦。国家干预力度加大，必然使各企业改变自身的管理制度，财务管理水平自然会降低。而土地增值税税收筹划能够提高企业资金流动率，并且是在企业自身的筹划之下，避免干预力度过大的问题，从未提高房地产企业的财务管理水平。

(三)有利于实现房地产企业利益的最大化

在房地产企业的营运中需要缴纳各种税，而在这些形形的税务之中，土地增值税给企业带来的负税压力是最大的，是房地产企业必须缴纳的税务。土地增值税税收筹划能够缓和企业的负税压力，给企业喘息的机会，减少税务成本，从而提高企业的经济效益，为企业带来巨大利益。

四、结束语

房地产企业做好土地增值税税收筹划，能够减小企业的负税压力，还能给企业带来经济效益，帮助企业渡过房地产市场低迷阶段，从而走上正轨。企业采取合理适合的方法进行税收筹划，不仅对企业自身有好处，对房地产市场也是个很好的调控。因此，房地产企业应该吸取教训，积极配合，用好的方法达到好的目的。

参考文献：

[1]胡艳.房地产开发企业土地增值税税收筹划[J].辽宁工程技术大学学报(社会科学版)，2014(4)：360-366.

[2]陈瑾.房地产企业税收筹划问题探索[J].行政事业资产与财务，2014(9)：56-57.

[3]马永霞.房地产企业土地增值税税收筹划及清算技巧[J].中国集体经济，2014(30)：83-84.

[4]刘立军.房地产开发企业土地增值税税收筹划研究[D].财政部财政科学研究所，2015.

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税收筹划起源于西方国家，于上个世纪九十年代中期引入我国。税收筹划，又被称为：合理避税、税务筹划、纳税筹划。指在符合国家法律和税收法规的前提下，通过生产经营、投资活动、筹资活动、资产管理等事项进行筹划和安排，充分利用税法提供的各种优惠，事先进行减轻企业税收负担的谋划和对策，以达到纳税人减轻税收负担、企业价值最大化的目的。

（二）税收筹划的内容

税收筹划作为企业重要的税负调节手段，主要包括以下四方面内容，以下将对税收筹划的内容进行简要介绍。

1、避税筹划。避税筹划是指在符合国家法律及税法立法初衷的前提下，纳税人利用税法中存在的空白之处和漏洞，以达到减轻税负的一种即不违法也不合法的行为。避税筹划作为企业减轻税负的一种手段，与偷税漏税等有着实质性的区别。偷税漏税是严重违反税法的违法行为，但避税是企业对税法存在的空白、漏洞等进行了利用，不属于违法行为，因此，国家没有权利对企业避税行为进行法律制裁，而应加强对税收法规的完善和规范，以弥补税法存在的不足。

2、节税筹划。节税筹划是指企业以国家法律为前提，以税收政策为依据，充分利用税法中减免税、即征即退、先征后退、先征后返、起征点等一系列优惠政策，通常采取分立或分散经营的方式，对企业的财务管理活动进行事先的安排和筹划，由于企业是对国家税收优惠政策进行的合理利用，得到国家法律和法规的认可，是一种合法的行为。对企业来说可以减少自身税负，增强自身的法律意识，有利于企业作出投融资项目决策，优化产业结构。对于国家来说，可以防止企业偷税逃税的行为，增加税收。

3、转嫁筹划。转嫁筹划，指纳税人在商品的流通环节，通过对商品交易价格进行控制和调节，提高销售价格或降低购买价格，将税负转嫁给顾客或供应商的税收调节过程。虽然，企业能通过税收转移的方式减轻企业的税收负担，但企业在进行税收转嫁时，应充分考虑企业的经营特点、市场状况，制定符合企业自身情况的税收转嫁方案。

二、增值税税收筹划方法

（一）农产品税收优惠政策及税收筹划

1、农产品增值税优惠政策。我国税法规定，从事种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的单位和个人生产并自行销售初级农产品免征增值税，同时，增值税一般纳税人向农业生产者购买免税农产品时，按农产品收购发票或买价13%的扣除率计算进项税额，准予从当期的销项税额中扣除；但是使用自己生产的农产品的进项税额不准予扣除。

2、具体税收筹划方法。如果企业用自己生产的农产品进一步生产工业品，则增值税不得减免，因此，为了达到抵税的目的，生产企业可以采取分立或分散经营的方式进行增值税税收筹划。即通过分设独立的法人企业，将生产农产品和农产品的进一步加工进行分立，这样，就变成了两个独立的法人机构之间进行产品的交易，以达到抵税的目的。

（二）废旧物资收购政策及税收筹划

1、废旧物资收购政策。财政部规定经营废旧物资回收的单位，销售其收购的废旧物资时享受免征增值税的优惠，增值税一般纳税人购入废旧物资回收单位销售的废旧物资，可按照废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按10%扣除率抵扣进项税额，但是这项规定只适用于专门从事废旧物资经营的一般纳税人，其他纳税人不能按此规定执行。因此，增值税一般纳税人自行收购废旧物资和从经营废旧物资回收的单位购买废旧物资之间存在税负的差异，因此可以进行增值税税收筹划。

2、具体税收筹划方法。与农产品税收筹划方法类似，生产企业可通过分设独立的法人企业，进行增值税的纳税筹划。如果生产企业自行收购废旧物资，由于只能取得增值税普通发票，按规定企业的进项税额不可以抵扣；如果生产企业直接从经营废旧物资回收的单位购买废旧物资，虽然可以享受进项税额的抵扣，但是这必然带来废旧物资收购成本的大幅增加；所以，在对各种方式下企业可能的税负情况进行分析后，企业合理避税最佳的方式就是，自己成立独立的法人公司，专门收购废旧物资，这样一来，生产企业可以通过分立机构开具增值税专用发票，进行进项税额抵扣。同样，新成立的废旧物资收购公司也可以根据国家废旧物资收购政策，享受国家免税政策。

例如，乙企业时一家从事生产塑料瓶的企业，其生产塑料瓶所需的原材料主要是废弃的塑料容器，如果乙企业直接收购废塑料容器共计500万元，由于乙企业只能取得增值税普通发票，因此按规定不得抵扣进项税额；如果乙企业设立独立的法人公司，专门从事生产塑料瓶所需的废旧塑料容器的收购业务，这样一来，乙企业成立的独立的法人机构，其收购的500万元废旧塑料容器可以按照10%抵扣率扣减进项税额，而对新成立的收购废旧塑料容器的公司，在该收购环节可以享受免税优惠。

（三）小微企业税收优惠政策及税收筹划

1、小微企业增值税优惠政策。我国绝大多数企业为民营企业，最近几年，小微企业数量增多，发展迅速，推动了我国经济的持续发展。为了进一步促进小微企业的向前发展，保障增值税税收征收工作的顺利实施。2016年4月19日，国家税务总局了公告，明确了2016年至2017年小微企业增值税优惠政策事项。公告指出，自2016年5月1日起到2017年12月31日止，负有纳税义务的增值税小规模纳税人，在月销售额不超过3万元时，可享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。

2、具体税收筹划方法。由于小微企业享受增值税优惠政策是存在一定条件的，即月销售额不超过3万元，只有在这个标准内，小微企业才能享受国家的免税政策。由于，随着小微企业的发展壮大，不可能长时间的享受此优惠政策，为了能长久的享受小微企业增值税优惠政策，小微企业有必要进行合理的税收筹划。与上述方法类似，小微企业可采取分立或分散经营的方式，将不符合享受小微企业税收优惠政策条件的公司进行分立，即将该企业按经营方式、业务特征分设为两个或两个以上的小微型企业，使得分立后的公司能继续享受小微企业暂免征收增值税优惠政策，从而降低整个企业的税收负担。

