税务会计实务操作范文

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篇1

2006年2月财政部了《企业会计准则第18号--所得税》，对所得税的核算作了重大改变，取消了原所得税核算应付税款法和纳税影响会计法，改为资产负债表债务法核算。

资产负债表债务法基本核算程序： （1）确定资产、负债的账面价值（2）确定资产、负债的计税基础（3）比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异（4）确认递延所得税资产及负债（5）确定利润表中的所得税费用。

一、资产、负债的计税基础

1．资产计税基础

指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时,允许作为成本或费用于税前列支的金额。即 资产的计税基础=未来可税前列支的金额

例如：1.固定资产

会计确认的帐面价值：实际成本-累计折旧-减值准备

税收确认的计税基础：实际成本-累计折旧

例：某项环保设备，原价为100万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计提折旧，净残值为0。计提了2年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了8万元的固定资产减值准备。

账面价值=100-10-10-8=72万元

计税基础=100-20-16=64万元

例如：2.交易性金融资产

会计确认的帐面价值：期末按公允价值计量

税法确认的计税基础：成本

例：企业支付90万元取得一项交易性金融资产，当期期末市价为76万元。

交易性金融资产账面价值：76万元

计税基础：90万元

资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况：（1）固定资产（2）无形资产（3）交易性金融资产（4）可供出售金融资产（5）长期股权投资（6）其他计提减值准备的资产（7）期末计算所得税时，帐上一般表示的是计税基础，而报表上一般表示的是账面价值。

2．负债计税基础

指其账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额,即负债的计税基础=账面价值－未来可税前列支的金额

一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算，差异主要是因自费用中提取的负债。

例如：1.预计负债

例：企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了500万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。

预计负债账面价值=100万元

预计负债计税基础=账面价值100万-可从未 来经济利益中扣除的金额100万=0

例如：2.税前利润补亏（理解为负债）

例：2005年甲企业发生亏损200万元。

税前利润补亏账面价值=200万元

税前利润补亏计税基础=账面价值200万-可从未来经济利益中扣除的金额200万=0

负债账面价值与计税基础可能存在差异的情况就以上两种情况。

二、暂时性差异

由于会计制度与税法的目的不同，两者对收益、资产、费用、负债确认的时间和范围也不同，从而产生税前会计利润与应税所得之间的差异，这一差异分为永久性差异和暂时性差异。

永久性差异是指某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，而产生税前会计利润与应税所得之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。永久性差异在新会计准则中没有单独定义，但在具体确认时予以考虑。

暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。此外，某些不符合资产、负债的确认条件，未作为财务会计报告中资产、负债列示的项目，如果按照税法规定可以确定其计税基础，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异(此时账面价值为0)。根据暂时性差额对未来期间应税金额影响的不同，暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。

1.应纳税暂时性差异

是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异（将导致未来期间应税所得和应交所得税的增加）。

资产的账面价值＞计税基础

形成 应纳税暂时性差异

负债的账面价值＜计税基础

例：甲公司2005年末固定资产账面原值为1 000万元，会计上按直线法已提折旧为200万元，税法按年数总和法计提折旧，已提折旧额为250万元。

账面价值=1000万-200万元=800万元

计税基础=1000万-250万元=750万元

固定资产账面价值＞计税基础，形成应纳税暂时性差异为50万元。

2.可抵扣暂时性差异

是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异（可抵扣暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应交所得税的减少）。

资产的账面价值＜计税基础

形成可抵扣暂时性差异

负债的账面价值＞计税基础

例：甲公司2005年末应收账款账面余额500万元，已提坏账准备100万元。

账面价值=500万-100万元=400万元

计税基础=500万元

应收账款账面价值＜计税基础，形成可抵扣暂时性差异为100万元。

三、确认递延所得税资产及负债

1．递延所得税负债的确认

原则：对于所有应纳税暂时性差异,均应确认相关的递延所得税负债,某些特殊情况除外 。

例：甲公司于2006年末某项环保设备账面原值 为200万元，会计上采用直线法已计提折旧20万元，税法按双倍余额递减法计提折旧，已提折旧额为40万元。假设甲公司所得税税率为33％。

