会计核算前提条件范文

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关键词：新会计准则；投资性房地产；影响；公允价值

一、简析投资性房地产的相关内容

笔者主要是从投资性房地产的概念，投资性房地产的会计核算、投资性房地产的计量模式等方面，简要分析投资性房地产的相关内容。

（一）投资性房地产的概念

通过查阅各种相关资料，我们可以看出，投资性房地产与普通房地产业的主要区别，从概念上来看，投资性房地产主要是地产商为了获取房屋租金或房屋固定资产的不断增值，或者是同时达到这两点目标而进行的一种投资获利性房地产。通过投资性房地产的概念和其运营的最终目的，我们知道，相对于普通的房地产而言，投资性房地产必须能够单独的计量和对外出售。对外出售主要包括可以出售已经对外出租的某块具体的土地使用权；或是房地产商已经持有并准备在房屋获得增值后，再予以对外转让的土地使用权，还包括房地产企业现阶段已经拥有并已对他人出租的各项建筑物。这较普通的房地产，投资性房地产对外出租的选择余地更大，赚取的盈利价值更多，可以实现出售、出租具体建筑物的目标，也可以实现出租或是转让已有或是已租给他人的某块土地的使用权，从而可以从中获取更多更大的经济利益。这其中不包括房地产商用以经营或是留作厂房的自用房屋。

（二）投资性房地产的会计核算

新会计准则明确规定，针对于投资性房地产的特有特点，对投资性房地产的会计核算也具有严格的规定，它需要明确的前提条件才能实现会计确认，这个前提条件主要是指要具备很可能流入该投资性房地产的相关的经济利益以及该房地产企业的资本成本能够很明确的核算和计量，只有同时满足这两个条件，才能对投资性房地产进行会计核算，这不仅有利于从总体上评估该投资性房地产的总体资金优势，也有利于保证与其交易的企业的相关利益，这有利于市场经济的稳步发展，也有利于推动投资性房地产业的不断良性的发展。

相关会计准则中对投资性房地产的最初计量也有明确的规定，它要求投资性房地产应该严格按照成本进行会计计量，投资性房地产的成本主要是包括购买房地产的成本款，在购买过程中所支出的各种消费税费，以及其余可以归该房地产支出的一些税费；还包括该投资性房地产在建造过程中所花费在建造该投资性房地产上的各种建筑费用以及为了能使该项资产投入使用所花费的各项费用。通过这两点规定，我们可以得出投资性房地产在进行会计核算和计量的要求和步骤，从而有利于保证其更好的进行核算。

（三）投资性房地产的计量模式

新会计准则对投资性房地产的计量模式提出了一套新的模式，那就是可以对投资性房地产采用公允价值模式进行计量，这种新的方式可以给投资性房地产带来会计计量模式上的创新，但也必须具备必要的条件，首先必须要保证该投资性房地产所在的区域内有活跃的充分的房地产交易市场，通过从这些活跃的地产交易市场上，该企业能够从中获取其他企业的房地产的价格或是相关的其他信息，从而可以为该企业的正常发展提供可靠的参考信息，利于该企业随时作出相应的调整，也可以对投资性房地产中的公允价值作出正确合理的评估。

通过上述对投资性房地产的相关内容的简述，我们对投资性房地产的相关知识都有所了解，通过对投资性房地产的概念及它的会计核算模式及计量模式进行分析，我们可以看出，投资性房地产的会计核算的特有规定，下文中，笔者主要是论述新会计准则对投资性房地产会计政策的影响。

二、初探新会计准则对投资性房地产会计政策的影响

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关键词： 环境会计；传统会计；货币；持续经营

Key words： environmental accounting；traditional accounting；currency；going concern

中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2014）19-0169-02

0 引言

1990年，Gray在《绿色会计：Pearc后的会计职业界》的文章中提出了环境问题对会计的启示和会计界对环境保护所做的贡献，掀起了人们对环境会计问题的兴趣，从而环境会计正式从社会会计中独立出来，成为会计的一个新兴分支。它是环境责任、社会可持续发展与传统会计的有机结合，它突破了传统企业会计单纯以利润为中心的模式，它对传统会计既有继承，又有创新，那么它与传统会计相比，继承了什么，又创新了什么。因此本文就环境会计与传统会计的联系与区别加以研究，旨在更好的促进环境会计理论的进一步发展。

1 环境会计与传统会计的联系

1.1 两者的账务程序相同 传统会计的账务处理程序也称作会计核算程序，它不仅是对不同会计岗位、会计工作的前后衔接关系进行有机的安排，也是形成会计凭证、会计账簿以及会计报表等会计核算专业资料的过程。在账务处理程序的不同阶段所形成的会计资料能够提供相应的会计信息，并且他们之间存在着必然的联系。①现阶段账务处理程序的种类有五种分别是记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序、多栏式日记帐账务处理程序、日记总帐账务处理程序、通用日记帐账务处理程序。由于环境会计是针对环境资源的恶化而在传统会计的基础上产生的，是一门新兴的会计分支，因此传统会计的五种账务处理程序同样适用于环境会计。只是环境会计所填制的记账凭证、登记帐簿和编制会计报表不局限于用货币计量的数字表达式，也可以采用非货币计量的文字叙述式。

1.2 工作依据相同 传统的会计必须遵守国家制定的《会计法》和统一的会计制度。环境会计所提供的会计核算资料、会计报表除了和传统会计一样提供给社会公众、债权人、现实或潜在的投资者、税务部门等外，还要向环境管理机构提供环境信息，以便政府了解企业对周围环境所做的贡献以及损坏程度，因此同样侧重于对外，所以环境会计和传统会计一样，必须遵循国家制定的《会计法》和统一的会计制度。

1.3 作用时效相同 环境会计作为会计学的一个分支，在以会计学的基本理论和方法的基础上，借鉴环境学、环境经济学、发展经济学以及现代经济理论等相关学科的研究成果，采用以货币计量为主的多种计量方式和计量属性对企业中与环境相关的生产经营活动进行核算和控制，通过将其确认为环境会计要是以及对环境会计信息进行计量和披露来实现经济效益和环境效益的协同发展。②从环境会计的概念中我们就可以看出，环境会计也是对过去已经发生的经济业务进行核算，作用的时效和传统会计一样主要反映过去。

1.4 最终的目的相同 传统会计的目的是提高企业的经济效益，实现利润最大化。环境会计的目标是为控制与协调经济效益与环境资源的关系，实现环境效益、社会效益和经济效益的同步最优化，实现社会的可持续发展、实现经济的发展、社会的进步和环境保护的和谐统一。但是从企业本身而言，协调企业经济效益与环境资源的关系，最终的目的还是为了实现企业的利润最大化，并且是为了实现可持续发展的利润最大化。因此环境会计和传统会计一样最终的目的都是为了实现企业利润的最大化。

2 环境会计与传统会计的区别

2.1 两者的对象不同 传统会计对象的研究，目前会计学界较为一致的意见是将传统会计对象定位于“资金运动论”，即是对特定会计主体在一定会计期间的资金及其运动过程进行确认、计量、记录和报告。所谓资金运动就是指再生产过程中财产物资的货币表现，再生产过程是由生产、分配、交换和消费四个环节所构成的多种多样的经济活动过程。

而对于环境会计对象的研究，目前没有统一的认识，但是笔者认为在我国，环境会计的对象包括微观和宏观两部分，从微观方面来说环境会计的对象是企业的经济活动对周边环境的影响，所作出的补偿或获得的收益。从宏观方面来说环境会计的对象是鉴于近30年来，环境保护工作的内涵和环境保护机构的职能扩展到包括环境污染治理、自然资源的保护和合理利用以及生态平衡的维持等诸多领域，因此笔者认为环境会计对象是环境的污染和治理及生态平衡的破坏和恢复以及自然资源，特别是可进行商品性开发的自然资源的合理利用。也就是说，在环境会计是将人类赖以生存的自然环境、自然资源以及与环境有关的生产经营活动来进行研究，即使不能用货币计量的环境活动以及与环境活动有关但不能用货币计量的经济活动也应该纳入环境会计对象的范围。

由此可见就两者核算和监督的对象来看是传统会计只能核算和监督企业经济活动过程中，能用货币表现的经济活动，而环境会计除了核算和监督能用货币计量的环境活动以外，还要核算和监督与环境活动有关但不能用货币计量的经济活动。

2.2 两者核算的基本前提条件不同 我国《企业会计准则-基本准则》中提出的会计核算的基本前提主要包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。环境会计基本前提条件则是在坚持传统会计四个基本前提条件下，对其中的会计主体、持续经营和货币计量提出了新的含义。

2.2.1 会计主体 会计主体指的是会计工作特定的空间范围。有些会计学者认为由于会计处理的数据和提供的信息必须有一定的空间界限，而会计主体正是明确了会计活动的空间范围和会计人员的责权范围，并强调了会计为之服务的特定单位或组织。而环境会计理论要得以实施，其环境会计主体这个前提条件也必须具有该层含义，同时又不局限于该层含义，环境会计不仅要考核和报告会计主体自身的经济效益，还要考核和报告该主体的生产经营活动对会计环境的影响。而对会计环境的影响，必然涉及到企业外部的单位和个人，因此环境会计的主体延伸到企业及其他具有法人资格的其他经济组织、政府和其他不具备独立法人资格的非政府组织。

2.2.2 持续经营 传统会计的持续经营是指在正常情况下，会计主体的生产经营活动按既定的经营方针和预定的经营目标会无限期的经营下去，在可预见的未来，不会停产倒闭。环境会计则是在持续经营这个前提条件下有了更深层次的含义，既是企业持续经营的条件下，还必须满足可持续发展为前提的持续经营，有学者认为“环境会计核算从可持续发展的角度分析环境会计信息，以公平分配和使用自然资源确保经济、社会发展的环境资源基础不会枯竭的可持续发展思想来分析和反映环境会计要素的内涵，其资产涵盖到环境资产，负债涵盖到当代人对未来世代人在环境资源利用方面的“代际欠债”能够提供充分揭示企业在环保方面的社会责任的信息，并且按照社会利润来评价企业，进而可以正确的评价产业和国家经济的发展状况”。