例如，丙是一家从事销售电脑及零配件的小微企业，2016年9月份实现销售收入4万元，其中销售电脑的销售收入为2.5万元，销售电脑零配件的销售收入为1.5万元，如果，丙企业不进行分立，就不能享受小微企业暂免征收增值税优惠政策；如果丙企业经过合法的审批程序，分别设立两个小微型企业，一家专卖电脑，另一家专卖电脑零配件，则2016年9月份两公司取得的月销售收入都未超过3万元，因此都可以享受暂免征收增值税优惠政策。

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作为流转税中处于首要地位的增值税，一直是广大学者重点研究的对象，但很多学者热衷于研究一般纳税人，而对于小规模纳税人不够重视。随着我国市场经济的发展，小企业在我国的经济体系中占据着越来越重要的地位，这些小企业中绝大多数都是小规模纳税人，因此，研究小规模纳税人增值税的税收筹划具有强烈的现实意义。

一、税收筹划的界定及意义

关于税收筹划最早的论述是1935年英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯特大公”一案中所做的有关税收筹划的声明。他认为：“任何一个人都有权安排自己的事业。如果依据法律所做的某些安排可以少缴税，那就不能强迫他多缴税。”这一观点赢得了法律界的认同。经过半个多世纪的发展，逐步形成了税收筹划的规范定义，即“在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得节税的经济利益”。这一定义表明税收筹划具有三个明显的特征，即合法性、筹划性和目的性。

（一）合法性表示税收筹划只能在法律许可的范围内。违反法律规定，逃避税收义务，属偷逃税行为，显然要加以反对和制止。征纳关系是税收的基本关系，税收法律是处理征纳关系的共同准绳。纳税义务人要依法纳税，负责征税的税务机关也要依法征税。但关键在于，现实中往往有多种纳税方案可供纳税人选择，纳税人据此进行低税负选择，征税机关不应反对。用道德的名义劝说纳税人选择高税负，不是税收的法律要求，因而不值得提倡，纳税人亦无义务去盲从。

（二）筹划性表示事先的规划、设计、安排。在经济活动中，纳税义务通常具有滞后性。企业交易行为发生后，才缴纳增值税或消费税；收益实现或分配之后，才缴纳所得税；财产取得之后，才缴纳财产税；如此等等。这在客观上提供了纳税前事先做出筹划的可能性。另外，经营、投资和理财活动是多方面的，税收规定则是有针对性的。纳税人和征税对象的性质不同，税收待遇也往往不同，这就向纳税人表明可选择较低的税负决策。如果经营活动已经发生，应纳税额已经确定再去偷逃税收欠缴税收，都不是税收筹划。

（三）目的性表示纳税人要取得“节税”的税收利益。这有两层意思：一层意思是选择低税负。低税负意味着低税收成本，意味着高资本回收率；另一层意思是滞延纳税时间（显然不是指违反税法规定的欠税行为）。纳税期限的推后，也许可以减轻税收负担（如：避免高边际税率），也许可以降低资本成本（如：减少利息支出）。不管是哪一种，其结果都是税收支付的节约，即节税。

二、小规模纳税人的概念

根据《增值税暂行条例实施细则》的规定，小规模纳税人的认定标准是：一是从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应纳税销售额在100万元以下的；二是从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下的。但是，年应纳税销售额超过小规模纳税人标准的个人，非企业性单位，不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。小规模纳税人虽然实行简易征税办法并一般不使用增值税专用发票，但基于增值税征收管理中一般纳税人与小规模纳税人之间的经济往来的实情，国家税务总局专门制定实施了《增值税小规模纳税人征收管理办法》，办法规定：只要小规模企业有会计，有账册，能正确计算进项税额、销项税额和应纳税额，并能按规定报送有关税务资料，年应税销售额不低于30万元的可以认定为增值税一般纳税人。小规模纳税特点是征收率较低，工业6％的税率，商业4％的税率，而且应纳税计算不得抵扣进项税。虽然不能抵扣进项税，但由于征税率较低，在某些情况下，其税负反而轻于一般纳税人。

三、小规模纳税人的税收筹划

（一）身份筹划的法律依据

现行税法对一般纳税人和小规模纳税人有明确的界定：一般纳税人是指年应纳增值税销售超过小规模纳税人标准且会计核算制度健全的企业和企业性单位，经申请审批认定为一般纳税人，享受一般纳税人待遇。符合一般纳税人标准而不申请认定的纳税人以17％税率计算销项税额，并直接以销项税额作为应纳税额，进项税额不得抵扣，也不得使用增值税专用发票。

会计核算制度健全与否主要看其能否提供完整的税务资料，能否准确地核算进项税额、销项税额和应纳税额。如果能则认为其会计核算制度健全，反之则认为其会计核算制度不健全。税务机关在认定纳税人身份时主要是考虑会计核算制度是否健全，而不是销售规模。也就是说，如果企业会计核算制度确实健全，且能准确完整地提供税务资料，依法纳税，即使工业企业生产经营规模与税法规定标准还有差距，也可以申请认定为一般纳税人。反之，即使销售规模达到标准并已认定为一般纳税人，如果其会计核算制度不健全，甚至有违法行为，则其一般纳税人资格也将被取消。这就为一般纳税人和小规模纳税人身份的筹划提供了空间和法律依据。

（二）小规模纳税人身份选择考虑的因素

1.增值率

对小规模纳税人而言，增值率与其税收负担成反比，即增值率越大税负越轻。原因是较低的征收率优势逐步胜过不可抵扣进项税款的劣势；而对一般纳税人而言，增值率与其税收负担成正比，即增值率越大税负越重，原因是增值率越大，则可抵扣进项税款相对越少。

2.产品销售对象

如果产品主要销售给一般纳税人，且增值税专用发票使用频繁，则应选择一般纳税人，因为增值税是连环进行抵扣，如果购买方不能够取得增值税专用发票，将会加大采购成本。

3.转化成本

健全会计核算制度可能增加一定成本，如果其成本大于从小规模纳税人转化成一般纳税人带来的收益，对于本来就在经济行为中处于劣势的小规模企业来说，是否进行转化值得研究。

（三）小规模纳税人纳税筹划具体思路：

1.个人、非企业性单位和不经常发生增值税应税行为的企业只能成为小规模纳税人，只能够按照国家税法进行纳税，基本上没有筹划的空间，不是本文研究的重点。

2.如果纳税人符合一般纳税人条件，则必须申请认定，否则将受到直接按销项税额作为应纳税额，进项税额不得抵扣，也不得使用增值税专用发票的税务处罚。

3.产品增值率大小决定一般纳税人和小规模纳税人税负轻重。通过计算一般纳税人和小规模纳税人税负平衡点可确定税负轻重。

假设一般纳税人销项税和进项税税率均为ta，应纳税额为Ta；小规模纳税人征收率为tb，应纳税额为Tb，销售收入为S，购进货款为G，销项税额为Ts，进项税额为TR，增值率为R。则：