账面价值=200万-20万元=180万元

计税基础=200万-40万元=160万元

固定资产账面价值＞计税基础，形成应纳税暂时性差异为20万元。

递延所得税负债=应纳税暂时性差异×所得税税率

=20×33％=6.6(万元)

2．递延所得税资产的确认

原则：以可抵扣暂时性差异转回期间预计将获得的应税所得为限，确认相应的递延所得税资产 。

估计未来期间是否能够产生足够的应税所得时,包括两个方面: （1）是未来期间的正常生产经营所得。（2）是应纳税暂时性差异转回。

例：甲公司所得税税率为33％，2005年末长期股权投资账面余额为150万元，其中原始投资成本为200万元，按权益法确认投资损失50万元。

账面价值=200万-50万元=150万元

计税基础=200万

长期股权投资账面价值＜计税基础，形成应纳税暂时性差异为50万元。

递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×所得税

税率=50×33％=16.5(万元)

四、所得税费用的确认与计量

在资产负债表债务法下，所得税核算有三个步骤：

(1)计算应交所得税

应交所得税=应税所得×所得税税率

(2)计算递延所得税资产和负债期末余额

①递延所得税资产期末余额=可抵扣暂时性差异期末余额×适用所得税税率；

②递延所得税负债期末余额=应纳税暂时性差异期末余额×适用所得税税率。

(3)计算所得税费用

本期所得税费用=本期应交所得税+(期末递延所得税负债-期初递延所得税负债)-(期末递延所得税资产-期初递延所得税资产)

例1．甲企业20×6年12月31日资产负债表中部分项目情况如下表： （单位万元）

假定该企业适用的所得税税率为33％，20×6年按照税法规定确定的应纳税所得额为1000万元。预计该企业会持续盈利，能够获得足够的应纳税所得额。

应确认递延所得税资产=300万×33％=99万元

应确认递延所得税负债=60万×33％=19.8万元

应交所得税=1000万×33％=330万元

20×6年：

确认所得税费用的会计处理：

借：所得税250.8

递延所得税资产99

贷：应交税费－－应交所得税330

递延所得税负债19.8

例2．接例1，20×7年资产负债表中部分项目情况如下表：（单位万元）

分析：

1.期末应纳税暂时性差异 200万

期末递延所得税负债(200×33%) =66

期初递延所得税负债19.8

递延所得税负债增加46.2

2.期末可抵扣暂时性差异160万

期末递延所得税资产(160×33%)= 52.8

期初递延所得税资产99

递延所得税资产减少46.2

假定20×7年该企业的应纳税所得额为2000万元，则：

应交所得税=2000×33%=660万

确认所得税费用的会计处理：

借：所得税752.4

贷：应交税费－－应交所得税660

递延所得税负债46.2

递延所得税资产46.2

五、综合举例

〔综合例题〕说明所得税核算全过程：

甲股份有限公司(以下简称甲公司)2005年有关所得税资料如下：

(1)甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为33％；年初递延所得税资产为49.5万元，其中存货项目余额29.7万元，未弥补亏损项目余额亚9.8万元。

(2)本年度实现利润总额500万元，其中取得国债利息收入20万元，因发生违法经营被罚款10万元，因违反合同支付违约金30万元(可在税前抵扣)，工资及相关附加超过计税标准60万元；上述收入或支出已全部用现金结算完毕。

(3)年末计提固定资产减值准备50万元(年初减值准备为0)，使固定资产账面价值比其计税基础小 50万元；转回存货跌价准备70万元，使存货可抵扣暂时性差异由年初余额90万元减少到年末的20万元。税法规定，计提的减值准备不得在税前抵扣。

(4)年末计提产品保修费用40万元，计入营业费用，预计负债余额为40万元。税法规定，产品保修费在实际发生时可以在税前抵扣。

(5) 2004年末止尚有60万元亏损没有弥补，其递延所得税资产余额为19.8万元。

(6)假设除上述事项外，没有发生其他纳税调整事项。

要求：计算甲公司2005年应交所得税和所得税费用，并进行账务处理。

(1)2005年应交所得税=应纳税所得额X所得税税率=[(利润总额500-国债利息收入20+违法经营罚款10+工资超标60+计提固定资产减值50-转回存货跌价准备70+计提保修费40)-弥补亏损60]×33％=[570-60]×33％=510×33％=168.3(万元)

