审计的重点内容范文

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一、社保基金审计存在的问题

（一）社保相关法律法规不健全

当前我国的社会保障相关法律法规不健全，《社会保障法》缺乏有操作性的具体规定，其他相关政策法规对基金管理中的违法违规现象也没有明确的规定，社保基金审计缺乏有效的法律保障和审计标准，对社保基金相关管理部门及工作人员行为是否合法合规很难准确把握和处理。

（二）社保管理部门数据不准确

社保基金的管理涉及财政、社保经办、劳动、税务等多个行政部门，由于缺乏有效的沟通和信息共享机制，这种多头管理的制度造成社保基金的应征数、实征数和入库数等数据在不同管理部门大相径庭。

（三）社保专项审计力量不匹配

社保基金专项审计内容较多、程序复杂。与基金审计工作复杂形成强烈反差的是审计力量严重不足。审计机关的人手本来就十分有限，同时要负责预算审计、部门审计、离任审计、绩效审计、重大工程审计等工作，使社保基金审计力量相对不足。

（四）社保基金预算管理不到位

新《预算法》虽然已经实施，但部分基层政府尚未单独建立社会保障预算，审计工作缺少相应平台。如果没有完整有效的社保基金预算，对社保基金筹集、分配和使用进行全程审计监督就难以取得实质性效果。

针对上述四个问题，应从健全社保相关法律法规、推进监管部门信息共享、优化审计力量配备、完善社保基金预算、强化社保基金全程监管等方面采取有效措施，促使社保基金审计工作走上科学化、规范化和制度化轨道。

二、社保基金审计的内容和重点

（一）社保基金收入审计

对社保基金的缴款单位和个人，检查其缴纳基金的项目和此例是否正确，是否及时足额缴纳，单位有无截留、挪用甚至非法侵占基金现象。对基金管理机构，检查其基金征收的基础资料是否全面准确。例如对财政部门划转的基金，应重点检查划转是否及时，金额是否准确；对基金的利息收人和投资收益，重点检查是否及时记帐和收回，账款是否一致，有无设立账外账等问题。

（二）社保基金支出审计

1、审计基金的专款专用情况

对社保管理机构，检查社保基金是否严格执行有关规定，专用于社会保障事业，有无擅自改变基金用途的现象。对参保单位，检查其有无挪用社保基金现象。

2、审计基金的开支范围

重点检查社保基金开支范围是否符合国家相关规定，是否擅自改变开支范围。例如对工伤保险基金，检查职工伤病是否属于工伤保险基金规定的开支范围，是否扣除保险公司或第三人的赔偿金额等。

3、审计基金的开支标准

重点检查有无擅自降低或提高基金开支标准现象。例如对工伤保险基金支付，检查工伤保险基金支付标准是否严格按照职工伤残等级，同一地区是否执行相同支付标准。

4、审计基金的支出结构

主要检查基金支出结构是否合理，管理机构提取的管理费与基金支出总额的比例是否符合规定，有无管理费畸高挤占基金问题。

（三）社保基金管理审计

（1）检查基金是否有完善的管理制度，地方政府制定的管理制度和国家相关法规制度是否一致，基金管理的内部控制制度是否健全、完善，基金运作是否合法、合理、合规。

（2）检查基金是否专户储存。基金收入应严格执行“收支两条线”规定，及时足额上缴财政部门规定的专户。应重点检查社保经办机构是否存在私自开户，将基金公款私存等问题。

（3）检查基金个人账户管理是否规范。养老和医疗保险基金个人账户管理应合法合规，重点检查个人帐户是否按规定建立，账户设置是否科学、规范，个人账户资金的收支是否合法、清晰，有无挪用个人账户资金情况。

（4）检查基金是否做到保值增值。主要检查基金的运作是否合法、合规，是否规避相关风险，做到保值增值；基金投向是否符合国家相关规定，有无将基金投向国家禁止的项目；基金有无贬值风险。

（四）内部控制审计

重点对基金经办机构的以下内部控制进行审计。一是检查基金各项管理制度是否健全，内部控制制度是否有效，有无内部监督机构，基金运作制度是否合法合规；二是检查各项基金是否按规定单独核算，会计凭证、账簿、报表是否全面、正确，有无错漏，财务人员变动是否及时办理交接；三是检查基金个人账户，看其收支是否合规、清晰；四是检查会计、出纳、审批、经办等岗位人员职责是否明确并相互分离、相互制约。

（五）突出审计重点

基金审计时要突出重点，统筹兼顾，提高审计工作的质量和效率。应根据基金征缴、管理和使用中容易发生的共性问题，确定审计重点。例如，对企业职工养老和失业保险基金，因其涉及缴款企业、个人、基金管理部门和受益人等多个利益相关方，从信息掌控和审计实践看，缴费单位和基金管理部门处于相对强势地位，容易发生违规问题，所以缴费单位和基金管理部门应作为这两类基金审计的重点。对工伤、医疗及生育保险基金，普遍在资金使用环节易发生问题，故定点医疗机构及受益人应作为这两类基金审计的重点。

参考文献：

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一、财政转移支付方式

目前，我国的转移支付制度是在1994年分税制财政体制改革的基础上逐步发展并形成的。主要有三种方式：维持既得利益的税收返还和体制补助转移支付方式；以地区间财力和公共服务均等化为目标的财力性转移支付，包括一般性转移支付、民族地区转移支付、农村税费改革转移支付等；按项目标准确定的专项转移支付。

二、财政转移支付特点

财政转移支付有三个特点：政府间财政转移支付的范围只限于政府之间。将政府对企业、个人的支出暂时排除之外。政府间转移支付是无偿的支出。它是一种不以取得商品或劳务作为补偿的支出。这部分资金的分配原则不是等价交换，而是按均等化原则来分配，是一种无代价的支出。政府间财政转移支付并非政府的终极支出，是资金使用权从一个实体转向另一个实体。

三、财政转移支付资金的重点和内容

1.财政转移支付资金预算管理方面。一是检查财政转移支付资金是否按照财政部关于《地方政府向本级人大报告财政预、决算草案和预算执行情况的指导性意见》“按上一年执行数或上级下达的预计数编报”要求编入年初预算，脱离人大监督的问题。通过年初预算与上年决算比较，发现财政转移支付资金预算漏编问题，同时要着重反映专项补助是否漏编，并分析其漏编原因。二是检查有无将专项资金平衡预算或改变规定项目用于其他财政支出问题。三是检查有无收到专款后虚列预算支出挂往来或列支后转入财政部门设立的专户等，造成预算支出不实。

2.财政转移支付资金结转方面。一是对照上级转移支付资金指标，核实当年各市县专项补助资金结转情况，除国库未拨项目资金外，要重点关注当年在专户形成的结转，对结转的原因和造成的影响要进行客观分析。二是重点关注结转时间长、项目资金大的专项补助事项。核实是否有具体真实的支出项目，是否有国库资金做保证，有无将转移支付资金用于平衡预算的问题，有无因项目情况变化导致专项补助失去原有意义而造成资金闲置等问题。

3.财政转移支付资金管理制度方面。财政转移支付资金的审计，首先要了解相关部门、单位是否建立规范有效的内控制度。检查是否按规定设立了专项资金专账，并有专人负责；资金的分配是否公开、公正、透明；资金的拨付、支用是否有严格的审批制度；主要项目是否建立健全岗位责任制，明确相关责任人；有无具体的监督检查制度和评估验收程序。并通过调查了解、查阅相关记录、纪要、档案，评估制度、措施的执行落实情况。

4.财政转移支付资金拨付方面。财政转移支付资金可分为一般性转移支付和专项拨款两类。一般性转移支付，属财力性补助，资金使用不具有专项用途，由地方政府自主决定。专项拨款有一定的条件限制，通常是对资金的用途有明确规定，部分资金还要求地方财政提供一定比例的配套资金。因此，在对转移支付资金进行审计时，通过查阅上下级财政年终结算的有关资料、上级财政部门的指标单、项目批文等。了解本年度各级财政转移支付资金的规模、构成情况以及资金的性质和用途，并分门别类进行统计汇总。

财政转移支付资金涉及的范围较广，部门和项目较多，资金拨付的形式和渠道也不尽相同。从审计情况来看，有的资金是通过各级财政部门最终拨付到有关部门、单位，有的则由财政部门拨至主管部门，再由主管部门拨入相关单位。在财政部门，主要通过国库科或基建科下拨。在拨付的形式上，有的直接拨付资金，有的则通过上下级往来进行结算。因此，审计过程中只有摸清资金拨付的渠道，才能围绕资金这条主线，进行全程跟踪。从而检查资金是否按照预算、计划拨付到相应的部门、单位和项目上，资金拨付程序是否规范，分配的资金与申报单位的申报内容是否一致。是否存在随意分配资金而失去政策导向作用，或“暗箱操作”滋生腐败问题。

