金融审计的特点范文
发布时间：2023-09-21 10:02:37
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篇1
其次，金融衍生交易具有较强的技术性、复杂性等特点，对审计人员的专业技能和金融知识储备提出了挑战，成为深入开展金融产品创新业务审计的瓶颈。
最后，不完全信息博弈对金融审计构成了困境，主要表现为审计人员与被审金融机构之间的信息不对称，同时还表现在审计人员与金融监管部门（一行三会）之间的信息共享不畅通。
首先，把握重点，加强对金融创新的重点风险业务产品的审计。
金融创新的风险重点主要集中于金融衍生产品，审计前必须对金融创新产品进行全面了解。一是了解创新产品的种类和业务量，看是否将金融衍生业务交易演化成主业；二是了解金融创新产品的研发设计、试点推广、操作流程、风险环节及其内控制度，看是否能保证金融创新业务风险在可控范围内。
其次，充分准备，加强与被审计金融机构的有效沟通，确保有的放矢地开展审计。
审计前，审计人员必须加强金融知识的学习，甚或是实地跟班学习，就某些关键性问题与被审单位的有关人员进行有效沟通与观摩，以掌握重要的金融创新产品（如信托、理财、保理等）的业务流程和风险环节等方面情况，以便有的放矢地开展审计。
此外，还应充分利用金融、法律等专家的意见。衍生金融产品一般会涉及较深的金融、法律等专业知识，可考虑聘请金融、法律等方面的专家协助审计。
再次，多方协助，加强与金融监管部门（一行三会）的有效沟通，以求监管信息及时共享。
篇2
一、引言
英国巴林银行的尼克李森因为衍生金融工具交易造成14亿美元的损失,导致银行倒闭;日本大和银行案件、中国中航油事件也均与衍生金融工具交易有关。衍生金融工具有两大功能,一是转移风险,二是发现价格。衍生工具通过组合单个基础金融工具,利用衍生工具的多头或空头,转移风险,实现避险目的;衍生工具依照所有交易者对未来市场的预期定价,发现价格。衍生金融工具存在以下特点:衍生工具构造具有复杂性、衍生工具设计具有灵活性、衍生工具运作具有杠杆性,其不确定性和复杂性增加了审计人员对衍生金融工具的审计风险,所以衍生金融工具审计是审计人员必须重视的审计领域。本文通过对衍生金融工具审计风险的分析,指出审计测试的一般模式及关于衍生金融工具特殊的审计测试:模型审计测试。
二、文献综述
衍生金融工具审计的问题一直是人们关注的焦点,但是这方面的文献并不多,其中绝大部分文献是关于衍生金融工具的审计风险及管理对策的,如:2002年,王蒙、常谷珍《衍生金融工具的审计风险及防范对策》指出衍生金融工具的审计风险及风险防范对策、审计测试的特殊要求;2008年,董博、李莉《金融衍生工具的特点及风险管理》指出金融衍生工具的特点及在这些特点之下如何进行风险管理;2008年,王琰《衍生金融工具的审计风险与路径选择》揭示出衍生金融工具存在的审计风险以及如何在其风险下的审计路径选择;而2007年,普华永道会计师事务所主编的《衍生金融产品审计》指出衍生金融产品存在的市场风险、信用风险、操作风险以及内部审计人员的行为和金融监管。
三、什么是衍生金融工具
衍生金融工具是指同时具备下列特征,并形成一个单位的金融资产及其他单位的金融负债或权益工具的合同。
一是其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动;变量为非金融变量的,该变量与合同的任一方不存在特定关系;二是不要求初始净投资,或与对市场情况变化有类似反应的其他类型合同相比,要求很少的初始净投资;三是在未来某一日期结算。衍生金融工具包括金融远期合同、金融期货合同、金融互换和期权,以及具有金融远期合同、金融期货合同、金融互换和期权中一种或一种以上特征的工具。
四、衍生金融工具的特点
金融创新衍生出大量各种新型的金融产品和服务,衍生金融工具为风险管理和投机行为提供了支持,同时伴随这些便利的是衍生金融工具的风险。衍生金融工具与审计相关的特点有:
(一)衍生工具构造具有复杂性
1.金融衍生工具如对远期、期货、期权、互换的模型建立和资产定价涉及金融研究领域。2.采用多种交易方法与组合技术,如:不同种期权的投资方式、股票指数期权、货币期权、期货期权、股票与期权的组合等,使得衍生工具特性更为复杂。
(二)衍生工具设计具有灵活性
金融衍生工具在设计和创新上具有很强的灵活性,为金融市场注入了活力,通过对基础工具和金融衍生工具的各种组合,创造出大量的特性各异的金融产品,如组合投资、程序化交易、复杂的衍生金融组合产品。
(三)衍生工具运作具有杠杆性
金融衍生工具在运作时多采用杠杆方式,即采用交纳保证金的方式进入市场交易。一般只需交付少量的保证金或权力金即可签订远期大额合约或互换不同的金融工具,实现以小博大。这种杠杆效应在使收益可能成倍放大的同时,投资者可能承担的风险也成倍放大,微小的基础金融价格也许就会带来投资者巨大的收益或者损失,杠杆率可以达到100倍甚至更多。期货、外汇交易的保证金和期权交易中的期权费即是这一种情况。
五、衍生金融工具审计程序
现代风险导向审计模式要求注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施,并针对评估的认定层次中的重大错报设计和实施进一步审计程序,以将审计风险降至可接受的低水平。注册会计师应当从下列方面了解可能对衍生活动及其审计产生影响的因素:经济环境;行业状况;被审计单位相关情况;主要财务风险;与衍生金融工具认定相关的错报风险;持续经营;会计处理方法;会计信息系统;内部控制。
具体应用在风险导向的衍生金融工具审计程序时,应当从以下几个方面展开:
(一)了解具体事项,确定审计措施
1.了解企业控制环境与内部控制,收集有关衍生金融工具的交易信息和资料,分析并得出衍生金融工具的重大错报风险。2.针对认定的重大错报,设计风险总体应对措施与进一步审计程序。
(二)实施控制程序
1.审核被审计单位执行的政策和程序,审核有关风险的审计领域的现行内部审计资料。2.制定被审计单位的主要业务流程图,获得业务流程的可视分析,识别控制缺陷。
(三)实施实质性程序
注册会计师在设计衍生金融工具的实质性程序时,应当考虑下列因素:会计处理的适当性;服务机构的参与程度;期中实施的审计程序;衍生交易是常规还是非常规交易;在财务报表其他领域实施的程序。
具体实施实质性程序时从以下方面展开:在报表日向交易方核对在途交易。检查各衍生金融工具的合同和交易单据。验算年末计价和损益余额调节的正确性。检查衍生金融工具的税收属性,将之与整个应实施的税务方面的审计程序相联系。
六、衍生金融工具模型审计
由于衍生金融工具审计具有特殊性,其涉及到衍生金融工具模型的建立、数据的输入,和结果的输出,其中伴随着复杂的计量和数理模型,所以在衍生金融工具审计过程中,衍生金融工具模型审计成为审计工作的基础。审计人员必须能独立地监督与衍生产品相关的定量技术,其目的不仅在于最小化模型风险及该风险可能导致的损失,而且还在于满足外部监管机构的要求并给高级管理层提供全面、完整的财务信息。就衍生产品的操作而言,管理信息的质量最终取决于提供该信息的模型的健全性和有效性,以及所使用的定量技术。
(一)了解和分析模型
衍生金融工具涉及的模型和数理技术非常多,有的模型用于计算债券的久期和凸性,有些模型则用于计算利率期限结构;而布莱克——斯科尔斯欧式期权定价模型则是用一个随机过程来描述构成期权股票价格的动态变化,并根据模型的理论框架导出期权定价公式:无套利定价;还有银行波动性模型、回归模型或插补模型等,这些模型导出的结果常作为定价模型的输入信息。
审计人员应该具体从以下方面了解和分析模型:
1.模型的基本理论假设、金融工具的交易方式。2.所使用的模型的假设条件是否与实际经济现象不符以及该模型的内在的局限性。3.模型常被使用的领域(特别是使用该模型的产品和市场类型)。
(二)模型的控制测试
在实施模型控制测试前,审汁人员应该已了解下列事项:
1.模型是用来做什么,模型用于何种产品的建模。2.模型所赖以建立的理论基础是什么,假设是什么。3.谁在使用模型,为什么要使用该模型,使用该模型的意图是什么,涉及的风险有多大。
审计人员的关注焦点在于如何筛选和测试已由开发人员所开发的模型。基于此目的,模型错误的可能发生原因,可归纳为以下三大类。一是模型不正确。亦即理论方法本身就是错的。二是模型正确但提供的解答不正确。即理论在运用出了偏差,可能是由于所选择的数值解决方法不当,或者是数据来源问题,而或者是数学计算中的四舍五入所致。三是编程错误。由于程序输入或者数据输入时出现差错。
(三)模型的实质性测试
完成模型的审计测试后,应抽取使用该模型的不同业务线的实际交易样本,对该样本再作检验,进行模型的实质性测试。对选出来的交易样本要进行独立评估,同时还需验证其风险数据。这一做法可以强化模型的独立测试。具体为:
1.经交易双方的一致确认,对交易的细节正确记录。2.输入参数的有效性、正确的估价。3.是否经过外部的独立验证。4.正确的风险数据和信用风险流程。
七、布莱克——斯科尔斯期权定价模型审计
随着布莱克——斯科尔斯期权定价模型的面世,芝加哥期权交易所的交易商们将该模型以及它的一些变形程序化输入计算机应用于刚刚营业的芝加哥期权交易所。衍生工具的扩展使国际金融市场更富有效率,新的技术和新的金融工具的创造加强了市场与市场参与者的相互依赖,不仅限于一国之内还涉及他国甚至多国,使得衍生金融交易全球化与复杂化,使得衍生金融市场更有活力。
(一)模型描述
c=sN(d1)-Xe-r(T-t)N(d2)
其中
S:股票价格;X:期权执行价格;r:无风险利率;T:未来时刻T;t:当前时刻t;σ:股票波动率
篇3
近年来，金融业贪污案件频发，其中不乏千万元以上大案。为了最大限度防范金融风险，确保金融安全，各金融监管主体有必要加大金融业贪污审计力度，且在整个审计过程中，有必要保持高度的职业怀疑态度，这是与金融业贪污的特点分不开的。
一、职业怀疑态度的定义