一般纳税人：

R＝（S-G）／G，则G＝S／（1+R），

应纳税额Ta=Ts－TR= （S-G）×ta=S×[1-1/ （1+R）]×ta，

小规模纳税人：

应纳税额T=S×tb

当Ta=Tb时，两者税负相等，则：

S×[1-1/（1+R）]×ta=S×tb ，

即：增值率R=tb/（ta－tb），如ta=17%，tb=6％，则R=6％/（17％-6％）=54.5％

根据上述计算结果进行分析，笔者认为可以进行的筹划思路是：

（1）当增值率R=tb/（ta－tb）时，一般纳税人和小规模纳税人税负相等，从税负角度来说两种身份无差异。

（2）当增值率R> tb/（ta－tb）时，一般纳税人税负大于小规模纳税人税负，从税负角度来说应选择小规模纳税人。

（3）当增值率R< tb/（ta－tb）时，一般纳税人税负小于小规模纳税人税负，从税负角度来说应选择一般纳税人。

4.小规模纳税人如果根据需要，想成为一般纳税人，必须综合考虑年应纳税销售额是否达标、产品增值率大小、健全会计核算制度可能增加的成本及产品销售对象等因素。如果增值率R=tb/（ta－tb），产品销售对象主要为一般纳税人，年应纳税销售额在法定标准附近，会计核算制定不够健全，则主要考虑成为一般纳税人所带来的好处与健全会计核算制度所增加的成本进行比较。如果是前者大于后者，则应努力增加销售额，使企业成为一般纳税人；反之，则应使销售额在标准以下，维持小规模纳税人身份。

四、实务研究

（一）案例分析

案例一：A于2003年开办一家汽车配件工厂，生产汽车配件，注册性质为私营企业，按小规模纳税人纳税，税率为6％。近几年生意红火，又先后开办三个作坊，年含税销售额已达421万，不含税销售额已达360多万元，管理也逐渐规范。当地税务机关根据其管理情况，建议其提出申请，经认定后作为一般纳税人纳税。

案例二：按照财税[2000]25号文件规定，在2010年以前，一般纳税人销售其自行开发生产的计算机软件产品，按照17％的税率征收增值税后，对实际税负超过3％的部分，实行即征即退。但在实际操作中，有较多的计算机软件企业仍自愿按小规模纳税人缴纳增值税。

一般来说，大多数企业都愿意作为一般纳税人纳税。因为作为一般纳税人，除了可以开具增值税专用发票（购买方可以据此抵扣销项税额，因而有利于业务的开展）外，由于可以以其进项税额抵扣销项税额，其实际税负可能并不是很高。比如，某企业1月份销售产品10万元，增值税率为17％，销项税额为1.7万元，而当月进项税额为1.4万元，实际本月应纳增值税3000元，实际税负（应纳税额／销售额）为3％。但是如果对于某些纳税人来说， 由于其进项税额很少，即增值率较高，作为一般纳税人，其实际税负可能远比作为小规模纳税人要高，因而作为小规模纳税人其实际税负反而要低，因而它们愿意作为小规模纳税人纳税。

在案例一中，A企业的汽车配件所用原料主要是机械零件，其原材料采用大部分都是找私人小企业购买，因而进项税发票很少。其他原料如包装物、燃料等外购，每年购进金额约46万元，其中材料价款约为40万元左右，其进项税额每年也就5.8万元。若A企业作为一般纳税人，其销项税额为61.2万元（360万×17％），其进项税额为5.8万元，应纳税额为55.4万元。而作为小规模纳税人，A企业实际应缴纳税额为21.6万元。因此，案例一中A企业应该将新建作坊注册为私营企业，仍分别作为小规模纳税人纳税，达到合理避税的目的。

在案例二中，按照现行规定，作为一般纳税人的软件企业实际税负超过3％的部分可实行即征即退，其实际税负比小规模纳税人实际税负（6％）要低一半。但是为什么有的软件生产企业仍然愿意作为小规模纳税人纳税呢？我们透过现象来分析本质，实行即征即退的软件必须是企业自行开发生产并销售的软件，而许多软件企业收入主要来自于接受委托代为开发软件所实现的收入，而这部分收入不属于即征即退的范围之内。

软件开发是一种高智力活动，所需外购材料等很少，进项税额自然也很少。如果不能享受即征即退优惠，那么作为一般纳税人其实际税负要比作为小规模纳税人的实际税负高得多，这就是为什么尽管有这样优惠的政策，仍然有软件企业选择作为小规模纳税人纳税的原因所在。

（二）案例小结

增值税纳税人是作为一般纳税人有利，还是作为小规模纳税人有利，这取决于企业进项税额的多少。对于进项税额较多的企业，当然是作为一般纳税人有利；而对于进项税额较少的企业，则作为小规模纳税人较为有利。

比如有A、B两个企业，增值税税率都为17％。A企业每生产1000元产品（不含税销售价格），需购进原材料700元，进项税额为119元，销售收入1000元，销项税额为170元，实际应纳增值税51元，实际税负为5.1％；乙企业每生产1000元产品（不含税销售价格），需购进原材料300元，进项税额为51元，销售收入1000元，销项税额为170元，实际应纳增值税119元，实际税负为11.9％。显然，仅从纳税角度来说，对于甲企业来说，作为一般纳税人更有利；对于乙企业来说，作为小规模纳税人更有利。

具体到某一个企业，可以通过计算利润占购货金额的比重来确定，即上文提到的增值率。比如在案例一中，A生产企业年含税销售额为421万元，购货金额为46万元，则增值率为815.22％。根据上文的计算，如果按一般纳税人税率为17％、小规模纳税人税率为6％计算，若该比重不到54.5％，则作为一般纳税人的实际税负轻于小规模纳税人；若该比重超过54.5％．则作为一般纳税人的实际税负重于小规模纳税人。因此，小规模纳税人针对不同的情况采取灵活的身份，可以达到避税的效果。

五、税收筹划应注意的问题

以上关于纳税人资格的筹划只是从降低税负的角度所作的考虑，企业是一个复杂的有机整体，企业的任何决策都不是孤立的，而必须考虑与企业整体利益相关联的其他要素。

（一）不是所有的小规模纳税人都可以任意选择增值税纳税人的身份。对绝大多数纳税人而言，只要会计核算健全，能够准确核算增值税进项税金与销项税金，在销售收入上达到一定标准，都可以通过选择增值税纳税人身份的方法进行税收筹划。如果企业达不到上述标准，就不能运用这一方法。

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一、土地增值税清算税收筹划概述

为更好地实现国家对房地产等相关市场的调控，抑制通过炒房等手段获取暴利的不合规现象，进而实现该类型市场持续健康发展的目标，国家相关法律规定通过转让、出售土地使用权、建筑物等而获取收入的企事业单位和个人要缴纳土地增值税，该税种的纳税依据为增值额，即用与房地产等相关项目的全部收入扣去法律规定的应扣除的款项作为计算税额的依据。而所谓的土地增值税清算指的是，国家法律规定，应该缴纳土地增值税的相关单位和个人在满足清算条件即项目完工、销售完成、转让项目、土地使用权转移时，计算自身应该缴纳的税款，并按照法律规定向相关部门呈送纳税资料、填写清算申请表，进行税额的结算。在清算的过程中，纳税人必须要按照相应的流程进行，如实报送资料，保证所纳税额是真实可靠、在国家法律许可的范围之内。税务机构也要充分发挥出自身应有的作用，积极宣传税收政策，尤其是那种新变动的法规和各项优惠政策条例，为纳税人提供优质的服务。仅从定义上来看，税务筹划指的是企事业单位、个人及其他组织在缴纳税款时，可在相关法律规定的界限内，根据自身的实际需要，事先通过安排、选择、筹划等途径，选择对自己最为有利的纳税方案，合理降低自身承担的税负，提高自己的利润。也就是说，税务筹划以实现企业最大经济利益为目标，在遵守法律法规的前提下达到合理节税的目的。不同的税种所能够进行税务筹划的空间不同，诸如土地增值税这种计算复杂、清算起来难度较大的税种，企业进行税务筹划的可能性和可操作性更大，企业应把握好该项税种的特点，积极的进行税务筹划工作。同时应注意到，税务筹划的方式多种多样，企业可以进行的选择也多种多样，没有一项能够适应任何企业的清算方案，也没有一项不需要随时间和企业需要变动的方案，当税务筹划与企业实际需要脱节时，企业必须承担其带来的风险，补交税款。

