会计核算前提条件范文

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关键词：新会计准则；投资性房地产；影响；公允价值

一、简析投资性房地产的相关内容

笔者主要是从投资性房地产的概念，投资性房地产的会计核算、投资性房地产的计量模式等方面，简要分析投资性房地产的相关内容。

（一）投资性房地产的概念

通过查阅各种相关资料，我们可以看出，投资性房地产与普通房地产业的主要区别，从概念上来看，投资性房地产主要是地产商为了获取房屋租金或房屋固定资产的不断增值，或者是同时达到这两点目标而进行的一种投资获利性房地产。通过投资性房地产的概念和其运营的最终目的，我们知道，相对于普通的房地产而言，投资性房地产必须能够单独的计量和对外出售。对外出售主要包括可以出售已经对外出租的某块具体的土地使用权；或是房地产商已经持有并准备在房屋获得增值后，再予以对外转让的土地使用权，还包括房地产企业现阶段已经拥有并已对他人出租的各项建筑物。这较普通的房地产，投资性房地产对外出租的选择余地更大，赚取的盈利价值更多，可以实现出售、出租具体建筑物的目标，也可以实现出租或是转让已有或是已租给他人的某块土地的使用权，从而可以从中获取更多更大的经济利益。这其中不包括房地产商用以经营或是留作厂房的自用房屋。

（二）投资性房地产的会计核算

新会计准则明确规定，针对于投资性房地产的特有特点，对投资性房地产的会计核算也具有严格的规定，它需要明确的前提条件才能实现会计确认，这个前提条件主要是指要具备很可能流入该投资性房地产的相关的经济利益以及该房地产企业的资本成本能够很明确的核算和计量，只有同时满足这两个条件，才能对投资性房地产进行会计核算，这不仅有利于从总体上评估该投资性房地产的总体资金优势，也有利于保证与其交易的企业的相关利益，这有利于市场经济的稳步发展，也有利于推动投资性房地产业的不断良性的发展。

相关会计准则中对投资性房地产的最初计量也有明确的规定，它要求投资性房地产应该严格按照成本进行会计计量，投资性房地产的成本主要是包括购买房地产的成本款，在购买过程中所支出的各种消费税费，以及其余可以归该房地产支出的一些税费；还包括该投资性房地产在建造过程中所花费在建造该投资性房地产上的各种建筑费用以及为了能使该项资产投入使用所花费的各项费用。通过这两点规定，我们可以得出投资性房地产在进行会计核算和计量的要求和步骤，从而有利于保证其更好的进行核算。

（三）投资性房地产的计量模式

新会计准则对投资性房地产的计量模式提出了一套新的模式，那就是可以对投资性房地产采用公允价值模式进行计量，这种新的方式可以给投资性房地产带来会计计量模式上的创新，但也必须具备必要的条件，首先必须要保证该投资性房地产所在的区域内有活跃的充分的房地产交易市场，通过从这些活跃的地产交易市场上，该企业能够从中获取其他企业的房地产的价格或是相关的其他信息，从而可以为该企业的正常发展提供可靠的参考信息，利于该企业随时作出相应的调整，也可以对投资性房地产中的公允价值作出正确合理的评估。

通过上述对投资性房地产的相关内容的简述，我们对投资性房地产的相关知识都有所了解，通过对投资性房地产的概念及它的会计核算模式及计量模式进行分析，我们可以看出，投资性房地产的会计核算的特有规定，下文中，笔者主要是论述新会计准则对投资性房地产会计政策的影响。

二、初探新会计准则对投资性房地产会计政策的影响

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关键词： 环境会计；传统会计；货币；持续经营

Key words： environmental accounting；traditional accounting；currency；going concern

中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2014）19-0169-02

0 引言

1990年，Gray在《绿色会计：Pearc后的会计职业界》的文章中提出了环境问题对会计的启示和会计界对环境保护所做的贡献，掀起了人们对环境会计问题的兴趣，从而环境会计正式从社会会计中独立出来，成为会计的一个新兴分支。它是环境责任、社会可持续发展与传统会计的有机结合，它突破了传统企业会计单纯以利润为中心的模式，它对传统会计既有继承，又有创新，那么它与传统会计相比，继承了什么，又创新了什么。因此本文就环境会计与传统会计的联系与区别加以研究，旨在更好的促进环境会计理论的进一步发展。