SASNO.99（美国舞弊审计准则）认为：“职业怀疑主义”精神应贯穿于审计过程的始终，审计人员应克服自身对于客户的信任和以往跟该客户的合作经验的依赖，以怀疑的态度完成整个审计过程。
IAASB（国际审计与鉴证准则委员会）的ISA 240（国际舞弊审计准则）认为：职业怀疑态度是指：要有质疑的态度及对审计证据的批判性评价。职业怀疑态度要求不断质疑所获得的信息及审计证据是否表明会存在舞弊性重大错报。
综合以上两点，笔者认为：职业怀疑态度是指审计主体在审计过程中对客户及其所提供信息均保持必要质疑的思想状态。这里的审计主体不仅包括注册师，还包括政府审计机构、内部审计机构等一切具有审计资格的机构或人员。
二、职业怀疑态度对金融业贪污审计的重要性
（一）金融业贪污的特点
1.贪污主体的特点
一是管理层贪污情况严重，这因为他们更易于凌驾于内部控制之上；二是贪污者往往具有丰富的知识，包括金融业务知识、财务管理知识及机知识等；三是贪污案件往往牵涉到多人串通，既包括金融单位内部人员与外部人员的串通，亦包括金融单位内部各层次人员的串通。
2.贪污手段的特点
为了隐瞒贪污行为，贪污手段通常比较高明，常见手段如下：
一是截留存款不入账。例如： 2003年5月间，陈荣品利用其在某银行营业所任出纳职便，先后三次将桃源信用社存入的现金16万元不交单位入账，仅将交款单的第一联出具给信用社抵账，第二联则隐匿销毁，从而将存款占为己有。
二是虚增存款并套取本金或利息。例如：1997年至2000年，陈成添在担任农业银行漳平市支行新桥营业所主办会计、坐班主任期间，利用职便，采用虚增存款额从而虚增利息的手段，从应付定期存款利息账户中虚增42笔利息，共计107945.24元，尔后转存至私人账户。
三是虚构贷款并予以侵吞。例如：彭伟智在担任中国农业银行深圳分行第三营业部个人理财部主任期间，于2001年初至2003年9月，利用职务之便，采取编造假身份证、假房产证、假抵押登记、假二手楼按揭资料等手段，从农行套取4000多万元银行贷款，转入私人账户占为己有。
四是虚构客户取款并冒名领取。例如：华融公司业务员宋丈艾对本单位领导谎称某客户要取款，骗取领导同意后，利用其掌握的两张空白委托付款凭证，从华融公司财务领取共计2800万元的转账支票三张，并将该支票私自以客户的名义存入其他银行，后其私刻了该客户的财务章、人名章，分五次将2800万元骗出，全部转入其个人公司的股票账户内。
3.贪污风险因素的特点
贪污风险因素是指易于诱发贪污的因素，根据舞弊三角，贪污风险因素可以分为三种，即动机或压力、机会、态度或借口。动机或压力即贪污者的行为动机，机会即贪污行为能够得以实施并被隐瞒的可能性，态度或借口即适当的贪污理由。这三个因素只要存在一种，就会存在贪污的可能性。贪污风险因素的特点具体表现为：
（1）贪污动机或压力多样化
一是方面的动机或压力。主要包括：单位不景气，员工工资及其他福利待遇过低；家庭负担过重，员工收入无法弥补；员工有不良嗜好，例如赌博、包养情人、挥霍成性、与人攀比等；员工负有较多个人债务，无法偿还；挪用公款后无法全部归还，唯恐追究责任，遂携带余款潜逃；个人经营资金短缺，或证券投资失败，遂设法损公肥私。
二是心理方面的动机或压力。主要包括：唯恐领导层打击报复，甚至失去工作，因此，在某些情况下，员工虽然明知领导层贪污，但不得不予以配合；亲友品行恶劣，例如亲友以断绝关系、自杀等手段逼迫员工贪污。
（2）内部控制不健全
1992年9月，美国COSO委员会了《内部控制—整体框架》，指出内部控制系统应包括五项要素，即控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通和监督。如果以上内部控制要素不健全，就会给贪污者留下机会。
（3）贪污借口多样化。例如：有些单位的管理当局设法截留收入、虚构支出设置小金库，用于为成员发放福利费、奖金以及各种名义的补助，并认为这是为员工谋福利，不是贪污；有的贪污者认为自己劳苦功高，理应得到相应的回报，例如升迁、物资奖励等，如果得不到，便可能通过贪污达到心理的平衡。
（二）业贪污特点对保持职业怀疑态度的决定性
由于贪污主体多为管理者，因此他们更有机会凌驾于内部控制之上进行贪污并予以隐瞒；由于贪污者通常具有丰富的知识，因此他们能够设计出种种贪污手段并通过虚假的业务凭证予以隐瞒；由于贪污者往往进行串通，订立攻守同盟，更加大了贪污的隐蔽性。因此，在金融业贪污审计中，有必要假设被审计单位相关人员是不可信赖的，有必要质疑其提供的貌似合理的信息的可靠性。且由于贪污者的精心隐瞒，往往无法通过其提供的信息来发现贪污的事实，因此，有必要关注贪污风险因素，并质疑其中的异常情况，以发现贪污存在的可能性。总之，金融业贪污的特点决定了在整个审计过程中都必须保持高度的职业怀疑态度。
三、金融业贪污审计中保持职业怀疑态度的办法
（一）应借鉴风险导向审计中的有错推定原则
该原则源自SASNO.99（美国舞弊审计准则），根据该准则要求：在一些高风险的审计领域，如果审计师没有充分、适当的审计证据证明该交易事项或科目余额是真实的，则推定存在。在金融业贪污审计中，也有必要采用该原则，即如果没有充分、适当的审计证据证明被审计单位的资产是安全、完整的，那么应推定存在贪污嫌疑。
（二）应借鉴管理舞弊导向审计的观点
管理舞弊导向审计认为：管理舞弊是舞弊的重点所在，相应审计程序是寻找被审计单位是否存在表明管理舞弊的红旗标志，判断管理舞弊风险的高低，并根据管理舞弊对财务报表的影响程度，计划、实施审计工作，收集充分、适当的审计证据，证实或消除对管理舞弊的怀疑。其实质是把风险导向审计中的有错推定原则运用到管理舞弊审计当中。在金融业贪污审计中，也应把有错推定原则重点运用到管理层，寻找是否存在表明管理层贪污的风险因素，并据此计划、实施审计工作，以证实或排除管理层贪污的可能性。
（三）应重视制度基础审计
制度基础审计要求根据对内部控制的了解与测试来计划、实施其他审计工作，而内部控制对审计证据起生成或维护作用，通过测试内部控制，尤其是通过对一些关键控制点（如管理岗位、财务岗位）的测试与评价，能从源头上考察这些关键控制点的设置是否合理、运行是否有效。一旦发现设计不合理或运行无效的内部控制，就应质疑与其相关的审计证据的可靠程度，从而排除单独看来很有说服力的伪证，并关注是否存在可能因此导致的贪污机会。
（四）应注意识别其他贪污风险因素
1.贪污动机或压力的识别。一是方面动机或压力的识别，是查阅涉嫌贪污者的收入证明资料，并通过询问了解是否存在导致其支出过多的事项，例如：家事较多、存在不良嗜好、负有较大的个人债务等。如果其支出远高于正常收入，就应质疑贪污发生的可能性；二是心理方面动机或压力的识别，方法是通过询问，了解被举报者上级或亲友的品行，如果其上级或亲友品行低下，则应质疑涉嫌贪污者贪污的可能性。
2.贪污态度或合理化的识别。方法是询问被举报者的同事、邻居等，以了解其是否对单位牢骚不断，是否生活方式异常奢侈等。如果存在以上情况，则应质疑贪污发生的可能性，并通过设计进一步的审计程序以印证或排除之。
（五）应质疑其他异常情况
1.质疑异常金融业务。例如：无授权批准的金融业务，缺少文件支持并缺少解释及说明的金融业务等。这些金融业务有可能是为了掩饰贪污而虚构的。
2.质疑异常的账证资料。例如：记账凭证与原始凭证金额不符，记账凭证未附必要的原始凭证、凭证与会计账簿金额不符，账证有涂改痕迹等。这些账证有可能是为了贪污需要而伪造的。
3.质疑管理层异常行为。例如：拒绝检查人员接触相关人员及会计资料，拖延会计资料的提供，借故躲避检查人员询问等，这有可能是为了隐瞒贪污的事实。
4.质疑异常人员。例如：兼任几项不相容职务的人员有可能利用内部控制缺陷进行贪污。
：
[1] 张晋原. 行政事业单位常见贪污手法及对应审计方法.经济师.2002 (10)
[2] 任伟杰.银行计息环节中利用电脑贪污犯罪特点及预防对策.上海市政法管理干部学院学报.2002 (2)
[3] 朱培刚.浅谈当前贪污犯罪的主要特点和成因.审计与实践.2000 (6)
[4] 曲延平.谢恒星.当前贪污贿赂犯罪的特点和趋势.刑事法杂志.2000 (1)
[5] 武鸣. 贪污案件的作案手段及帐证审查方法.陕西审计.2004 (4)
篇4
我国的内部审计开始较晚，但它对企业的生存和发展发挥了重要作用，所以对于内部审计企业不断增加重视程度。EPR系统在企业中的应用，给传统的审计方式带来了新挑战，也对内部审计质量产生较大影响。从这些主观、客观、内部和外部的因素中可以看出，以往的内部审计方式需要改变。这时持续审计就被提出来了，美国的SOX法案给持续审计的使用和推广提供重要依据，我国的内部审计在准则方面在不断完善，持续审计在准则中出现的越来越多。持续审计是审计方法创新的结果，是为了满足现在的诸多需求，以后持续审计会有较为广泛的推广。
一、持续审计的内涵和特点
持续审计也称为连续审计，这个概念是在20世纪60年代产生的，不少国外研究人员站在注册会计师角度对传统审计中的问题做出探讨，在此过程中产生了持续审计。当时审计人员对传统审计的期间跨度进行反省，所以这时理解持续审计时只是对期间跨度做出修改，指出对审计资源实施优化配置，把年度财务审计分到各个季度或月份。持续审计所要求的审计环境较高， 如数据处理时要求高度自动化，那时因为科技限制，持续审计还在萌芽时期。科技获得较快发展后，会计信息化和计算机审计的发展和应用，持续审计获得快速发展，企业对它的需求也不断增强，持续审计有了新的定义，1999年AICPA和CICA联合对持续审计做出定义：持续审计是独立审计人员对委托相关事项和诸多实时或者短时间内的审计报告，对其给出书面认证的一个审计方法，从这个定义中看出，持续审计可以提高企业的审计质量，降低审计过程中的风险，把审计投入到组织运行中的一个实施审计。