2.2.3 货币计量 传统会计是以货币为主要计量单位，进行计量、记录和报告会计主体的生产经营活动。根据这个前提条件，会计反映和监督的内容只局限于那些能够用货币来计量的经济活动。但是环境资源由于存在商品和非商品性两种形式，对于森林覆盖率、草场质量、空气质量改善度以及沙尘暴强度和频率等反映环境状况的指标不仅很难用货币进行计量，并且用货币计量也不能说明问题，因此，计量存在模糊性。这充分说明了环境会计不能单纯的以货币来计量，必须辅以其他计量单位，即环境会计可以采用货币和非货币两种计量形式，对于环保设备购置、三废处理费用以及水土流失治理费用等能够用货币计量的尽量采用货币计量；对于可以采用实物指标、技术指标以及环境质量化指标的单独编制附表等形式来反映；对于其他一些无法量化但是能够影响用户重大决策的定性信息，应当在报表附注中予以说明，从而使得环境会计采取以货币计量为主，其他指标计量为辅的多元计量假设。

2.3 两者的原则不同 对会计事项予以确认和计量时所依据的规则即为会计原则，为了保证会计信息质量，必须对企业会计的确认、计量和报告行为予以规范。传统会计的核算原则有可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性原则。但是笔者认为，环境会计原则除了具有以上原则外，还要遵循适用于环境会计所特有的会计原则。

2.3.1 社会性原则 此原则是要求企业在考虑业绩的时候必须站在社会会计的角度，因此，环境会计提供的信息应当充分揭示企业对环保的社会责任。

2.3.2 强制性原则 由于经济利益的驱使，企业很难主动地披露完全的环境信息，但是环境事项的性质又关系到经济、环境与社会的可持续发展，因此这就需要国家政策和法律强有力的支持。为了正确处理企业与环境的关系，国家应当颁布与环保相关的政策、法规以及会计法规和制度，并要求企业在进行会计核算时必须严格执行这些法规和制度。此外，在公布报表时必须全面公正的反映企业对生态环境的作用、保护或污染损耗等情况，要求企业真正做到“谁收益，谁负担”。国家政策和法律要对环境成本和环境负债的确定予以约束，在对环境会计进行核算的时候要体现国家的相关政策方针和法律要求。此外，通过国家相关的环保法律、法规以及相关的会计法规强制企业充分披露环境会计，在公布报表和提供会计信息时要求全面公正的反映企业对生态环境的作用、保护、污染、损耗等情况，不得故意忽略或隐瞒重要的数据资料。

2.4 体系的完善程度不同 传统会计的理论体系具有规范性和统一性，体系相对成熟，形成了通用的会计规范和统一的会计模式。环境会计发展至今才30多年的历史，虽然随着各国立法的加强，政府和有关组织的大力支持以及环境会计的不断实践，环境会计逐渐趋于完善，趋于实用。但是关于环境会计的基本理论各国还没有达成共识，从而不利于环境会计的进一步研究。因此，建立科学的环境会计基本理论体系十分重要。总之，会计环境随着环境问题的日益突出以及可持续发展战略的引入发生了巨大的变化，从而使得会计信息使用者的需求也趋于复杂化和多元化。环境会计存在的空间和必要性会越来越大，环境会计也一定会有广泛的发展前景。

注释：

①王朋才.账务处理程序改革初探[J].会计之友，2009（1）.

②罗喜英.从环境会计看环境经营的有效性―以理光集团为例[J].中南大学学报（社会科学版），2009（10）.

参考文献：

[1]赵贺春.环境会计对象探究[J].财务与会计，2003.

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在现阶段，很多石油企业为了较好地进行财务管理，已经引入了融合现代科技技术的会计核算软件。为了使财务核算体系更为完善，某些石油企业将内部财务分配权限融入财务核算体系中，这使得石油企业的财务管理趋于国际水平。随着经济全球化的发展，石油资源的需求成倍增长，石油企业开始积极拓展自身业务，并取得了良好的进展。然而石油企业并没有及时升级会计核算模式，这导致现有的会计核算工作无法跟上石油企业业务量的增长需求。对此，石油企业应当适应业务的发展而及时更新现有的财务核算体系，并贯穿到石油企业的各个层面，建成一套具有完善性、科学性的会计核算体系。

石油企业的会计核算工作除了无法满足业务增长的需要，还存在许多其他问题：首先，石油企业财务管理高层缺乏判断底层工作人员所呈交的财务数据真实性、准确性的依据，使得会计数据的真实性得不到保障。其次，仍有些石油企业没有完善的内部年审制度，缺乏财务专项审计工作和检查工作，这就有可能造成会计舞弊行为，阻碍会计核算工作的进行。

二、石油企业会计核算的要点

（一）会计确认

通常石油企业的资金流动性较强，不仅用在各类投资中的投资总额数目庞大，而且往往单笔投资数额也很大。石油企业首先要确认各项资产和权益情况，才能进行支出与收益的会计核算。

对于石油企业来说，会计确认主要分为以下两类：第一，对资产的确认，油气资产是石油企业的主要资产，是指在开采和生产石油天然气的过程中，能获得收益的石油天然气储量资源和用以开采、生产的设备，通常由非储量油气资产和地下油气储量资产构成。现今，用于会计确认的油气资产通常指非储量油气资产，具体涵盖油气生产设施、运输管线设备、储油设备、处理装置、环保设备、固定站以及一些生活设备等保障性设备。这些设备是油气资产的主要构成部分。第二，成本和各项权益损益的确认，正常情况下，企业投入的成本要以收益为前提条件，但是，对于石油企业来说，成本的投入极有可能无法取得收益。因为石油企业在勘探油气资源的过程中，受资源分布情况和勘探技术的限制，往往容易出现“竹篮打水一场空”的现象，这是石油企业必须面临和承担的成本风险。

（二）会计计量

1、计量方法

石油企业的会计计量包含取得成本、勘探成本、开发成本和生产成本等内容，具有高风险性和高投资性、投资周期长等特点，同时，随着投资资金的增加，收益会呈减小的趋势。因为每块开采区的石油量都是固定的，随着生产的进行，石油资源会减少，但是投入的费用却在增加，这也是石油企业会计核算相比于其他企业最大的区别。

油气资产的计量主要有以下几种：一是勘探费用法，是指在油气储量转售中，对尚不明确的油气储量资产进行转售价格估算的方法。二是净现值法，又称现金流量法，其评估对象主要是企业的实际资产，包括预测投入产出比例和评估勘探出的油气储量资产。三是经验估算法，是一种传统的油气资产计量方法，欧美国家普遍采用此种方法，具体有利润投资比法、回收期法和油当量桶价格法。

2、油气资产的折耗和减值

折耗是指在开采和生产油气过程中的所有耗费，这些耗费需要从油气产品的收益中补偿。油气资源的储量会随着开采而减少，这是应当计算到固定损耗中的内容，除此之外，固定折耗还包括生产设备的折旧损耗。折耗的计量方法通常是产量法，即油气资产的成本由实际开采量占探明总储量的比例决定。

三、完善石油企业会计核算工作的举措

（一）完善会计核算体系

建立一套科学的会计核算体系是做好会计核算工作的前提条件，目前很多石油企业的会计核算体系不够完善，这就需要石油企业的管理层以企业发展的特点为依据建立一套科学、标准的会计核算体系，并根据企业的发展需要及时完善、升级。信息化建设是会计核算体系建设的重要内容，充分利用互联网这一网络信息工具，提升会计核算工作的效率。会计核算体系在日常工作中遇到问题要及时解决，当会计核算方式不能满足企业业务拓展的需要时，应及时更新，使会计核算工作保质保量完成。

（二）强化内部监督

石油企业会计核算工作中存在一些舞弊现象，这和内部监督的缺失有关。如果内部监督不到位，会计核算工作人员就容易钻漏洞，工作态度也会变得消极怠慢。因此，为了保障会计数据的真实、可靠，实现会计核算工作的科学、合理，必须对石油企业内部的会计核算工作进行有力度的监督管理，使企业管理工作能够顺利展开并朝着健康的方向发展。

（三）拓展会计核算的服务范围

石油企业应当使自身的会计核算工作范围更广，并朝着更精细、深入的方向发展，以便充分实现会计核算的职能和作用。在会计核算工作中，每一个环节的介入都要准确、真实、完整，只有这样才能使会计核算工作对企业管理的正面作用发挥到极致。要注重对运营成本的会计核算，采用科学有效的方法进行成本核算和控制。会计人员在记录会计数据时一定要确保数据的真实性和准确性，并采用科学、合理的核算方法，从而使企业的管理工作更加条理清晰。

（四）强化成本控制

石油企业的会计核算工作一方面是为了给企业的决策提供科学的数据依据，另一方面也能够实现成本控制，使企业获得较高的经济效益。石油企业为了实现控制成本这一目的，需要对会计核算工作进行深入研究，以探索出一条有效的成本控制方法，并且将这些方法落到实处，真正促进石油企业经济效益的增长。

（五）培养会计核算人员的综合素质

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会计收入的主要内容包括商品销售收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。此外，会计收入是指企业日常的收入所得，不包括其利得。而计税收入主要是企业营业、投资、投资转让、补贴、租赁等取得的收入，比会计收入的内容更广泛、更全面。

二、会计收入与计税收入的差异

（一）前提条件不同

税收是一个政治范涛，它的产生受社会和经济两个条件影响，社会共有性的出现和财产自有的产生是税收制度出现的前提条件。而收入作为会计六大要素之一，其前提条件是会计核算的基本前提，即会计的四大假设：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。

（二）范围不同

会计收入核算的主要内容包括销售收入、劳务收入和转让资产取得的收入，而税收范涛比会计收入涉及方面更广泛，不仅包括了会计收入的核算内容，还包括销售商品附带的价外费用和交易中取得的利得收入等。

（三）确认条件和计量不同

1.销售商品收入的确认

在会计核算中，确定收入的着眼点为与交易或事项相关的利益是否可以流入企业或流入企业的可能性，而税法在确认收入时更看重的是完成交易的必要条件，即销售合同的法律因素是否已存在或齐全，而非收入是否可以得到。

2.提供劳务收入（建造合同收入）的确认

企业会计准则规定，企业在每个纳税期末，对于提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认劳务收入。然而，税法更偏重权利责任是否存在，相比之下，会计收入的确认着重于谨慎性原则，所以根据税法规定，不管企业的劳务所消耗的成本到最后是否取回，只要劳动义务发生了，就要确认收入。

3.计量基础

对于无法确认的收入，会计准则以公允价值为会计收入的一种计量标准，在发生延迟收款或预先收款现象时，通常会按照企业签订合同价作为会计核算的标准，但计税收入则是以历史成本作为计量核算标准，在交易或事项发生时，以历史成本为计量基础，同时还保留了税务机关在特殊情况下合理调整税收的权力空间。