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一、 背景

随着改革开放以来我国经济不断地发展和进步，上市公司的数量也呈现如雨后春笋般的增长之势。由于上市公司内部交易事项的需要，同时伴随着关联方关系的出现和关联交易的产生。因此上市公司的关联方交易渐渐成为社会主义市场经济中普遍存在和经常发生的一种现象。

在上市公司的经济交易事项中，实际操作的关联方交易往往具有很强的隐蔽性、高风险性和不公允性。概括来讲就是，上市公司关联方关系及其交易以违背市场竞争的不公允的价格为基础，同时不易被审计人员察觉和发现，而一旦出现非法的关联方交易便会对我国的上市公司经营的经济秩序、国有资产和国家税收、上市公司经营者和投资者甚至是股东及广大股民造成严重的损害。同时，对于和上市公司有直接利益关系的注册会计师而言，上市公司的关联方交易对审计风险、审计质量和审计程序产生的影响更是重大和不可忽视的。

二、 上市公司关联方及关联方交易

我国财政部颁布的 《企业会计准则第36号―关联方披露》 作了如下规定：在企业的经营决策和财务管理中，如若一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方，或实施重大影响，便可将其定义为关联方；如若两方或多方受同一控制，也可以将其定义为关联方。上市公司关联方交易是指，无论是否收取价款，发生在上市公司的关联方之间的转移资源或义务的行为。当然，国家允许上市公司合法且充分披露的关联方交易，审计并不需要关注企业的每一笔关联交易，只需要对重大关联方交易予以充分关注。

从以上关联方及上市公司关联方交易概念的分析中，我们不难推测出上市公司关联方交易具有的以下三大特征。首先，上市公司关联方交易是一种高风险的特殊交易。其次，关联方交易是不公允、非市场的交易。由于关联方之间有着相互牵制的利益关系，决定了关联交易无法在正常市场经济条件下进行交易和竞争，交易价格有失公允性。最后，关联方交易其实是一种主体特定且合法，而客体多样的交易活动。

三、 上市公司关联方交易审计的内容

（一） 关联方交易审计的概念

概括而言，关联方交易审计是对企业关联方关系的判断，以及对企业关联方交易业务进行的审计。也就是说，注册会计师要对企业关联方交易的价格、原因、能力和关联方处置方案等各方面进行审查，从而确定企业关联方交易的合法性、合理性和效益性。在对上市公司关联方交易进行审计时，主要涉及到的内容包括：审查上市公司的关联方交易是否依法进行；审查上市公司提供的与关联方交易有关的财务报表、各项合同、资产清单等是否是真实可靠的；检查验资评估活动和验资报告的真实性与合理性等。

（二）目前条件下关联方交易审计的侧重点

在实际工作的审计中，对关联方关系和关联交易的准确判断是进行关联方交易审计的第一步。在当前条件下的关联方审计工作中，注册会计师在着手审计一所上市公司之前，首先对上市公司的基本情况做一个了解，特别是有众多分公司和子公司的大型企业集团，因为关联企业众多，要事先判断可能存在潜在关联方和潜在关联交易的情况。然后，在开始实施审计程序时，审计人员全面了解整个企业的规章协议等内容、当前主要的业务方向和企业今后发展策略等问题，从而分析可能产生的关联方关系和关联交易的可能性。同时在判断识别关联方和关联方交易时保持审计应有的独立性和职业怀疑。

为了避免被审计单位认为对注册会计师已识别的关联方交易只有披露即可的态度，审计人员也要重点检查已确定的关联方交易的披露是否充分，否则也会对报表信息使用者造成巨大的消极作用。我国会计准则规定，“在发生关联方交易的情况下，企业应当在会计报表附注中披露关联方交易的性质、交易类型及其交易要素。”但是在实际操作中，大部分上市公司在涉及关联方交易的地方尽量不披露，对报表使用者造成误导，不能真正意义上的看清企业的真实交易状况，这严重影响了关联方交易的公开性。因此注册会计师会在以下两个方面重点检查：一是，上市公司对关联方交易是否全面，避免出现对关键的关联交易不做重点披露、避重就轻的情况；二是，对于涉及关联方交易的重大事件没有披露，从而报表信息使用者误解，影响经济决策。

这严重影响了关联方交易的公开性。因此注册会计师会在以下两个方面重点检查：一是，上市公司对关联方交易是否全面，避免出现对关键的关联交易不做重点披露、避重就轻的情况；二是，对于涉及关联方交易的重大事件没有披露，从而报表信息使用者误解，影响经济决策。（作者单位：辽宁省边防总队大连湾边防检查站）

参考文献：

[1] 张洁琳. 关联方交易及其审计风险防范[J]. 财会月刊，2010，（28）.

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中图分类号：TU2文献标识码： A

1 引言

酒店室内装饰是我国目前具有较强实用性的一门设计学科，而由于酒店自身拥有的特殊属性，也使得其具有着艺术性同实用性兼具的特点。对于酒店的日常经营来说，其自身设计的价值观，即是否能够通过良好的设计改善人们的居住条件，是酒店设计的前提。而随着人们对于精神环境的要求提升，也需要酒店设计能够具有一定的艺术美，从而能够使人身在其中感受到心情舒畅。如何能够在酒店室内设计的过程中对功能和审美这两者进行完美的融合，则成为了目前酒店设计者最为关注的问题。

2酒店室内装饰设计中功能和审美的融合表现

2.1 统一的主题

在酒店室内设计的工作中，一个统一的主题是非常关键的。通过统一的主题精神对酒店进行设计，则能够使酒店的装饰能够在具有基础功能的同时也会存在美学的内涵。而这对于每一名酒店的设计师来说也都是一种非常理想的设计境界。另外，在酒店装饰中也应当具有一定的个性美，具有不同文化背景以及品味追求的风格也都会显示出设计者不同的设计思想。而这就需要酒店在实际的装饰设计过程中应当避免拘泥原有的模式以及观念，并以不断创新的形式赋予酒店不同的主题。

同时，对于酒店的设计来说其也正是酒店感性同理性设计的统一形式，而其最终的目的就是为酒店的经济效益以及经营管理进行服务。而在这个过程中，也需要我们能够以更具感性以及理性的设计方式来对其进行实现，对此，我们则可以通过以下方式入手：

首先，明确市场定位。在酒店装饰的过程中，应首先同业主以及投资方进行深入的交流，并在获取对方意愿的前提下对于酒店所在的地区以及城市等进行全面的分析与考察，从而在这个基础上给酒店一个更为准确的定位，从而能够更好的满足酒店的专业化以及市场化方向。

其次，功能划分主题。对于酒店的功能来说，也需要我们能够在深入思考之后再对其进行划分。在设计工作开始之前，应当能够根据市场定位以及空间等情况的不同而绘制出一份酒店的功能流程示意图。并在绘制的过程中应当保证酒店功能的设置能够满足不同客人购物以及娱乐等行为的需要。之后，再由设计者对于酒店的不同空间进行划分。

2.2 功能至上的酒店设计

对于我国目前的酒店室内设计来说，其最为主要的目标还是以功能为主的新现代主义设计方式。在新现代主义思想之中，其更为重视其中的功能表现，并强调其中理想成分对于国际主义局限性的合理化改良以及完善。对于这种设计主义来说，其风格并不是一成不变的，而可以说是非常丰富的。并且在其发展的过程中也积极的追求技术层面的进步，在艺术以及技术上始终具有良好的提升精神，并通过良好的色彩以及质感来表达出装饰所具有的细腻感。而对于酒店来说，其作为城市中重要的消费场所，其所具有的设计风格以及功能等等就更具有关键的作用。同时，我们所设计的风格也同我们目前所处的时代具有密切的联系，在设计过程中其所具有的色彩以及结构等要素都会显示出深深的时代感，这就使得设计不再仅仅是功能以及技术层面的需要，其更是对社会中意识形态以及哲学思想的表达。

2.3 功能同审美的结合

在我国目前的酒店空间设计中，都从以往所单纯具有的住宿功能逐渐发展到了目前休闲、购买以及娱乐等集一体的过程。而正是酒店中更多功能的存在以及表现，则使其正式成为了具有24小时全方位运行的一个有机整体。而在酒店中所具有的装饰设计功能以及表现情况也会随时同我们时代的发展以及人们的需求而不断的发生变化，从而满足不同客人的特色需求。同时，对于每一个酒店来说，其所具有的价值观念以及经营目标也存在一定的差异，同时酒店空间的设计也应当具有较强的文化以及人文意识，这就使得现今的酒店设计应当对业主以及设计方对于功能以及审美等应当保证更好的集合，从而表现出审美以及精神的趋向。结合我国目前环境的特点，我国的酒店设计应当首先保证酒店能够具有较为个性化的空间形象，并以较为个性的视觉效果对于酒店的整体环境进行烘托；其次，在酒店的室内环境来说也应当具有一定的人文氛围，从而以此氛围来进一步表现出酒店所具有的感彩；在此，在酒店功能以及艺术风格的设计上，也应当能够保证以较为完美的方式进行结合，并同时对其经营管理以及环境间的关系进行重视；最后，也应在此基础上进一步对酒店所在区域的民俗民风以及历史传统进行挖掘，从而以此来使酒店获得更为鲜明的特点。