（1）持续审计过程有循环性特点。该审计方法要求把审计融入企业生产经营中。企业只要运营，审计工作就会随着这个过程循环下去。持续审计方法中，审计计划、控制和风险评估、审计报告都是连续的。一个期间的审计报告被发出时，下一个期间的审计计划就开始被制定，也就开始在该期间的审计评估。（2）信息及时性。持续审计时审计信息一定要时及时的，传统审计在既定时间内，对所发生事项做出审计，所以信息的实效性很弱，这种信息在企业决策时帮助效果较小。（3）审计程序自动化特点。持续审计在网络环境中运作，需要被审计和审计单位都使用网络，从网络中获取审计证据，制定审计计划和审计报告。简单说，持续审计的对象是复杂数据，所以它必须有对数据的分析工具。（4）控制风险审计。持续审计有控制风险的特点，重点是被审计单位的会计系统内部控制具有适时性与有效性。
二、金融服务企业中持续审计的应用措施
现在，经济金融不断向全球化发展，这也在较大程度上促进了持续审计的诞生，在金融企业的经营管理中，风险有可传导性特点，对它做出有效防范是银行获得健康发展的必要工作，因为业务复杂性与多样性，金融企业中的创新速度在加快，还受到审计人员的数量与素质限制，银行没有使用持续审计对业务全过程做出审计。但是银行对各种风险的防控不断提高标准与要求，信息技术可以支撑持续审计的应用，所以需要创建有利条件来促进持续审计在银行中进行内部审计时的运用。
在审计思维与理念方面加大创新力度。一个是积极引进别的学科中有价值经验与思维模式，摒弃单一审计的思维模式，参考相关知识，用全方位知识结构建立先进和实用的审计管理系统，要处理到位审计中不同的问题和矛盾，选择科学方法来提升审计人员准确观察、发现、分析与对问题进行综合解决的能力善于选用发散、聚合、横向、逆向和系统等思维方法来处理内部审计中的各种问题。二是形成全程控制观念。从全员和全程开始，通过对审计过程控制，对不同风险做出分析、识别、计量评估与监控，有效改进与完善对风险的规避措施，加大对其控制能力，避免风险的发生；积极促进把项目审计作为主体对各项业务实施持续控制和过程控制的转变。由以往的单独审计转换成审计和服务并重，把时点审计转换成时点和过程审计置于同等地位，把以现场审计作为主体转换成现场审计和全程审计置于同等地位，把个案审计转换成全行系统性和全局性审计。
根据全面管理要求把持续审计做到位。一个是在持续审计中，要把全面“范围、流程与人员参与”做出系统和动态控制要求和持续审计及时与全面等要求密切联系起来，对审计所有业务中产生的问题进行查准、查深和查透。二是严格根据规章制度办事持续审计中程序合法与行为规范的基础是不但要遵守审计有关法律与规章，还要结合国家及其监管部门、其他法律法规与规章制度。三是有效加大对审计质量的控制。借鉴其他金融企业在质量管理上办法与要求，增强所有审计人员的责任意识，规范审计工作，降低随意性，做到审计规范，取证扎实，交换意见时要求客观全面和在审计处理过程中实事求是。
改变工作方式，创建事前预防和事中监督且事后审计的监控持续审计模式，使其存在于业务经营的全过程。要改变现在银行中偏重事后审计和按照项目审计的问题，必须把审计中心从以往的事后审计转变成事前预防和事中监督方面来，通过持续审计创建关于事前预防与事中监督及事后审计融合起来的全程和持续审计内部模式。在工作中对于银行中重要的经营决策和其管理情况做出事前审计，还要监督和评价对于经营管理是否具有真实性、合法性、合理性和及时性，做好信息反馈并防止失误。
健全适合持续审计要求要求信息系统。持续审计的开展需要完整信息系统的支持，它应该含有信息的收集系统、分析系统和反馈系统等，且可靠的信息系统还应该达到有效性、安全性、完整性与可维护性等原则。要建立和完善持续审计的标准库，使其成为审计系统在审计分析过程中的参照物，对审计报告真实性有重要影响。
三、总结
持续审计是一种先进的审计技术，和科学发展有着密切联系。这些年来，网络技术的发展较快，信息传递时安全性和及时性获得提高，企业中的会计软件不断发生着变化和更新，企业进入了会计电算化时代，所以传统审计开始向计算机审计改变。计算机审计把审计技术和计算机技术结合在了一起，给持续审计提供坚实的基础。接着是ERP时代，把企业完全放在信息化管理中，ERP的应用推动持续审计被开发出来。
参考文献：
［1］ 刘萍.持续审计-信息时代我国企业内部审计的发展趋势［D］.
武汉市：华中师范大学，2013.
［2］ 于晓静.基于内部审计的持续审计理论与应用研究［D］.济南
市：山东财经大学，2012.
篇5
中图分类号：F239 文献标识码：A
收录日期：2015年7月16日
当前，世界经济进入了“大调整”与“大过渡”时期。这种大时代背景与中国阶段性因素的叠加决定了中国经济进入增速阶段性回落的“新常态”时期。金融作为现代经济的核心，势必在新常态下有新的发展和创新。
一、经济新常态下的金融风险与金融安全
（一）经济新常态下的金融风险表现
1、经济转型要求加快化解过剩产能带来的金融风险。产能过剩是阻碍我国经济运行质量提高和经济增长方式转变的突出问题，也是金融风险的主要策源地。化解过剩产能，必然会影响商业银行的资产质量，不仅产能过剩行业所属企业的销售受阻会造成贷款违约，且这些企业被并购重组或关停淘汰后，贷款损失会更大。
2、经济减速影响中小企业经营带来的金融风险。受经济减速和外部经济环境变化影响，一些中小企业特别是小微企业的销售或出口受阻，业绩大幅下滑，加之其融资难、融资贵导致流动性不足，财务成本过高，抗风险能力下降，现金流无法覆盖贷款本息而出现贷款违约。这种情况在客户结构以中小企业占主导地位的城市商业银行身上表现得尤为明显。
3、房地产融资风险。近年来，特别是2008年金融危机爆发以来，整个中国经济被房地产所绑架。商业银行有20%以上的贷款投向了房地产，信托等“影子银行”一类机构的融资，也主要给了开发商。而房价回落导致住房抵押价值下降会使银行遭受违约甚至“断供”风险，同时会造成开发商销售停滞，资金链断裂形成贷款损失。
4、互联网金融风险。互联网金融经过三年多的快速发展，已进入风险集中暴露期。由于借贷客户来自于网上，P2P平台无法对客户做较深入的贷前调查，因而与商业银行、小贷公司的线下见面审批贷款相比，存在更大的风险，再加上经济下行引发小、微企业经营业绩下滑，不良贷款攀升也就在所难免。
（二）经济新常态下的金融安全重要性。随着我国金融领域对外开放程度的加深，金融改革与金融创新进程的加快，维护金融安全问题显得越加重要和突出。金融安全直接关乎国家根本利益，其重要性是不言而喻的。金融安全问题日渐成为世界各国共同关心的话题，已上升为影响国家安全的重要战略要素。早在1999年，美国在《新世纪国家安全战略》报告中，就将银行和金融系统的安全列入国家“生死攸关的重大利益”。在当今经济全球化的大背景下，金融已然成为大国斗争博弈的前沿领域。从十六届三中全会的会议精神，到十的中心思想，从《关于金融支持服务业加快发展的若干意见》到《金融业发展和改革“十二五”规划》，都强调要建立健全现代金融体系，维护金融运行和金融市场的整体稳健，防范系统性风险。
二、政府审计功能发挥对金融业安全的影响
（一）政府审计的意义与作用。政府审计与其他监管部门相比，具有独立性、客观性、权威性和宏观性等特点特征。它既是民主法治的产物，也是推进民主法治建设的工具。2008年7月14日举行的联合国经济与社会理事会（UNESC）的圆桌会议上，最高审计机关国际组织（INTOSAI）Moser指出，国家审计是一个国家良好治理的关键要素，审计署李金华提出国家审计是国家治理的工具，在国家治理过程中发挥不可替代的作用。国家审计署刘家义在中国审计学会第三次理事会论坛上指出，国家审计的产生和发展源于国家治理的需要，其本质是国家治理这个大系统中的一个内生的具有预防、揭示和抵御功能的“免疫系统”，是国家治理的重要组织部分。世界上实行市场经济的国家，无论是资本主义市场经济，还是社会主义市场经济，都无一例外的有国家对经济的宏观管理。政府审计作为宏观经济管理的监督和信息反馈环节发挥了日益显著的作用，并且从国外市场经济实践来看，政府始终没有放弃对经济的控制和干预，而且这种控制和干预随着市场经济的发展还在不断加强。世界各国审计机关在维护国家安全等方面发挥了重要作用。在应对金融危机期间，G20政府审计对危机治理产生了重要影响。政府审计的特殊经济控制机制，是加强金融监管、维护金融安全的有力手段和工具。
（二）政府审计与金融安全
1、金融稳定是经济稳定和社会稳定的重要内容和表现形式之一。一个稳定的金融系统有利于经济社会的持续协调发展。但是，由于不完全竞争的金融市场、金融交易中的信息不对称以及金融不稳定的负外部性等原因，市场在提供金融稳定这个准公共物品的过程中往往存在失灵的情况，因此需要政府进行干预和调控。
2、政府对金融市场、金融机构以及金融基础设施进行干预和调控的主要方式就是金融监管。包括法律法规所体现的金融监管理念、原则和方法；金融监管机构的职能定位与职责划分；各监管部门对金融风险的防范与日常监管以及金融危机发生后的及时正确应对。
3、有效的金融监管离不开金融审计，金融监管与金融审计的一体化正成为一种发展趋势。根据我国《宪法》、《审计法》、《银监法》的规定，我国的政府金融审计是处于金融机构具体经营管理者之外的，具有较高独立性和客观性的监管机构，其目的就是监督金融活动中的问题与风险，维护国家的金融安全。
三、政府审计在维护金融稳定中的作用
随着我国经济体制的不断改革和发展，金融业在发展的同时也出现了新的金融风险，这些问题是现在金融业关注的重点，解决方法稍有不适就有可能引发金融危机，给经济、政治、文化、产业结构等方面带来严重的危害。而政府的金融审计因其自身强制性、客观性、独立性、全面性的特点，可以有效地防范金融风险。2014年10月，国务院印发《关于加强审计工作的意见》，部署进一步发挥审计监督作用，推动国家重大决策部署和有关政策措施的贯彻落实，更好地服务改革发展，切实维护经济秩序和促进廉政建设。这标志着审计作为国家治理的基石和保障，对推动完善国家治理，实现国家治理体系和治理能力现代化具有重要作用，其关键角色的地位和作用将得到进一步巩固和提升。政府审计在维护金融稳定中的作用主要体现在：