三、会计收入与计税收入差异的原因分析

（一）服务主体不同

会计主要是服务与企业的，这就使企业在确认会计收入时更多的考虑企业的利益以确保企业经济利益流入企业，达到盈利的目的。而税法是站在国家和公众的角度，为了最大限度的调节各行业的收入而进行收入再分配，以达到社会的公平与平衡。

（二）目标不同

会计制度和税法虽然都是由政府的，但会计制度是为了使企业诚实地反映其经营状况、财务成果和货币资金流量等情况，确保企业会计报表的正确性、真实性和全面性，以满足会计信息使用者对公司经营状况和财务水平的了解需要，然而税法是国家依法征税、纳税人依法纳税的行为准则，其目的是平衡政府和纳税人的权利和义务，确保社会财富的合理划分，促进社会公平和谐。

（三）收入确认原则不同

会计收入核算主要遵循权责发生制、谨慎性原则、实质重于形式原则和重要性原则等，但应税收入对一些原则并不是完全认可的。

1.谨慎制原则

在不明晰、不肯定、不明朗的情况下，依据谨慎性原则，会计是不能够确认收入的，但是公司的经济行为所带来的隐患很大一部分会由政府来负担，政府纳税收入也会因为这个原因而受到负面波动，所以税法的目的就是确保政府的税收的完整性和稳定性，减少公司偷税漏税，从而最大可能地减少税收在发生时间上的不确定性。

2.实质重于形式原则

会计收入核算更关注现实发生的收入，而税法更注重形式，如果发生商务行为或认定的经济行为以法律形式确定下来，不管有没有发生销售的事实，都要遵循税法制度缴纳税收费用。

四、协调会计收入与计税收入差异的措施

（一）以国家利益为最高利益的原则

在制定会计准则和税法时，相关部门应相互沟通，以国家利益为最高利益。在制定税法条例时，要对会计进行研究、论证，在不违背市场经济基本原则的前提下，分析二者的差别，并根据会计制度改革对纳税产生的影响和给市场带来的变化进行修正。同时，会计准则在制定或修改时，也要和税法口径一致，尽可能地减少因确认和计量标准的差异而产生的不同。

（二）建立一个独立的税务征收体系

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一、一般前提

一般前提，是指人力资源会计作为财务会计的范畴，仍然具有建立财务会计所必须的前提条件，即财务会计的四个基本假设。

1．会计主体。《企业会计准则》第四条规定：“会计核算应当以企业发生的各项经济业务为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。”人力资源会计体系也仅仅只反映本企业内部对人力资源成本和价值的计量与管理，而不涉及业主本人和其他企业的人力资源的计量、报告问题。

2．持续经营。《企业会计准则》第五条规定：“会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。”即在可预见的未来，人力资源发挥的效益和作用将无限期地、稳定地进行下去。尽管人力资源的流动性比企业其他任何资产的流动性都快，但企业要想生存和发展，就必须保持一定数量和质量的人力资源。

3．会计分期。《企业会计准则》第六条规定：“会计核算应当划分会计期间，分期结算和编制报表。”除了企业内部管理者特别注重人力资源信息外，外部投资者和债权人往往也十分关注其投资对象的人力资源情况，他们不但要了解企业的经营规模、技术力量，更要了解企业的职工人数、人员素质、技术人员和管理人员的有关比例及高级职称的人员数量等等。为此，企业必须定期地将这些人力资源信息以会计报告的形式，提供给外部投资者和债权人。

4．货币计量。在会计核算中，经济业务或会计事项在确认过程中，要运用货币单位对它的价值予以量化，即进行货币计量。会计的主要特征便是货币计量。会计的目的是将通常货币计量而得出的会计信息提供给其使用者。如果人力资源能够用货币计价，自然会使会计人员将其信息很容易地反映给投资者。

二、特殊前提

人力资源会计尽管作为财务会计学的一个分支，有着财务会计的共同的一般前提，但作为一种以货币形式反映并控制经济组织中的人的成本和价值的管理活动，它还要具备一些特殊的前提条件。笔者将从理论和实践两个方面来进行阐述。

（一）理论前提

理论前提，是指人力资源会计体系的建立，在理论上所作的一些假设，并通过假设对人力资源会计进行一番实证研究，从而为人力资源会计在实践中的应用打下坚实的基础。笔者认为，人力资源会计若想真正建立，必须从理论上澄清以下问题：

1．资产观念的更新。根据会计上的定义，资产是企业拥有或者控制的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。在人力资源会计提出之前，有许多学者认为：人力资源具有极大的不确定性，且将人的价值金额化有损人的尊严。实际上必须弄清楚，对人力资源的计价，并不是对人的明码标价，只是对人的劳动能力及这种能力所创造价值的计量。人力资源完全符合资产的定义，它理所当然是会计主体的资产。更确切地说，人力资源是指企业所拥有或控制的可望向企业流入未来经济利益的人力资源，它包含直接或间接增加企业现金或其他经济利益的潜力。它在性质上类似于无形资产。

2．人力资源的价值受各种因素的影响会发生变动。正如实物资产、无形资产受各种因素影响有增减值变化一样，人力资源的价值会因管理水平、个人努力、科技进步、教育培养等出现增值、减值变动。人力资源作为一种有价值的资产，是要给企业带来现金流入的。但人力资源对企业所提供的未来利益无法确定，且无储存价值，即人力资源具有不确定性。如何最大限度地减少不确定性的影响，关键是必须且能够对人力资源的增减量进行计量。不确定性是会计环境的基本特征。在国际会计准则委员会的新建议中，把不确定性的程度按概率进行划分，这是一种建立在主观估计基础之上的计量，它必须能够较为科学地反映人力资源的未来价值收益。对人力资源未来收益的计量，就完善了人力资源作为资产的理论依据，从而也坚定了我们建立人力资源会计的信心。

3．人力资源的信息具有相关性。人力资源的货币性数据及其他相关资源，对现在的和潜在的信息使用者作出的评价和决策都是有用的。在人本管理时代，人是万物的核心，也是一切生产活动的中心。因此，我们不能仅把人力资源作为管理会计的内容，为企业内部提供其信息，而要把它作为对外报告的重要部分。对于现实和潜在投资者来说，企业的人力资源信息才是最相关的。

4．人力资源应作为企业所有者权益。人力资源内存于具体的某个人的身体，这个人自然地对其拥有所有权，因此可以说，人力资源是企业的每一名员工所拥有的。它在企业当中是作为债权，还是作为所有者权益呢？由于企业中的员工与企业的命运紧密相连，对企业的经营决策也有重大影响，他不仅关心自己的薪水，也要关心企业的利润留成（特别是国有企业）。因此，从这个角度上看，人力资源应作为企业的所有者权益。

5．作为企业资源的人的价值是其管理方式的函数。人力资源的价值，除了来自本身的技能、性格、健康等状况外，还受到企业管理方式的影响。人不同于机器，有自己的情感、喜好，容易情绪化。企业不同的管理方式，会形成不同的企业文化。可以说，企业文化正是针对人力资源而提出来的，它的中心是人本管理。人力资源会计将不同管理方式下的人员经济价值进行核算和反映，为企业管理决策提供信息，这是人力资源会计所特有的功能。

（二）实践前提

人力资源会计真正运用到实践中，需要一定的时间，更需要具备一定的实际条件：

1．人力资源法制化。即：对于企业拥有的人力资源，要用法律法规加以确认，同时对其交换也要进行合法化规范。虽然从法律上讲，人力资源的所有权属于人本身，但在职工受聘期间，其必须服从企业管理，企业对其拥有部分权利，即使用权。对于这一点，要在现行有关会计法规及会计准则中明确规定，以确立人力资源会计的权威性。另外，资产是可以流动和交换的，对于这类交换，国家要出台相应的法律予以支持，同时也要进行规范。

2．加强对人力资源的计量。人力资源会计是以“人”作为自己的对象，人力资源价值的许多特性是货币指标所无法表现的，而且影响人力资源价值的个人、组织和社会诸方面的因素，也非货币计量所能确定的。因而，人力资源会计除了运用精确的货币计量外，还可以运用非货币的模糊方法。对此，已有许多会计学者进行了研究。在此，笔者不再赘述。这种计量在会计报告中的表现为：除了在报表中进行定量反映外，还要在文字说明中进行定性分析，从而更完整地反映企业的人力资源状况。

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（一）投资性房地产的概念

通过查阅各种相关资料，我们可以看出，投资性房地产与普通房地产业的主要区别，从概念上来看，投资性房地产主要是地产商为了获取房屋租金或房屋固定资产的不断增值，或者是同时达到这两点目标而进行的一种投资获利性房地产。通过投资性房地产的概念和其运营的最终目的，我们知道，相对于普通的房地产而言，投资性房地产必须能够单独的计量和对外出售。对外出售主要包括可以出售已经对外出租的某块具体的土地使用权；或是房地产商已经持有并准备在房屋获得增值后，再予以对外转让的土地使用权，还包括房地产企业现阶段已经拥有并已对他人出租的各项建筑物。这较普通的房地产，投资性房地产对外出租的选择余地更大，赚取的盈利价值更多，可以实现出售、出租具体建筑物的目标，也可以实现出租或是转让已有或是已租给他人的某块土地的使用权，从而可以从中获取更多更大的经济利益。这其中不包括房地产商用以经营或是留作厂房的自用房屋。

（二）投资性房地产的会计核算

新会计准则明确规定，针对于投资性房地产的特有特点，对投资性房地产的会计核算也具有严格的规定，它需要明确的前提条件才能实现会计确认，这个前提条件主要是指要具备很可能流入该投资性房地产的相关的经济利益以及该房地产企业的资本成本能够很明确的核算和计量，只有同时满足这两个条件，才能对投资性房地产进行会计核算，这不仅有利于从总体上评估该投资性房地产的总体资金优势，也有利于保证与其交易的企业的相关利益，这有利于市场经济的稳步发展，也有利于推动投资性房地产业的不断良性的发展。

相关会计准则中对投资性房地产的最初计量也有明确的规定，它要求投资性房地产应该严格按照成本进行会计计量，投资性房地产的成本主要是包括购买房地产的成本款，在购买过程中所支出的各种消费税费，以及其余可以归该房地产支出的一些税费；还包括该投资性房地产在建造过程中所花费在建造该投资性房地产上的各种建筑费用以及为了能使该项资产投入使用所花费的各项费用。通过这两点规定，我们可以得出投资性房地产在进行会计核算和计量的要求和步骤，从而有利于保证其更好的进行核算。