1 环境会计与传统会计的联系

1.1 两者的账务程序相同 传统会计的账务处理程序也称作会计核算程序，它不仅是对不同会计岗位、会计工作的前后衔接关系进行有机的安排，也是形成会计凭证、会计账簿以及会计报表等会计核算专业资料的过程。在账务处理程序的不同阶段所形成的会计资料能够提供相应的会计信息，并且他们之间存在着必然的联系。①现阶段账务处理程序的种类有五种分别是记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序、多栏式日记帐账务处理程序、日记总帐账务处理程序、通用日记帐账务处理程序。由于环境会计是针对环境资源的恶化而在传统会计的基础上产生的，是一门新兴的会计分支，因此传统会计的五种账务处理程序同样适用于环境会计。只是环境会计所填制的记账凭证、登记帐簿和编制会计报表不局限于用货币计量的数字表达式，也可以采用非货币计量的文字叙述式。

1.2 工作依据相同 传统的会计必须遵守国家制定的《会计法》和统一的会计制度。环境会计所提供的会计核算资料、会计报表除了和传统会计一样提供给社会公众、债权人、现实或潜在的投资者、税务部门等外，还要向环境管理机构提供环境信息，以便政府了解企业对周围环境所做的贡献以及损坏程度，因此同样侧重于对外，所以环境会计和传统会计一样，必须遵循国家制定的《会计法》和统一的会计制度。

1.3 作用时效相同 环境会计作为会计学的一个分支，在以会计学的基本理论和方法的基础上，借鉴环境学、环境经济学、发展经济学以及现代经济理论等相关学科的研究成果，采用以货币计量为主的多种计量方式和计量属性对企业中与环境相关的生产经营活动进行核算和控制，通过将其确认为环境会计要是以及对环境会计信息进行计量和披露来实现经济效益和环境效益的协同发展。②从环境会计的概念中我们就可以看出，环境会计也是对过去已经发生的经济业务进行核算，作用的时效和传统会计一样主要反映过去。

1.4 最终的目的相同 传统会计的目的是提高企业的经济效益，实现利润最大化。环境会计的目标是为控制与协调经济效益与环境资源的关系，实现环境效益、社会效益和经济效益的同步最优化，实现社会的可持续发展、实现经济的发展、社会的进步和环境保护的和谐统一。但是从企业本身而言，协调企业经济效益与环境资源的关系，最终的目的还是为了实现企业的利润最大化，并且是为了实现可持续发展的利润最大化。因此环境会计和传统会计一样最终的目的都是为了实现企业利润的最大化。

2 环境会计与传统会计的区别

2.1 两者的对象不同 传统会计对象的研究，目前会计学界较为一致的意见是将传统会计对象定位于“资金运动论”，即是对特定会计主体在一定会计期间的资金及其运动过程进行确认、计量、记录和报告。所谓资金运动就是指再生产过程中财产物资的货币表现，再生产过程是由生产、分配、交换和消费四个环节所构成的多种多样的经济活动过程。

而对于环境会计对象的研究，目前没有统一的认识，但是笔者认为在我国，环境会计的对象包括微观和宏观两部分，从微观方面来说环境会计的对象是企业的经济活动对周边环境的影响，所作出的补偿或获得的收益。从宏观方面来说环境会计的对象是鉴于近30年来，环境保护工作的内涵和环境保护机构的职能扩展到包括环境污染治理、自然资源的保护和合理利用以及生态平衡的维持等诸多领域，因此笔者认为环境会计对象是环境的污染和治理及生态平衡的破坏和恢复以及自然资源，特别是可进行商品性开发的自然资源的合理利用。也就是说，在环境会计是将人类赖以生存的自然环境、自然资源以及与环境有关的生产经营活动来进行研究，即使不能用货币计量的环境活动以及与环境活动有关但不能用货币计量的经济活动也应该纳入环境会计对象的范围。

由此可见就两者核算和监督的对象来看是传统会计只能核算和监督企业经济活动过程中，能用货币表现的经济活动，而环境会计除了核算和监督能用货币计量的环境活动以外，还要核算和监督与环境活动有关但不能用货币计量的经济活动。