（一）政府审计强化对金融机构的事前监管。审计发挥作用的基础是《宪法》，遵循的核心是《审计法》，他们能够保证金融审计的可操作性和执行性。金融业是指经营金融商品的特殊行业，它包括银行业、保险业、信托业、证券业和租赁业。金融业具有指标性、垄断性、高风险性、效益依赖性和高负债经营性的特点。传统的金融业管理是分业经营分业管理，但是随着金融业逐步走向混业经营，由于监管体系的不健全使得其对内外监管的需求愈加明显。金融审计工作作为审计机关，具有独立性，能够客观、公正地对金融业进行事前的审计监督。由此可知金融审计对于金融风险的防范具有重要作用。
（二）政府审计利于提高金融机构的资产质量。目前我国金融机构出现激励机制扭曲的现象，一味地追求规模效益，没能对客户的贷款环境和资质进行严格的审查，违约现象的增加，可能给银行带来大量不良资产，呆账、坏账在信用环境不完善的情况下增加，无疑严重影响了金融机构防范和抵御风险的能力。所以加强对金融机构资产质量的审查，尤其是对我国商业银行的金融审计，有利于保障金融机构资产质量，更有利于防范金融风险。
（三）政府审计利于完善宏观调控政策。由于金融审计工作可以直接涉及到金融业的各个不同环节，因此金融审计在防范金融风险中担当着很重要的角色，在国家的宏观调控措施中，促使金融机构准确执行国家的宏观调控措施，较为直观地了解到在各个环节的信息和业务是否正确的传递着，以及传递效果如何，进一步的向有关部门提供真实的信息，有利于政府的宏观调控作用，进一步降低金融风险发生的可能性，确保国家金融政策的贯彻实施。
（四）政府审计维护金融业的经济秩序。当前全球面临着经济、能源、粮食、气候变化等多种危机的影响，各个国家纷纷将实现经济转型发展作为突破口，努力打造经济转型升级版。从我们国家来看，市场经济体制还不够健全，还存在有财经领域中的经济秩序混乱和违法现象。比如，最近股市出现的部分机构和个人借助信息系统为客户开立虚拟证券账户，借用他人证券账户、出借本人证券账户等，客户买卖证券，违反了《证券法》、《证券公司监督管理条例》关于证券账户实名制、未经许可从事证券业务的规定，损害了投资者合法权益，严重扰乱了股票市场秩序。这种乱象辐射度广，如不及时遏制，会严重影响金融业的发展。因此，审计工作应经常化、常态化的实施，发挥金融审计的免疫职能，这样才能够及时地发现问题，规避潜在的金融风险，维护金融秩序的安全和稳定，促进我国金融市场的稳健发展。
综上，政府的金融审计以及其与其他监管部门之间构成的监督体系发挥作用，将有助于规范金融监管部门的监管行为，促使各层次监管机构履行职责，促进监管资源的优化配置和效能发挥，降低监管成本，提高监管效率。促进金融体制和机制的完善，维护国家的金融安全，保证金融市场的稳定。
主要参考文献：
[1]国务院.关于加强审计工作的意见.2014.10.27.
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（一）互联网金融
互联网金融在大数据和云计算上的优势是传统金融无法企及的，互联网金融是将互联网技术和金融功能有机结合后的产品。互联网金融是基于网络平台的金融市场、服务、组织、产品以及监管体系，并且它具有普惠金融、平台金融、信息金融和碎片金融的模式。
（二）内部控制审计
内部控制审计是评价企业内部控制是否有效的一个过程，企业实行内部控制有助于企业规避风险，提升企业应对问题的能力，而内控审计就是找出企业内部控制缺陷和造成缺陷原因的客观依据。
（三）在互联网金融环境下实施企业内部控制审计的重要性
互联网金融的普及给企业带来更多便利的同时也让企业面临着更多的风险：互联网金融的重要工具是计算机和网络，而伴随着计算机和网络被讨论的最多的就是信息安全。在新形势下，企业实行内部控制与审计就可以最大限度地降低企业因信息泄露而造成的风险。另外，网络诈骗等违法犯罪活动也时刻威胁着互联网金融的健康，为了避免企业在进行互联网交易、结算等活动时的正当权益受到侵害，各金融行业的企业都应该对内部控制以及内控审计产生足够的重视。
二、我国企业在内部控制审计中存在的主要问题
（一）企业对内部控制审计的重要性认识不足
我国的企业内部控制审计制度是因政府的强制要求才得以实施的，既不是企业的内在需求，也没有引起企业的足够重视。政府要求企业施行内部控制审计的做法会在一定程度上引起企业的反感，企业并不认为自身需要进行内部控制审计，因此它们会忽视因被强制执行内部控制审计而获得的利益，从而认为内部控制审计没有必要。那些企业家不愿承认的是，正因为政府强制要求实行内部控制审计制度，它们才避免了很多问题和风险，所以企业对内部控制和内控审计的忽视在一定程度上阻碍了内部控制审计的发展。
（二）企业内部控制审计缺乏独立性
为了避免偏见、舞弊、相互勾结等行为，在实施内部控制以及内部控制审计时一定要具有相当的独立性，尤其是在互联网金融的环境下，各部门之间的联系比以往更加紧密，因此，企业内控审计机构的独立性也会大大降低。缺乏独立性的内部控制审计部门将难以发挥好它应尽的职责，导致企业会计信息失真，出现大量恶性造价事件。如果企业在进行内部控制审计时具有足够的独立性，那么它一定能先于政府或传媒发现自身存在的问题。
（三）企业内部控制审计人员的专业素质不足
目前我国企业的内控审计人员在专业素质上是不足以适应企业内控审计需要的，他们普遍存在知识结构单一以及行业经验不足问题，这些问题都会严重影响企业内控审计的质量。为了更好地适应互联网金融环境，企业必须加快运作的节奏，如果内部控制跟不上，企业就非常容易遭受损失且难以挽回。
（四）企业内部控制审计的范围过于狭窄
我国的企业内部控制和审计制度于企业本身的制度并不相适应，因我国的企业内控审计制度是在政府的干预下产生的，所以企业在施行内控和审计时并不会给予相关机构很多的活动空间和权力，因此企业内控审计的范围非常狭窄。而目前，互联网又想企业提出新的挑战，企业的运营和管理比以前更加复杂，所以，相比之下，企业的内控审计所涉及的范围就比以前更小。
三、如何加强互联网金融环境下的企业内部控制及审计
（一）加强企业内部环境建设
控制环境使企业对控制的认知，企业在这个环境下进行经营活动并履行其职责。一般来说，控制环境包括了治理机构、机构设置和全责分配等方面，可能还会涉及到企业文化、人事策略等问题，在进行企业内部控制和审计时要对这些问题进行严格监督，确保企业健康稳定地运行。虽然目前很多企业已经在逐步提高对内控和审计的重视程度，但它们在这方面的能力依然薄弱。在互联网金融的时代，企业在运行时会面临比以往更大的环境变化，包括大数据和互联网技术的革新，企业在这种形势下可能面临整合部门设置的问题，如果没有足够良好的内控和审计环境，企业在进行部门整合时就会产生诸多问题，最终会对企业的改革产生非常不利的影响。
（二）建立快速反应的风险评估机制
伴随着互联网金融的崛起，企业在金融交易方面不仅获得了更多的便利，也面临着更多的风险。风险评估是辨识和评价企业风险的一种手段，它是企业在施行风险管理机制时所能提供的最可靠的依据。目前，市场的机制已经发生了根本的转变，在互联网的推动下，更多不健康的企业应运而生，市场已经不像之前那样稳定和可靠，企业所面临的风险正显著加剧。风险评估需要企业对内外的影响作出适当的应对，可以采取风险识别或完善风险管理制度的方法。
（三）加强企业的控制活动
加强企业的控制活动能够有效应对企业可能会遭遇到的风险。互联网金融时代的关键是大数据和云计算，庞大的数据量只能通过计算机才能计算，如果在录入数据时产生了任何一点人为的错误（故意或无意）都难以察觉，这就给某些企图损公利己的人提供了便利。如果不加强企业内部控制的活动、不加强企业内控审计的活动，企业就有可能遭受损失，而且难以追查。
（四）完善企业的信息沟通机制
互联网时代意味着信息化程度成为决定企业发展与管理水平的关键，在互联网环境下，最重要的就是沟通，因为互联网使得沟通变得比以往任何时候都要方便。企业在面对互联网金融这一新模式时一定要加强并完善企业的信息沟通机制，及时与合作伙伴或客户沟通，而这也是企业在进行内部控制和审计时应该重点关注的问题。
（五）提高企业对于内部控制审计的重视程度
互联网金融时代，企业会面临比以前更多的问题和困扰，如果还不重视内部控制和审计，势必会被时代抛弃。首先，企业的管理层要做到重视企业内控和内控审计，然后才能自上而下的贯彻内控和审计的意识。互联网金融时代对企业提出了更大的挑战，而管理层首先要明白这样的挑战会给企业本身带来多大的影响。在管理层贯彻了加强企业内控和审计的意识之后，就应迅速将这种意识传播到广大员工之中，通过宣导的方式将这种思想传递给每一位员工。
（六）加强企业内部控制队伍的建设
人才是决定企业生存与发展的关键因素，在加强企业内控和审计方面，强化内控和审计团队的建设是最有效的手段。在这方面，企业可以采取优化内控和审计人员结构、借鉴优秀企业的经验以及培养优质工作人员三种方式加强内控和审计：在优化人员结构方面，企业应要求审计师具备财务、会计、统计、企业管理、概率、线性规划以及计算机等多方面的知识，而在互联网金融时代，计算机和网络是最重要的交流工具，所以应严格要求所有的审计人员都必须熟练运用计算机；在借鉴优秀企业经验方面，可以参考成功企业的内部控制和审计人员的选拔、考核制度，结合自身的特点，制定合理的考核制度；在培养优质人才方面，企业应该加强对内控和审计人员的教育工作，主要包括专业技能和素质教育。为了更好地适应互联网金融的环境，企业在加强内控和审计人才队伍建设时应充分结合互联网时代的特点，重点培养他们对互联网的了解程度，以便他们可以高效地完成内部控制和内部控制审计的工作。
（七）建立高效的企业内部控制审计体制