2.4 照明设计的应用

在酒店的室内环境设计工作中，照明设计是我们必须重视的一个环节。如果在一个酒店中不具有专业化的照明设计，那么其一定会缺少酒店这个场所所特有的气氛，对于酒店未来经济效益的提升也会造成很大的影响。所以，这就使我们应当根据酒店功能分区以及照明性质的不同而对其进行分类的研究，并在具有针对性的前提下对其中存在的灯具以及光源进行布置以及选择。以酒店大堂为例，对于部分人来说，其认为大厅就需要具有高强度的照明。而实际来说，大厅虽然具有充足的照明，但是其并不代表照明的方式是简单、单一的，而是应当能够根据酒店大厅区域的不同而进行明确的照明设计，这才能够获得更好的视觉效果以及层次感。可以说，酒店的照明设计也是一门重要的学问，需要我们在设计之前就能够对其中所有的因素进行足够的关注。

3 结束语

总的来说，在我国目前的酒店建设中，室内装饰设计具有举足轻重的地位，需要我们能够对其引起充分的重视。在上文中，我们对于酒店室内装饰设计中功能和审美的融合表现进行了一定的研究分析，而在实际设计的过程中，也需要我们能够充分联系实际，从而以更为科学合理的设计来获得更好的设计效果。

参考文献

[1]裘曙.现代室内装饰设计原则及其功能运用[J].现代装饰(理论).2011(02)：13-14.

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投融资平台在城市建设中担当着较为特殊的角色，它既有政府部门的职权又具有企业法人的特征，它的特殊角色促进了城市基本设施建设的速度，政府投融资平台在完成了已有的历史使命后，现正面临新的机遇和挑战，为了配合新形势下的经济建设，政府的投融资企业已经开始实施完成企业内部的体制改革，而大多数的企业还在体制改革的初始阶段，所以，怎样健全地方的投融资平台的财务管理和内部控制系统的审计工作，成为了企业在内部机制改革中需要重视并建全的最根本的问题。

一、地方投融资平台财务管理.内部控制系统的审计重点

1.地方投融资平台在工程中审计重点内容

现在，地方投融资平台的财务流程在审计管理方面还不够完善，各个地方的财务审计管理是以地方工作内容特点来自行决定财务审计内容，所以，地方投融资建设工程合理.合法的财务审计需要经过实践的过程来进行逐渐地健全。

（1）地方投融资建设工程的审计过程，财务部门所作出的投资的评估、财务的基本参数的预算的实际性、安全性与实施性，决定方式的合理性、决定的内容上的完善性与深层次性，到最后结果的可信任性，都是对地方投资的工程进行的风险评价。一旦发现地方投融资在项目实施中.在财务管理方面有问题，就要及时地让被审计的企业进行管理程序修订。

（2）在对地方投融资工程的考量过程中，财务审计的重点就是设计案的合理性，设计制定的实际性、健全性和科学性。需要对设计案进行检查，找到不符合规定的内容和数据的不真实性，要进行更改，这样能够节省了投资的费用，增强了设计的经济合理性。

（3）进行地方投融资工程的招标与投标的过程，需要重点审计的是招标与投标的公平、公正性、合法性与科学性。

（4）在进行地方投融资工程的实施过程，需要重点审计的是施工企业和承包企业的工程的费用支付的合法性、规范性和准确性。合同里所指定的工程的施工量需要严格地实施，而合同中没有提到的工程施工量，比如，工程项目的施工量的变更等，就更加需要进行重点审计，避免承包单位的费用计算的不真实性。

（5）地方投融资工程的完工检验的过程，需要重点审计的部分是地方投融资工程完工的决算的可靠性、完善性与合法性。把完工的计算跟投资的评估计算同设计案的计算进行对比，找到地方投融资工程的预算的实施状况，如果发现有不符合规定的情况，就需要进行深层次的研究来找到原因；还需要把工程完工的决算数据跟同一类的投资的工程的投融资的要求进行对比，找到决算价格设置的真实性，还能够帮助分析出预算地方投融资工程的经济效益性。

2.地方投融资平台的财务内部控制系统审计方法

（1）编制企业内部财务审计制度包括预算、费用、资产管理，财务部门核对计算等一系列财务内部控制系统的过程，在经过核对和批准之后需要认真地严格实施。管理好企业各个环节在财务运转过程中实时监督和控制，管理好企业财务、费用和税务等运转风险预防。管理好企业的经营运转过程中财务报告及相关资料，以上措施是企业安全运行机制中必有的保障。

（2）明确企业的内部体制与责任的分配，企业授权审批工作和业务办理工作进行分离；企业的业务办理工作和审计核实的监督工作进行分类；企业的业务办理工作和财务记录工作进行分离；企业资产的保护工作和财务的记录工作进行分离。

（3）经过审计咨询或者是实际考察，知道财务报表制定的每个部分的责任的实施状况，对各个部分的运转的合理性进行评价，各种控制的制度能不能够真正地落实。对报表的制定的筹备工作是不是执行进行检查，主要检查的是财务的账目的核对、清查等工作的效果。并且对一些报表进行不定期的抽查，这样的检查方式能够方便企业掌握财务工作者对报表的制定的方式和原理的情况。

（4）想要了解损益表的组成的主要因素需要进行企业的财务的内部控制系统的审计工作，需要查看审计工作的计划是否健全；了解损益表的内容和编写格式，要看它的内容的组合是不是合适；查看损益表的内容跟成本的费用的账户是不是符合；查看损益表内容中对利润的计算是不是准确；核实利润数目的有效性。

（5）根据财务的内部控制系统的审计进行现金的支出表格的制作形式进行查看，查看内容是不是健全，结构符不符合标准；要求查看现金支出表格的制作底稿，还要查看跟资产的负债表格相关的工程的资料的准确和真实性和损益表相关的工程资料的准确性；还有账户余额的核对的准确性和真实性。

（6）将被审计的财务表格和近期的财务表格进行对比，分析有没有什么重要的变更的工程，在管理部门那查找有关资产的负债表格到审计表之间有没有什么重要的经营项目和项目的环境变化，重点观察有没有股票与债券发行、合并或者购买的权利、企业资产的损失等问题的披露。

二、地方投融资平台财务管理内部控制系统审计重点存在的问题

随着经济与社会的快速发展，地方的投融资平台的财务管理内部控制系统的审计方式有了一定的发展，财务部门已经可以根据企业的真实状况来制定切实可行的财务内部控制系统，内部控制系统的制度也在完善。但是企业财务的内部控制系统的薄弱部分还是依旧存在的，有一些制度还不能够完全地实施。

1.财务的内部控制制度中的薄弱环节

（1）会计的管理制度不够规范。记录账目的凭证上填的制度、审计核对、记录账目、主要的管理人的印鉴不全面，最开始的记录的主要因素不全面，如，一些发票没有种类、价格，一些餐费的发票没有具体日期等。还存在着一些凭证上交不及时，因为一些管理人员不能够把相关的凭证交接给上级，就会出现工程项目的成本费用与收益出现跨期的入账状况。

（2）岗位的责任分配不明确。一些企业会拿裁员为借口，让企业的出纳工作者还管理报销方面的工作，企业的财务的专门的印鉴也都让出纳一个人掌握，这样的行为已经不符合法律的规定，这样的工作方式和管理方法不仅会导致财务工作中的误差，还会为经济犯罪分子提供犯罪条件。

（3）往来的财务账目的管理不清晰。把往来的账本当作万能的，实施企业的经营的责任的体制滞后，一些管理的责任者为了自己的利益或者是企业的经济利益，把一些潜在的盈利和亏损的账目都一直放到往来的账目里面不进行解决，一些所投资的企业经济倒闭，资金已经无法拿回，但是还将它放到网络的账目中进行核对计算，债务中的一些账目有的甚至几年来都没有什么改变，也没有什么调整和解决的方式，这样的做法让企业的债务与实际不符合。