2.2 两者核算的基本前提条件不同 我国《企业会计准则-基本准则》中提出的会计核算的基本前提主要包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。环境会计基本前提条件则是在坚持传统会计四个基本前提条件下，对其中的会计主体、持续经营和货币计量提出了新的含义。

2.2.1 会计主体 会计主体指的是会计工作特定的空间范围。有些会计学者认为由于会计处理的数据和提供的信息必须有一定的空间界限，而会计主体正是明确了会计活动的空间范围和会计人员的责权范围，并强调了会计为之服务的特定单位或组织。而环境会计理论要得以实施，其环境会计主体这个前提条件也必须具有该层含义，同时又不局限于该层含义，环境会计不仅要考核和报告会计主体自身的经济效益，还要考核和报告该主体的生产经营活动对会计环境的影响。而对会计环境的影响，必然涉及到企业外部的单位和个人，因此环境会计的主体延伸到企业及其他具有法人资格的其他经济组织、政府和其他不具备独立法人资格的非政府组织。

2.2.2 持续经营 传统会计的持续经营是指在正常情况下，会计主体的生产经营活动按既定的经营方针和预定的经营目标会无限期的经营下去，在可预见的未来，不会停产倒闭。环境会计则是在持续经营这个前提条件下有了更深层次的含义，既是企业持续经营的条件下，还必须满足可持续发展为前提的持续经营，有学者认为“环境会计核算从可持续发展的角度分析环境会计信息，以公平分配和使用自然资源确保经济、社会发展的环境资源基础不会枯竭的可持续发展思想来分析和反映环境会计要素的内涵，其资产涵盖到环境资产，负债涵盖到当代人对未来世代人在环境资源利用方面的“代际欠债”能够提供充分揭示企业在环保方面的社会责任的信息，并且按照社会利润来评价企业，进而可以正确的评价产业和国家经济的发展状况”。

2.2.3 货币计量 传统会计是以货币为主要计量单位，进行计量、记录和报告会计主体的生产经营活动。根据这个前提条件，会计反映和监督的内容只局限于那些能够用货币来计量的经济活动。但是环境资源由于存在商品和非商品性两种形式，对于森林覆盖率、草场质量、空气质量改善度以及沙尘暴强度和频率等反映环境状况的指标不仅很难用货币进行计量，并且用货币计量也不能说明问题，因此，计量存在模糊性。这充分说明了环境会计不能单纯的以货币来计量，必须辅以其他计量单位，即环境会计可以采用货币和非货币两种计量形式，对于环保设备购置、三废处理费用以及水土流失治理费用等能够用货币计量的尽量采用货币计量；对于可以采用实物指标、技术指标以及环境质量化指标的单独编制附表等形式来反映；对于其他一些无法量化但是能够影响用户重大决策的定性信息，应当在报表附注中予以说明，从而使得环境会计采取以货币计量为主，其他指标计量为辅的多元计量假设。

2.3 两者的原则不同 对会计事项予以确认和计量时所依据的规则即为会计原则，为了保证会计信息质量，必须对企业会计的确认、计量和报告行为予以规范。传统会计的核算原则有可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性原则。但是笔者认为，环境会计原则除了具有以上原则外，还要遵循适用于环境会计所特有的会计原则。

2.3.1 社会性原则 此原则是要求企业在考虑业绩的时候必须站在社会会计的角度，因此，环境会计提供的信息应当充分揭示企业对环保的社会责任。

2.3.2 强制性原则 由于经济利益的驱使，企业很难主动地披露完全的环境信息，但是环境事项的性质又关系到经济、环境与社会的可持续发展，因此这就需要国家政策和法律强有力的支持。为了正确处理企业与环境的关系，国家应当颁布与环保相关的政策、法规以及会计法规和制度，并要求企业在进行会计核算时必须严格执行这些法规和制度。此外，在公布报表时必须全面公正的反映企业对生态环境的作用、保护或污染损耗等情况，要求企业真正做到“谁收益，谁负担”。国家政策和法律要对环境成本和环境负债的确定予以约束，在对环境会计进行核算的时候要体现国家的相关政策方针和法律要求。此外，通过国家相关的环保法律、法规以及相关的会计法规强制企业充分披露环境会计，在公布报表和提供会计信息时要求全面公正的反映企业对生态环境的作用、保护、污染、损耗等情况，不得故意忽略或隐瞒重要的数据资料。