二、土地增值税清算税收筹划必要性分析

对应进行土地增值税结算、缴纳应缴税额的单位而言，做好税务筹划工作必不可少，其不仅符合国家的法律规定，也是适应现代化企业经营的现实需要。具体而言，其必要性表现在以下几个方面:一是对现有税收法律体系的有益补充。土地增值税的清算是一项计算较为复杂的工作，纵观我国现有的税收法律规章，与该税种相关的法律、条例、政策还不是很完善，在优惠规定、计税方法、税率等方面还有待进一步的规范和完善，而税务筹划工作恰好是对现有土地增值税等税种进行相关研究，在研究过程中，其能进一步发现现有规定的不足并对其进行补充。二是维护企业利益，规范市场秩序。房地产企业是缴纳土地增值税的主要单位之一，其发展的规范性直接影响着我国总体经济运行的态势，为更好地规范、扶持房地产行业的发展，国家出台了一系列税收政策来调控该行业的运行。众所周知，在其他条件不变的前提下，纳税额度与企业利润呈反比例关系，企业缴纳的税额越多，其净利润便会因此下降，而税务筹划工作可以帮助企业财务管理人员更好地理解和把握税收相关政策，提高企业内部财务管理水平。房地产等企业在充分理解税收条例、积极开展税务筹划工作、提高财务管理意识、选择适合自身需要的税务清算方式和途径的前提下则能够有效地降低税负，实现企业利润最大化。

三、土地增值税清算技巧分析

1.合理选择清算筹划的方法

土地增值税的清算方法并不唯一，没有哪一种筹划方法能够符合所有企业的需要，企业必须根据实际需要选择适合自身的方式进而达到节税的目的。如，企业可通过分散收入的方式实现合理避税。具体而言，将企业项目收入中可以进行分离的部分进行拆分，每一部分签订独立的合同，降低单次转让收入的额度进而达成降低税率的目的。还可以将销售、管理、财务费用等期间费用迁移至直接成本当中，达到扩大法律规定的可扣除款项额度的目的。对于项目数量较多、各项目成本分布不均匀的企业而言，其可以通过均衡成本的方式实现各项目增值率的均衡，减少某些项目增值率过高的现象的发生，降低税负。受行业特点的影响，需要缴纳土地增值税的企业如房地产企业的负债额度一般较高，其需要支付的利息颇多，若企业能够证明该支出是向提供借款的金融机构支付的，则可以进行扣除，也就是说，企业可以通过利息调整的方式达到降低应缴税额的目的。除上述方法之外，还有很多其他的清算筹划方式供企业选择，企业重组、合作建房等方式都可以实现土地增值税的减免，企业要注意这些方法的选择和应用，采用多样化的方式进行合理节税。

2.合理筹划选择清算节点

清算节点的选择在一定程度上能够影响企业的实际应缴税额，企业可在法律规定的范围之内适当的提前、延后清算时间达到合理避税的目的。在营改增后，某些企业所面对的税负更重，如房地产企业不仅要缴纳营业税还需要承担土地增值税。在这种情况下，企业如何如同税务机关进行事先的沟通，赢得税务机关的支持和信任，利用预征的办法、选择合适的清算节点成为降低企业税负的有效手段。我国法律规定，土地增值税可进行预征，这也就意味着企业可事先选择预征的税率，在项目结束后再进入清算流程，不同地区对预征办法的规定不尽相同，企业必须以当地的实际要求为依据进行清算节点的选择。具体来说，企业要先找到土地增值率的平衡点，并以此为参照，当实际增值率小于该点时尽早结算，当实际增长率大于该点时应在法律许可的范围内推迟结算的节点。据此，为保障企业在清算节点选择上有更大的可操作化的空间，企业财务人员必须预先对清算节点进行筹划，合理选择对自身最为有利的时机进行清算，最大限度地提高企业利润。对于某些规模较小、财务人员整体素质不高的企业而言，其可以借助专业咨询公司或者专家的帮助，在他们的指导之下完成清算节点、筹划方法的选择和实施，也可以通过内部培训与外部招聘的方式重塑自身的人才队伍，提高其进行税务筹划、土地增值税结算的能力和水平。

3.合理利用税收政策

对于土地增值税而言，我国所采用的是累进税率制，即不同纳税单位的增值率不同，其计算纳税额度所使用的税率也就有所差别，这种差别对企业的实际应纳税额有着不容忽视的影响，同时，国家的土地增值税法律体系中有一系列的优惠条例，对某些符合法律规定与要求的项目给予免税、减税的优惠。纳税单位如何在进入清算流程、结算款项之前充分利用优惠政策达到降低自身税负的目的，进而提高企业净利润水平成为企业清算环节中不可忽视的重要问题。如，法律规定，企业的代建房屋项目应缴纳一笔费用，即代建费，该项费用在核算时计入劳务输出收入，在最终结算之时若该代建房屋的所有权未发生变动和转移，企业则无需缴纳土地增值税。同时，按照比例分房自用的项目也可以暂免土地增值税，这就意味着企业在开发、实施项目之前可通过税务筹划等工作选择适宜的合伙人进行合作，实现合理避税。与此相关的税收优惠政策还有很多，其与企业的利润息息相关，为此，企业财务管理人员要不断加强对税收政策尤其是税收减免、优惠政策的理解和学习，不断提高利用税收政策实现节税的能力和水平。

4.合理降低贷款利息

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一、增值税纳税人身份选择的筹划

(一)新条例相关内容解读

新修订的条例降低了小规模纳税人的标准,将工业和商业小规模纳税人销售额标准分别从100万元和180万元下调为50万元和80万元,降低了增值税一般纳税企业的准入门槛。一般纳税人在国内销售货物、提供应税劳务和进口货物适用的基本税率为17%,特定货物销售或进口货物适用的优惠税率为13%;并将小规模纳税人在国内销售货物和应税劳务适用的征收率由原来的6%或4%统一调整为3%。

(二)筹划思路

由于不同纳税人之间存在税负差异,因此可以采取转变纳税人身份的办法合理节税。一般情况下,小规模纳税人的税负略重于一般纳税人,其原因在于,选择一般纳税人可以将进项税额抵扣,尤其是当应税销售额增值率较小时,一般纳税人的税负明显低于小规模纳税人的税负。但这也不是绝对的,小规模纳税人的税负不一定在任何情况下都比一般纳税人的税负重。在销售额既定的情况下,小规模纳税人应缴税款已确定;但一般纳税人的应缴税款还需依据其可抵扣的进项税额,可抵扣的进项税额越大,应缴税款越少;反之,可抵扣的进项税额越少,应缴税款越多。在对一般纳税人与小规模纳税人的税负进行比较时,增值率就是一个关键因素。在增值率达到某一数值时,两种纳税人的税负相等,这一数值被称为无差别平衡点增值率。当增值率低于该点时,增值税一般纳税人的税负低于小规模纳税人的税负;当增值率高于该点时,增值税一般纳税人的税负高于小规模纳税人的税负。