（三）投资性房地产的计量模式

新会计准则对投资性房地产的计量模式提出了一套新的模式，那就是可以对投资性房地产采用公允价值模式进行计量，这种新的方式可以给投资性房地产带来会计计量模式上的创新，但也必须具备必要的条件，首先必须要保证该投资性房地产所在的区域内有活跃的充分的房地产交易市场，通过从这些活跃的地产交易市场上，该企业能够从中获取其他企业的房地产的价格或是相关的其他信息，从而可以为该企业的正常发展提供可靠的参考信息，利于该企业随时作出相应的调整，也可以对投资性房地产中的公允价值作出正确合理的评估。

通过上述对投资性房地产的相关内容的简述，我们对投资性房地产的相关知识都有所了解，通过对投资性房地产的概念及它的会计核算模式及计量模式进行分析，我们可以看出，投资性房地产的会计核算的特有规定，下文中，笔者主要是论述新会计准则对投资性房地产会计政策的影响。

二、初探新会计准则对投资性房地产会计政策的影响

新会计准则对投资性房地产的会计政策产生了很大的影响，随着房地产业的不断发展，特别是投资性房地产的迅速发展，一种新的公允价值模式便应运而生，但通过调查研究发现，大多数的投资性房地产所采取的会计核算模式仍然是传统的成本核算方式，而不采用公允价值模式进行核算，下述笔者主要是从以下几方面来探讨新会计准则对投资性房地产会计政策的影响：

（一）没有形成一套完善的评价公允价值的市场体系

新会计准则中对投资性房地产的会计核算作出了明确的规定，特别是对采用公允价值模式的计量的要求和前提条件更为严格。新会计准则中明确规定，只有有足够的证据证明投资性的房地产的公允价值能够持续可靠的获得，才可以让投资性房地产采用公允价值计量模式。公允价值的应用必须符合两大条件，一是该地产必须要具备活跃的房地产交易市场，并且还应能及时的从市场上获得相关的各种信息，以作出相应的调整。公允价值模式的最大优势在于，它能够较真实客观地反映出投资性房地产的所具备的实际资本能力、市场价值和所具备的盈利能力，这样可以有效的正确的反映出该房地产投资企业的各项综合能力，有利于该房地产对自身的发展适时的作出调整，可以推动投资性房地产业的不断健康稳定的发展；但这种公允价值计量模式也存在其自身的缺陷，主要是由于目前中国市场经济发展还不够成熟和完善，市场体系还不够健全，市场上很多同类市场的交易信息还不够充足，有些企业为了自身的利益不愿公开该企业的相关信息，从而导致市场上的各种交易信息缺乏公开性，不利于企业获得足够多的信息，这样就无法满足公允价值得以实现的前提条件。新会计准则中明确要求企业能够从活跃交易市场上相关企业的房地产市场价格信息，从而能够客观的对自身的资金及市场地位进行分析和定位，以便对投资性房地产的公允价值能做出明确而合理的评价和估算，综合各种原因，结合现阶段的市场经济条件发展的水平，以及综合分析现阶段的市场环境，新会计准则中规定的投资性房地产采取公允价值计量模式进行计量的要求，在现阶段现有的市场环境下是无法严格有效的实施的。我们必须去探讨一种新的更有利于更适合投资性房地产的会计核算模式，不断的健全市场机制，推动投资性房地产的发展。

（二）新会计准则改变了税收与对企业价值的关系

新会计准则的实施，带给投资性房地产最大的影响就是改变了在成本价值核算下的税收对企业价值的关系，这种改变表面上只是简单的调整了二者之间的相关联，实质上却从企业内部深层次的改变了企业的经济利益，改变了企业整个经济链。在原先的以成本核算的模式下，投资性房地产每期都要提取固定的资产折旧费或是摊销一些必要的资产损失费，从而使当期的账面资产利润减少，但是这种固定资产的折旧和摊销可以在企业本期交税之前就进行，因此可以提前从税收中支取，这样就可以实现抵消税收的目的，从而可以保证企业的经济利益的实现。新会计准则中的公允价值计量模式，则无法实现这一目的，公允价值模式需要企业能够持续而可靠的保证资金来源，这种模式不再对投资性房地产进行固定资产的折旧和提取相应的摊销，而应当以企业的实际支出计入企业的账面价值，这一做法虽然能够很客观的反应企业当期的收益和负债，但由于不能提取固定资产的折旧和摊销，企业便无法实现税收的抵消，这样就大幅度地增加了企业的税收压力，这样就会减少企业的价值，因此，虽然新会计准则明确规定投资性房地产应采用公允价值核算模式，但由于多数企业为了减少税收的压力，仍然采用传统的成本计量模式，为了能更好地推动新会计准则的实效，我们应不断的改革和更新投资型企业的经营思想，处理好税收与企业的关系，推进企业的不断发展与壮大。

（三）公允价值模式会影响企业的业绩

传统的成本核算模式，是一种以投资企业的成本为核算基础的一种计量模式，它无须考虑市场上房价的变动，不论房价上涨或是下跌，都不会太大程度的影响企业的实际成本，从而也不会大幅度地影响企业的业绩。新会计准则中规定的投资性房地产采用公允价值模式，这种计量模式的变化，可以使企业的报表更加科学合理，但并没有从内部上改变企业真实的内在价值。在房地产市场发展趋势较好，市场上房屋都在涨价的情况下，企业采用公允价值模式能够在一定程度上增加企业的资产和利润；但是，如果房价下跌，采用这种模式就会给公司带来严重的账面损失，这就使得企业的资金链时刻处于变动中，从而增加了企业的资本变动，影响了企业的业绩，导致企业在进行资产和利润管理上遇到很严峻的问题。特别对于投资性房地产这类投资性行业，更加剧了企业经济和利润的变化，严重影响了企业的业绩。为了能使投资性房地产稳定的发展，我们必须不断采取各种措施，减少公允价值在实施过程中的不利因素。

通过调查研究我们发现，房地产企业中采用公允价值能增加房地产企业会计信息的真实性，可以使房地产企业的账面价值更加客观可靠，可以让房地产商随时获得最可靠的资金信息。然而，由于上述所提出的这些问题的存在，投资性房地产中以公允价值计量的会计核算模式还有待研究，它不可能很快的被市场所接受并运用，它需要一个适应当前市场经济的过程。但随着市场经济的不断发展，市场体系的不断健全，公允价值模式将会最终取代传统的成本模式，并最终被企业所接受和加以应用。

三、简述新会计准则对投资性房地产业未来发展趋势的影响

通过上述论述，我们可以看出，投资性房地产业是有别于普通房地产业的一种企业，新会计准则的实施，对其产生了很大的影响，下面笔者简要论述新会计准则的实施，对投资性房地产业未来发展趋势所产生的影响：

（一）新会计准则的实施将会影响地产业的实际经济利益

投资性房地产的一个明显的特征就是它是通过出租已出售或出租的某块土地使用权，从中获取利益，但那些留作厂房或是用以经营的建筑物则不可以归于投资性房地产，因而也无法在市场上进行交易，获取利润。新会计准则的实施，提出了对投资性房地产进行公允价值模式的会计计量，这样就会加重企业的税收负担，从而会影响企业的实际利益，但如果市场经济能一直稳定持续的发展，房地产业能在市场上占据有利的竞争地位，能够拥有有利的价格优势，那么新会计准则的实施，将会不断推动投资性房地产的快速的发展。

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成本费用核算纳税筹划的一种基本方法就是对于成本费用的低税作用进行研究。研究的根本目的就在于，进一步对费用支出过程所减轻的各种税收负担进行分析。对于企业来说，在其对纳税筹划成本费用进行分摊的过程中，在一定的限定条件范围内，企业的税前列支的成本、费用项目具有一定程度的低税作用。相反，不在限定范围内的则不具有低税作用。而对于成本费用低税作用的考察重点，则应放在税前的列支方式上。此外，低税作用最明显体现在可以一次性在税前列支的各种费用、成本以及损失项目。企业不允许在税前一次性列支各项费用和成本项目，必须按照分摊的方式或者是折旧的方式来对费用和成本进行计算，只有这样，才能真正体现出其抵税的作用。

（二）企业长期股权投资核算方法的会计处理

在对企业长期股权投资核算方法进行筹划时，当投资企业的所得税税率高于被投资企业时，是采用权益法还是成本法对企业的长期股权投资进行会计核算，结果是不一样的。这样，差异的结果就为企业的纳税筹划提供了可能。成本法缴纳的所得税仅是针对收到的被投资企业实际发放的利润，或者是红利、股息，采用成本法并不体现投资企业已经实现的投资收益，而收益法恰恰相反，它能完全反映企业的投资收益。因此，成本法可以帮助企业将投资收益长期滞留在被投资企业账上，作为资本公积，这样投资企业既可以规避投资收益需缴纳的税款，另一方面也可以灵活运用这部分收益资金。

（三）利用亏损弥补进行会计处理

亏损是任何一个企业都不希望发生的，因为发生亏损会使企业的经营发展陷入很大的被动，虽然一方面政府可以为企业承担一部分损失，但是另一方面企业在资金和运营方面会面临很大的亏损。若企业实际出现亏损，那没企业就开始在资本运营上合理选择相对安全的投资，减少投资成本以便降低今后5年内投资的风险性，从而使得企业所承受的亏损能在规定期限内尽早得到全部弥补。这就是利用亏损弥补的方法进行会计处理，这也是企业在面临风险遭到亏损时经常采用的弥补亏损的方式。

（四）企业折旧方法及年限的会计处理

对于企业来说，一般可以采用的会计折旧方法使平均年限法、产量法以及双倍余额递减法和年数总和法这四种折算方法。对于这四种折算方法的适当选取，能够确保达到递延纳税的根本目的。通常情况，在确保其他一切条件都基本相同的前提条件下，选择任何一种折旧方法对整体利润和税金不会造成很大程度的影响。但是，从长久的实践和应用中来看，就能发现不同的折旧方法，会对不同年份的纳税金额造成一定量的影响，这主要是考虑到了对于使用年限内的提取折旧总金额固定的因素。另一方面，货币的时间价值对于最终的税款贴现值也会造成一定程度上的影响。因此，适当的选取折旧方法能够更好的保证会计处理的效率和质量。比如，对于固定资产折旧年限来说，一但其涉及到固定资产的最低折旧年限及其年限延长和缩短两方面时，就需要根据折旧方法，在保证折旧年限固定且对利润总金额不造成影响的前提条件下，做出恰当的选择来达成递延纳税的效果。接下来我们进一步对折旧年限的变动进行分析，研究其变动对于纳税筹划会计处理的影响。通常来说，为了达成递延纳税的目的，在已经选择一种折旧方法的条件下，任何折旧年限都能很好的完成这种作用。但是，如果采用加速折旧年限的方法，就能更加快速的达成递延纳税的目的。