(2)计算2005年末递延所得税资产和递延所得税负债余额

①固定资产项目的递延所得税资产年末余额=固定资产项目的年末可抵扣暂时性差异×税率=50×33％=16.5(万元)

②存货项目的递延所得税资产年末余额=存货项目的年末可抵扣暂时性差异×税率=20×33％=6.6(万元)

③预计负债项目的递延所得税资产年末余额=预计负债项目的年末可抵扣暂时性差异×税率=40×33％=13.2(万元)

④弥补亏损项目的递延所得税资产年末余额=亏损弥补项目的年末可抵扣暂时性差异×税率=0×33％=0(万元)

⑤2005年末递延所得税资产余额=固定资产项目的递延所得税资产年末余额16．5+存货项目的递延所得税资产年末余额6.6+预计负债项目的递延所得税资产年末余额13.2+弥补亏损项目的递延所得税资产年末余额0=36.3(万元)

(3)计算2005年所得税费用

2005年所得税费用=本期应交所得税+(期末递延所得税负债-期初递延所得税负债)-(期末递延所得税资产-期初递延所得税资产) =168.3+(0-0)-(36.3-49.5)=168.3+0-(-13.2)=181.5(万元)

甲公司所得税的账务处理是：

借：所得税181.5

贷：应交税费--应缴所得税168.3

递延所得税资产13.2

参考文献

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一、对《纳税会计实务》课程教学模式进行改革的必要性

要解决税务会计人才供需矛盾,必须从根本上对《纳税会计实务》课程教学模式进行改革。在《纳税会计实务》课程中采用工作过程教学法有利于解决税务会计人才供需矛盾。工作过程教学法是一种以工作过程为线索设置课程、以典型产品或服务为载体设计学习过程、以职业能力形成为依据选择课程内容并以完成工作任务为主要学习方式的课程模式。基于工作过程导向的教学模式,强调学生是学习过程的中心.教师是学习过程的组织者与协调人。教师遵循咨询、计划、决策、实施、检查、评估这一完整的工作过程序列,在教学中与学生互动.让学生通过。独立地获取信息、独立地制订计划、独立地实施计划、独立地评估计划。在自己“做”的实践中,掌握职业技能.习得专业知识,从而构建属于自己的经验和知识体系。

而传统的人才培养模式下,高职院校对税务会计的人才培养重视不够。观念不正确造成税务会计专业教育教学投入严重不足。《纳税会计实务》课程仅停留在开课层面:开设有该课程,有师资,但是没有教学效果或收效甚微。学生毕业后走上工作岗位,根本不知道自己所在的企业该交哪些税,怎么根据本企业的业务而不是业务题计算税款,如何申报缴纳税款,甚至不知道本企业在销售货物或提供劳务时应该开具什么发票,如何开具,发票如何识别其有效性等问题。

《纳税会计实务》传统教学模式下从理论到理论的教学(指课堂到实验环节)、例题式的讲解形式、各税种各自为阵的教学方法是造成上述问题的症结所在,抽象化的教学使毫无社会工作经验的学生无法想象和体会企业在运营过程中经济业务的表现形式,习惯了看题目做作业的学生们,走上工作岗位后不知道如何开票,更无法根据原始凭证所记载内容分析经济业务并据此进行会计处理,而计算税款和按期足额进行纳税申报更是无从谈起。

二、工作过程教学法在《纳税会计实务》课程中的应用

1. 将企业涉税业务处理流程及技能要求嵌入课程教学

深入企业,熟悉企业生产经营流程,总结企业生产经营各环节所出现的涉税业务或事项及其处理规范,并将其整理形成课堂教学的系统性业务资料,再细分为各税种的业务资料。在将企业涉税业务细分到课堂教学时,教学过程中既要照顾到各税种发生发展的自然顺序,又要注意选取选全企业运营中必须、常见的经济业务,真实再现企业经营管理情境。

2. 改革课程教学方式方法

运用PPT、视频、情景教学等现代教育手段,将传统教学的例题、案例转换成票据、图表等原始凭证表达企业涉税业务的发生,以记账凭证、账簿取代会计分录和文字表达业务处理过程及方法,注意岗位划分和角色分工,让学生在实践中适应各种渠道得来的原始凭证种类,同时学会识别和区分各种原始凭证的有效性和填开注意事项。