2.地方投融资平台的财务管理的内部控制系统的自身的限制性

不管财务内部的控制系统的制度有多完善，实施地多到位，也不能做绝对的保证。

（1）财务管理的内部控制对人为而产生的错误不能预防。因为企业财务部门的内部控制制度无法预防员工的不认真、精神不集中、在理解上出现错误等问题。

（2）财务管理的内部控制对管理的越级行为和乱用权利的问题不能够预防。

（3）财务管理的内部控制的更新速度无法跟上企业的经营的管理的变化速度，以前的控制制度对新的业务的管理没有作用。

3.地方投融资的工程的设计的人力资源的系统还没有形成

现在，我国的地方的投融资平台的工程的设计的进行的主体就是各个地方的审计机关，但是地方的审计部门从事的固定的财产的投资的审计的人力资源很少，不但在数目上难以负荷投资的工程经济效益的审计的标准，并且审计工作者的专业知识也有很多的不足，在管理、法律工程等多方面的专业人才是非常匮乏的，这种情况现在了投资工程的效益的审计的实施。投资项目的审计工作的人力资源的分配不均匀，一些人才没有被审计部门充分使用。

三、地方投融资平台财务管理内部控制系统审计重点问题的解决措施

1.强化审计的工作素质，完善财务管理的内部控制的实行

内部的审计管理部门是投融资平台的重要部门，它的工作责任就是对企业的财务管理内部控制制度落实与实际的监督工作。并且强化员工的工作素养。即使特别完善的企业制度也需要工作者进行实施和管理，所以，工作人员的素质对工作的质量有着决定性的作用。第一步需要强化领导层的素质的培训和教育工作，加强领导干部的政治思想的正确性、遵守法律的自觉性，加强他们的责任使命感，这样才会对财务管理的工作更重视，监督各个部门的实施情况。

2.加强财务的上岗管理，完善财务的风险管理体制

由于市场的经济冲击，以前的政府在进行财务投资和管理的时候是不存在风险的，但是现在还需要面对财务中存在的风险和工作人员的工作质量的考验。企业需要健全财务管理的内部控制体系的构建，达到预定的财务管理的目标，一定要稳定地树立财务中存在的风险理念，成立财务风险的预警系统，确定财务的风险预警的要求，构建一支素质高的、能力强的财务风险的分析的专业团队，把风险理念当作财务管理的内部控制的分成重要的部分进行规范。并且需要严格地执行财会工作者的持证上岗的管理制度。企业的财务的管理的成功与否，财会工作人员的专业技术和职业道德素养是非常关键的因素，所以，一定要对财务的工作人员作定期的培训和教育。

3.加强财务管理的审计程序，完善责任的追究体系

构建互不相融的职能分离的控制管理体系，强化授权的审批的管理，健全投融资平台的财务管理的分析系统，明确责任的考核评价和奖励、惩罚的体制。完全地实施稽核的制度，，让财务部门的所有工作都必须按照一定的业务程序进行，财务的管理者需要承担必要的法律责任，在工作中如果发现不负责任，给国家与企业带来巨大的经济损失的情况，一定要追究责任。

4.建立地方投融资的工程审计的人力资源系统

地方投融资工程的审计的人力资源的成立有两个方面：一个是国家的审计机关和地方的投融资的平台的内部设立工程的审计的人力资源系统；另一方面是通过社会的审计与内部的审计的人力资源的建设。让各个地区的审计部门的人力资源进行相互的调整，互相学习，形成国家投资的审计的人力资源系统，实现审计的工作人员之间的业务交流和经验沟通。

5.加速地方投融资平台工程的审计制度的制定

地方的投融资工程的审计制度能够促进投融资工程经济效益的审计的发展，投融资工程的审计制度的制定可以分为两个部分：一是先编制投融资工程审计的制度，将审计的目的、过程、方式等一些内容都包括在内；二是制定地方投融资工程的审计的指南，慢慢地建设成为科学的，规范性的地方投融资工程的审计系统。

四、总结

综上所述，想要做好地方投融资平台财务管理内部控制系统的审计工作，尤其是政府的民生项目的审计，一定要按照原则和规范进行，做到实事求是，符合法律。并且可以把财务管理的内部控制当作专题性的审计工程来开展，还可以把财务官的内部控制中的每个部门当作审计的指标进行单个的审计工作，正确地掌握好财务管理的内部控制的比较弱的部分和容易产生失误的部分，并且经过合理的审计监督管理工作，逐渐地强化和健全地方投融资平台财务管理内部控制系统的审计工作，让财务部门的内部控制系统发挥其最大程度的作用。

参考文献：

[1]邱 文：改革政府平台公司经营模式促进平台公司廉政健康发展[J].中国证券期货，2012（11）.

[2]王卫星 李晓仙：内部控制与审计[J].当代财经，2002（10）.

[3]董杰妮：内部控制与审计的关系浅析[J].理论界，2009（12）.

[4]赵伟彦：内部控制与审计互动机制[J].科技风，2010（5）.

[5]冷微微：审计与内部控制关系辨析[J].财会月刊（综合版），2007（12）.

[6]王 丽：内部控制与审计相关问题的研究[J].江苏科技大学学报（社会科学版），2009，9（2）.

[7]陈丽蓉：内部控制对外部审计影响分析[J].会计之友，2010（20）.

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（一）审计实施方案编制大而粗，缺乏指导意义。在实际实践中，有的审计人员将审计工作方案的内容直接复制审计实施方案中，未能有效结合被审计单位的自身特点和实际情况进行编写，使得形成的审计实施方案的内容看似很全面，但实际不能有效地指导具体的审计实施，针对性不强。而且过于全面的方案，在实际审计中很难做到面面俱到，在审计质量检查中，往往会存在没有按照审计实施方案执行而影响审计质量评价的情况。

（二）审计实施方案重点不突出。突出审计重点，预测审计疑点，有利于审计人员迅速、准确、有效地发现问题，是提高审计质量和效率的重要方法。但有些审计实施方案的内容罗列，重点不突出，很难做到有的放矢。

（三）没有针对具体审计事项，制定获取合理、充分的审计证据的步骤和方法，以及执行具体审计实施所需要的时间；或者指定的步骤和方法操作性不强。

（四）宏观分析意识不强。审计的目的既要促进被审计单位纠正存在的问题，还要通过举一反三的分析，发现宏观管理中的问题，为党政领导解决问题提供决策依据。要达到这一目的，在制作审计实施方案时就要结合被审计单位情况，对相关社会热点、难点问题进行分析预测，为审计中深入挖掘这些问题提供指导。

二、审计实施方案执行中存在的问题

（一）不按审计实施方案要求进行，凭经验审计，随意性大。审计实施方案一经制订，没有特殊需要调整的情况，就应该照章执行，以期在规定的期限内达到预定的审计目标，避免走弯路。但在审计实践中，往往正式开始审计后，容易陷入的误区就是搁置了审计实施方案，完全是结合审计现场的具体情况来开展工作，审计重点选择、人员分工、时间进度安排等方面都处于随机应变状态，有时甚至偏离主题，导致重点不突出，不能很好地实现既定目标。

（二）审计过程中未能按规定进行方案调整。在审计实践中，审计人员往往只根据审计项目的客观实际情况随时调整审计思路、审计重点、审计方法和审计分工，但具体的调整过程和内容并不在实施方案中及时反映，审计过程中对实施方案基本是置之不理，更不会按照程序要求及时修订方案并认真执行，只是在审计结束后整理归档时才按照最终审计报告对实施方案予以调整，也不经过任何审批手续。

三、科学编制和执行审计实施方案的措施

（一）深入细致进行审计调查了解。审计人员在调查了解被审计单位及其相关情况时，应当调查了解单位性质、组织结构、职责范围或者经营范围、业务活动及其目标；相关法律法规、政策及其执行情况；财政财务管理和业务管理体制等多方面的情况。调查了解时可以书面或口头询问被审计单位内部和外部相关人员，检查有关文件、报告、制度，观察有关业务活动及其场所、设施，追踪有关业务的处理过程，以使调查了解的内容更详实。

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一是职责定位。市县长工作职责范围很宽，要注意区分市县长和部门的职责，市县长经济责任审计就是要紧紧围绕市县长的职责来认定其经济责任，有些与市县长职责关联不大的部门的问题，可以不必列入市县长经济责任审计。确定被审计单位和延伸审计单位时，要把重点放在与市县长工作直接相关的部门。重点关注其财政性资金的流向、使用、管理等内容，对单位本身一些财务核算上的问题一般可以不予涉及，发现问题可以告知当地审计机关，以集中审计目标。

二是责任定位。市县长的责任很多包括政治责任、人事责任、外事责任、安全责任等各方面的责任，认定其责任时一定要定位在经济责任上。经济责任及评价在时间定位上主要围绕市县长的任职期间开展审计。

三是寻找审计的切入点。市县长是否按章办事依法行政是认定和评价市县长经济责任的基点。审计发现，有的地方财政预算不报同级人大批准，这是典型的不依法行政的问题。同时，审计仅仅是对市县长监督的手段之一，审计的方法和手段受到多方制约，要以当地财政财务收支为基础进行审计。