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当下教育界中颇具争议的两种教学模式分别是生本教育和传统教育。生本教育的优点是学生主观学习意识增强，缺点则是部分教师由此对课堂授课内容的设计不上心，从而影响了应有的教学效果。而传统教育的优点是教师会将授课内容完整地呈现给学生，缺点就是学生在学习中有惰性，从而影响了教学效果。会计审计课程的特点是专业性非常强，专业知识内容严谨而繁多，应该将生本教育和传统教育两种教学模式有机结合。如果审计课程一味强调学生自主学习会给学生对知识的理解带来困难，但是一味强调传统教育学生学习主观能动性不发挥作用会影响学生长久学习的质量。
以上审计课程教学改革实践表明针对审计课程教学内容容量大和教学内容涉及范围广的现状，要提升教师责任感以保证授课质量，从而发挥生本教育的优势；同时要激发学生自主学习意识，从而发挥传统教学法的优势以便于将大量教学内容系统有序地传授给学生。
2.教学计划的告知
高校课程安排上的特点是非连续性上课，对大学生的授课方式也异于高中生。首先是教材的使用，大学中的教材一般作为参考教材使用，经验丰富的教师有自己的一套教学体系，整个课堂内容的展开，学生仅凭教材是无法做到全面预习和全面复习的；另外，大学教师对课程内容的呈现通常有自己的独特安排，因此与教材也不完全一致。其次大学课堂讲课的深入深度低于高中，学生如果想在本专业有所建树，大量的课后学习是不可少的，但是学生由高中的学习习惯过渡到大学的学习模式很少有人对其进行指导。因此，审计课程教师在授课之初要对审计课程的整个教学计划对学生进行告知，与教学联系紧密的高质量的参考书目要呈现给学生，从而让学生面对大容量的审计教学课堂有充分且有效的预习和准备，进而提升学生对课堂授课内容的理解能力。
例如，对于审计流程这项教学内容可以通过将这个流程中的具体工作内容和具体工作的先后顺序绘制成流程图表，从图表中学生就可以了解到与之相关的内容还涉及到风险导向涉及模式、金融风险的三级评审计划的制定与调整以及审计工作阶段性的计划。学生在课前预习和课后自主学习时，就会有针对性地阅读学习相关内容，从而提高学生自主学习时的效率和相关性。
以上的审计课程教学改革实践表明教学计划的公开有利于学生紧跟教师的教学节奏，有利于学生在较短时间内高效率地保质保量地完成学习任务。这需要审计课程执教教师在学生选课之前，或者开课之后，尽快把自己的教学体系清晰地告知学生以便于师生课堂的更有效交流。
3.教学内容的补充
审计课程是会计学领域中的重要课程，审计工作是对会计工作进行检查核查的具体工作。经济体系的变化给金融领域的工作方法带来了巨大的变化。全世界金融界对审计工作的开展在不断探索中，审计课程的教学内容也要随之更新。
审计课程教师除了将教材中的教学内容传授给学生，还要将金融界审计工作的时事与学生分享，分析审计工作的现有状况，对审计工作的开展进行前瞻性的探讨。通过这样的教学联系实际工作会提高学生学习兴趣，也对学生学习联系工作做好铺垫，有利于学生自主学习时向当前的职业环境靠拢。教学内容的更新与补充，是对教材编撰发行流程过长影响学生学习时效性的一种弥补。
以上审计课程改革实践表明金融时事参与课堂对提高学生学习兴趣非常有益，对当下审计案例的分析对教材更新周期相对较长现象能够很好地进行补充，对学生围绕审计课程相关领域知识的扩充更加明确。
二、会计审计课程教学改革的思考
1.明确审计课程教学模式和教学理念
为了当下审计课程的教学开展符合时代的需要和学龄学生的学习规律，必须要对审计课程执教教师进行生本教学和传统教学模式以及教学理念的培训，组织教师进集体教学研讨，结合审计专业的特点融合生本教学和传统教学的优势，从而提高审计课程教学的质量。
2.教学计划明确师生共同研究和学习
对大学入学学生进行中学到大学学习方式和学习方法的指导教育，明确大学自主性学习习惯的重要性和重要作用，普及大学课堂授课的方法和特点。授课教师将教学计划清晰而明确地告知学生，使学生可以根据教学计划自己进行课前预习和课后复习。教学计划的制定还需要审计教师将相关领域的知识联系到课程主体上来，这就需要教师进行不断地学习，克服工作惰性，迎接审计课程与战略分析、绩效分析、风险评估、欺诈识别以及持续经营评估等在内的各项拓展技能相关联的教学现实。
3.结合金融时事补充教学内容
结合当下金融时事，对有代表性的审计案例进行专业的分析和点评，从而让学生更好地掌握审计工作的职业能力要求，同时也了解最新的审计工作法律法规，进而让学生们明确审计工作者应该有的职业道德且了解违背职业道德的严重后果。教学内容的补充需要审计教师对时事热点和审计案例进行涉猎和深入剖析，将专业课程知识和相关法律法规以及审计工作人员职业道德素养等教学内容融进案例中，从而有利于教学质量的提高。
三、结语
从会计审计课程教学的改革实践成果可以看出该专业的改革是审计工作服务基于现代社会金融管理趋势的需要，改革后的教学内容和教学模式符合现代会计审计领域工作的需求同时也符合当下学生的学龄性格特征。因此，会计审计相关课程的教学改革活动必须要进行且要持续根据世界金融和我国经济的变化而不断进行修正，从而使得会计审计工作在实际工作中能够切实发挥出实效性的审计功能。该课程教学改革带来的思考是相关教育教学工作者要以敏锐的视角和快速的行动力以及科学的预见性，对审计课程的改革进行与时俱进的修改以适应学生工作与社会需要的对接。
参考文献：
[1]刘利.基于国际经验下的中国高校本科审计学教学改革探究[J].南昌师范学院学报.2015（01）.
[2]刘克涛.财经类高职院校审计课程教学改革的思考[J].中外企业家.2014（24）.
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金融集团是指在同一控制权下，完全或主要在银行业、证券业、保险业或至少两个不同的金融行业大规模提供服务的集团。它有两种类型：一类是纯粹型金融集团，另一类是经营型金融集团。金融集团与单个金融机构相比，最独特的风险是资本金的重复计算和集团成员之间的关联交易，从易于监管的角度考虑，纯粹型金融集团是今后我国金融集团的发展方向，本文将从纯粹型控股集团的角度来分析其财务管理模式。
1、集权型财务管理模式，它是指金融集团母公司对于公司的筹资、投资、利润分配等财务事项拥有绝对决策权，子公司的财务数据也统一设置，母公司以直接管理的方式控制子公司的经营活动。
2、分权型财务管理模式，它是指金融集团母公司只保留对公司的重大财务事项决策权或审批权，其它管理权限下放给子公司，母公司财务信息来源于公司财务合并报表，子公司的财务数据可单独设置和分离。这种模式的优点是子公司对市场行为反应快速，容易捕捉盈利机会，但从理论的观点来看，金融集团大量的财务活动是在委托过程中完成的。
3、侧重集权、兼有分权型财务管理模式，各有利弊，很多传统集团选择的是分权型，金融集团的特点是集团控股、联合经营，法人分业、规避风险，财务并表、各负盈亏，也就是通过控股不同业务具有独立法人资格的子公司来实现业务的自由化，各子公司所从事的金融业务都是单一的，并由银行、证券、保险等金融监管机构分别进行专业化监管，金融集团母子公司的特征决定了其财务集权的必然性。
二、金融财务管理的模式设计
金融集团财务管理要体现集权与分权相结合的原则，母公司主要侧重对方向性问题的集权，对子公司具体事务则可分权，强调结果控制，但不对整个过程进行控制，只是有选择地对重大问题进行点控制，在这种模式设计中，集权、分权程度的把握是金融集团财务管理的一个难点，若运筹得当，母公司可在掌控整个集团的重大风险的同时，调动子公司的积极性。
1、统一集团决策风险偏好程度，对风险的偏好程度可以分为风险偏好、风险中性、风险厌恶三类，金融集团的经营业务性质决定了金融集团不可能完全回避风险而是必须吸收风险，充当风险的调解人从风险中寻求利润，进行风险和报酬管理，从风险中性角度出发，对整个集团进行重大经营决策。金融集团这种对待风险的思想，应渗透到日常对子公司管理方法中去，采取集权方式树立起母公司、子公司对待风险的共同偏好：风险中性原则。
2、实行对集团预算的集权管理。预算管理应该是金融集团财务集中管理模式的中心环节，由于金融集团的银行、证券、保险等子公司经营的虽然都是金融业务，但具体情况千差万别，母公司的预算人员不可能对每一个子公司经营的行业都了如指掌，金融集团财务全面预算管理最好由熟悉本行业风险特点的子公司编制，然后经母公司全盘考虑审核修正后再下达子公司完成即可。预算是一种事先编制的静态计划，而实际经营过程是动态变化的，为了体现集权管理的有效实施，母公司要跟踪子公司预算的执行情况，发现问题及时纠正，而且差额偏离在一定程度之上的管理权必须由母公司掌控。
3、对资金管理进行集权控制。金融集团母公司的基本功能是通过对子公司的管理实现的，它可从以下三方面来进行资金管理集权。（1）利润分配控制。母子公司以控股方式形成，利润分配自然要与股权相对应，在利润分配方面，母公司一定要集权，建立口径一致的利润分配制度，使母公司不但可获得持续发展的能力，还能充分调动子公司的积极性；（2）融资控制。在母公司对子公司融资的集权控制下，资金余缺统一由母公司进行调度，子公司筹资必须先内后外，在集团内部无法筹资的情况下，才能由母公司代其到金融市场上进行融资，而且融资仅仅是市场交易内部化，也就是资金的使用并不是无偿，只是在利率上优惠，母公司的融资控制大大扩张了金融集团整体的融资渠道与融资能力；（3）股权投资控制。对股权投资，母公司要绝对集权，投资哪一个行业到期收益率最高，母公司要把握准方向。风险和收益应该是成正比的，母公司应从整个集团的具体状况来决定投资哪些行业，投资的比例为多大，同样，既然有股权投入就有股权撤出，母公司也应根据资金回报率的不理想而选择缩减某一行业规模或退出某一行业。
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一、现代社会经济中内部审计的基本理解
相对于注册会计师事务所对企业实施的外部审计来讲,内部审计从机构设置到人员配备均由企业内部开展工作。论及内部审计的含义,上世纪90年代,国际内部审计师协会就对内部审计作出明确规定,即把内部审计定义为“一个机构内所建立的独立评价职能”,进入二十一世纪以来,内部审计的内涵与外延随着全球社会经济形势变化而更新。