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21世纪是知识经济时代,生产力要素将主要由资本、劳动力转化为知识和人才,知识和人才将成为推动生产力发展和社会前进的主要动力。这种生产要素的转化必然带来会计环境的变化,也必然对会计提出了新的目标、新的任务、新的要求。当前,会计面临的客观环境究竟具有哪些特点呢?(1)主体多元化。随着经济全球化及市场国际化,我国经济结构将产生主体多元化,那就是不仅有国营经济,还有中外合资经济、个体私营经济以及外商投资经济等,这样一来,经济结构主体多元化带来的利益冲突将日益突出,竞争将日趋激烈;(2)金融市场化。由于金融市场化必然带来金融市场全球化,金融资产将成为最重要的经营资产,金融市场将成为最有活力的市场;(3)市场信息化。人类社会进入信息时代,信息技术创新不仅产生了信息产品、信息市场,而且使任何经济都离不开信息。尤其是市场运行更不能离开信息;(4)人力资本化。伴随知识经济、技术经济、信息经济时代的到来,人在生产要素中的作用日益重要。人不仅是生产者,而且是财富创造者,人力已成为宝贵财富。但人力必须是具有知识的人力,所以学习知识、更新知识、创新知识十分必要;(5)经营形式多样化。随着企业资本经营社会化、市场化,企业经营形式必然多样化,企业不得不在更大规模和更合理的结构上经营,为此,企业形式将逐步向公司化、集团化、股份化推进,这就必然带来企业管理方式的深刻变革,即管理思想、管理观念、管理方法、管理内容的重大变革;(6)计算机网络化。迎合全球经济一体化、信息化的浪潮,任何单位和部门都将全面启用计算机网络技术,而导致电子化、信息化,将促使社会经济的运行方式、结构和管理模式发生深刻变化。

面对变化了的客观环境,我国会计自身的功能与结构如何变化,如何适应这种变化了的客观环境,是值得我们研究的重大课题。

我国传统会计理论和方法是以物质和货币为对象,它所反映的资产内容狭窄、产权观念陈旧,特别是对人力资源的经济价值认识不足,人才智力投入仅作为企业的一项成本费用或作为一项无形资产简单地予以反映,这些理论和方法在传统经济时代,有其存在的客观性。但进入21世纪的知识经济时代,人力资源,尤其是人才智力资源对社会经济发展的影响愈来愈大,因此,应建立以人力资本为中心的会计理论与方法创新体系,以充实填补传统财务会计的内容及空白。关于会计理论及方法创新的具体内容阐明如下:

1会计目标理论什么是会计目标?会计目标是会计理论体系的基础,整个会计理论体系和会计实务都是建立在会计目标的基础上。会计目标主要明确为什么要提供会计信息,向谁提供会计信息,提供哪些会计信息等问题。在知识经济时代,知识作为企业的全新资本,作为关键性、主导性的生产要素进入经济发展领域,企业经济效益的提高越来越依赖知识和创新。因此,会计目标应主要转为:关心企业人力资本拥有量及其能力的增长,反映企业人力资源价值量的大小,体现人力资源在国民经济中的重要作用。

2会计权益理论传统的权益理论有业益理论、企业主体理论、剩余权益理论等,所有这些权益理论都是建立在财务资本至上的理论基础上。而进入知识经济时代,知识资本的市价相对于财务资本的市价上升,原来以财务资本至上的地位要被人力资本、知识资本所取代,这种变化改变着企业财务资本所有者与人力资本所有者的相对地位关系。因此,人力资本所有者权益也应纳入企业产权的主体范畴,对其所有者权益也应纳入财务会计核算体系。

3会计准则理论什么是会计准则?会计准则是进行会计核算必须遵循的规则。会计准则是随着会计反映内容的变化而变化的。在知识经济条件下产生了新的会计要素、新的核算内容,例如智能知识要素、人力资本要素等。对它们的会计处理尚未作出明确规定,不能准确地进行会计处理。因此,必须对知识经济条件下产生新的会计要素和新的核算内容,需要制定出具体的会计准则,以规范会计行为,规范会计核算内容。例如人力资源价值如何确认、计量,如何纳入财务会计核算体系,以提到重要议事日程。

4会计假设理论会计假设是会计理论和实务的基础,是会计核算的前提条件,但这些前提条件随着客观环境的变化,会计假设必须作相应的变化。传统的会计假设有会计主体、货币计量、持续经营、会计期间四个假设。但进入知识经济时代,随着电子信息技术的发展,会计信息处理技术日趋现代化,传统会计的会计假设必将受到一定的冲击。传统的会计期间假设是以一年为一个会计期间,按月计算成本、编制报表。而在知识经济时代,随着计算机技术的发展,网络技术和信息技术的广泛运用,会计期间可以划分得更小,会计可以利用网络技术和信息技术,随时地反映会计主体的经营状况、经营成果,随时地编制和报送会计报告。计算机实时报告系统的一个显著特点是,信息使用者在任何时候都可以从网络上直接获得最新的会计信息,而不必等到一个会计期间结束才能获得。因此,对会计期间的改革,应变定期为随期或实期,划小会计期间,随时动态地反映会计信息,掌握会计资料,更好地为经济决策服务。持续经营假设,由于新技术革命带来企业间竞争的加剧,企业随时有破产、清算、兼并的可能。货币计量假设,单纯用货币计量越来越不能满足信息使用者的要求,希望能提供更多的面向未来的有用的、非货币信息,如绩效评价仅仅靠货币计量是不够的,还需要非货币计量。

5会计要素理论面对错综复杂的会计核算内容必须进行科学的划分,会计要素就是对会计对象的具体内容所作的最基本的划分。传统会计确认资产、负债、所有者权益(劳动所有者权益、投资所有者权益)、收入、成本费用、利润六大要素。从传统会计来说,这六大要素符合传统会计核算的要求,适合工业经济时代会计核算的需要。但是进入知识经济时代,会计核算的内容发生了根本性的变化,企业的人力资产、知识资产在企业资产中的比例不断上升,财务资产的比例不断下降,为构建以人力资本为中心的会计理论与方法创新体系,仍然使用六个要素,但内容是以人力资本为主,以反映知识经济时代会计理论及方法的创新体系,将企业人力资本纳入企业产权主体的范围,以形成完整的财务会计核算体系。

6会计平衡理论知识经济时代,会计平衡公式应当体现两方面的内容:一是全面反映知识经济时代企业所拥有或控制的经济资源及其变化;二是恰当的反映知识经济时代企业产权制度及其特征,根据这个内容,将传统会计的平衡公式“资产=负债+所有者权益”,改为“资产=负债+投资所有者权益+劳动所有者权益”或“资产=所有者权益”。资产反映企业所拥有或控制的各种经济资源,包括财务资产、人力资产和知识资产;权益代表利益相关者的合作权益或共同的所有权益,包括股东权益、债权者权益、人力资本的权益和尚未明确主体的未定权益。

7会计核算理论当人力资源作为企业的资产后,随着会计平衡公式的改变,会计的基本内容也将发生变化,传统的会计概念、会计核算体系也将发生变化:以人力资本为中心的会计核算体系的改革,必然带来以下方面的变化:现行会计核算应从有形资产向人力资产和知识资产转移;投资方案的效益评价应从财务效益向全方位效益和社会资产转变;对经营成果的计算重点应由利润计算向增值计算发展转化;在利益分配上应将由现在的按劳分配和按资分配改为按知识分配,即按贡献大小和创造增值大小进行分配。

8会计资产确认理论资产的确认应以资产的本质特性来加以确认。传统会计所说的资产主要是财务资产,其表现形式是实物资产和货币资产,但它不能全面地反映企业的资产。企业的人力资产为企业的生产经营发挥着巨大的作用,而且其作用是越来越明显,理所当然应作为会计资产予以确认。在知识经济时代,以人力资本为中心的会计理论及方法的创新体系中,企业资产应由财务资产、人力资产二部分组成。企业的财务资产主要包括固定资产和流动资产,对于这部分财务资产的确认已经形成了一整套较为完善的会计确认方法;人力资产主要包括知识产权和专有知识二大类,传统会计将知识资产会计淹没在无形资产核算中,不能适应知识经济“显著反映知识资产和技术经营”的要求,更体现不出知识资产的内涵。因此,进入知识经济时代,有必要把知识资产从无形资产中分离出来,成为单独的一块。人力资产就是将人力资源资本化为会计资产加以确认。人力资源作为资产加以确认的理由是:一是资产的本质是未来经济利益,而人力资源正日益成为企业未来经济利益的主要源泉;二是资产是企业拥有或控制的,人力资源虽然不是企业所拥有,但企业是可以控制的;三是资产是可以计量的,而人力资源具有可计量性的特征。因此,应对人力资源资本化,并作为会计资产加以确认、计量、记录与报告。知识经济时代,会计确认的范围应从货币信息扩展到非货币信息,应从确认过去延伸对未来的确认。

9会计资产计量理论传统会计中,资产的计量方法都是采用历史成本法,这种计量方法能反映实物资产的价值,也能反映人力资产的价值。人力资源也象其他经济资源一样,其资本化的前提是商品化和市场化。人力资源符合资产的特性。在人力资源形成、使用和产出效益过程中,可以用货币来计量。比如人力资源投资、使用会发生投资成本、使用成本,人力资源使用后产生的效益,反映企业利润的增加,这些不仅可用货币计量,而且可按历史成本进行核算,反映人力资产当期的价值量。当期的价值量可反映当期所产出的效益,同时也是研究未来价值的基础。反映期的价值并不排斥未来价值,未来价值一般只能用于预测决策,不能用于核算,不能衡量当前企业人力资源价值的大小。而人力资源的价值必须通过财务会计计量出来,并进行财务会计核算,以反映企业全部资产价值。