2.4 体系的完善程度不同 传统会计的理论体系具有规范性和统一性，体系相对成熟，形成了通用的会计规范和统一的会计模式。环境会计发展至今才30多年的历史，虽然随着各国立法的加强，政府和有关组织的大力支持以及环境会计的不断实践，环境会计逐渐趋于完善，趋于实用。但是关于环境会计的基本理论各国还没有达成共识，从而不利于环境会计的进一步研究。因此，建立科学的环境会计基本理论体系十分重要。总之，会计环境随着环境问题的日益突出以及可持续发展战略的引入发生了巨大的变化，从而使得会计信息使用者的需求也趋于复杂化和多元化。环境会计存在的空间和必要性会越来越大，环境会计也一定会有广泛的发展前景。

注释：

①王朋才.账务处理程序改革初探[J].会计之友，2009（1）.

②罗喜英.从环境会计看环境经营的有效性―以理光集团为例[J].中南大学学报（社会科学版），2009（10）.

参考文献：

[1]赵贺春.环境会计对象探究[J].财务与会计，2003.

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在现阶段，很多石油企业为了较好地进行财务管理，已经引入了融合现代科技技术的会计核算软件。为了使财务核算体系更为完善，某些石油企业将内部财务分配权限融入财务核算体系中，这使得石油企业的财务管理趋于国际水平。随着经济全球化的发展，石油资源的需求成倍增长，石油企业开始积极拓展自身业务，并取得了良好的进展。然而石油企业并没有及时升级会计核算模式，这导致现有的会计核算工作无法跟上石油企业业务量的增长需求。对此，石油企业应当适应业务的发展而及时更新现有的财务核算体系，并贯穿到石油企业的各个层面，建成一套具有完善性、科学性的会计核算体系。

石油企业的会计核算工作除了无法满足业务增长的需要，还存在许多其他问题：首先，石油企业财务管理高层缺乏判断底层工作人员所呈交的财务数据真实性、准确性的依据，使得会计数据的真实性得不到保障。其次，仍有些石油企业没有完善的内部年审制度，缺乏财务专项审计工作和检查工作，这就有可能造成会计舞弊行为，阻碍会计核算工作的进行。

二、石油企业会计核算的要点

（一）会计确认

通常石油企业的资金流动性较强，不仅用在各类投资中的投资总额数目庞大，而且往往单笔投资数额也很大。石油企业首先要确认各项资产和权益情况，才能进行支出与收益的会计核算。

对于石油企业来说，会计确认主要分为以下两类：第一，对资产的确认，油气资产是石油企业的主要资产，是指在开采和生产石油天然气的过程中，能获得收益的石油天然气储量资源和用以开采、生产的设备，通常由非储量油气资产和地下油气储量资产构成。现今，用于会计确认的油气资产通常指非储量油气资产，具体涵盖油气生产设施、运输管线设备、储油设备、处理装置、环保设备、固定站以及一些生活设备等保障性设备。这些设备是油气资产的主要构成部分。第二，成本和各项权益损益的确认，正常情况下，企业投入的成本要以收益为前提条件，但是，对于石油企业来说，成本的投入极有可能无法取得收益。因为石油企业在勘探油气资源的过程中，受资源分布情况和勘探技术的限制，往往容易出现“竹篮打水一场空”的现象，这是石油企业必须面临和承担的成本风险。

（二）会计计量

1、计量方法

石油企业的会计计量包含取得成本、勘探成本、开发成本和生产成本等内容，具有高风险性和高投资性、投资周期长等特点，同时，随着投资资金的增加，收益会呈减小的趋势。因为每块开采区的石油量都是固定的，随着生产的进行，石油资源会减少，但是投入的费用却在增加，这也是石油企业会计核算相比于其他企业最大的区别。

油气资产的计量主要有以下几种：一是勘探费用法，是指在油气储量转售中，对尚不明确的油气储量资产进行转售价格估算的方法。二是净现值法，又称现金流量法，其评估对象主要是企业的实际资产，包括预测投入产出比例和评估勘探出的油气储量资产。三是经验估算法，是一种传统的油气资产计量方法，欧美国家普遍采用此种方法，具体有利润投资比法、回收期法和油当量桶价格法。