注重学生在课程中的参与性,以学生为主导,坚持高职教育理论知识“必需够用”的原则,加大实务教学比例。将企业业务处理资料及流程嵌入实验教学并编制实务操作范本,编写实验指南,说明实验实训任务、操作方法、注意事项、岗位分工及岗位职责描述。既让学生在实验实训环节能身处企业其中处理涉税业务,熟悉凭证流转程序,掌握原始凭证填开方法,以使学生在实验教学中对企业业务流程及票据流转环节有切身体验并在操作中掌握涉税业务处理技能

3. 改革中应注意的几个问题

(1)注意培养学生的独立思考问题解决问题的能力。范本的作用是为学生提供业务处理的规范,而不应沦为学生生搬硬套的模板。教学中应注意强化对范本中所涉及的关键知识点进行讲解,并给予学生反复试错的机会,以便掌握相应技能。如发票识别,应对现行国地税发票版本防伪标志进行讲解并在业务中嵌入虚假发票供学生识别并分别进行相应业务处理,教予学生在教学中实践,在实践中试错,在错误中成长,真正做到学以致用。

(2)注意教学的系统性。所谓系统性并非指对教材所列税种要面面俱到进行教学。而是从企业实际经验出发,对企业纳税年度内正常生产经营中所涉及的涉税业务细分到各税种中,在教学过程中按实务处理顺序渐次组织教学,并处理好各税种间的相互关系。在教学过程中应注意培养学生系统学习的能力,关注能力培养而不是课程教学本身。

三、影响《纳税会计实务》课程教学模式改革的因素分析

师资、设备、教学环境等因素,凡是参与到教学过程的任何一个环节的因素,都有可能影响既定教学改革目标的实现效果。

师资水平的高低直接决定课程改革成败,欲通过《纳税会计实务》课程教予学生涉税业务处理能力,要求授课教师深入企业一线,熟悉不同企业类型的生产经营过程,对各类企业常见的涉税经济业务具有筛选整理和再现能力;同时要求授课教师既要掌握我国现行税法理论知识,又要熟知涉税业务会计核算规范,即遵循会计准则。涉税业务处理技能对理论和实务的双向要求决定了师资培育难度,同时也是教学改革实现既定目标的一个瓶颈因素。

参考文献:

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随着知识经济的到来，资本和技术已经成为世界经济结构调整的主要因素，随着经济全球化的迅猛发展及我国经济逐渐融入世界经济的行列，社会需要大量的应用型技术人才。为适应这种需求，应用型本专科院校在教学工作中应将专业理论学习和实践操作结合起来，不仅要注重学生基础理论知识的传授，更要注重学生的专业领域实际动手能力和基本技能的培养，从单纯的理论知识学习转向多层次、多角度的能力训练上来，使学生具有较强的业务工作能力和适应能力。税务会计作为财务管理应用本专科专业的核心课程，其具有应用范围广，法规性要求强、技术要求精、实践操作性强的特点。在税务会计教学中，教学的目的不单单是传授税法和会计的原理和理论知识，最重要的是培养学生进行实务技能操作的能力。税务会计作为一门学科，它直接源于企业的实践活动，具有很强的操作性，因此，税务会计教学必须与实践相结合，坚持理论服务于实践的原则。由于税务会计这门课程属于交叉学科，涉及到税法和会计的相关知识，其内容又随着税收法规和会计理论的变化而不断变化，学生在学习该门课程中，不仅要掌握税务会计各税种税款的计算，还要掌握涉税会计分录、记账、汇总结算和纳税申报表的填写等。对于新接触该课程的学生而言难度较大，该门学科综合性、政策性、实践性强，要求学生具备独立分析和判断、解决实际问题的能力，而传统教学中教师主讲灌输的方法已不适应当前应用型素质人才的需要。财税管理模拟实验案例教学法则可以突破传统教学模式的局限，它通过对企业实战财税案例进行讨论、分析和处理，培养学生独立思考问题、分析问题和处理问题的能力，最显著的优点是让学生犹如亲临企业财税处理环境，通过案例分析企业的具体涉税计算、会计处理、纳税申报等问题，使得学生在学习过程中由被动灌输变为主动学习，通过案例教学将所学的税务会计理论与实际联系，起到强化理解税法和会计知识和提高实务操作能力的作用。下面，笔者举出一些税务会计方面的案例，浅析一下税务会计教学中案例教学法的运用。