根据国际上最新修订的《内部审计实务标准》,内部审计被界定为“一种独立、客观的保证工作与咨询活动”,从内涵上分析,现代金融企业内部审计目的在于帮助金融企业实现其经营目标,职责在于增加金融企业价值、改善金融企业经营,内部审计的地位已经上升为金融企业内部一种日常性、独立性管理活动,建立系统化、规范化方法评价体系也成为内部审计的常用手段。在我国,内部审计由内部审计师协会在《内部审计基本准则》中定义作,“组织内部的一种独立客观的监督和评价活动”,其通过对企业经营活动以及内部控制适当性、合法性、有效性等实行审查和评价,达到促进组织目标实现的目的。
现代社会经济形态下,伴随内部审计目标的变化,内部审计所起作用发生改变。与传统内部审计的防护性相比,现代内部审计一改过去注重审查财务报表的自我监控功能,而借助于对现代企业内部审计领域的整体监控,实现了自我促进和自我完善的功能,起到建设性作用。尤其在现代内部审计定义下,内部审计强调实时、持续性监控,注重与组织其他部门之间共同合作,整合风险管理、公司治理等各项内容,参与企业战略规划,其重点已经从传统的内部控制转向为企业风险。这意味着内部审计从监督为主向服务为主转变,其内容也从财务审计向管理审计拓展,风险管理、公司治理、内部控制已经成为内部审计的日常工作范围,内部审计目标与企业经营目标产生一致性。
二、目前我国金融企业内部审计工作中常见问题
与国际上金融企业以及我国其他行业企业相比,我国金融企业内部审计起步较晚,当前发展速度较慢,在具体实践中也存在诸多问题,主要表现为:
机构设置不合理、独立性差。内部审计的本质特点要求其自身必须具备较强的独立性,这是金融企业实施内部审计的有效前提,也是保证审计结构公正、客观的根本所在,但金融企业内部审计部门机构设置不够合理的现状,使得内部审计独立性偏弱,特别是金融企业内部法人治理架构中,内部审计部门和其他业务部门在管理上处于平等地位,内部审计人员实行审计职责时很难推进审计工作,内审独立性受到极大限制。
审计作用不被重视、权威性差。与独立性一样,重要性、权威性也是内部审计必不可少的特性。由于认识上误区,金融企业内部审计部门通常被作为摆设,不仅在日常工作中不参加经营管理会议,且如果遇到精简则首先被排除在外,如此以来,内部审计在组织中得不到领导重视和支持,审计中发现问题无人追究,审计结构无人关心。再加上有些金融企业公司治理结构不够完善,内部审计受制于企业最高管理层,内部审计权限和监督作用受限,内部审计毫无权威性可言,其对管理层几乎无监管作用。
审计标准不规范、审计人员素质不高。标准化、规范化是现代审计工作的基本要求,金融企业内部审计工作同样需要一套科学、合理的标准去规范审计工作的目标、范围与方式,来确保并提升内部审计的有用性、高效性。从当前我国金融企业内部审计标准来看,内审目标与组织生产经营目标脱节,甚至目标很不明确,工作范围上甚为狭窄,审计方式方法上较为落后,导致内部审计步骤繁琐、效果不佳、功能难以很好地发挥。再说内部审计人员专业水平和业务素质,多数内审人员由以往会计、信贷等业务人员转来,即使其具体岗位的专业业务水平过硬,其全方位、综合性审计业务能力也存在较大问题,内审人员业务水平的缺陷制约着内审作用的有效发挥,并衍生出潜在的审计风险。
三、新形势下金融企业内部审计实施方法
总体上说,针对企业实行的审计方法主要包括描述、比较、审查、复算、观察、巡视、重做、盘点、查询、总计、追踪、浏览、调节、审阅、保证、询问、分析、测试与抽样、证实与确定、评价等。其中,描述主要是对企业各项业务的程序进行概述,或者绘制出各种流程图及图表等;比较主要是对某个审计项目的几种资料做出说明,以找出其不同之处或相同之处;审查即检查材料、设备、文件等各项审计证据;盘点是指清点库存现金、库存材料等实地清查活动;查询即为证实被审计单位记录的正确性函询外部组织;审阅即对书面文件审视阅读;分析指的是对相关数据进行分析,以说明数字之间的关系及趋势;评价是对事项是非优劣作以判断确定,比如对企业内部控制制度可信赖程度的高低进行评价。
知识经济时代,金融企业发展紧跟当前科技化、信息化、现代化趋势,金融企业内部审计工作更加突出风险管理、公司治理、内部控制的功能,其具体形式也发生较大变化。内部IT审计是现代企业内部审计的一种有效方式,它主要与公司治理相结合,有效的IT审计方案常见于识别机构最大风险暴露区域、评价企业运行中内部控制适当性、实践管理层计划及监督IT活动有效性、促进企业信息系统保密性及完整性等。
此外,金融企业内部审计方式的改进还要求优化配置内部审计资源、完善各项审计操作规程。以提升金融企业内部审计技术含量为前提,有序组合各种审计手段,将内部审计工作成本降至最低,改善金融企业在操作手段上的速度和范围,提升内部审计质量和效率。根据金融企业行业审计特点,编制相应的审计质量控制标准,以科学化、细分化、定性化方法,确定审计部门与企业内部各个业务部门以及干部任免之间的关系,特别是注重审计计划方案的制定与审前调查、构建现代化内部审计质量保证体系等。
四、强化金融企业内部审计实施效果的有效途径
伴随近年来审计体制改革深入推进,金融企业内部审计独立性、重要性、权威性日益增强,内部审计监督、评价及建设职能越发显现,从实际操作角度讲,金融企业内部审计不断深化、提升水平的重要举措在于:
革新理念,以风险为导向,以审计创新为动力,以创造价值为核心,完善内部审计功能与目标,提升金融企业经营管理能力、更好更快实现金融企业经营管理目标。在工作对象上,内部审计必须从传统的判断对错、查询错弊等内容向解决经营管理矛盾问题、发现并规避风险、觉察并抓住机遇等内容转变,同时还要擅长综合分析诊断、积极寻找对策、主动求证解决方案,既要履行监督职能,又要做管理层的智囊团和参谋长,以创造性的工作状态提高内部审计的层次和价值。
改进策略,致力于建设性的经营审计和管理审计。首先要完善审计报告、提高审计报告质量,向企业管理层、决策性传递高质量的金融营运优质信息,维护内部审计工作声誉、形象,在创新审计工作的同时,提升内部审计建议价值含量。其次要拓展审计领域、开发审计项目,着眼于改善内部审计方法和操作程序,本着看重事实、依据、风险的原则,以管理风险为导向,将内部审计工作重点设定为分析问题产生的原因、解决问题的可能性与有效措施,开展经营绩效、网络安全、市场营销、业务流程与风险控制等新型审计项目,为企业管理层决策提供更好的咨询信息。
吸纳人才,优化内部审计人才队伍。社会经济飞速发展,金融创新日渐涌现,金融企业内部控制、风险管理技术复杂性增强,内部审计所担负任务愈加艰巨繁重,金融企业内部审计成果信息要求具备创新性、前瞻性和高附加值,内部审计人员素质受到前所未有的高要求。现代企业制度下,金融企业内部审计人员应具备过硬的专业知识和完备的知识储备体系,以及良好的实际操作技能、敏锐的洞察力、实用的沟通交流能力、综合性分析能力、一定的写作能力等。任何一方面的知识缺陷,都可能给内部审计工作的开展带来麻烦,现代金融企业需要建立一支结构合理的审计队伍,内部审计人员应该有较高的学历、掌握相关财务管理知识、精通国际金融、懂网络技术、能运用现代管理知识和法律知识,复合型内部审计人才队伍才能真正提升金融企业内审服务工作水平。■
参考文献:
[1]叶,陈爱英,郭兰英. 强化金融会计内部审计的对策思考. 石家庄经济学院学报,2008第31卷(2)
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金融审计包括对国家中央银行、国家政策性银行、国有及控股的商业银行、保险业、信托业、证券业等非银行金融机构的审计，是审计机构对金融机构资产、负债、损益的真实、合法和效益进行监督的行为，它既具有金融监管的部分职能，又有自身的独立性和综合性，能够以独特的视角，为国有金融资产所有者提供全面、可靠的信息，为宏观决策服务。
一、金融审计的地位和作用
金融审计是国家审计工作的重要组成部分。20年来，伴随着审计领域的不断拓展和审计重点的逐步变化，金融审计紧紧围绕“防范风险、提高效益、规范管理”的总体目标，全面审计，突出重点，严肃查处重大违法违规问题和金融案件，在整顿和规范金融秩序，维护金融安全，完善金融监管，促进金融发展等方面发挥了积极作用。市场经济运行的实践充分证明，金融是现代经济的核心，金融安全是国家经济安全的核心。金融审计作为一种有效的监督手段, 是金融危机中风险防范的一个重要工具。
改革开放以来，我国金融业有了长足发展。但是，金融业作为一个特殊的高风险行业，多年来所积聚的风险日渐显露，如不能得到有效解决，势必引发系统性金融风险，给整个经济发展和社会稳定带来深重危害。在当前这场史无前例的金融风暴席卷全球之时，更应该重视金融审计，发挥其在防范金融风险中的积极作用。
二、当前我国金融审计方面存在的突出问题
随着我国金融体制改革的进一步深化和金融业国际化的趋势日趋明显，金融审计所依赖的金融环境正在发生剧烈变化，这就要求金融审计工作也要不断创新和深化。更好地发挥审计监督职能，为宏观金融改革和发展服务，是从事金融审计工作人员需要认真思考的问题。
1、金融监管严重缺位。目前我国金融业实行的是分业监管，监管机构主要是央行、银监会、证监会和保监会。。近年来，虽然监管力度大大加强，但各部门法律责任不具体，监管职能不明确，在实际工作中又各自为政，缺乏沟通和协作，未形成统一、有效的监管机制。同时，“一行三会”既有自身的业务又要负责监管，既具有规则制定权、执行权又有监督权，势难做到监管到位而不越位。
2、对金融监管机构的审计空缺。目前，我国金融审计的主要对象是金融企业，对金融监管机构的审计较少。近年来审计工作中发现的某些问题，虽然表现在金融机构，根源却在经济体制、金融体制和监管体制等方面。
3、对非国有银行、非银行金融机构和外资金融机构的审计不力。。目前国家审计的对象基本局限在国家控股的股份制商业银行和政策性银行，对管理水平低下、潜在风险比各大银行更为严重的农村信用社、信托投资公司之类的非国有金融机构却很少过问，对外资金融机构的监管也不太理想。