2、油气资产的折耗和减值

折耗是指在开采和生产油气过程中的所有耗费，这些耗费需要从油气产品的收益中补偿。油气资源的储量会随着开采而减少，这是应当计算到固定损耗中的内容，除此之外，固定折耗还包括生产设备的折旧损耗。折耗的计量方法通常是产量法，即油气资产的成本由实际开采量占探明总储量的比例决定。

三、完善石油企业会计核算工作的举措

（一）完善会计核算体系

建立一套科学的会计核算体系是做好会计核算工作的前提条件，目前很多石油企业的会计核算体系不够完善，这就需要石油企业的管理层以企业发展的特点为依据建立一套科学、标准的会计核算体系，并根据企业的发展需要及时完善、升级。信息化建设是会计核算体系建设的重要内容，充分利用互联网这一网络信息工具，提升会计核算工作的效率。会计核算体系在日常工作中遇到问题要及时解决，当会计核算方式不能满足企业业务拓展的需要时，应及时更新，使会计核算工作保质保量完成。

（二）强化内部监督

石油企业会计核算工作中存在一些舞弊现象，这和内部监督的缺失有关。如果内部监督不到位，会计核算工作人员就容易钻漏洞，工作态度也会变得消极怠慢。因此，为了保障会计数据的真实、可靠，实现会计核算工作的科学、合理，必须对石油企业内部的会计核算工作进行有力度的监督管理，使企业管理工作能够顺利展开并朝着健康的方向发展。

（三）拓展会计核算的服务范围

石油企业应当使自身的会计核算工作范围更广，并朝着更精细、深入的方向发展，以便充分实现会计核算的职能和作用。在会计核算工作中，每一个环节的介入都要准确、真实、完整，只有这样才能使会计核算工作对企业管理的正面作用发挥到极致。要注重对运营成本的会计核算，采用科学有效的方法进行成本核算和控制。会计人员在记录会计数据时一定要确保数据的真实性和准确性，并采用科学、合理的核算方法，从而使企业的管理工作更加条理清晰。

（四）强化成本控制

石油企业的会计核算工作一方面是为了给企业的决策提供科学的数据依据，另一方面也能够实现成本控制，使企业获得较高的经济效益。石油企业为了实现控制成本这一目的，需要对会计核算工作进行深入研究，以探索出一条有效的成本控制方法，并且将这些方法落到实处，真正促进石油企业经济效益的增长。

（五）培养会计核算人员的综合素质

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会计收入的主要内容包括商品销售收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。此外，会计收入是指企业日常的收入所得，不包括其利得。而计税收入主要是企业营业、投资、投资转让、补贴、租赁等取得的收入，比会计收入的内容更广泛、更全面。

二、会计收入与计税收入的差异

（一）前提条件不同

税收是一个政治范涛，它的产生受社会和经济两个条件影响，社会共有性的出现和财产自有的产生是税收制度出现的前提条件。而收入作为会计六大要素之一，其前提条件是会计核算的基本前提，即会计的四大假设：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。

（二）范围不同

会计收入核算的主要内容包括销售收入、劳务收入和转让资产取得的收入，而税收范涛比会计收入涉及方面更广泛，不仅包括了会计收入的核算内容，还包括销售商品附带的价外费用和交易中取得的利得收入等。

（三）确认条件和计量不同

1.销售商品收入的确认

在会计核算中，确定收入的着眼点为与交易或事项相关的利益是否可以流入企业或流入企业的可能性，而税法在确认收入时更看重的是完成交易的必要条件，即销售合同的法律因素是否已存在或齐全，而非收入是否可以得到。

2.提供劳务收入（建造合同收入）的确认

企业会计准则规定，企业在每个纳税期末，对于提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认劳务收入。然而，税法更偏重权利责任是否存在，相比之下，会计收入的确认着重于谨慎性原则，所以根据税法规定，不管企业的劳务所消耗的成本到最后是否取回，只要劳动义务发生了，就要确认收入。

3.计量基础

对于无法确认的收入，会计准则以公允价值为会计收入的一种计量标准，在发生延迟收款或预先收款现象时，通常会按照企业签订合同价作为会计核算的标准，但计税收入则是以历史成本作为计量核算标准，在交易或事项发生时，以历史成本为计量基础，同时还保留了税务机关在特殊情况下合理调整税收的权力空间。