四是把握审计的落脚点。市县长领导、决策经济工作的能力和个人廉政情况是市县长经济责任审计的重点内容。按照党的十六大提出的：“加强对领导干部特别是主要领导干部的监督，加强对人财物管理和使用的监督”的要求，开展市县长经济责任审计，要把落脚点放在各项重大决策和执行环节是否符合程序，财政财务收支是否符合国家政策法规、个人是否廉洁自律上。重点关注市县长对国土资金、财政退库、挖革改资金、土地出让金、粮食风险金、城建、交通、水利、农业综合开发等资金审批情况，以及这些资金的使用方向、使用效益，来评价和界定县市长的经济责任。

二、突出审计的重点

一是突出共性问题。这些年市县长经济责任审计发现普遍存在的违规退库、税收征管、土地出让金、政府负债、违规确定经济政策等共性问题，就是市县长审计的重点问题。对“两保”即社保资金和环保资金进行审计，也是当前热点、重点和难点问题，它直接与公共财政支出、结构、效益相关。

二是突出重点单位。从这几年市县长审计情况看，80%违规违纪问题集中在8个必审单位，在这8个单位中，问题又集中在财政、税务和土管部门。因此，突出重点，就是要紧紧抓住那些掌管资金比较大的单位不放，审深、审细、审实。根据不同的特点，确定不同的重点，有专项资金、基金的，以专项资金、基金的管理使用为重点；对执收执罚部门，以罚没收入收支两条线为重点；有重点项目的，以重点项目的决策程序、合同及执行情况为重点；下属单位多的，对下属单位作必要的延伸审计或抽审。开展延伸审计也要坚持突出重点的原则，围绕界定市县长的经济责任这个主线来确定延伸的重点内容和单位。对一些与审计重点关联不大的问题或是当地审计部门可以重点关注的问题，尽量不要牵涉审计过大的时间和精力，要集中力量，确保重点。

三是突出重点内容。在审计内容上，以政府财政资金作为抓手。重点对预算执行、预算退库的合法性；罚没收入、行政性收费是否纳入一般预算；有无超越权限擅自减免税费；政府负债规模构成及偿还能力；重大经济决策、财政财务政策的内容、决策程序及合法性；政府性基金或重大专项资金使用效益进行审计。

三、综合运用多种审计方法

1.经济责任审计与财政财务收支审计结合。对财政财务收支审计中查明的问题，分析问题产生的背景、原因，分清是个人经济问题还是财政财务收支的违纪问题，分清是工作中不熟悉财经法规还是明知故犯而出现的问题，分清是历史延续下来的问题还是任期内新出现的问题，把财政性资金的收支管用运营情况与经济责任履行情况有机结合起来这实质上是经济责任审计。经济责任审计是财政财务收支审计的人格化，将落实经济责任作为经济责任审计和财政财务收支审计的连接点。

2.适当开展延伸审计。对一些行政执法的部门，要适当延伸；对重大事项追溯以前年度并延伸审计相关单位；对上审计报告的问题，要有延伸的旁证材料。延伸审计要以界定领导干部经济责任为主线，以促进当地经济健康发展为根本出发点，将管理的薄弱环节和易发生违纪违规问题的部门和资金作为突破口，抓住因重大决策失误导致效益低下和严重违纪违规问题的线索，查深查透，必要时要延伸审计

二、三级预算单位和其他单位。

3.有选择地采取抽样审计。市县长经济责任审计内容多、被审计单位多，特别是税收征管、土地出让、建设项目等数量较大，对一些项目和指标根据审计的目的、重点，有选择地采取抽样审计，能有效提高审计效率。对投资项目，可以随机抽审几个；对征用土地、对农户的补助等，也可以抽审几个乡镇，乡镇中抽审几个村，每个村再抽取一部分农户，这样的抽审就比较客观集中。

4.开展审计调查。审计调查是广义的调查，审计人员除了自己组织实施审计调查，也可制定一些调查表格发给被审计单位进行自查。审计人员对自查表格进行归纳分析，是能够获取有用的审计证据的。2004年在市县长经济责任审计中我们专门安排了政府负债和土地出让金两项专项审计调查，调查的目的是通过点上的情况为省委省政府提出建议和意见。如土地出让金的管理和使用审计调查在摸清情况，摆明问题，分析原因的同时，还征求被审计单位和有关部门的意见，究竟如何管理和使用这项资金比较好，在此基础上提出了一些具体的意见和建议。

5.运用计算机辅助审计。运用计算机辅助审计，既可以做到全面审计，又能方便快捷地获取有关信息，减少传统手工审计下的工作量，提高数据的准确度，提高审计工作效率。台州审计组在审计过程中采取计算机辅助审计，建立了相关的审计平台，取得了比较好的成效。台州审计组分成两个审计小组，通过星型结构小型局域办公协作网络，及时将在审计实施过程中有关的审计事项签证单、审计工作底稿、各种审计取证表格等资料录入到计算机中，通过共享文件夹便于审计小组之间、审计人员之间共享审计资源，及时了解审计有关情况，大大提高了审计工作效率。

6.实地审计和送达审计相结合。在经济责任审计中，对于只进行财务收支账面审计，核实一般审计问题，不需要谈话和大量盘点资产内容的部分部门和单位，可以实行送达审计的方式。采取实地审计和送达审计相结合，能够缩短审计时间，节约审计人力资源。如余姚、定海审计组根据重点与一般相结合的工作思路，对“必审”单位采取就地审计，对延伸单位则采用送达审计的方式，扩大了审计覆盖面，为保证审计质量奠定了基础。

7.鼓励被审计单位自查自纠。这些年市县长审计，坚持边查边改原则，鼓励自觉纠正违规违纪行为。省厅对被审计单位自查自纠的问题基本上从宽从轻处理，对审计进点前各地自行纠正的，审计一般不再处理；对审计过程中能自觉立即纠正的，处理时从宽掌握；对历史沉淀较长、短期解决有难度的，及时制定整改措施、计划等，处理时从有利于当地经济发展、社会稳定角度给予支持。由于鼓励被审计单位自查自纠，各市县自行纠正违规行为态度积极。从纠正问题的角度看，审计的目的已经达到了。

8.引入绩效审计的思路。目前在市县长经济责任审计中完全开展绩效审计尚有一定的难度，可先引入绩效审计的思路，将政府绩效审计作为市县长经济责任审计的创新点进行有效的尝试和突破。市县长经济责任审计在政府绩效上进行探索，不仅深化了审计内容，拓宽了审计范围，从深层次揭示了市县区域经济发展的真实状况，也为全面、准确评价市、县长经济责任和工作业绩奠定了基础。市县长经济责任审计直接涉及市县财政财务、经济工作实绩，直接涉及市县长政绩。通过对国有土地出让金、重大投资项目、更新改造资金、农业综合开发资金、财政重大投入、上级下拨的各项专项资金等财政性资金使用效率、完成任务和目标的效益、资源使用和配置的合理性、有效性进行审计，审计中重点关注资金的使用效果、分配的结构、重大投资项目的效益等方面内容，重点查明财政资金管理不善、决策失误造成的严重损失浪费和国有资产流失等问题，评价当地政府性资金使用方向是否合规、资金使用是否达到预期效果、是否兼顾了社会效益和人民群众的利益。在对财政性指标分析中，通过任职前后对比，动态分析各项指标增长比例，评估现有的经济结构、财政收入结构对经济发展的影响，全面地、历史地、辨证地揭示市县经济发展状况、经济发展潜力、基础设施建设、财政性资金收支结构和政府推动经济发展的施政成本，为认定和评价市县长经济责任提供依据。

四、借鉴有关成果和资料

1.市县长经济责任审计核心是财政收支审计，在市县长审计中要注意运用以往财政同级审和上审下的审计资料，使市县长审计与财政审计有机结合起来。同时还要注意运用专项审计资料。目前，我省共设立了13个专项资金，省里先后都组织过审计，这些审计结果对市县长经济责任审计很有价值。另外，通过审阅被审计单位的内部审计和自查资料，在市县长审计中也要注意运用。根据资源共享的原则，对当地审计机关和社会审计等部门出具的审计报告，则通过核实确认予以采用；对其他部门提供的资料，引用时要让他们作出真实性承诺。

2.从查阅市县政府常务会议、市县长办公会议等有关会议纪要、会议决定和领导干部签批有关报告、文件、抄告单入手，从查阅以往年度领导干部述职报告、省市有关部门对市县業务工作的考核结果等入手，了解领导干部任职期间本市县的经济决策、经济活动等有关事项，从中选择确定具体的重点审计内容，并围绕该内容审计或审计调查有关单位。通过查对市政府及其相关部门出台的各项经济政策、财政财务管理政策进行梳理，并与国家现行经济政策相对照，检查和发现市县政府是否存在违规制定财税政策等问题。

五、客观评价和防范审计风险

客观评价与防范风险是同一问题的两个方面，客观评价是前提，防范风险是目的。只有坚持客观评价，才能防范审计风险；要防范审计风险，必须坚持客观评价。

一是坚持科学评价。按照科学的发展观对市县长的经济责任进行评价，这在当前尤为重要。不管是对经济发展速度、财政收入增长速度还是城市基础建设等方面，都要结合当地实际情况、环境和城乡的协调发展，用科学的发展观和正确的政绩观去分析和评价领导干部的经济责任。