(三)具体筹划

设X为增值率,S为含税销售额,P为含税购进额。假定一般纳税人适用税率为17%,小规模纳税人征收率为3%。

一般纳税人应纳增值税=(S/1+17%)17%-(P/1+17%)17%

=S(X/1+17%)17%

小规模纳税人应纳增值税=(S/1+3%)3%,令二者相等,则X=20.05%,即一般纳税人税率为17%,小规模纳税人税率为3%。当增值率为20.05%时,两者税负相同;当增值率低于20.05%时,小规模纳税人的税负重于一般纳税人的税负;反之,则小规模纳税人的税负轻于一般纳税人的税负。用同样的方法,可以计算出一般纳税人销售税率为13%的商品,与小规模纳税人征收率为3%的含税销售额的无差别平衡点增值率为17.65%。通过以上计算可得出结论:在企业初始设立时,应测算企业的销售增值率,若增值率高于无差别平衡点增值率,可以通过企业分立选择成为小规模纳税人;若增值率低于无差别平衡点增值率,可以通过合并选择成为一般纳税人。

(四)注意问题

以上关于增值税纳税人身份的筹划只是一个简单模型的分析,在企业实际操作时,还需注意几个相关问题。

1.对符合一般纳税人条件,但不申请办理一般纳税人认定手续的纳税人,应按销售额依照增值税率计算应纳税额,不得抵扣进项税额,也不得使用增值税专用发票;

2.企业财务利益最大化的要求,限制了企业做小规模纳税人的选择权;

3.企业产品的性质及客户类型也决定着企业进行纳税人筹划空间的大小。

二、购入固定资产的税收筹划

(一)新条例相关内容解读

新条例规定,自2009年1月1日起,增值税一般纳税人新购进设备所含的进项税额并取得抵扣凭证,允许抵扣其新购进设备的进项税额,未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。但小汽车、摩托车和游艇不包括在可抵扣的范围内。

(二)筹划思路

此项调整对增值税纳税人无疑是一项利好政策。因此,企业在新增固定资产时应根据自身实际情况适当增加外购机器设备比例,减少房屋、建筑物的购置,以达到少缴增值税的目的,实现增值税节税利益。同时,由于新购进机器设备所含的增值税进项税额可以抵扣,因此企业可以在不影响正常经营的前提下,合理选择购进机器设备时的时间,以尽量延迟增值税缴纳时间。

(三)具体筹划

例:甲企业2009年4月销项税额为100万元,购买固定资产以外的货物进项税额为83万元;2009年5月,销项税额为100万元,购买固定资产以外的货物进项税额为100万元。甲企业欲在2009年4月或5月购买一台价值为100万元(不含增值税)的设备,购买当月即可投入使用,预计生产出的产品自购进设备当月起3个月即可对外销售并实现效益。其纳税筹划方案如下:

方案一,2009年5月购进设备

2009年4月应纳增值税=100-83=17(万元)

2009年5月应纳增值税=100-100-10017%=-17(万元),本月不缴增值税,17万元的增值税进项税额留待以后月份抵扣;

方案二,2009年4月购进设备

2009年4月应纳增值税=100-83-10017%=0(万元)

2009年5月应纳增值税=100-100=0(万元)

由此可见,2009年4月方案二比方案一少纳增值税17万元,虽然方案二在2009年4月就支出了117万元(100+10017%)购进设备,比方案一早支出了1个月,但是同样也会提前1个月获取收益。因此,从纳税筹划的角度看,方案二优于方案一。

(四)注意问题

1.采购除房屋、建筑物、土地等不动产以外的固定资产,用于自制固定资产(含改扩建、安装)的购进货物或增值税应税劳务,应尽量获取固定资产的扣税凭证。

2.与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品(如小汽车、游艇等)所含的进项税额不得予以抵扣。属于营业税应税项目的房屋、建筑物等不动产不能抵扣。

3.取消废旧物资发票作为抵扣凭证的内容。

4.本次税改,没有让小规模纳税企业享受外购设备时所支付的增值税进项抵扣的政策,但企业也可以通过调整外购固定资产的结构,达到节约房产税的目的。

三、混合销售和兼营的税收筹划

(一)新条例相关内容解读

与增值税实施细则衔接,继续维持对混合销售行为处理的一般原则,即按照纳税人的主营业务统一征收增值税或者营业税。但鉴于销售自产货物并同时提供建筑业劳务的混合销售行为较为特殊,可对其采用分别核算、分别征收增值税和营业税的办法。

另外,在兼营方面,现行政策规定,纳税人兼营销售货物、增值税应税劳务和营业税应税劳务应分别核算销售额和营业额,不分别核算或不能准确核算的,应一并征收增值税,是否应一并征收增值税由国家税务局确定。但在执行过程中,对于此种情形,容易出现增值税和营业税重复征收的问题,给纳税人产生额外负担。此次修订,将这一规定改为:未分别核算的,由主管国家税务局、地方税务局分别核定货物、增值税应税劳务的销售额和营业税应税劳务的营业额。

(二)筹划思路

增值税一般纳税人以销项税额减去进项税额为应纳税额,而营业税以全部营业额乘以税率为应纳税额。因此,在出现混合销售和兼营行为时,按何种税计算税负重,取决于增值率的高低。假定纳税人含税增值率为R,含税销售额为S,含税购进额为P,纳税人适用税率17%,适用的营业税税率为5%,则增值率可表示为:R=(S-P)/S×100%,纳税人应缴纳的增值税和营业税分别表示为:

应纳增值税=S/(1+17)17%R

应纳营业税=S5%

令二者相等,解出纳税平衡点为:R=34.41,即此时两种税税负相同。

如果增值额率大于无差别平衡点增值率,则混合销售或兼营行为缴纳营业税有利于节税;反之,缴纳增值税有利于节税。用同样的方法,可以计算出当营业税税率为3%时,无差别平衡点增值率为20.65%。

(三)具体筹划

例:甲有限公司下设两个非独立核算的业务部门:供电器材加工厂和工程安装施工队。供电器材加工厂主要生产和销售货物,工程安装施工队主要对外承接输电设备的安装等工程。某年,公司销售收入为2 800万元(不含税),安装收入为2 200万元,购买生产用原材料2 000万元,可抵扣进项税额为340万元。公司为一般纳税人,对其发生的混合销售行为一并征收增值税。因为该公司属于生产性企业,而且兼营非应税劳务销售额未达到总销售额的50%。

增值税销项税额=(2 800+2 200)÷(1+17%)17%

=795.66(万元)

增值税进项税额=340(万元)

增值税应纳税额=795.66-340=455.66(万元)

公司实际增值率=(2 800-2 000)÷2 800100%=28.57%,增值税负担较高,进行筹划后,将工程安装施工队单独组建一个乙公司,独立核算,自行缴纳税款。

筹划后得纳税情况:甲公司应纳增值税=2 80017%-340=136(万元)

乙公司应纳营业税=2 2003%=66(万元)

合计应纳税额=136+66=202(万元)

比较筹划前后,税负较低了253.66万元。

(四)注意问题

1.变混合销售为兼营行为,分别核算、分别纳税。

2.设立独立核算的专业服务公司,改变混合销售业务的性质。

除了以上几个新的变化外,新条例还将纳税申报期限由10天延长至15天,那么企业应尽量在申报期限的最后一天申报纳税,这样可以充分利用资金时间价值,获取一笔无息贷款。

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案例：地处某省城的甲房地产开发企业按普通标准住宅建造一栋4000m2的商品房，现有两种销售方案：