三、会计收入与计税收入差异的原因分析

（一）服务主体不同

会计主要是服务与企业的，这就使企业在确认会计收入时更多的考虑企业的利益以确保企业经济利益流入企业，达到盈利的目的。而税法是站在国家和公众的角度，为了最大限度的调节各行业的收入而进行收入再分配，以达到社会的公平与平衡。

（二）目标不同

会计制度和税法虽然都是由政府的，但会计制度是为了使企业诚实地反映其经营状况、财务成果和货币资金流量等情况，确保企业会计报表的正确性、真实性和全面性，以满足会计信息使用者对公司经营状况和财务水平的了解需要，然而税法是国家依法征税、纳税人依法纳税的行为准则，其目的是平衡政府和纳税人的权利和义务，确保社会财富的合理划分，促进社会公平和谐。

（三）收入确认原则不同

会计收入核算主要遵循权责发生制、谨慎性原则、实质重于形式原则和重要性原则等，但应税收入对一些原则并不是完全认可的。

1.谨慎制原则

在不明晰、不肯定、不明朗的情况下，依据谨慎性原则，会计是不能够确认收入的，但是公司的经济行为所带来的隐患很大一部分会由政府来负担，政府纳税收入也会因为这个原因而受到负面波动，所以税法的目的就是确保政府的税收的完整性和稳定性，减少公司偷税漏税，从而最大可能地减少税收在发生时间上的不确定性。

2.实质重于形式原则

会计收入核算更关注现实发生的收入，而税法更注重形式，如果发生商务行为或认定的经济行为以法律形式确定下来，不管有没有发生销售的事实，都要遵循税法制度缴纳税收费用。

四、协调会计收入与计税收入差异的措施

（一）以国家利益为最高利益的原则

在制定会计准则和税法时，相关部门应相互沟通，以国家利益为最高利益。在制定税法条例时，要对会计进行研究、论证，在不违背市场经济基本原则的前提下，分析二者的差别，并根据会计制度改革对纳税产生的影响和给市场带来的变化进行修正。同时，会计准则在制定或修改时，也要和税法口径一致，尽可能地减少因确认和计量标准的差异而产生的不同。

（二）建立一个独立的税务征收体系

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一、一般前提

一般前提，是指人力资源会计作为财务会计的范畴，仍然具有建立财务会计所必须的前提条件，即财务会计的四个基本假设。

1．会计主体。《企业会计准则》第四条规定：“会计核算应当以企业发生的各项经济业务为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。”人力资源会计体系也仅仅只反映本企业内部对人力资源成本和价值的计量与管理，而不涉及业主本人和其他企业的人力资源的计量、报告问题。

2．持续经营。《企业会计准则》第五条规定：“会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。”即在可预见的未来，人力资源发挥的效益和作用将无限期地、稳定地进行下去。尽管人力资源的流动性比企业其他任何资产的流动性都快，但企业要想生存和发展，就必须保持一定数量和质量的人力资源。

3．会计分期。《企业会计准则》第六条规定：“会计核算应当划分会计期间，分期结算和编制报表。”除了企业内部管理者特别注重人力资源信息外，外部投资者和债权人往往也十分关注其投资对象的人力资源情况，他们不但要了解企业的经营规模、技术力量，更要了解企业的职工人数、人员素质、技术人员和管理人员的有关比例及高级职称的人员数量等等。为此，企业必须定期地将这些人力资源信息以会计报告的形式，提供给外部投资者和债权人。

4．货币计量。在会计核算中，经济业务或会计事项在确认过程中，要运用货币单位对它的价值予以量化，即进行货币计量。会计的主要特征便是货币计量。会计的目的是将通常货币计量而得出的会计信息提供给其使用者。如果人力资源能够用货币计价，自然会使会计人员将其信息很容易地反映给投资者。

二、特殊前提

人力资源会计尽管作为财务会计学的一个分支，有着财务会计的共同的一般前提，但作为一种以货币形式反映并控制经济组织中的人的成本和价值的管理活动，它还要具备一些特殊的前提条件。笔者将从理论和实践两个方面来进行阐述。