一、选用和编写最新经典案例教材是确保案例教学法有效实施的前提

在采用财税管理模拟实验案例教学法中，选用和编写合适的税务会计案例教材是取得较好教学效果的前提。选用和编写税务会计案例教材的原则要根据教学目标的要求，在学生充分掌握税法和会计相关理论知识的基础上，围绕一个或若干个相关税种的涉税计算、会计处理、纳税申报等问题，在对企业单位进行调查的基础上选用和编写具有典型性财税活动的实务案例，因此，我们在选择和编写案例教材时，选择和编写的税务会计案例要能够充分提高学生分析问题和处理问题的能力。为此，在选择和编写税务会计教学案例时，我们要注意案例间的合理组合，即既有专题性案例，又有综合性案例;其次，案例教材的选择和编写还应具有一定的启发性。案例教材中案例分析题有关税种的涉税计算、会计处理和纳税申报等问题应尽量隐含在案例资料中，以期让学生置于真实的企业财税处理环境中，让学生充分动脑动手，自己去挖掘分析企业应该缴纳什么税种、如何计算税款、如何进行会计处理、如何填写纳税申报表、如何报税等;思考题的数量不一定要多，但一定要具有典型性，关键是要启发学生的思考问题和处理问题的能力，问题越能诱人深入，就越能给学生留下较多的思考空间，教学效果就越好、学生印象也越深刻;同时，案例教材的编写还要具有一定的生动性，这样才能激发学生探索和讨论的兴趣。例如，笔者在近年来教授税务会计的课程中，首先注重税务会计案例教材的选择，甚至自己参与税务会计案例教材的编写，在税务会计的课程教授中，选择了对各税种都配有较多税务会计实务案例，把纳税事宜贯穿于企业真实的会计事务中的教材，旨在使学生真正把握税务和会计的关系，并从中领悟到企业会计处理中涉税会计处理的重要性。在近年来的税务会计课程教授中，合适教材的选择对于学生学习和真正掌握该门课程取得了较好的教学效果。

二、讲授税务会计各税种时，首先引入经典案例，让学生直观地置于企业实务财税处理中

例如，讲到营业税会计的时候，笔者首先引入一个教学案例，其内容为一家位于某市的建筑单位前进建筑工程公司，具备主管部门批准的建筑企业资质，主营建筑、装饰、修缮等工程业务。2008年前进建筑工程公司承包了该市三环某标段高速公路3000万元的工程建造业务，由于技术及其他因素的影响，前进建筑公司又将土石方路基、路面等800万元的业务分包给当地一建筑施工单位鸿达建筑公司。前进建筑工程公司(总承包企业)在工程所在地开具了建筑业发票，并向税务机关缴纳了税款。按实际业务收入缴纳的营业税及城市维护建设税、教育费附加为72.6万元[(3000-800)3%(1+7%+3%)];对分包给鸿达公司的工程，前进建筑工程公司代扣代缴了鸿达建筑公司应纳的营业税及城市维护建设税、教育费附加为26.4万元[8003%(1+7%+3%)]。并根据分包合同，以分包合同作为付款和入账依据，同时将自己已开具的建筑业发票记账联和完税联复印给分包企业鸿达公司，作为分包企业入账的依据。试问前进建筑工程公司的处理是否正确?学生在了解案例资料后，能主动地思考该建筑公司要纳什么税，税款如何计算，如何进行会计处理。通过剖析以上具体的案例，让学生充分地思考、充分地讨论，把所学的税法和会计的理论知识运用于相关的%实践活动&中，从而提高了学生发现、分析和解决实际问题能力。这样一来，学生、教师和案例互动，学生会更加有兴趣地参与案例分析和讨论过程了。