方案一：按照2000元/m2的价格出售，假设扣除项目金额为672万元；企业所得税允许税前扣除金额同为672万元。

方案二：按照2100元/m2的价格出售，承方案一，则扣除项目金额为674.2万元〔672+4000×100÷10000×5.5%〕（根据规定房地产企业相应印花税不得扣除）。

企业该采取哪种销售方案呢？

方案一：该房地产取得销售收入为2000×4000÷10000=800（万元）；

房产的增值率为[（800－672）÷672]×100%=19.05%；

增值率小于20%的临界点，无需缴纳土地增值税，企业的税前利润为128万元。

方案二：该房地产取得销售收入为2100×4000÷10000=840（万元）；

房产的增值率为〔（840－674.2）÷674.2〕×100%=24.59%；

增值率大于20%，需要缴纳土地增值税165.8×30%=49.74（万元）；

企业的税前利润为168－49.74=118.26（万元）。

从方案一与方案二的比较看，方案二的销售价格虽然提高了100元/m2，但是税前利润却下降了128－118.26=9.74（万元）。所以，企业该采取第一种销售方案。

《中华人民共和国土地增值税暂行条例》规定，纳税人建造普通标准住宅出售，增值率未超过20%的免征土地增值税。实际工作中，房地产开发企业业首先要测算增值率，然后设法调整增值率。

根据《财政部、国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》（财税字〔1995〕48号）的规定，对于县级及县级以上人民政府要求房地产开发企业在售房时代收的各项费用，如果代收费用是计入房价中向购买方一并收取的，可作为转让房地产所取得的收入计税；如果代收费用未计入房价中，而是在房价之外单独收取的，可以不作为转让房地产的收入。对于代收费用作为转让收入计税的，在计算扣除项目金额时，可予以扣除，但不允许作为加计20%扣除的基数；对于代收费用未作为转让房地产的收入计税的，在计算增值额时不允许扣除代收费用。

企业是否将该代收费用计入房价对于企业的增值额不会产生影响，但是会影响房地产开发的总成本，也就会影响房地产的增值率，进而影响土地增值税的数额。企业可以利用这一规定进行税收筹划。

例：某房地产开发企业开发的一套房地产为普通标准住宅，取得土地使用权支付费用300万元，土地和房产开发成本为800万元，转让房地产税费为120万元，房地产出售价格为1740万元。为当地县级人民政府代收各种费用为100万元。

方案一：如果企业将该费用单独收取，则：

该房地产可扣除费用为300+800+（300+800）×20%+120=1440（万元）；

增值额为1740－1440=300（万元）；增值率为300÷1440×100%=20.83%；应纳土地增值税300×30%=90（万元）。

方案二：如果企业将为当地县级人民政府代收各种费用100万元费用计入房价，则：

该房地产可扣除费用为300+800+（300+800）×20%+120+100=1540（万元）；

增值额为1740+100－1540=300（万元）；

增值率为300÷1540×100%=19.48%，则不用缴纳土地增值税。

可见，方案二比方案一节省土地增值税90万元，即如果将代收费用计入房价，将增加90万元的收入（不考虑企业所得税）。即使因取得100万元代收费收入，相应增加了5.5万元（100×5.5%）的营业税、城建税及教育费附加，不考虑是否获得相应的代收费手续费等额外收益，也仍可以获得84.5万元（90－5.5）的收益。

国家税务总局《关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》（国税发〔2006〕187号）文件规定，土地增值税清算以国家有关部门审批的房地产开发项目为单位进行清算，对于分期开发的项目，以分期项目为单位清算。开发项目中同时包含普通住宅和非普通住宅的，应分别计算增值额。

《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》规定，纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额之和20%的，免征土地增值税，因此普通标准住宅土地增值税可以进行有效的免税筹划。目前税法规定的扣除项目主要为5项：取得土地使用权所支付的金额、开发土地和新建房及配套设施的成本、开发土地和新建房及配套设施的费用、与转让房地产有关的税金、对从事房地产开发的纳税人可按前两项计算的金额之和加计20%的扣除。

假设A房地产开发公司2006年初开发B项目普通标准住宅小区，到2007年初已经办理大部分开发项目成本费用结算，住宅也处于销售阶段。经过仔细测算，B项目共发生成本费用如下：取得土地使用权所支付的金额为400万元，房地产开发成本600万元，开发土地和新建房及配套设施的期间费用100万元，预计取得住宅房屋销售收入1720万元，应缴纳税金及附加94.6万元（为方便，按95万元计算）。

依据以上数据，计算A公司应纳土地增值税：

扣除项目金额之和＝400＋600＋100＋95＋（400＋600）×20%=1395（万元）；

增值额＝1720－1395＝325（万元）；

增值率＝325÷1395＝23%；因此，应纳土地增值税＝325÷30%＝97.5（万元）。

如果B项目尚未全部完工结算，A公司为了节税，从美化小区环境出发，适当再投入一些开发费用，使增值率小于20%。

假设再投入X万元，只要符合〔1720－（1395＋X）〕÷（1395＋X）<20%条件，就可以免征土地增值税。计算得出X>38.33万元。再考虑加计20%的扣除因素，38.33÷（1＋20%）=31.9（万元）。也就是说，只要再投入不到32万元，该项目的增值率就小于20%，符合免税条件，可以不必缴纳97.5万元的土地增值税。

假如A公司再投入35万元改善小区环境，重新计算如下：

扣除项目金额之和＝400＋（600＋35）＋100＋95＋（635＋400）×20%=1437（万元）；

增值额＝1720－1437＝283（万元）；增值率＝283÷1437＝19.69%，小于20%。

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税收筹划是纳税人为实现税后利润最大化，在法律许可的范围内，通过财务、投融资、经营活动或个人事务的安排选择，对纳税义务作出的规划。增值税转型后，一般纳税人购进的固定资产可以抵扣，小规模纳税人征收率下降，在此背景下，对增值税纳税人进行税收筹划，科学选择纳税人类型，有利于企业降低税负，获取最大的节税收益。

一、增值税转型后纳税人的税法规定

（一）增值税转型的基本内涵

增值税是我国第一大税种，为推进增值税制度完善，促进国民经济平稳较快发展，2008年11月10日，国务院总理签署国务院令，公布了修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》，决定自2009年1月1日起，在全国实施增值税转型改革。所谓增值税转型，即把我国自1994年以来实行的生产型增值税向消费型增值税转变。生产型增值税，是指纳税人在缴纳增值税时，所购置的固定资产中所含进项增值税款不能抵扣，存在重复征税问题；而消费型增值税则允许企业购进机器设备等固定资产的进项税金可在销项税额中抵扣。增值税转型的意义在于完善税制建设，为企业减负，促进企业技术更新改造，有利于我国经济结构转型。实行增值税转型改革，需要对原增值税条例进行相应的修订，新修订的《条例》在增值税纳税人税法规定上也作出了调整。