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资源、环境是人类生存和发展的基本条件。当代企业在追求自身利益最大化的同时，往往过度开发和利用自然资源，以资源为代价实现个体的短期利益，最终导致在经济高速发展的同时，环境问题日益严峻。而传统会计学并没有把环境支出与收益纳入其核算体系，没有对环境项目进行确认、计量、记录和报告，没有提供生态效益方面的信息，仅仅是把会计主体局限在没有生态的环境之中，资源和环境的消耗没有计入成本。“经济之发展与环境之恶化犹如一种双面镜，一面显现出经济社会歌舞升平的景象，而另一面却照出了人类文明的病态”（郭道扬，1997）。为解决这一问题，构建环境会计体系已迫在眉睫。

环境会计（Environmental Accounting）是企业会计的一个新兴分支，它将自然资源和环境状况纳入会计核算，以有关的环境、会计法规为依据，以货币为主要计量单位，运用会计学的基本原理与方法，采用多种计量手段和属性，对企业的环境活动和与环境有关的经济活动所做的反映和控制。需要说明的是，与环境有关的经济活动大部分在传统会计中都予以考虑，但过去的考虑仅仅着眼于企业是一个盈利性的经济组织而未把企业看成一个社会性的组织，未能从环境影响的角度加以考察。环境会计的建立将弥补这一缺陷。

对环境会计的研究始于20世纪70年代，以1971年比蒙斯的《控制污染的社会成本转换研究》和1973年马林的《污染的会计问题》两篇文章为代表，他们率先提出了“环境污染会计”这一概念。其后，西方各国会计理论界将环境问题与会计理论相结合，着手研究环境会计和环境报告，并形成了一些初步的理论框架。1990年Rob Grany的报告《会计工作的绿化》作为环境会计研究的一个里程碑，标志着环境会计研究已成为全球学术界关注的中心议题。我国开展环境会计的研究起步较晚，直到20世纪80年代末才引进环境会计理论。葛家澍教授等在《会计研究》1992年第5期上发表的《九十年代西方会计理论的一个新思潮――绿色会计理论》一文，是我国开始进行环境会计研究的重要标志。由此，我国逐渐开展了对“绿色GDP”的研究，进而延伸至环境会计理论体系。1994年我国政府制订了《中国21世纪议程――人口、资源与环境》白皮书，将可持续发展确定为我国社会、经济、环境协调发展的基本战略目标，大力发展生态经济。这在客观上要求我国建立环境会计体系，以确保可持续发展战略的实施，满足生态经济发展的需要。

一、构建我国环境会计体系的必要性

1、我国环境现状的客观要求

由于经济基础薄弱，生产技术落后，我国的经济发展长期以来过多地依赖于资源耗费。市场经济条件下，由于价值对有关社会生态平衡、环境保护、资源利用等问题的“无能为力”，人们的环保意识淡薄、环保技术缺乏，环境问题日益突出，环境恶化、环境污染和环境问题已成为人们最为担忧的问题。从国家环保局公布的调查结果来看，近年来我国大批森林草原遭到破坏，水土流失，土壤沙化、碱化，草原退化，沙丘移动，生态系统严重失衡。我国的环境状况已发出种种警报，建立环境会计体系迫在眉睫。

2、正确衡量国内生产总值和企业生产成本的需要

在传统会计核算方法体系下，环境资源未被列入资产加以核算，各项经济增长指标并不能如实反映经济发展水平和经济增长速度，在某种程度上还会虚增国家富有程度，夸大人均收入和经济福利。就企业成本而言，传统会计只计人造成本，而对不能计价的自然资本忽略不计，助长了企业对社会资源的无偿占用和污染，虚增自身利润。环境会计通过核算企业的社会资源成本，在产品生产成本中加入环境资源成本，从而能够较准确地核算国内生产总值和企业生产成本，促使企业挖掘内部潜力、降低生产成本、保护社会资源环境。

3、企业自身发展的需要

企业与环境的关系十分密切，良好的社会环境是企业健康发展的前提条件和必要保障。资源枯竭、环境污染、气候改变、废弃物处理、产品安全与卫生等将直接影响到企业的生产组织和管理决策。“皮之不存，毛将焉附”，整个社会环境的恶化将直接影响到企业的发展。从长远来看，企业只有建立完善的环境会计体系，积极协调企业与环境资源的关系，创造良好的环境条件，才能求得生存和发展。

4、实现资源优化配置和社会和谐发展的必要条件

资源的稀缺性和人类欲望的无限性始终是经济发展过程中无法回避的难题，在现代化经济高速发展的今天，这一问题更加突出。在资源有限的前提条件下，只有建立环境会计体系，通过环境会计体系提供环境保护、公害防止与消除等方面的信息，找到经济效益、社会效益和生态效益的最佳结合点，促进资源优化配置与社会和谐发展，才可能最终实现“既满足当代人的需要而又不影响子孙后代利益”的可持续发展目标。

二、发展生态经济，建立我国环境会计制度的构想

1、树立企业环境责任的道德理念

目前企业环境责任的道德理念尚未真正形成，企业对环境会计在建立健全中国环境信息公开化制度中的重要作用缺乏认识。首先，政府职能部门应当更新传统观念，树立生态环境无害化的绿色文明理念，建立企业清洁生产的生态环境战略发展观念。其次，国家环保职能部门应加大环境保护、推进环境会计核算的宣传力度，借我国“绿色GDP”试点工作建立适合我国的经济核算框架，促进中国环境会计研究和发展。

2、建立符合中国国情的企业环境会计理论体系

（1）环境会计假设。会计假设是会计理论的支柱，是开展会计实务的必要前提，葛家澍认为“它是建立会计信息系统所依据的前提条件”。环境会计的主体究竟是企业还是政府？目前学者们的意见仍不一致，主要有三种观点。一是认为环境会计既涉及微观（企业）又涉及宏观（政府），所以环境会计核算体系包括企业微观核算体系和政府宏观核算体系两个方面。二是认为环境会计的主体就是企业，所以只需要设立企业微观核算体系；在近期内，上市公司应该成为我国企业环境报告的主体，当前尤其应关注企业层面特别是上市公司的环境会计问题。三是认为政府作为环境会计的主体更适合我国的实际情况。本文较赞同第一种观点，环境会计体系应以企业为主，政府监督、统筹全局，协调管理。

（2）环境会计目标。从环境会计产生的原因和解决问题的途径看，环境会计的目标分为两个层次。第一层次是基本目标，即可持续发展和发展生态经济。在生产中要自觉保护生态环境，防止并积极治理污染，降低环境负荷，不能以牺牲环境为代价追求自身的经济利益。在生产中走内涵扩大再生产道路，通过提高生产效率，充分利用环境资源，谋求发展生态经济。第二层次是具体目标，即充分披露有关环境会计信息，满足决策的需要。如披露环境资源的存量和流量及资源资产的分布和变化；了解环境资源所能产生的效益；了解环境投资总额、投资管理情况；了解环境费用支出总额及其具体用途等。

（3）环境会计对象要素。环境会计的对象是企业的环境活动及与环境有关的经济活动。在环境会计要素方面，目前的学术研究也存在分歧。本文认同“六要素论”，即环境资产、环境负债、环境权益、环境收入、环境费用和环境利润。环境会计要素应与目前的主会计报表挂钩，以便经营者了解目前企业的环境状况，体现环境会计的重要性与紧迫性。

3、建立完整的环境会计信息系统

企业环境信息要在环境报告中充分披露，增强披露数据的可比性和可靠性。环境报告披露的内容应包括：环境问题及影响、环境对策；在财务报表及附注中披露环境支出和环境负债。其中，环境支出和环境负债是环境会计信息披露的关键内容。环境会计报告可以是定量总结与定性描述相结合、价值量基础与自然量基础相结合以及环境的财务影响报告与非财务影响报告相结合，并突出上市公司的环境信息披露。环境报告的模式有两种。一是补充报告模式，即在现有财务会计报告的基础上，通过增加会计科目（如环境资产、环境负债、环境收入、环境费用等）、会计报表（包括环境成本与收益表、环境业绩表和环境效益表等）和报告内容（有关环境方针、环境业绩、环境影响和环境风险预测等等）的方式报告企业环境信息。二是独立报告模式，报告内容包括：企业简介与环境方针，环境标准指标和实际指标，废弃物、污染排放等信息，环境会计信息，环境业绩信息，环境审计报告等。

4、制定可操作性强的环境会计准则和制度

在进行绿色企业“三R”典型调研的基础上，尽快组织专家研究制定切实可行的环境会计准则和制度，这是实施我国环境会计的关键。为有效地建立和开展环境会计，我国必须将环境会计核算和监督列入《会计法》，以法律形式确定环境会计的地位和作用的同时，应制定相应的会计准则和制度，使各企业的报告标准、程度相同，从而在实践中统一规范环境会计核算对象及报告形式，增强可操作性。

综上所述，环境会计信息披露是适应社会和时展需要的产物，有其存在和发展的无限生命力，应探索出一条适合我国国情的环境会计制度。通过企业环境会计信息披露理论与实务的不断完善，可以促进企业处理好发展生产与环保的关系，处理好局部利益与整体利益、目前利益与长远利益的关系，实现环境资源的损耗与补偿的良性循环，达到经济效益、环境效益和社会效益的协调融合，实现我国社会经济的可持续发展。

【参考文献】

[1] 许加林、孟凡利：环境会计[M].上海：上海财经大学出版社，2004.