三、开展专题研讨会，促使学生提高理论联系实际的能力

专题研讨会形式，是一种探索性研究教学方法，这种方法是通过学生开展某项财税专题的研讨会来进行社会科学研究和学习的一般方法。它是教给学生如何进行学习和研究的一种方法，也是应用型院校教育最根本的目的。例如，在讲完增值税的时候，我给学生留下了以下的专题:增值税转型后企业如何进行纳税筹划。增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，2009年1月1日在全国实施的新增值税暂行条例给一般纳税人和小规模纳税人带来了新的纳税筹划空间，我把学生分成若干组，每组7-8个人，我在课前拟出一份参考资料发给学生并梳理相关知识，内容包括增值税筹划知识背景、建议查阅的书目和网站等，让学生有充足的时间预习准备，提早拥有讨论时的资料支持，每组根据所布置的专题收索相关资料，写出分析报告，并进行专题研讨会。通过以上专题研讨过程，使学生学会了如何利用网络系统查找资料;学生对增值税实践中企业如何纳税、如何进行纳税筹划等诸多问题有了更广泛的了解，在学生主动收集资料并讨论的过程中，激发了学生的学习研究的主动性，并集思广益，激发了学生的潜能。学生在老师的指导下，经历了课题研究的全过程，学会了财税课题研究的基本方法。

四、借助企业实际案例资料模拟企业进行账务处理和纳税申报，提高学生的系统分析能力和解决问题的能力

为了培养财税应用型人才，提高学生实际的工作能力，这就需要我们在课堂教学中优化课堂教学模式，不仅要通过教师讲授基础知识，学生分析讨论案例，进行专题研讨会等形式来提高教学质量，还要以企业实际案例为基本素材，通过学生分析、归纳、总结以及实际动手模拟企业财税人员的操作来提高学生实际操作能力，结合税务会计理论性、应用性、操作性强的特点，从而完善科学、合理的财税案例教学模式。例如在讲完营业税纳税会计时，我给了学生交通运输业、服务业、建筑业某公司营业税纳税会计实务案例资料，让学生实际进行会计处理，填写会计凭证，填写营业税纳税申报表，并分小组去地税局实际观察营业税纳税人如何报税。通过实际操作案例可以增强学生对税务会计的理解和掌握，可以开拓学生的思维，增强学生运用所学知识综合解决问题的能力。如果有条件的话，还可以组织学生到有关的企业、公司实习，实地进行税务会计的操作，增加学生对税务会计这门学科的感性认识，另外，通过实践活动，接触了社会，学会了如何与人交往;锻炼了学生的社会活动能力和专业知识操作能力。

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我国会计教育经过多年的发展与改革,取得了长足的发展,实现了历史性的跨越。为培养会计专业人才,几乎每个综合性大学都设有会计学等相关专业,但是,面对新的经济形式,企业对会计人才提出了更高要求。而我国许多新建的地方高校的会计教育,与企业需要还存在很大差距。因此,地方高校必须深化会计教学改革,在保持会计教育“量”的增长的同时,更要加速会计教育“质”的飞跃,科学认识当前会计教育中出现的新问题。

一、调查样本的选取

为更好地研究地方高校中会计教学管理问题,笔者进行了“地方高校会计教学质量管理问题调查”,选取了山东省孚日家纺集团等50家企事业单位、滨州学院等7所新建地方高校的会计学专业(包括会计电算化、财务管理、审计学)152名毕业学生、地方高校的30名会计学教师为调查对象,发放调查问卷232份,收回有效答卷205份,在统计出调查结果的基础上,对地方高校会计教学管理问题进行分析研究。

二、调查结果统计分析

(一)企事业单位对会计学专业学生能力要求

1.调查结果(见表1)

2.对调查结果分析

通过调查可以看出,56%的企事业单位中愿意或视学生情况接受会计应届毕业生,但大多要求学生能在3个月之内适应会计工作,44%的用人单位希望招聘有工作经验的会计人员;用人单位最注重的是会计实务操作能力,要求学生具备会计核算、纳税申报和成本计算等基本技能;认为地方高校会计毕业生在适应社会能力方面欠缺,表现为心态不正,不会为人处事,此外,会计专业技术能力不强,但有接受事物快、素质较高等优点;认为地方高校应该加强学生会计实务操作能力培养,并应教会学生如何更好地适应社会。这从一个方面反映了社会对会计人员能力的需求情况,说明了地方高校会计教育在职业能力培养方面存在问题。