（二）增值税纳税人的税法规定

参照国际惯例，我国《增值税暂行条例》将纳税人按其经营规模及会计核算健全程度划分为一般纳税人和小规模纳税人。修订前的增值税条例规定小规模纳税人的标准为：从事货物生产或提供应税劳务为主、兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在100万元以下的；从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下的。符合以上销售额标准的，且会计核算不健全者，为小规模纳税人。个人、非企业性单位，不经常发生增值税应税行为的企业，即使年应税销售额超过小规模纳税人标准，也视同小规模纳税人；而一般纳税人，是指年应税销售额超过规定的小规模纳税人标准，会计核算健全的企业和企业性单位。一般纳税人基本适用17%和13%的法定税率（出口退税适用0%税率），采用规范的“购进扣税法”计算增值税额；小规模纳税人采取简易征收办法计算增值税额，适用6%（工业企业）或4%（商业企业）的征收率。修订后的增值税条例，在纳税人税法规定上与修订前的有两个重要不同：一是降低小规模纳税人征收率。考虑到增值税转型改革后，一般纳税人的增值税负担水平总体降低，为了平衡小规模纳税人与一般纳税人之间的税负水平，促进中小企业的发展和扩大就业，降低小规模纳税人的征收率。同时考虑到现实经济活动中，小规模纳税人混业经营十分普遍，实际征管中难以明确划分工业和商业小规模纳税人，因此修订后的增值税条例对小规模纳税人不再设置工业和商业两档征收率，将征收率统一降至3%。二是降低小规模纳税人标准。修订后的《增值税暂行条例实施细则》规定小规模纳税人的标准为：从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额(以下简称应税销售额)在50万元以下的；从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元以下的为小规模纳税人。符合以上销售额标准的，且会计核算不健全者，即为小规模纳税人；而年应税销售额在50万元以上的工业企业或年应税销售额在80万元以上的商业企业，都为增值税一般纳税人。年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人（自然人）继续按小规模纳税人纳税，而非企业性单位和不经常发生应税行为的企业可以自行选择是否按小规模纳税人纳税。税收政策及税收政策的调整客观上造成了两类纳税人税收负担与税收利益上的差别，为增值税转型后的小规模纳税人与一般纳税人进行纳税筹划提供了可能性。

二、增值税纳税人身份的判别方法

增值税暂行条例及实施细则对一般纳税人和小规模纳税人的差别待遇，为增值税纳税人的税收筹划提供了可能。增值税转型后，纳税人可根据自己的具体情况，在设立、变更时，正确选择增值税纳税人身份。企业选择哪种类别的纳税人有利呢？主要判别方法有以下几种。

(一)无差别平衡点增值率判别法

从两类增值税纳税人的计税原理看，一般纳税人的增值税计算是以增值额为计税基础，而小规模纳税人的增值税计算是以全部不含税收入为计税基础。在销售价格相同的情况下，税负的高低取决于增值率的大小。一般来说，对于增值率高的企业，适宜作为小规模纳税人；反之，适宜作为一般纳税人。当增值率达到某一数值时，两类纳税人的税负相同，这一数值称为无差别平衡点增值率，其计算公式如下：

进项税额＝销售额×（1－增值率）×增值税税率

增值率＝（销售额－可抵扣购进项目金额）÷销售额

或 增值率＝（销项税额－进项税额）÷销项税额

假设一般纳税人销售货物及购进货物的增值税税率均为17％，增值税转型改革后的小规模纳税人征收率为3%（下同）。

又：一般纳税人应纳税额＝销项税额－进项税额

＝销售额×17%－销售额×17%×（1－增值率）＝销售额×17%×增值率

小规模纳税人应纳税额＝销售额×3%

当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率，即：

销售额×17%×增值率=销售额×3%

增值率＝3%÷17%=17.65%

(注: 销售额与购进项目金额均为不含税金额)

以上计算分析为，当增值率为17.65%时，两者税负相同；当增值率低于17.65%时，小规模纳税人的税负重于一般纳税人，适宜选择作一般纳税人；当增值率高于17.65%时，则一般纳税人税负重于小规模纳税人，适宜选择作小规模纳税人。

(二)无差别平衡点抵扣率判别法

在税收实务中，一般纳税人税负高低取决于可抵扣的进项税额的多少。通常情况下，若可抵扣的进项税额较多，则适宜作一般纳税人，反之则适宜作小规模纳税人。当抵扣额占销售额的比重达某一数值时，两种纳税人的税负相等，称为无差别平衡点抵扣率。其计算公式如下：

进项税额＝可抵扣购进项目金额×增值税税率

增值率＝（销售额－可抵扣购进项目金额）÷销售额

＝1－可抵扣购进项目金额÷销售额

＝1－抵扣率

又：一般纳税人应纳税额＝销项税额－进项税额

＝销售额×增值税税率－销售额×增值税税率×（1－增值率）＝销售额×增值税税率×增值率＝销售额×增值税税率×（1－抵扣率）

小规模纳税人应纳税额＝销售额×征收率

当两者税负相等时，其抵扣率则为无差别平衡点抵扣率。

销售额×增值税税率×（1－抵扣率）＝销售额×征收率

抵扣率＝1－征收率÷增值税税率=1－3%÷17%＝82.35%

(注: 销售额与购进项目金额均为不含税金额)

这就是说，当抵扣率为82.35%时，两种纳税人税负完全相同；当抵扣率高于82.35%时，一般纳税人税负轻于小规模纳税人，适宜选择作一般纳税人；当抵扣率低于82.35%时，则一般纳税人税负重于小规模纳税人，适宜选择作小规模纳税人。

(三)含税购货金额占含税销售额比重判别法

当纳税人提供的资料是含税销售额和含税购进金额，可根据前述计算公式求得无差别平衡点抵扣率。假设Y为含增值税的销售额，X为含增值税的购货金额（两额均为同期），则下式成立。Y/(1+17%)×17％－X/(1+17%)×17%＝Y/(1+3%)×3%

解得平衡点为：X＝79.95%Y

即，当企业的含税购货额为同期含税销售额的79.95％时，两种纳税人的税负完全相同。当企业的含税购货额大于同期含税销售额的79.95％时，一般纳税人税负轻于小规模纳税人；当企业含税购货额小于同期含税销售额的79.95％时，则一般纳税人税负重于小规模纳税人。

下面以一实例对上述分析进行佐证。

三、实例分析

某生产性企业， 2009年应纳增值税销售额为98万元，会计核算制度比较健全，符合作为一般纳税人的条件，适用17%增值税税率，但该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额的35%。在主管税务机关进行纳税人身份审核时涉及到该企业如何核算的问题。

要求解答：该企业应怎样进行纳税人身份的增值税筹划。

（一）采用无差别平衡点增值率判别法

假设本例中的销售额与购进项目金额均为不含税金额

增值率＝（销项税额－进项税额）÷销项税额＝(销售额×17%－购进项目价款×17%)÷（销售额×17%）＝(98×17%－98×17%×35%)÷(98×17%)×100%＝65%

由无差别平衡点增值率可知，企业的增值率为65%＞无差别平衡点增值率17.65%，该企业作为一般纳税人的税负重于小规模纳税人，企业适宜作小规模纳税人。

（二）采用无差别平衡点抵扣率判别法

同样，假设本例中的销售额与购进项目金额均为不含税金额。

由于该企业可抵扣的购进项目金额为98×35%＝34.3万元，销售额为98万元，购进项目金额占销售额的比重为34.3万元÷98万元×100%＝35%

由无差别平衡点抵扣率可知，该企业的抵扣率35%＜无差别平衡点抵扣率82.35%，则一般纳税人税负重于小规模纳税人，企业适宜作小规模纳税人。

（三）采用含税销售额与含税购货额比较法

本例中，假设该厂年销售额98万元为含增值税的销售额，购进价款34.3万元（98×35%）也为含增值税的价款，用含税购货额34.3万元比同期含税销售额98万元，即34.3万元÷98万元×100%＝35%＜79.95%。