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1.了解被审计单位所处的经济环境，如宏观经济形势对被审计单位产生的影响，政策因素对被审计单位产生的影响，政府对被审计单位限制性要求等；主要考虑到宏观经济形势对该单位的影响，如国家产业政策调整，对某些行业进行扶持，对税收等政策的优惠等。

2.了解被审计单位所处行业的情况，如行业的现状和发展趋势，行业的主要经济指标和统计数据，行业适应的法规，特定的会计惯例等；主要了解该行业是新兴产业还是老牌产业，其前景状况如何，是属于资源枯竭的能源水泵型，还是前景可观的节能效益型；国家对该行业的各种经济技术指标、衡量标准等。

3.了解行业自身的情况。

（1）基本情况，如财政财务隶属关系、机构设置及人员编制、业务经营范围、财务状况及经营成果，内部控制状况等；执行何种会计制度、其核算方法如何、采用会计原则与方法以及变更情况等。

（2）以前年度接受审计情况，如以前年度发现的问题，以前年度审计的审计意见和审计决定落实情况等；对审计建议的采纳及所带来的经济效益等。

4.了解与审计事项有关的法规、规章、政策和其他文件资料；比如被审计单位采用的会计制度、会计原则和会计方法、固定资产折旧方法、存货发出计价方法、长期待摊费用摊销方法，以及国家对此行业的特殊规定等。

5.根据被审计业务经营的特点，选择并掌握适当的审计方法，为实现审计提前做好技术准备；如对存货、固定资产采取何种方式检查，对货币资金、有价证券的检查盘点，外币的折算方法，对应收、应付账款的测试及函证等，投资、资产减值准备的提取等，以便确定检查的重点内容，是采取全面审计还是抽样审计，对于某些审计人员不太熟悉的领域考虑聘请专家等，以便打好有把握之仗。

二、审前调查的方法

1.审计人员可以走访被审计单位的上级主管部门和财政、税务、银行等专门机构，收集有关资料；通过走访上级主管部门了解其行业考核目标完成情况；通过走访财政部门了解财政注入资金（国家投入资本金）及该企业上缴利税和国有资产收益情况；通过走访税务部门了解其执行税收政策和完成情况，在税务稽查中是否发现有偷漏税现象，以及税收优惠和减免等情况；通过走访其开户银行，了解其银行贷款和资产抵押情况，以及执行银行、票据政策情况。

2.调阅以前年度的审计档案等途径获取所需要的资料，了解以前年度审计中发现的问题。如果是初次审计的单位，可比照同类或同行业审计情况，制定内控制度测试和审计抽样，以确定下一步采取何种策略。

三、审前调查的意义

1.通过审前调查总体把握和可以了解被审计单位的大致情况，为制定好审计实施方案，做到心中有数。通过与被审计单位领导和财会人员谈话中可以知道一些苗头性和倾向性问题。

2.根据审前调查的确定的内容和重点，发现薄弱环节，针对薄弱环节确定该单位制定内控制度测试表，为符合性测试打好基础。

3.通过走访税务、银行、财政等监督部门了解该单位遵守财经、银行法规制度、纳税及抵押状况；审计人员可以通过走访被审计单位的上级主管部门和财政、税务、银行等专门机构，收集有关资料；为进行实质性测试确定此次审计工作的重点、范围、内容等提供了第一手资料。

审前调查已经成为审计准备阶段的重要内容。加强审前对于确定审计的重点、范围和内容具有重要的意义。有利于发现存在的问题，为制定审计方案和制定内控制度符合性测试，打好基础，能够提高审计效率和质量。事实证明：开展审前调查能够收到事半功倍的效果。

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（二）审计实施阶段

1.切实强化审计实施方案的龙头作用。要把方案当成审计实施的“路线图”，防止出现方案缺乏实质性、针对性内容，不具有指导意义的情况。特别要防止方案的执行与编制脱节问题，坚决杜绝工作的盲目性、随机性和凭经验办事的情况。2.突出审计重点是保障质量的重要抓手。面对行业各异的审计对象，在项目规模大、时间跨度大、审计难度大的情况下，必须紧抓重点内容、重点环节、重点资金，做到目标明确、有的放矢，避免面面俱到、低效松散、偏离主题。3.增强案件线索意识，提高职业判断能力。要注重发挥审计监督全面性、经常性的职能优势，坚持运用系统思维和发散思维方式，把握本质，揭示全貌，严谨细致，一查到底，更加有效地发挥在推动反腐倡廉建设中的作用。4.不断提高计算机审计的应用水平。审计人员应当进一步树立信息化意识，积极了解被审计单位信息化管理全貌，采集相关的财务和业务数据，并对数据进行系统地分析、挖掘、整理，找准切入点和突破口，促进审计思路、审计方式与计算机技术更加紧密地结合起来。

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一、在系统风险评估的基础上制定审计计划

在审计工作的序列行为和程序中，酝酿、制定审计计划是第一步也是决定后续阶段性质和内容的关键步骤。在风险导向审计工作中，风险要素在审计计划阶段便表露出来，具体表现如下：

（一）准备阶段强化风险评估

过去，基于计划经济体制的作风遗留，审计项目的设定、审计区域的确定及审计频率的规划等都由上级单位或相关部门通过行政指令确定。随着风险管理理念的渗入及普及，风险评估成为审计领域的一个重要法宝。对于企业组织而言，审计计划协调风险管理部门及各主体业务部门定期系统开展风险评估活动，利用专业素养进行风险排序，出具风险图谱，列出重大风险区域，管理层据此对组织风险有了比较充分而全面的了解后，确定重点审计区域，指导确定宏观的审计计划。对于特定审计项目而言，专项或微观的风险评估为具体项目的启动提供支撑，也为项目计划的编制提供框架，让审计工作一开始就带着强化风险要素的气氛。

（二）编制计划阶段以风险评估情况为根据

确定重点审计区域及范围后，后续工作是针对重点区域和范围进行审计立项。对此，在宏观方面讲，各审计项目需要投入的资源多寡要以其风险情况为依据，尽量实现资源的最优配置；在微观方面来说，具体的审计项目规划具体审计程序，也要以微观领域的风险排序和对比进行适当安排，充分体现与风险状况的分布及程度等均保持高度的一致性。

（三）评价阶段以风险涵盖度为标准

审计计划的制定不是一成不变的，而需要在持续的评价中保持更新的灵活性。对此，一个重要的问题是审计评价标准，以前上级指令及相关部门的建议便是必须遵循的原则，在风险管理境遇下的如今这种评价标准直接指向对组织目标的影响和作用程度，据此延伸到关注风险涵盖度这个概念上。具体而言就是，审计计划涵盖的关键风险范围越广，其资源配置分布情况与风险状况一致性越高，审计计划的编制水平就相对高。

二、以风险防控为旨归实施审计程序

审计计划关注风险要素只是一个开端，更关键的阶段是审计程序执行阶段。对此，风险导向审计工作同样依托风险要素，以风险防控为旨归，具体表现为下几点：

（一）审计关注的重点是组织的风险管理框架的存在和完善与否

在传统审计形态下，审计人员关注的对象多是组织财务合规方面的内容，稍微出色的审计项目也注意到了绩效的内容。不过，这些都没抓住组织发展的关键点，只能看到确认一时的问题，而不能在宏观及长远意义上为组织提供帮助。在风险管理的境遇下，审计关注的重点对象从具体琐碎事务提升到风险管理层面，重点关注组织构建完善风险管控框架的情况，主要有三个维度，一是否构建；二是构建得完善程度，三是发挥效用的情况。

（二）审计审核的重点内容是关键风险点防控的有效性和适度性

因为重点关注内容转向组织风险管理情况，所以审核工作的具体内容也同以此为重心，对风险点和风险防控措施进行分析，制定出审计目标、风险防控失败后果及具体审计程序，编制《风险认定与审计目标对应关系表》、《审计目标与审计程序对应关系表》，重点关注审计目标、各风险点、风险防控失败后果、风险防控措施及具体审计程序等系列事宜，对防控失误事项进行分析分类，查找风险防范措施设计和执行有效性方面的不足，评估界定风险防控失误事项的性质，并判断分析风险防控失误对企业造成的影响。

（三）审计跟踪检查的重点整改内容是管控措施的出具情况及效果

审计工作的完成并不等于终结，还有审计跟踪检查工作。审计跟踪的对象就是审计程序中的具体发现，确切说就是对风险管控失控方面的应对情况，具体而言是关注两个方面，一是相关负责组织是否出具了有针对性的应对举措，二是所出具应对举措的具体效果，根据这两方面的情况确认相关信息。