(二)地方高校会计教师对会计教学问题意见调查

1.调查结果(见表2)

2.对调查结果分析

通过对地方高校一线会计教师的调查可以看出,认为我国当前地方高校会计教育完全适应社会需要的仅为3.3%,绝大多数教师认为地方高校会计教育有些地方不适应社会需要,主要原因是有些地方高校会计教育目标不切实际、教学技术方法落后、教材设置不切合实际,此外地方高校扩招所造成的师资力量不足也对会计教育产生了影响,由此培养出来的学生在适应社会和会计实务操作方面能力欠缺,认为应该加强对学生适应社会能力、会计实务操作能力和自学能力方面的培养。而要实现此目标,则需要在明确会计学习目标,改进教学方法和优化教材结构等方面努力。

(三)地方高校会计毕业生对会计教学问题意见调查

1.调查结果(见表3)

2.对调查结果分析

绝大多数毕业生对会计理论教学效果表示满意或基本满意,但对会计实践能力培养不满意;由于会计专业很多毕业生在老师指导下参加自学考试、会计从业资格、注册会计师考试,因此对自学能力方面有自信,而对适应社会能力培养方面则满意度较低;对学校会计教学环境,毕业生不满意的依次是会计专业教学技术与方法、教学管理水平、教师素质、教材情况、会计专业课程设置。这说明会计教学技术与方法的更新迫在眉睫。另外,会计师资队伍水平有待于进一步提高,会计教材也要因时而变。可见,几年的工作经历,使得毕业生较多的反思自己到底学到了什么,学到的是否有用,认识到了自己的不足和学校会计教学的欠缺,这对地方高校的会计教学改革是一种借鉴。

(四)地方高校会计毕业生认为影响会计教学质量的主要因素

1.调查结果(见表4)

2.对调查结果分析

影响会计教学质量的因素是多方面的,但较多的毕业生认为“就业与学习成绩关系不大,同学没有目标,缺乏学习动力”和“会计教育目标不切实际”是两个最主要因素,特别是就业形势的严峻和一些不公平现象,使学生曾经产生了新的读书无用论。此外,会计教育目标“培养高层次的高级会计人才”与就业现实差距过大,也对会计专业学生产生了较大冲击;处于就业压力和工作需要,会计专业学生希望会计专业教学技术与方法更有用,教材编写和课程设置更切合实际,也希望会计专业教师素质能更高。当然,学生也承认地方高校学生基础相对较差对学习有影响。

三、结论和建议

通过上述调查的总结,可以对我国地方高校会计教学管理的现状有所认识。据此,笔者对我国地方高校今后会计教学管理提出改进建议。

(一)重新定位会计教育目标

当前多数地方高校仍然将会计教育目标定位为“培养高层次的高级会计人才”,这对学生的自我认识与评价有所误导,使得学生认为自己受过会计教育就是高级会计人才了,心态浮躁、眼高手低,不能较好地适应社会。实际上,在我国会计只是一种在社会经济中起重要作用的职业而已,地方高校应将会计教育目标重新定位,即培养具有财会理论知识与素养,掌握会计核算、财务管理以及审计技能的会计专业人才。从一入学开始,就有必要让学生明白会计只是一种职业,在学校中学到的知识和技能是今后谋生的手段,使学生有明确的学习目标,激发其积极性。所以,地方高校会计教育应走职业化教育的道路,培养学生从事会计职业所必需的知识和能力,并教育学生能更好地适应社会。

(二)改革会计教学内容

1.优化课程设置和课时分布

会计职业要求会计人员必须具备会计实务操作能力,即必须改革会计专业课程设置和课时分布。加大会计专业技能课程包括基础会计、中级财务会计、纳税会计、成本会计、财务管理、会计电算化的课时数,尤其是基础会计、中级财务会计、纳税会计、成本会计等课程可在完成理论教学基础上增加8-16周的实践课时,通过会计实务的模拟训练,加强学生对理论知识的掌握,并提高会计实务操作能力。增加会计专业选修课程数目,会计法规、会计理论、财务理论等专业理论课程可作为专业选修课,由学生选择学习。