当企业含税购货额小于同期含税销售额的79.95%时，一般纳税人税负重于小规模纳税人，企业适宜作小规模纳税人。

以上分析说明，该企业作为小规模纳税人优于一般纳税人。对于这一结论，还可以通过以下方法进行判断：

一是采用小规模纳税人方法计算增值税。

该企业将总厂分设为两个分厂，各自作为独立核算单位，一分为二的两个单位年应税销售额分别为49万元和49万元，符合小规模纳税人的条件，适用3%的征收率。在这种情况下，该纳税人应纳增值税额为：

应纳增值税＝49×3%＋49×3%＝2.94（万元）。

二是采用一般纳税人方法计算增值税。

不设立分厂，总厂为一个独立的核算单位，年应税销售额为98万元，会计核算制度比较健全，符合作为一般纳税人的条件，适用17%增值税税率，进项税额占销项税额的35%，在这种情况下，应纳增值税额为：

应纳增值税＝98×17%－98×17%×35%＝10.829（万元）

显然，该企业以小单位核算，作为小规模纳税人，可较一般纳税人减轻税负7.889（10.829－2.94）万元。经过如此筹划，可达到节税目的，因此，该企业决定下设两个分厂进行独立核算。

四、结语

综上所述，增值税转型后，增值税纳税人应该选择税负最轻，对自己最为有利的增值税纳税人身份。当然，这种选择是有条件限制的：一是企业产品的性质及客户的要求决定着企业进行纳税人筹划空间的大小。假如企业产品多是销售给一般纳税人，客户因收到的增值税专用发票可以抵扣进项税，一般会要求企业开具增值税专用发票，在此情况下，企业必须选择作一般纳税人，才有利于产品的销售。二是根据新修订的《增值税暂行条例实施细则》第三十四条之规定，销售额超过小规模纳税人标准，未办理一般纳税人认定手续的纳税人，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票，所以，纳税人只要具备了一般纳税人条件就必须办理一般纳税人资格，否则就不能按小规模纳税征收率计算税款，而必须按17％或13％的税率直接计算应纳税额。另外，企业的经营目标是价值最大化，这就决定着企业必须扩大销售收入来实现经营目标，在此情况下，即使采用小规模纳税人合算，也必须办理一般纳税人资格。当然，尽管纳税人在选择纳税人身份认定或纳税方式时会受到上述诸因素的制约，但基于税收筹划的角度，企业在合并、分立、新建时，纳税人可通过对税负平衡点的测算巧妙筹划，根据所经营货物的总体增值率水平，选择不同的纳税人身份，获取最大的节税收益。

【参考文献】

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[3] 中国注册会计师协会.税法[M].经济科学出版社，2008.29-35.

篇13

(一)增值税税收筹划的概念

增值税税收筹划有广义和狭义之分。广义的税收筹划，是指纳税人在不违背税法的前提下，运用一定的技巧和手段，对自己的生产经营活动进行科学、合理和周密的安排，以达到少缴税款目的的一种财务管理活动。狭义的税收筹划，是指纳税人在税法允许的范围内以适应政府税收政策导向为前提，采用税法所赋予的税收优惠或选择机会，对自身经营、投资和分配等财务活动进行科学、合理的事先规划与安排，以达到节税目的的一种财务管理活动。无论是广义定义中的“少缴税款”，还是狭义定义中的“节税”，都不应成为增值税税收筹划的目的。

(二)增值税税收筹划的特征

从增值税税收筹划的产生及其定义来看，增值税税收筹划有如下三个主要特征：

1.合法性

增值税税收筹划是根据现行法律、法规的规定进行的选择行为，是完全合法的。不仅仅是合法的，在很多情况下，税收筹划的结果也是国家税收政策所希望的行为。我们要在法律许可的范围内进行增值税税收筹划，而不能通过违法活动来减轻税收，减轻税收的行为至少是不被法律所禁止的。因此，我们要熟悉现行的法律和政策规定。

2.选择性

企业经营、投资和理财活动是多方面的，如针对某项经济行为的税法有两种以上的规定可选择时，或者完成某项经济活动有两种以上方法供选用时，就存在增值税税收筹划的可能。通常，增值税税收筹划是在若干方案中选择税负最轻或整体效益最大的方案。

3.筹划性

在应税义务发生之前，企业可以通过事先的筹划安排，如利用税收优惠规定，适当调整收入和支出，选择申报方式等途径对应纳税额进行控制，即税负对于企业来说是可以控制的。从税收法律主义的角度来讲，税收要素是由法律明确规定的，因此，从理论上来讲，应该纳多少税似乎也应当是法律所明确规定的

二、关于增值税筹划的方法

(一)实物折扣销售的增值税税收筹划

实物折扣是商业折扣的一种。例如，企业为鼓励买主购买更多的商品而规定每买10件送1件，50件以上每10件送2件等。由于商业折扣在销售时即已发生，因此，现行财务制度规定企业在销售实现时按扣除商业折扣后的净额确定销售收入即可，不需另作账务处理。

(二)行政区域变动带来筹划空间

随着一些地区经济的发展，这些地区的行政级别往往被提升，比较普遍的是县改市、县改区、县级市升格为地级市等。有时，相邻两个地区会发生行政区划的合并或分立，从而导致行政区划的变更。行政区划的变动能为增值税税收筹划提供空间。

(三)“挂靠”带来的筹划空间

国家往往会制定一些纳税优惠政策，而许多企业并非生来具备享受优惠政策的条件，这就需要企业自身创造条件，来达到利用优惠政策合理避税的目的，这种方式称为“挂靠”。

三、增值税筹划目前面临的问题

增值税税收筹划在我国发展缓慢主要有以下几个原因：

(一)观念陈旧

由于税收筹划在我国起步较晚，税务机关的依法治税水平和全社会的纳税意识距离发达国家尚有差距，导致征纳双方对各自的权利和义务了解不够，增值税税收筹划往往被视为偷税的近义词。因此，社会对税收筹划认可程度直接制约着税收筹划的发展。

(二)税制有待完善

税收筹划一般是针对直接税的税负的减少，而我国现行税制过分倚重增值税等间接税，所得税和财产税体系简单且不完整，尚未开征国际上通行的社会保障税、遗产与赠与税、证券交易利得税等直接税种。这使得我国的所得税等直接税收入占整个税收收入的比重偏低，大量的个人纳税人的纳税义务很小，税收筹划的成长空间有限。由于税收筹划受税收筹划空间限制，例如税种不同，增值税税收筹划空间也不同，如流转税的节税空间要远远小于所得税，因此，这就客观上制约了税收筹划发展。

(三)税收征管水平不高

由于征管意识、技术和人员素质等多方面原因，我国的税收征管水平距离发达国家有一定差距。尤其是个人所得税等税种，征管水平低造成的税源或税基因流失问题严重。如果偷税的获益远远大于税收筹划的收益和偷税的风险时，纳税人显然不会再去劳神费力地从事增值税税收筹划。新晨

四、增值税税收筹划的发展前景

(一)增值税税收筹划面临的发展机遇

随着我国整个国民经济总体水平的提高，我国的税收筹划将面临新的发展机遇。

增值税税收筹划是纳税人在严格依法治税前提下自我保护意识提高的必然选择，它的产生、发展，有其客观的规律。随着我国产权制度明晰，依法治税深化，以及政府对纳税人从道德要求向法律要求过渡，必将极大促进税收筹划的发展。

(二)税收筹划的发展前景

对增值税税收筹划前景的展望基于这样几个判断：

一是随着税务稽查力度加大，对偷逃税处罚加重和执法环境改善，纳税人会越来越多摒弃偷逃税手段，进而选择税收筹划方式获得合法节税收益；