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人力资源会计是会计学科的一个崭新分支。早在20世纪60年代就有大批的国外学者开始进行人力资源会计的相关研究，我国从80年代起向国内介绍研究成果和引进人力资源会计，但目前人力资源会计仍没有被纳入现有的会计体系中，完善的人力资源会计研究的理论体系还没有形成，在实践中的应用也非常有限。这严重影响了人力资源会计作为一个信息系统为企业内部战略人力资源管理提供决策有用的会计信息的作用，也影响了外部投资者的相关投资决策。因此，为适应知识经济发展的需要，我们必须研究人力资源会计，尤其是作为人力资源会计理论体系基础的会计假设问题。会计假设是组织会计工作必须具备的前提条件，离开了这些前提条件，就不能有效地开展会计工作。传统会计的假设是从会计实践中来的，其最终目的是为了保证会计核算资料的有用性、合理性和可靠性。由于缺乏人力资源会计的实践活动，由于人力资源会计的研究还缺乏有组织地协调开展，因此，现在还谈不上能有效地从人力资源会计的实践活动中抽象出组织人力资源会计工作开展的前提条件，即会计假设。人力资源会计的研究工作是一项带有超前性的工作，因此人力资源会计假设也带有一定的超前性。人力资源会计基本假设的讨论主要集中在是否与传统会计基本假设一致的问题上。完全脱离传统会计假设而提出的主要有“一假设论”、“三假设论”、“四假设论”和“六假设论”等多种观点。至于人力资源会计假设与传统会计假设的关系问题,阎达五、徐国君（1996年）认为,人力资源会计假设是建立在传统会计假设基础之上的。人力资源会计除了遵循一般的假设外,还应有的三个假设：人力资源是有价值的组织资源；人力资源会计是现代企业管理的一个重要组成部分；人力资源会计信息是人力资源决策不可缺少的。

本文认为，人力资源会计作为会计学的一个分支，就隐含着与传统会计的四大假设之间存在着密切的联系。但人力资源会计的核算对象有其特殊性，因此，人力资源会计不能简单地完全继承传统会计的四大假设，而应结合人力资源会计的特点对传统会计的四大假设加以重新认识或适当扩充后将其作为人力资源会计的假设。相对而言，在缺乏人力资源会计实践的现阶段，结合人力资源会计的特点，在对传统会计的四大假设加以必要的补充和重新认识的基础上，将其作为人力资源会计的假设是易于理解和可以接受的。

一、会计主体假设

会计主体规定了会计工作特定的空间范围，会计工作总是在某一特定单位里进行的，这个单位单独进行生产经营或业务活动，在经济上独立或相对独立。会计处理的数据和提供的信息，都严格地限制在这一特定的空间范围内，而不是漫无边际的。同时，围绕会计主体的经济活动开展会计工作，不仅要求将特定主体的经济业务与其他特定主体的经济业务严格区分开来，而且要把特定主体的经济业务和所有者的经济活动区分开来。劳动者作为人力资源的载体，是人力资源产权的最终拥有者，但一旦与企业签订合同进入企业成为企业的员工后，通过人力资源产权的交易，企业就拥有或控制了人力资源的使用权、处分权，在合同规定的期限和规定的工作时间表内企业能够运用使用权和处分权，为企业创造出新的价值。在这种情况下，企业所控制的人力资源己经成为企业的一种资产。如果企业内外界有关人士需要企业所控制的人力资产变化的信息，那么企业应当对人力资产进行核算和监督，提供有关人力资产的取得、开发、使用的信息，提供这一资产的所有者参与收益分配的信息。也就是说，企业应当进行人力资源会计核算，从而也成为人力资源会计的主体。人力资源会计核算和监督的是该会计主体所拥有或控制的人力资源，向企业内外界有关人士提供所需要的各种人力资源变化的信息。人力资源会计的主体假设同样也为会计核算工作规定了空间范围，这一工作也是围绕着为之服务的特定单位开展的，同样也应将这一特定主体的人力资源的信息与其他特定主体的人力资源信息区分开来。

二、持续经营假设

持续经营假设是指会计主体的经营活动在可以预见的未来不会面临破产清算，它所拥有的资产将按既定目的在正常经营过程中被消耗、出售或转让，它所承担的债务也将按期偿还。在持续经营假设的前提下，才可以建立起会计计量和确认的原则，使企业在会计信息收集和处理中所应用的会计程序、会计方法保持稳定，才能正确地记录和报告会计信息。持续经营这一前提，要求组织以会计主体持续、正常的经营活动为前提，对人力资源取得成本及其未来的价值进行核算，并在这一过程中，为保持人力资源有用性和高增值性，还要长期不断开发、丰富和发展。它也使人力资源会计的计量和确认原则的建立成为可能。如人力资产的计量和人力资本权益的确立、有关支出的摊销期限的确定等，都是以持续经营的假设为前提的。

三、会计分期假设

企业的生产经营活动大都是连续进行的，但为了充分发挥会计在企业管理工作中的重要作用，不可能等到企业所有经济活动都结束，各项资产都转化为货币资金、各项债务都清偿完毕后才进行结算工作和编制会计报表。因此，在会计核算中人为地将企业的持续经营期间划分为一个个首尾相接、间距相等的会计期间，确定每一个期间的收入、费用和利润，确定每一个会计期间的期初、期末的资产、负债和所有者权益的数量，进行会计结算和编制会计报表。

对于人力资源会计来说，为了分阶段考核和报告企业人力资源的经营状况，同样也要进行会计分期，也要对每一个会计期间的期初、期末的人力资产、人力资源权益的数量进行核算，确定在该会计期间人力资产和人力资源权益的变化等。会计分期还为编制人力资源会计报告提供了较为恰当的时期范围，也使人力资源会计信息的使用者能在较为合适的时期范围内合理地评价组织的人力资源会计信息。人力资源会计分期既可按传统的日历年度，也可按劳动者与组织的契约期或合同期来划分会计时期，在预期的未来期间内存在主体之中并为之服务。超级秘书网

四、货币计量假设

货币计量假设要求企业在会计核算工作中要将货币作为统一的尺度进行计量，并将企业经营活动和财务状况数据转化为按统一货币单位反映的会计信息。在传统会计中，无法用货币计量的经济活动不在会计中予以反映。传统会计对资产的确认与计量以传统的历史成本计量属性为基础，采用单一的货币计量，这显然无法反映经济环境特有的动态性和不确定性。在人力资源会计中，一个组织在人力资源的取得、开发、配置和维护过程中发生的成本仍可用货币计量，如人力资产、人力资源权益等方面的信息。但由于人力资源会计的确认与计量中涉及到种种主观因素、假定条件、人性化成分，如工作条件、环境、身体状况、职工的工作态度甚至情绪等等。因此，除了货币计量外，还需大量的非货币计量方法，甚至采取其他计量方式，如模糊性计量模式，方能对这种可变的人力资源的真实价值进行较为准确的计量，致使传统会计货币计量假设扩展为货币性计量与非货币性计量假设。

参考文献：

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实行会计集中核算对强化资金监管，提高财政资金的使用效益，维护市场经济秩序，遏制违纪违法行为等都有积极作用。但由于各单位经济业务的特殊性，在实行会计集中核算后，也出现了一些不容忽视的问题。

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会计核算中心的会计人员独立于核算单位经济活动之外，仅依据核算单位报送资料进行会计处理，对会计事项的真实性判定只能依据票据本身。由于会计人员远离预算单位经营管理的现场，不能了解单位经营管理活动的真实情况，再加上一个小组二、三个人要负责几十个单位的会计核算和报账工作，每天都要面对成百上千张票据，因此没有足够的精力对票据的真实性、合法性做深入研究。尽管会计核算中心成立的前提条件是“三权”不变，但核算单位仍然消极地将所有会计核算与财务管理的责任推向会计核算中心。而融会计服务与会计监督一体的会计核算中心，由于不参与单位经济活动过程，不了解经济业务的实质，通常会陷入力所不及的尴尬局面。

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由于会计核算中心在会计核算的监管中，只能识别票据的真伪，不能识别经济事项的真伪，一些单位以住宿、会议、印刷、修理、运输、劳务费等票据列支送礼、超标准吃喝招待、滥发奖金、公款旅游等不合规支出。中心即使发现了单位有以上违规列支的行为，但因缺少足够的证据，也很难处理，再加上日常工作繁忙，也没有足够的精力去进一步深究。

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实行会计集中核算后，单位财务外部监督得到加强，但单位财务内部牵制机制弱化现象令人担忧。单位财务交由会计核算中心核算后，单位取消了会计，只设一名报账员，因此，单位财务管理内部监督牵制机制消失。单位财务知情面缩小，负责人一支笔，财务变得更加不公开，不透明。虽然核算中心在记账时，也履行了监督职能，但由于其置身单位外部，对单位经济业务只知其表，不知其里，对有些问题难以把关。

措施建议

针对上述问题，若要予以解决应该从以下方面人手：

一、要建立健全会计核算中心履行监督职能的法规条例。

会计核算中心监督职能的充分发挥，必须有充分的法规条例依据，目前这方面地方性的法规条例是缺失的。比如，招待费、办公费、会议费、差旅费等的列支标准；对假发票如何界定，如何处理；单位职工加班费、福利发放等问题，都需要制定具体的规章条例。

二、细化部门预算支出，严格按照部门预算支出标准报销列支各项费用。

财政部门应加强对预算编制标准的调研，特别是对无标准的项目加紧进行深入调查与分析，既要考虑工作需要，也要考虑地区财力，切实发挥预算编制标准的指导作用。核算中心在办理报账业务的过程中，要严格按照部门预算的支出标准对经济业务进行审核，超过列支标准的部分予以退回。

三、建立远程账务系统。

目前中心工作人员主要的工作量花在原始凭证的整理、记账凭证的输入，及会计资料的打印、装订、保管方面。实现远程账务系统，工作人员只需花审核的时间，从而大大减少工作量，可以将更多的精力从事单位的财务监督和预算管理工作。实施远程账务系统，单位到中心审核完原始凭证后，原始单据即可带回，报账员的输入工作可以在本单位几天的时间里分散进行，另外还可以根据自己单位工作的特点和需求设置明细科目，有利于对单位进行财务管理。后期，中心工作人员只需根据报账单，审核记账凭证，整个管理流程完全自动化，预算单位和核算中心之间数据资源共享，可以使单位及时了解财务收支情况等，增进核算中心与单位之间的会计信息交流。

四、完善预算单位内部控制制度。

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［中图分类号］F275 ［文献标识码］A ［文章编号］1005-6432（2012）13-0080-02

会计的基本前提是财务会计基本假设或会计假设,它是组织财务会计工作必要的前提条件,若离开这些条件,就不能有效地开展会计工作。也无法构建财务会计的理论体系。财务会计的基本前提是从具体的会计实践中抽象出来的,是为了确保会计核算资料的实用性、合理性和可靠性。一般包括会计主体、持续经营、会计期间与货币计量等内容。企业为实现会计目的,确保会计信息质量,要明确会计的一般原则。即会计核算的基本规则和要求,这是做好会计工作的基本要求。因此,企业会计核算人员,必须掌握会计核算的基本前提和原则要以会计核算工作支持企业的运行和发展。

1 会计核算的基本前提

(1)会计主体。开展会计工作必须明确会计主体,明确会计人员的立足点,解决为谁记账、算账、报账等问题。会计主体独立于其本身的所有者以外,会计反映的一个特定会计主体的经济业务,而不是企业所有者的财务活动。明确会计主体要求会计人员认识到,他们从事的会计工作是特定主体的会计工作,而不是其他会计主体或企业所有者的会计工作。