三、以管控建议为重点编制审计报告及相关文件

审计程序完成后，需要向董事会等管理层出具评估报告，也就是编制审计报告及相关文件。在这个阶段，风险导向审计工作的开展同样强化风险要素的中心地位。

（一）从报告内容上说，审计报告重点介绍组织风险管理及评估的状况

基于事务前后的一致性和连贯性，审计报告的来源是审计程序的过程和发现，重点同样在于确认风险管理框架的完善性及发挥作用的效度、风险评估的结果及关键风险点防控措施及失控情况，以风险要素及状况为主线向管理层及治理层提供全面准确的参考信息。

（二）从报告目的上说，审计报告的出具是为了推动组织风险管理工作的持续开展

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一、现状

目前，国内对高校预算管理审计研究集中在预算执行审计、预算执行绩效审计，预算编制审计涉及较少且研究不够深入。最新相关研究中，江进[1]从“事前参与，加强预算编制管理的监督”方面进行了研究；卢宁文[2]等探讨运用平衡计分卡方法确定高校绩效审计的评价指标,并以绩效指标为导向来编制资金预算的可行性,在此基础上提出对高校预算管理进行绩效审计的新思路。按照教育部《关于加强直属高等学校内部审计工作的意见》（教财[2015]2号）文件的要求，高校应“强化预算管理审计，促进提高资金使用效益”，包括预算编制管理审计、预算执行过程审计、预算执行绩效审计三方面。目前,高校预算审计执行的是《内部审计实务指南第4号——高校内部审计》[3]，在其第三章第二节“预算执行审计”中，分别说明了预算管理审计、收入预算执行审计、支出预算执行审计中应获取的资料、应关注的风险领域、审计内容和审计方法。在具体实施过程中，高校预算管理执行审计已经比较成熟，预算管理绩效审计在实践中也有所摸索，预算编制审计涉及较少。

二、预算管理审计实务中的难点

在目前所做的预算管理审计中，根据《内部审计实务指南》的要求,审计内容不仅包括预算管理全流程，还几乎涉及学校所有的资金。在预算管理的实务操作中，由于预算涉及全校所有单位、预算资金涉及各方面，真正切实可行的校内预算又必须全面、细致，学校预算管理部门一般需要3个月甚至于半年的时间来编制下一年度预算。相应的，在审计实务中，对涉及面如此之广的预算管理进行审计如果没有明确的重点，也必将耗费大量的审计力量，却达不到满意的结果。如仅对收入是否全面反映就很难审计。对支出预算的审计也存在此类问题，有些规模较大的高校，每年支出的资金都几十亿，如何选取支出审计项目就非常重要。因此在审计中必须将对预算管理流程的审计与预算管理重点项目的审计结合起来进行审计内容的筛选。而目前《指南》中没有说明哪些为重点项目，审计人员一般没有预算管理的背景，面对如此大规模的审计量，很难摸到头绪。一般来说，预算管理的重点和难点，也必定是预算管理审计的重点。本文通过分析预算管理过程中的重点和难点，来分析高校预算管理审计的重点，提高审计的效果。

三、高校预算管理的重点和难点分析

(一)重要收入项目的实现情况

高校收入类型繁多，包括财政等各类拨款、科研经费、教育事业收入、捐赠收入、投资收益、利息收入、其他收入等。高校一般“量入为出”，收入的确定决定着学校的收支规模。在这几类收入中，占学校收入比重比较大的是财政拨款、科研经费、教育事业收入，直接决定了学校收入总规模；比较难以估计的是捐赠收入、投资收益、其他收入。依据重要性原则，财政等各类拨款、教育事业收入的收入实现情况是预算管理的重点。

(二)重大项目支出预算安排情况

学校重大项目支出包括学科建设支出、人才培养和创新团队建设、基建支出、大型基础修缮支出、实验室建设支出等，是学校在维持正常支出之外，为提升学校发展等产生的支出，是学校资金安排的导向性支出。重大项目支出涉及资金量大，其支出对学校发展和实力提升影响重大，是学校支出预算管理中的重点。

(三)基本支出中的增量支出预算

基本支出包括人员经费支出和公用经费支出，是维持学校正常运转所需要的支出。基本支出内容一般比较固定，尤其是公用经费支出，通常是支出经费压缩的重点。基本支出中的增量支出是支出预算安排中需重点审查的内容。

(四)预算绩效目标的设定

预算管理的一个重要作用就是对资源进行分配，以期达到预期的建设效果。要实现对预算项目的绩效考核，关键是设立可考核的预算绩效目标。绩效目标的设定，可以使预算管理人员在安排预算时就可以知道项目达到的预期目标和效果，并可以在项目建设中期或项目建设结束后，依据预算绩效目标对项目进行考核，考核的结果可以作为是否继续建设或建设是否达到预期的依据。目前有的高校已经尝试对新设项目必须设立预算绩效目标，不设绩效目标的不予立项。

(五)预算调整的管理

预算调整向来是预算管理的重点和难点。在预算调整实务中存在的问题是：一是过于强调预算刚性，不能根据环境变化而及时调整，导致资源重大浪费；二是有的学校走向另一极端，预算调整的随意性较大，影响了学校年初收支预算计划的实现，容易入不敷出，有的学校因此而无法进行有效的预算执行评价，影响了预算的严肃性。对预算进行调整，必须按照一定的程序进行。预算调整工作是预算管理的重要工作之一。预算调整的程序和分级授权，是预算调整管理的核心。

(六)收入预算、重大项目支出的预算执行情况

对预算执行情况的关注，实际上是通过对预算执行情况的分析，加强预算执行的过程管理，以保证预算目标的实现。学校预算执行情况主要包括预算执行进度，预算执行内容是否按预算，有否超预算等。

四、关于预算管理审计的建议

(一)关于收入预算编制审计

对于收入预算编制审计，可以采取跟踪审计，也可以采取事后审计。预算编制审计除按《指南》的原则进行审计外，应重点关注财政等各类拨款、教育事业收入政策的变化，审查其与往年的对比情况。其他收入比较适合用来虚增收入，也应成为审计的重点。

(二)关于支出预算编制审计

对于支出预算编制审计适合进行事前审计，或者跟踪审计。因为支出预算一旦安排，如果因预算不合理造成损失，进行事后审计是无法弥补的。在支出预算编制审计中，一是应重点审大项目支出的预算安排，包括学科建设支出、人才培养和创新团队建设、基建支出、大型基础修缮支出、实验室建设支出，检查这些项目的可行性报告、预算编制的基础，属于往年延续项目的，审计其往年项目的预算执行情况，预算执行与预算的偏离程度，项目进度情况等。同时审查预算安排的过程中是否按规定程序审批，是否编制超越学校财力的预算。还应审计这些重大项目与学校规划的一致性、适应性，有无偏离学校长期计划，造成重大浪费。二是重点审查基本支出中的增量支出预算。审计增量支出的预算编制是否合理，增量内容是否合适。

(三)关于预算绩效审计

此项审计可以进行事前审计，可以事后审计，也可以将两者结合起来进行。开展事前审计，重点审查项目建设的预期成效，绩效目标的设定是否合理可行，可否用于未来的考评。开展事后审计，重点将项目建设成效与绩效目标进行对比，审计项目的预期目标是否已达到，项目的绩效目标设定是否合理。

(四)关于预算调整的审计

预算调整审计可以进行跟踪审计，对重大预算调整项目进行跟踪；也可以进行事后审计，对全年所有的预算调整项目进行审计。重点审计预算调整是否全部按流程办理，是否进行了分级审批，预算调整的原因是否合理，预算调整是否随意，调整后的预算是否严格按预算执行。

(五)关于预算执行情况审计

预算执行审计是目前开展得最广，经验累积最丰富的预算审计。目前开展的一般只是预算执行情况审计，审计的内容侧重于支出是否真实、合理。下一步，应将预算执行审计与预算编制审计、预算绩效审计结合起来，通过预算执行审计来协助做好预算编制审计和绩效审计。总之，以上几种审计可以单独开展，也可以合并开展，视审计力量情况而定。比如，可以在审计重大项目预算编制情况时，同时审计其之前年度的预算执行情况、绩效情况，本年的绩效目标设定，将这几项结果综合起来，可以综合提升审计质量。在审计中一定要选取重点项目，“抓大放小”，否则审计就很难取得成效，也达不到预期的效果。

参考文献:

[1]江进.高校预算管理审计的思考[N].成都工业学院学报，2016(9)：60-63

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二、严把审计程序关，坚持监督监管到位。该局坚持阳光审计，认真接受社会监督，同时也监督实施政府投资项目的有关单位，有效发挥“免疫系统”的作用。一是政府投资送审项目审计由业主单位直接送审向业主单位交重点办审核复核后送审计局审计转变；二是政府投资签证项目审计由事后审计向审计局派人到县重点办全程跟踪审核，经重点办、业主单位、施工单位、监理单位、审计特派员、纪检特派员签证后送审计局审计转变；三是政府投资资金审计由以工程核减审计为主向工程建设程序、制度管理、财务决算审计并重转变；四是政府投资对象审计由以建设施工单位审计为主，向既审计建设单位、施工单位，又注意延伸到设计、采购、管理等其他相关单位转变；五是政府投资绩效审计由真实合法审计向真实、合法、效益审计兼顾并突出效益审计转变；六是政府投资问题审计由查违纪违法问题为主向查违规问题，最大限度地规范建设项目各参建单位的建设行为转变。通过内部监管、社会监督，进一步提高政府投资项目审计质量。

三、严把外聘中介关，坚持制度规范到位。该局坚持用制度规范中介服务行为，加大政府投资项目审计风险防范力度。一是建立中介委托摇号制。委托县财政采购办和县公共资源交易中心，通过网上公开报名、专家公开审查、公共资源中心公开摇号，录用了10家实力较强、资质较高的中介机构，且每个项目委托中介审计都经过公共资源交易中心摇号确定。二是建立项目中介约谈制。对500万以上项目，实行分管领导定期对项目主审和聘请的中介机构负责人就项目完成时间、质量要求及廉政纪律进行约谈。三是建立重点项目全程二审制。对1 000万以上的重点项目实行二审，在一审的基础上，从聘请中介机构库中随机抽取二审单位实施。四是建立二审费用一审支付制。即项目中介二审过程中核减率较大产生的相关费用，由一审实施单位支付，将核减空间压缩在一审过程中。五是建立在手项目限时限额制。规定中介机构库存项目数额，避免大量项目同时滞留在某一中介机构。六是建立审计质量考核淘汰制。制定聘请中介机构管理办法，按年度进行百分制考核，实行末位淘汰。七是建立重大项目跟踪负责制。对政府投资2 000万元以上项目，在聘请中介审核的基础上，该局固投组分别进行跟踪审计，严防审计风险。

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“上审下”财政审计是《审计法》赋予各级审计机关的职责。自此项工作开展以来，各地根据所辖范围，分别制定和实施了“上审下”财政审计计划，对其下级政府预决算基本做到三年内轮审一遍。通过近年来的实践，笔者认为“上审下”其优点主要表现在：一是有利于上级审计机关及时掌握了解下级政府预算执行情况和财政运行情况；二是有利于上下审计联动，提高财政审计整体质量；三是有利于检查考核下级审计机关“同级审”工作，防止和克服“同级审”走过场；四是有利于推进下级政府进一步重视和强化财税管理工作，不断规范财经行为。

其缺点主要表现在：一是审计重点不突出，与下级审计机关“同级审”内容基本相同；二是审计时间跨度不连续，有脱节现象，容易给下级财政税务机关钻空子；三是审计角度不拓宽，注重审查微观方面问题多，揭示宏观管理方面问题少；四是审计方法不灵活，运用账目基础审计方法的多，采用制度基础审计方法的少。

2.对策

（1）转换“上审下”审计角度，定位好审计工作目标。“上审下”财政审计要有大作为，要想取得新起色、新突破，就必须跳出“同级审”思维模式，抓大放小，站高看远，大角度、高起点、正确定位好“上审下”审计工作目标。具体来讲，就是要坚持三结合三侧重，即：

一是坚持微观与宏观相结合，侧重宏观审计目标。“上审下”财政审计应侧重检查下级政府和财、税、库等部门单位，是否严格执行国家的各项财经法规政策，是否严格执行本级人大批准的预算，是否严格坚持依法理财、依法管理，从中审查出财政分配行为是否规范，管理是否存有漏洞，收支是否真实、合规和效益，审查出带有苗头性、倾向性、普遍性的问题，真正发挥审计部门的“谋士”职能作用。

二是坚持财政收支审计与管理效益审计相结合，侧重管理效益审计目标。“上审下”财政审计应侧重检查下级财政管理及其效益情况，找差距、揭不足、提措施、促整改。比如，通过审计检查下级财政收入征收成本增减变化情况，就可以分析出不同地区、不同年度之间实现单位收入（如以“1万元”为一个单位）所付出的征收成本水平的高低，进而衡量出这个地区财政收入征收效益的好坏，找出财政收入征管工作中的薄弱环节，在此基础上，就可以提出有针对性、有价值的审计建议，达到不断提高“上审下”财政审计质量的目的。

三是坚持近期与远期相结合，侧重近期审计目标。“上审下”财政审计不能单纯局限于一个审计年度，否则就不能动态地掌握下级财政的发展态势，不便于揭示下级财政运行过程中存在的深层次矛盾和问题，不利于了解下级财政管理质量的高低，不容易总结分析出下级财政制定出台的一项政策、一个体制、一个重点活动执行及其效果的好坏，因此“上审下”财政审计应拓宽审计范围，扩大审计时间跨度，保持“上审下”财政审计年度的连续性。当然，在具体制定审计实施方案时，应以近期年度审计目标为主，选择近期财政运行中的重点、热点、难点问题进行审计，并且作必要的延伸。只有这样，“上审下”财政审计的思路才能拓宽，最后出具的审计结果报告才会有份量，才能为领导提供有价值的决策资料，才能从宏观方面更好地推动财政健康运行。

（2）突出“上审下”审计内容，把握好审计工作重点。“上审下”财政审计应在坚持“全面审计、突出重点”的原则下，围绕定位好的审计工作目标，有所为有所不为，着重围绕“重点、热点、难点”开展审计工作。

重点就是：要紧紧围绕财政预算执行这根主线，突出对重点领域、重点部门、重点资金进行审计。重点领域如影响财政收入的重点行业、重点税种、重点税源大户，影响财政支出政策性、专用性、效益性的科技、农业、教育、环保重点行业等；重点部门主要包括财政、税务、国库三个预算执行重点部门；重点资金主要包括上级下达的专款、专项补助，转移支付补助，本级安排的专项支出以及社保、城建等专项基金收支等。在此基础上，要按照审计署提出的实现两个转变，即由收支审计并重向以支出审计为主转变，由主要审计本级支出向本级与补助下级支出和部门预算支出审计转变。与此同时，还应突出由支出审计为主向以管理和效益审计转变，决算审计向部门预算编制和执行审计转变。当然，在选择这些重点内容时，也不是每年都要包罗万象，什么都要审，这样无论是审计力量，还是审计时间都不允许，所以每年只能在全面审计基础上，选择重点之重点，一年一个侧重，一年搞一个特色。在具体审计实践中，着重把握以下四个重点环节：

一是要重点审查下级财政预算编制的规范性。检查财政预算编制的方法是否先进科学、指导思想是否正确、基本原则是否合理、范围是否恰当、内容是否合法、程序是否合规，不断规范财政预算分配行为。

二是要重点审查下级财政预算执行的严肃性。检查财政预算批复是否及时，预算分解是否足额下达，预算执行是否严格，预算调整是否有效。审查分析财政收支预算增减变化的原因，总结好的经验，剖析存在不足。

三是要重点审查财政决算收支的真实性、合规性和效益性。收入方面，重点审查收入范围和收入级次划分是否准确，检查有否截留、隐瞒应缴上级财政收入；支出方面，重点审查上级财政下达的各项专款、转移支付补助支出和下级财政预算安排的专项资金支出具体使用和效益情况，突出效益审计；收支结果方面，重点审查财政平衡是否真实。

四是要重点审查财政管理的科学性、规范性和有效性。一审财政各项法规制度执行情况，重点检查下级政府制定出台的有关涉及财政收支方面的文件是否与国家财经法规相吻合，《预算法》、《税收征管法》、《会计法》以及预算外资金管理等各项法规是否严格执行到位，及时纠正财政运行管理中的不规范行为。二审财政改革情况及其效果，重点检查下级财政在收入、支出、体制和制度方面的改革创新举措，正确评价财政改革所取得的成效，揭示存在问题，提出相应的建议措施，以点带面，推广典型，服务宏观。三审下级政府和财政全年工作重点计划和专项活动实施情况，检查分析这些活动的开展及管理措施的出台，对促进全年财政工作目标圆满实现和增收节支发挥了什么样的作用，如部门预算的推广实施情况、国库集中支付制度执行进展情况，政府采购工作开展情况，会计集中核算管理情况等等，大力推进下级财政管理全面实行“阳光工程”，进一步促进该地区财经秩序规范化、法制化。

热点就是针对财政改革中的重大事项进行专项审计或审计调查，如部门预算、政府采购、国库集中支付制度实施情况，财税体制改革、教育财务管理体制改革，地方政府债务以及政府重大活动事项进行跟踪问效审计，解决领导关心，社会关注的亟待查清了解的一些敏感性问题。只有抓住热点问题进行审计，我们的财政审计才有新招，才有新意，才有新成果。