4、审计技术、方法与手段落后。由于金融业务规模的不断扩大和不断创新、会计作弊手段呈现出的高科技化、电子计算机技术在金融领域的广泛应用等原因，传统的审计方法已经不能适应现代金融审计的需求，其主要表现为：没有科学的审计标准和程序，计算机运用程度和深度不够，审计方法缺乏创新，对创新业务审计缺乏有效手段等等。。
5、审计力量严重不足。一是无论是国家审计还是内部审计人员的数量都难以满足实际需要。以内部审计为例，目前中国银行业内部审计人员仅占银行员工的1%，而在国外这一比例是5%。二是金融审计人员的业务素质不高。随着金融体制改革的深化，新的金融业务不断出现，金融活动方式的技术含量不断增加，金融行业的政策、法规与业务知识不断更新。但是，我国金融审计人员多数仍只凭经验办事，缺乏扎实的业务理论知识。
三、进一步发挥金融审计作用的建议
这次席卷全球的金融危机对我国金融审计来说，无疑也是一种新的机遇和挑战。金融危机具有很大的隐蔽性和突发性，稍有不慎就会危及经济发展，破坏社会稳定。应科学地分析当前我国金融业面临的形势，认真思考金融审计发展思路，进一步完善深化金融审计工作，采取有效措施防范和消除金融风险，发挥好金融审计的职能作用：
1、围绕防范金融风险，树立全新监督理念。金融审计必须树立全新的监督理念，实现三个方面的转变，以便在防范金融风险中更好地发挥作用：第一，要实现合规性监督向风险性监督的转变，有效揭示金融风险；第二，要实现事后监督向事中、事前监督的转变，变被动为主动，防患于未燃，提高监督效能；第三，要实现突击性监督向经常性监督的转变，以降低审计成本，提高工作效率。当然，这更多地依赖于内部与外部条件的根本改善。
2、整合监管机构职责，加强对金融监管机构的审计。应从我国实际出发，将金融监管机构的职责重新整合：由央行、证监会、保监会和财政部负责制订规则，审计机关依法对规则的制订、实施的合法性和有效性进行监督。另外，对金融监管部门的再监督是金融审计工作的一个重要职责。应加强对金融监管机构的审计，发现国家及其金融监管机构在体制、国家政策法规、监管体系和监管方式等方面的不足和漏洞，使金融审计更好地为金融监管服务，这是新形势下金融审计工作的必然选择。
3、积极探索创新，进一步深化金融审计工作。在审计目标上，将防范金融风险、维护金融安全、促进管理放在更为重要的位置；在审计对象上，在继续加大对国有控股金融机构审计力度的同时，积极开展对外资金融机构和非国有银行、非银行金融机构的审计，深化对人民银行财务收支和银监会等监管机关预算执行情况的审计；在审计内容上，在继续对金融机构资产质量真实性、业务合规性和制度有效性开展审计的基础上，围绕健全公司治理结构，围绕把握总体财务状况，围绕促进监管机关履行职责，进一步深化金融审计内容。此外，要紧紧把握信息技术发展的趋势，进一步完善审计手段、改进审计方式。
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一、金融审计风险产生的原因是多方面的，既有人员素质因素、管理因素、审计质量因素，也有审计技术和方法的因素，分析其形成风险的主要成因有以下几个方面
一是审计人员素质还不完全适应金融审计发展的要求。目前，一部分从事金融审计的人员虽然不具备金融专业知识、任职资格、技术职称，但具有长期从事金融审计工作的经验，是金融审计队伍的基础。在审计过程中能够发现一些问题，解决一些问题，但对产生问题原因的分析，对形成风险和造成危害的剖析，对金融和宏观经济运行影响的判断能力不足。另一部分则是具有较高的金融知识水平，又有多年金融审计工作经历和专业技术水平，还有丰富的金融审计经验并具有较强查证问题、分析问题、解决问题和综合判断的能力，是金融审计队伍中的主导力量，但是所占比例很小。其余大部分则是有学历，而没有金融审计工作经历的年轻人，审计经验尚待积累，审计技巧和方法尚待掌握，完全适应金融审计工作，还需要一个实践和经验积累的过程。
二是审计管理不科学。目前，我国审计管理仍然处于初级阶段，主要表现在行政管理不规范，没有较为科学和完善的行政管理内控制度。审计机关虽然制定了一系列的准则和规范，但实际工作中，审计人员并未能严格遵守审计质量控制规范，其审计行为随意性很大。审计项目现场管理系统(AO)的开发和使用，对审计项目管理在一定程度上加以控制，对确保规范审计行为，提高审计质量，防范审计风险起到了积极的作用。
三是缺乏质量控制标准。目前，审计机关建立了包括国家审计基本准则、通用准则、专业准则、操作指南等一系列审计质量控制标准。但这些标准，定性的内容多，定量的内容少。首先，重要性水平的判断基础和比率的标准，审计风险的评估标准，符合性测试的步骤和方法，分析性复核的具体指标要求等审计专业的技术方法，审计对象的经济技术指标的评价标准等没有制定出科学的方法和内容；其次，我国审计质量控制体系中缺乏责任的确认和责任追究的具体内容和标准，没有可操作性；再次，还没有非常完善的质量检查制度，有些审计项目质量问题可能只有到出现问题时才能发现。质量责任追究仅限于查案件、追责任，失去了质量控制的作用。
四是技术方法不先进。面对被审计单位庞大的金融数据，传统的审计方法已经不能适应信息化的发展需求，虽然开展了计算机审计，但金融审计软件技术开发的步子还是很慢，对后台数据的下载速度慢，影响了审计的效率。同金融机构的数据接口没有实现，增加了现场审计时间，同时加大了审计成本。
二、我们在实践中摸索到一些有效方法，可防范金融审计风险，具体的防范对策
（一）建立审计质量保障体系，实行审计全过程的风险控制
建立、健全审计质量保障体系，实行质量目标管理，是提高审计质量，降低审计风险的重要保证。金融审计，作为整个审计体系的重要组成部分，应按照《审计署关于国有金融机构财务审计实施办法》的规定组织审计，实行审计全过程的风险控制。
（二）增强风险意识、提高人员素质
防范审计风险，关键是审计人员的素质要提高。同时，要在审计业务培训的基础上，针对金融审计的特殊性，加强对银行、证券、保险等金融行业的理论和实务技能、计算机操作技能的培训。笔者认为，在条件许可的情况下，审计机关可分期分批地将金融审计人员送到金融企业进行跟班学习，充实金融业务知识，提高审计人员的政策、业务水平。
（三）正确使用判断抽样方法，抓住问题的实质
抽样准确与否，关系到审计质量的高低，也关系到审计风险的大小。运用判断抽样法，抽查金融企业有代表性的重点部门、重点资金、重点内容，查深查透那些能代表总体特性的个体，是目前金融审计较好的抽样方法。
（四）提高审计技术，查深查透重点审计事项
1.将业务审计融于财务收支审计之中
金融企业业务复杂而核算相对简单，要把对财会部门的审查与业务部门的审查结合起来，找出金融企业在业务运作中的违规问题。对存款、贷款业务的审计，应与财会部门的利息收支记录结合起来，才能发现银行是否存在高息揽存或高息放贷的违规行为。
2.推行计算机审计，提高审计效率
金融审计可针对金融业计算机使用普遍的特点，有计划、有步骤地推行计算机审计，以掌握金融企业的业务全貌，降低审计风险。一是学会操作金融企业所使用的应用软件，能熟练地调阅报表、账簿、凭证，利用计算机进行财务分析，对利息收支的审计，可通过检查银行计算机计息程序设计是否正确，实际操作有无按程序进行；二是利用计算机辅助审计，对企业的会计报表进行汇总等。最近对工行、建行的审计，审计署开发了金融审计汇总软件，利用计算机输入审计底稿，自动产生报表并形成审计报告，有效地节省审计时间，提高审计效率。
3.依法进行审计处理、处罚
对金融企业存在的问题，应区别情况，分别作出审计处理，属于财务核算方面的违纪、违规问题，由审计机关作出审计处理处罚；属于违反《商业银行法》或《证券法》等行业法规的事实，则应由有关部门处理。这样做才能分清责任，减少审计诉讼，有效地防范审计风险。
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审计署从1998年开始明确信息化建设,到2002年5月“金审工程”正式启动作为标志审计信息化建设进入飞速发展的阶段。在金融审计领域,由于金融企业实行电子化、网络化管理,数据复杂、多样化的特点,决定了金融审计必须运用信息化审计技术,即运用计算机审计来提高工作效率、实现审计目标、创造审计信息化的新模式。本文结合实际,谈谈对商业银行审计中运用计算机审计的几点体会和思考:
1金融审计必须开展计算机审计
金融企业业务量大、数据量大、贷款档案和会计凭证多,在传统的手工审计下,只能根据报表、明细帐、内外审计报告等有关资料进行经验分析,确定抽查的重点和对象,这种方式带有一定的不确定性和偶然性,难以全面性反映问题,但若采用详查方式人力物力又难以组织和实施。计算机审计的开展,使金融审计人员能够从大量原始、繁琐的数据和枯燥、重复的手工操作中解脱出来,运用计算机知识从容的提取、分析和判断被审计单位海量的财务、业务信息,扩大了审计覆盖面,提高了审计效率和审计质量。
2审计方法的改变决定审计项目组织管理模式的变化
手工审计下一般根据审前调查的情况,以资产或者贷款规模为标准初步确定抽查的支行,审计人员分成几个小组到抽查支行进行审计,审计中接触和询问较多的部门主要是总行和各支行的财会部、信贷部。采用计算机审计后,针对目前商业银行将散布在各个分支银行和营业网点的业务数据及其他相关数据,向总行进行上收的数据大集中,实行扁平化管理的“大总行、小分行”模式,审前调点集中于总行一级,接触较多的是银行计算机系统管理部门,审计人员首先在该部门了解系统的基本情况,然后根据需求下载和转换数据,获取审计所需要的电子数据,集中力量对数据进行分析和整理,提出有疑点的数据,确定审计重点和审计线索,审计进点后就可以安排审计组对相关支行进行重点和有针对性的审计,避免了现场审计的盲目性。另一方面计算机审计需要审计人员与计算机技术人员的相互沟通和配合。金融审计人员可以独立操作简单的查询、筛选、统计、分析功能,比如利用关键字查询银行自办实体,统计贷款大户的贷款总额等。