会计主体的规模没有统一的标准,它可能是独立核算的经济实体,独立的法律个体；也可以是不进行独立核算的内部单位,从财务会计的角度看,会计主体是一个独立核算的经济实体,特别是需要单独反映经营成果与财务状况、编制独立的财务会计报告的实体。

(2)持续经营。持续经营是会计主体的企业,它的经营活动要按既定目标持续进行下去,在企业正常的经营中被耗用或出售,它承担的债务也要如期偿还。财务会计的一系列方法是以会计主体持续经营为条件的。只有在持续经营的条件下,企业的资产才能按历史成本计价,固定资产才能按使用年限计提折旧。若企业不具备持续经营的条件,如已经或即将停业,进行清算,则需要处理全部资产,清理全部债权债务。会计处理要采用清算基础。

(3)会计期间。持续经营的企业不能等到结束其经营活动时才进行结算和编制财务会计报告。为定期反映企业的经营成果和财务状况,向相关各方提供信息,就要划分会计期间,把持续不断的企业生产经营活动,划分为较短的经营期间。会计期间一般为一年,即会计年度。

把会计年度的起止点定在企业经营活动的淡季一般比较适宜,由于在企业营业活动的淡季,各项会计要素的变化较小,对会计要素进行计量,尤其是对计算确定本会计年度的盈亏比较有利。还因淡季的经济业务较少,会计人员能有较为充足的时间办理年度结算业务,有利于及时编制财务会计报告。但随着现代市场经济的发展,目前各个行业的企业的所谓淡季并不明显,这样的划分也存在着弊端。

因此,我国《企业会计准则》 规定,以日历年度作为企业的会计年度,即每年1月1日至12月31日为一会计年度。企业为及时提供会计信息,满足各方对会计信息的需求,也可把会计年度划分为更短的期间,如季度和月份。

(4)货币计量。企业会计提供信息要以货币为主要计量尺度。企业的经营活动各不一样、非常复杂。企业会计要综合反映各种经营活动,这就要求统一计量尺度。在现代市场经济环境下,货币最适合充当这种统一的计量尺度。以货币为计量尺度,为会计计量提供了方便,同时也存在一些问题。为简化会计计量,方便会计信息利用,在币值变动较小的条件下,通常不考虑币值变动。但是,因普遍性的较高的通货膨胀给企业发展带来较大影响,对会计核算怎样反映通货膨胀的影响,因此出现了通货膨胀会计。这是按物价指数或现时成本数据,把传统历史成本会计进行调整,考虑消除物价上涨因素对财务报表的影响,或改变某些传统会计原则,真实科学地反映企业财务状况和经营成果的一种会计方法。

进行会计核算,还要确定记账本位币,在企业的经营业务涉及多种货币的环境下,需确定某一种货币为记账本位币；涉及非记账本位币的业务,需要采用某种汇率折算为记账本位币登记入账。按照我国会计制度与会计准则的规定,境内企业要以人民币作为记账本位币。

2 会计核算的几项原则

(1)会计核算要客观实在的原则。这一原则要求企业的会计记录和财务会计报告要真实、可靠,不可失真,能客观反映企业经济活动。会计核算要以企业实际产生的经营业务为依据,反映实际财务状况和经营成果。真实性和可靠性是会计核算的基本要求。

(2)会计核算要互相可比的原则。为比较不同的投资机会,信息使用者必然要比较不同企业的财务会计报告,以评估各个企业不同的财务状况、经营成果和现金流量状况。所以,企业进行会计核算和编制财务会计报告要遵循互相可比的原则,对同种经营业务,要采用同一会计程序和方法。国家统一的会计制度要尽可能减少企业选择会计政策的余地；同时,企业应严格按照国家统一的会计制度选择会计政策。

(3)核算要坚持一贯性的原则。这一原则要求会计核算方法要遵循同一律,前后保持一致,不能随意变更。企业会计信息的使用者不仅要通过阅读某一会计期间的财务会计报告,把握企业在一定会计期间的经营成果与财务状况,还要比较企业不同会计期间的财务会计报告,明确企业财务状况和经营成果的变化状况和趋势。企业进行会计核算和编制财务会计报告一定遵循一贯性原则。

企业所采用的会计程序和方法如果已经不符合客观性与相关性原则要求时,企业就不能继续采用,出台新的会计政策。

(4)相关性原则。这一原则是会计信息要满足信息使用者的经济决策相关性要求,是人们能利用会计信息要满足国家宏观经济控制的要求,相关各方了解企业财务状况和经营成果的要求,企业加强内部经营管理的要求。对会计信息的相关性要求,随着企业内外环境的变化而变化。随着社会主义市场经济体制的不断完善,国家对企业的管理,主要是利用经济杠杆进行宏观调控。与之相适应,国家对企业会计信息的需要也出现了变化,随着企业筹资渠道的多元化,企业之间的经济联系也在增强,会计信息的外部使用者已不仅仅是国家,而扩大到其他投资者、各种债权人等与企业有利害关系的群体。随着企业自的扩大,会计信息在企业经营管理中发挥了更大的作用。因此,现在强调会计信息的相关性,要求企业会计信息在符合国家宏观调控要求的同时,还应满足其他方面的需求。

(5)及时性原则。此原则主要是及时记录与及时报告：及时记录要求对企业的经济业务及时地进行会计处理,本期的经济业务要在本期内处理；及时报告是将会计资料及时传送出去,把财务会计报告及时报出,财务会计报告要在会计期间结束后规定的日期内呈报给应报单位或个人。及时记录与及时报告紧密联系。及时记录是及时报告的前提；而及时报告是会计信息时效性的重要保证。所以,企业会计要把及时记录与及时报告有机统一起来。

(6)权责发生制原则。这一原则要求,对会计主体在一定期间内发生的各项业务,凡符合收入确认标准的本期收入,不论款项有没有收到,都要作为本期收入处理；不符合收入确认标准的款项,就是在本期收到,也不能作为本期收入处理。权责发生制所反映的经营成果与现金的收付不一致,它主要应用在需要计算盈亏的会计主体中。采用权责发生制反映企业的财务状况也有局限性,若按照权责发生制反映,有时企业虽然有较高的销售利润率,但现金流动性差,也可能遇到资金周转困难。在企业工作中,可能不严格采用权责发生制或者收付实现制,一般企业是以权责发生制为主,辅之以收付实现制。

(7)配比原则。这一原则要求企业的营业收入与营业费用要按它们之间的内在联系正确配比,以便正确计算各个会计期间的盈亏。按营业收入与营业费用之间的不同联系方式。一是按营业收入与营业费用之间的因果联系进行直接配比。企业的某些营业收入项目与营业费用项目之间在经济上存在必然的因果关系,这些营业收入是因一定的营业费用耗费而出现的,这些营业费用是为取得这些营业收入而发生的,凡是这种存在因果关系的营业收入与营业费用就要直接配比。二是按营业收入与营业费用项目之间存在的时间上的一致关系。某些营业费用项目虽然不存在与营业收入项目之间的因果关系,但要与发生在同一期间的营业收入相配比。

(8)谨慎性原则。即稳健性原则,它是在存在不确定因素的条件下进行预计时,采取不造成高估资产或收入的做法,防范损害企业的财务实力,避免信息使用者对企业的财务状况与经营成果持盲目乐观的态度。这一原则的基本内容是：不预计收入,但预计可能出现的损失；对企业期末资产的估价宁可估低,也不能估高。

(9)重要性原则。这一原则是在保证全面完整反映企业的财务状况与经营成果的条件下,按一项会计核算内容是否对会计信息使用者的决策产生重大影响,决定对其进行核算的精确程度,及是不是在会计报表上单独反映：凡是对会计信息使用者的决策有较大影响的业务和项目,要作为会计核算和报告的重点；对不重要的经济业务可以采用简化的核算程序和方法,可不在会计报表上详列。会计核算的重要性原则,在较大程度上是对会计信息的效用与加工会计信息的成本的考虑。若将企业复杂的经济活动,都详细记录与报告,不但能提高会计信息的加工成本,还可能使使用者无法有针对性地选择会计信息,反而对正确的经济决策不利。

参考文献：

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要想提高医院会计信息质量，就必须重视对会计人员的职业道德教育。医院在加强对会计从业人员的职业道德水平时，要重视从以下几个方面进行。医院财务部门的工作人员首先要具有广泛的会计专业知识和基础，不仅要学习新财会制度，了解新财会制度的内容，还要对我国的法律法规、财务制度等进行了解，以便于对医院实施现代化的财务管理方法，通过对国外法律法规的总结和了解，优化应用系统的分析方案，学习与会计相关的基础知识，能够提高会计从业人员在实际工作中的判断、归纳和分析能力，使之专业的会计从业知识更为扎实。其次，要提高会计从业人员的专业判断能力，保证其规范的应用相关的会计准则。随着信息技术的深入发展，会计从业人员的职能也越来越广泛，医院的各个科室在医疗过程中都会与不同的部门或个人接触，涉及到的相关会计业务就需要会计人员具备较强的归纳和分析能力。在医院的各项经济活动中，会计核算和审计属于财务管理工作的核心，因此，加强会计核算制度的建立，使之更加完善和规范，对于医院的各项财务报告体系的建立有着重要的影响作用。

在医院运行发展中，会计审计的结果属于医院经济活动结果的参考指标，这就要求医院加强建设会计审计工作，在审计的过程中，保证医院各个审计部门的权威性和相应的独立性。规范会计核算制度和审计制度的建设，能够有效提高医院会计信息的质量，提高医院各项经济活动的效率，推进财务管理工作的进行。此外，还要建立完善的财务监督和管理制度，很多医院在制定奖惩措施时，并没有添加财务管理的监督制度，因此，医院要加强财务管理监督制度的建立和完善，只有在完善的财务监督下才能更加规范会计人员的工作行为，提高会计信息的质量。在财务管理的监督内容制定中要明确各个部门的监管职责和内容，确定需要上报的财务信息内容等。进一步实现医院财务管理的价值，提高会计信息的质量，就要统一管理医院的财务工作，根据医院的具体运营状况，实行经济活动的集中核算，建立完善的核算中心，将所有的财务工作都纳入到核算系统中，在统一的财务管理制度的制定下，保证各个医院单位资金收入和支出、资金管理以及会计核算管理的统一，在统一的规范要求下，提高医院的会计信息质量。