（一）理论前提

理论前提，是指人力资源会计体系的建立，在理论上所作的一些假设，并通过假设对人力资源会计进行一番实证研究，从而为人力资源会计在实践中的应用打下坚实的基础。笔者认为，人力资源会计若想真正建立，必须从理论上澄清以下问题：

1．资产观念的更新。根据会计上的定义，资产是企业拥有或者控制的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。在人力资源会计提出之前，有许多学者认为：人力资源具有极大的不确定性，且将人的价值金额化有损人的尊严。实际上必须弄清楚，对人力资源的计价，并不是对人的明码标价，只是对人的劳动能力及这种能力所创造价值的计量。人力资源完全符合资产的定义，它理所当然是会计主体的资产。更确切地说，人力资源是指企业所拥有或控制的可望向企业流入未来经济利益的人力资源，它包含直接或间接增加企业现金或其他经济利益的潜力。它在性质上类似于无形资产。

2．人力资源的价值受各种因素的影响会发生变动。正如实物资产、无形资产受各种因素影响有增减值变化一样，人力资源的价值会因管理水平、个人努力、科技进步、教育培养等出现增值、减值变动。人力资源作为一种有价值的资产，是要给企业带来现金流入的。但人力资源对企业所提供的未来利益无法确定，且无储存价值，即人力资源具有不确定性。如何最大限度地减少不确定性的影响，关键是必须且能够对人力资源的增减量进行计量。不确定性是会计环境的基本特征。在国际会计准则委员会的新建议中，把不确定性的程度按概率进行划分，这是一种建立在主观估计基础之上的计量，它必须能够较为科学地反映人力资源的未来价值收益。对人力资源未来收益的计量，就完善了人力资源作为资产的理论依据，从而也坚定了我们建立人力资源会计的信心。

3．人力资源的信息具有相关性。人力资源的货币性数据及其他相关资源，对现在的和潜在的信息使用者作出的评价和决策都是有用的。在人本管理时代，人是万物的核心，也是一切生产活动的中心。因此，我们不能仅把人力资源作为管理会计的内容，为企业内部提供其信息，而要把它作为对外报告的重要部分。对于现实和潜在投资者来说，企业的人力资源信息才是最相关的。

4．人力资源应作为企业所有者权益。人力资源内存于具体的某个人的身体，这个人自然地对其拥有所有权，因此可以说，人力资源是企业的每一名员工所拥有的。它在企业当中是作为债权，还是作为所有者权益呢？由于企业中的员工与企业的命运紧密相连，对企业的经营决策也有重大影响，他不仅关心自己的薪水，也要关心企业的利润留成（特别是国有企业）。因此，从这个角度上看，人力资源应作为企业的所有者权益。

5．作为企业资源的人的价值是其管理方式的函数。人力资源的价值，除了来自本身的技能、性格、健康等状况外，还受到企业管理方式的影响。人不同于机器，有自己的情感、喜好，容易情绪化。企业不同的管理方式，会形成不同的企业文化。可以说，企业文化正是针对人力资源而提出来的，它的中心是人本管理。人力资源会计将不同管理方式下的人员经济价值进行核算和反映，为企业管理决策提供信息，这是人力资源会计所特有的功能。

（二）实践前提

人力资源会计真正运用到实践中，需要一定的时间，更需要具备一定的实际条件：

1．人力资源法制化。即：对于企业拥有的人力资源，要用法律法规加以确认，同时对其交换也要进行合法化规范。虽然从法律上讲，人力资源的所有权属于人本身，但在职工受聘期间，其必须服从企业管理，企业对其拥有部分权利，即使用权。对于这一点，要在现行有关会计法规及会计准则中明确规定，以确立人力资源会计的权威性。另外，资产是可以流动和交换的，对于这类交换，国家要出台相应的法律予以支持，同时也要进行规范。

2．加强对人力资源的计量。人力资源会计是以“人”作为自己的对象，人力资源价值的许多特性是货币指标所无法表现的，而且影响人力资源价值的个人、组织和社会诸方面的因素，也非货币计量所能确定的。因而，人力资源会计除了运用精确的货币计量外，还可以运用非货币的模糊方法。对此，已有许多会计学者进行了研究。在此，笔者不再赘述。这种计量在会计报告中的表现为：除了在报表中进行定量反映外，还要在文字说明中进行定性分析，从而更完整地反映企业的人力资源状况。