3审计内容从电子数据审计发展到尝试对计算机系统的审计
商业银行的计算机系统数据一般分为财务数据和业务数据两部分,计算机审计按审计对象大致可分为两类:一类是电子数据审计,即通过对电子数据的收集、转换、整理、分析和验证,发现和查找问题,实现审计目标;二是对计算机系统进行审计,是一个通过收集和评价审计证据,对其系统是否能够保护资产的安全、维护数据的完整、使被审计单位的目标得以有效地实现、使组织的资源得到高效地使用等方面作出判断的过程。商业银行数据实行大集中后风险也更加集中,如系统受到黑客攻击或不法分子利用系统的安全漏洞实施犯罪,系统程序设计上存在不足造成数据核算和处理不完整不准确。数据集中后对于银行的风险管理,特别是对操作风险管理和灾难备份系统建设提出了更高的要求。所以,在电子数据审计的基础上对处理、存储电子数据的计算机系统进行审计显得尤为必要。
4确定计算机审计的范围和重点是关键
商业银行常用的数据库管理系统有Orale、Sybase、DB2等,由于银行的经营业务品种较多,其对应开发的系统也较多,如我们对某商业银行审前调查了解到该行使用的系统总体分为综合业务系统、财务核算系统、信贷业务系统三大类,各类下又分为若干的子系统,如果对这些系统都审计一遍,显然审计资源是无法满足的。为此,就需要审计人员深入了解银行的经营业务及在业务中计算机的实际应用情况,结合审计目标、以往审计情况、审计人员经验和已取得的电子数据、数据字典和数据库说明等技术资料,进行审计需求分析,确定能利用现有数据进行分析的具体问题,确定审计范围和重点,然后根据法律法规、业务逻辑关系、数据间的勾稽关系等建立分析性“中间表”和审计分析模型进行审计。该次审计我们结合资产负债损益审计的要求、该行自行开发系统特点、存贷款计息情况审计较少等情况,最终选择将与财务报表直接相关的核心系统、贷款业务系统、存贷款计息系统、银行承兑汇票系统作为审计范围和重点,大大提高了审计效率,实现了审计目标。
5传统审计方法与计算机审计有机结合,确保审计质量
计算机审计提高了工作效率、降低了审计成本,扩展了审计范围,使审计人员可以对审计内容进行全面、迅速、有效的分析,但同时也存在一定的局限性和风险。一方面审计人员运用Access、Excel、SQLServer等工具软件审查问题,当审计人员掌握的情况不充分、分析不深入时,编制的程序就会存在不足,而计算机运行是客观的执行,并没有主观的判断,得出的数据和结果就不一定准确,有时还会出现较大的差异。所以在审计工作中,要对计算机审计程序运行的结果进行抽查验证,检查结果的准确性,根据抽查的反馈情况逐步调整、完善程序,得到正确的审计结果。另一方面如果被审计单位计算机系统中的数据存在虚假、修改等情况或者审计人员过分依赖计算机运行所得出的结果,而没有对各种疑点线索进行必要的复查,都会形成审计风险。所以,应该明确计算机审计并不能够完全代替传统的审计方法和技术。在加快计算机审计的研究和发展的同时,也要将调阅被审计单位资料、进行抽样审计、问卷调查、延伸审计等传统的审计方式和方法与计算机审计有机结合,确保审计质量。
6提高计算机审计能力是一个渐进的过程,需要多方面改进和完善
传统的手工审计向计算机辅助审计转变是必然的趋势,计算机审计能力决定审计的效果和质量。为了提高计算机审计能力,应从以下几方面进行改进和完善:一是加快审计信息化建设,提高硬件设施和审计软件功能。针对银行的海量数据,审计机关应该全面提升硬件存储设备和审计软件等方面的性能,提高数据的处理能力,有条件的可开展审计现场联网审计。二是提高审计人员计算机审计水平。地方审计机关特别是西部地区、基层审计局由于审计对象即地方金融机构较少、审计规模较小、审计人员计算机水平不高等原因,使审计人员运用计算机审计的锻炼和学习机会相对较少,其审计能力和效果与审计署特派办相比还存在一定的差距。为此要提高计算机审计水平,应加大培训和交流学习的力度,提高对审计软件的应用水平,如有条件可以派业务骨干参加审计署组织的大型银行审计进行“练兵”,培养既懂审计业务又懂计算机技术的复合性人才,在审计中归纳银行计算机系统的特点,开发一些实用的操作小程序。三是审计人员更新思想观念,创新思维方式。通过建立良好的激励机制和学习氛围,提高审计人员学习、应用计算机审计技术的主动性和积极性,鼓励审计人员相互交流、积极探索银行计算机审计方面的方法和经验。四是加强计算机审计质量控制,降低审计风险。提高审计人员的风险意识,加强对审计人员的专业教育和职业道德教育,加强计算机审计法制化建设,规范审计程序和审计证据的取得,注意数据的安全和保密。注重计算机审计的事前与事中审计,加强对内部控制的了解和分析,合理评估银行的固有风险和控制风险,降低审计风险。
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一、财政金融审计工作的内容
(1) 财政审计内容。它主要包括四个方面内容：(1)财政预算及其执行情况的审计，其中包括追加预算的审计;它对政府花的每一分钱进行监督，并要求政府的财政预算讲究效益与价值，由此看来，它在这方面起到一定的威慑作用;(2)财政决算真实性的审计，它是国民经济运行情况的综合反映;(3)财政赤字审计;它主要负责分析财政赤字的原因，帮助政府出主意、想办法、订措施、抓落实;
(4)预算外资金的审计，它已成为财政机关吸收、使用与分配资金的一项重要经济行为。
(2) 金融审计内容。它主要包括三个方面内容：(1)信货计划的执行情况及其结果，它负责外部的审计监督与检查;(2)投资评估，它由审计部门参与对投资项目的必要性、建设条件、技术能力、经济效益、宏观分析等方面的评价从而促进金融企业真正用好信货资金;(3)对保险业的监督，保险业务不但要讲求经济效益，而且要有相当的社会效益。从已开展的保险业审计效果来看，审计监督所起的作用是相当积极有益的。
二、 财政金融审计工作存在的问题
1. 没有明确的工作目标。目前，我国的财政金融审计工作依旧将会计数据作为关注的重点，对资金来源和资产的清理核算没有进行全面的彻查，这就使得新旧资产的损益情况模糊不定。此外，过分将财务审计作为财政金融审计工作的重点，而忽视相关账目的审计与核查，也导致了无法对责任进行明确的划分。
2. 低下的业务能力水平。近年来，财政金融审计工作在信息技术的广泛使用中，达到了信息化模式水平。但由于我国审计人员的现代化专业素质较低，在审计中，对计算机的使用与工作不能很好的结合起来，新业务知识和新问题层出不穷，造成无法满足财政金融设计工作的发展需要。还有一些从事于审计工作的大学生，没有一定的工作经验，缺乏对信息技术等方面的了解，使其在工作中不能独当一面。
三、 财政金融审计的强化途径
强化财政审计机构。要想使财政金融工作得到进一步强化，就必须建立起完善的财政金融审计机构，并要完善财政金融审计的相关制度，强化审计机关人员的执行措施与权限，为了方便掌握财政金融审计工作的不足，还需要建立适合的管理模式，使审计工作得到进一步开展。
建设规范化与法制化的制度。建设规范化与法制化的制度是审计工作的一个重要的方向。一套经过实践磨合，总结出来的完整的财政金融审计业务流程统计，会对财政金融审计工作发挥很大的帮助作用。并且在工作中要学会从发生问题、如何处理、最终结果等方面进行经验总结。做好对以后出现的问题的相应资料备份。在目前的新形势下，要利用多种手段为财政金融审计工作营造出良好的环境。并在实际工作中，结合自身工作特点，在不违反法律犯规的条件下，把工作中累积的一些适合财政金融审计工作的方法进行整理，并固定住相应的制度，形成较为完善的业务标准，使工作得以顺利进行。当然，要促进财政金融审计工作质量的提高，还需要加强审计标准、工作考核等全方面管理的建设工作。
建立部门之间的相互联系。在新形势的环境下，要加强对审计工作中出现的干预问题进行加强管理。密切审计、监察、纪检等执法部门之间的联系，完善相应的制度，处理好重大的案件、全方位提高审计等相关工作人员处理问题的能力与效率。促进审计工作良好而有效的发展。
提高相关人员的素质。提高审计等相关工作人员的业务素质，要坚持队伍建设，抓住重点，把在实际工作中敢于说实话、讲真话的人挑选出来，使他们充当金融与计算机领域的专业人才。要努力搞好内部财政金融培训，组织开展一些比赛和业务测评考试，以此来激发审计人员学习的积极性，提高他们的工作效率，加强他们的业务水平。还要结合当前的形势，对审计人员进行针对性培训，以此达到强化财政金融审计的首要目标。此外，要全面考察一些单位审计工作的真实性与合法性。努力加强政治思想教育，杜绝腐败现象的滋生，树立起财政金融审计的良好形象。
最后审计人员在困难面前，要树立"敢〃是思想，保持良好的心态，做到面对困难沉着应对，敢于挑战。为了保证在审计监督中有法可依、敢于审计、坚持原则，审计人员还要熟练掌握好审计工作的规章制度，树立起高度的责任心。
强化审计的独立性。为了强化审计的独立性，要逐步确立全面的审计监督、鉴定、评价等职能意识，加快财政金融审计由单一型结构模式向多功能型结构模式的改变。并结合实际情况，在遵循相关规定和原则的基础上，对审计工作加以强化。当然也要防止独立的过犹不及，在独立的同时，还需展开与相关部门的交流沟通工作，以此共同促进财政金融工作的顺利展开。另外，还要将事前监督、事中监督、事后监督的统一模式积极推行起来，并对全程进行监控，使财政金融审计工作得到合理、公正、完整、准确的开展。
四、结语
新形势下，要做好强化财政金融审计工作，还有许多困难等着审计人员去面对、去解决。而在完善与改进财政金融审计工作的机构与制度的工作中，审计人员也要做好充分的心理准备，与各个部门加强配合，团结一致，相互协调，采取一切可以实施手段发挥审计工作的效用，以此来克服困难，完成任务，最终为国家与人民做出应有的贡献。
参考文献：
黄国桥.国家审计维护金融安全功能与路径研究[J].武汉大学,2013(10).