2.按企业实际情况修订教材

当前地方高校会计教学所用专业课教材与企业实际有较大区别,导致学生学习专业课程之后,却不能进行基本的会计实务操作。因此,高校应派遣会计教师深入企业进行学习,并聘请企业会计人员与高校教师合作,结合企业实际,对当前会计专业所用教材尤其是专业技能课程教材《基础会计》、《中级财务会计》、《纳税会计》、《成本会计》进行修订或重新编写。以《中级财务会计》为例,可按企业一般业务所涉及的过程,从企业资金的筹集开始,到购入生产资料和各类长期资产、使用各种物资、资源在使用中的耗费、产品形成与销售、收入实现和款项收回、利润形成与分配等内容对教材内容进行编排。在具体内容编写上,应以一个经济业务相对完整的企业的实际业务为例,对整个业务流程进行会计核算,并在核算中贯穿会计理论和方法,突出会计工作技能。

(三)进行会计教学技术与方法的创新

1.课堂理论教学时引入案例教学法

会计学是应用性很强的学科,仅靠注入式的教师课堂面授法不能培养出技能熟练的会计人才,因此可在课堂教学中引入案例教学法。尤其是操作性比较强的会计基础、财务会计、成本会计、纳税会计等课程,教师应到会计实践中去调查研究、搜集案例素材,并需了解国家政策、法律、法规,将两者结合起来,掌握第一手资料,组织高水准的案例,应用于课堂理论教学,并在课堂上引导学生进入会计工作“现场”,充当一个“角色”,通过“实战”,将所学知识应用于实践,学习到会计实务操作技能。

2.大量采用会计模拟训练教学

当前地方高校一般仅有会计手工模拟实验和会计电算化两门课程采用模拟手工记账和上级实习。这种教学方法重理论掌握而轻技能实践,培养出的学生会计实务操作能力差。因此,有条件的地方高校可组织学生到企业进行实地操作,没有条件的高校可以筹划建立自己的“虚拟企业”,在完成《会计基础》理论教学后,组织学生进行账户设置、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿等技能的模拟训练;《中级财务会计》作为会计专业主干课程,在完成理论教学后,组织学生进行出纳核算、往来账款核算、财务物资核算、资金核算、财务成果核算、总账报表核算的模拟训练;《成本会计》课程应进行各种费用的归集与分配以及各种成本计算方法的模拟训练;《纳税会计》课程应进行纳税申报、出口退税等业务的模拟训练。此外,在大学会计教育最后一年,还应对学生进行会计岗位综合实训,即设置出纳、会计核算、税务会计、成本会计、审计、财务管理等岗位,按照各个岗位的要求对学生进行岗位技能模拟训练,提高学生综合的职业能力和实践能力,为学生走上会计岗位奠定基础。

(四)提高会计教师素质

会计教师是会计知识的传授者,其素质高低直接影响到会计教育质量。地方高校会计教师同名校名师的差距,主要表现在理论深度不够、教学经验不多、会计实践能力不强等方面。因此,应从以下方面着手提高会计教师素质:第一,鼓励教师继续学习深造,参加学术交流会议,增强知识积累,提高理论水平;第二,积极开展教学比赛与交流,有条件的可组织教师去名校听会计名师授课,学习名校名师的授课技术与方法;第三,鼓励会计教师参加职业技能培训和相关岗位挂职锻炼,高校会计教师除具有教师证外,还应考取会计师、税务师、审计师等职业资格证书,并到企业事业单位进行挂职锻炼,熟悉会计岗位,掌握会计实务操作技能,才能更好地传授学生会计专业知识和操作技能。

【参考文献】

[1] 迈克尔・戴尔蒙德.新形势下的会计教育、研究与实务[J].会计研究,2005(12):26-30.

篇5

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 17. 060

[中图分类号] G642 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2013）17- 0111- 02

1 引 言

CDIO（Conceive，Design，Implement，Operate，构思，设计，实施，运行）教育模式是“基于工程项目工作过程”和“做中学”的集中概括和抽象表达。该教育模式提倡以“学生为主体，教师为主导”的教学方式，以项目为载体，倡导“教—学—做”一体化，培养学生的专业技术知识、解决问题的能力、个人职业道德、团队合作精神以及交流能力等。近几年来，我国诸多高职学校引进了CDIO教育模式。

税法与税务会计是高职会计专业的必修课程。这门课程要求学生在掌握税收理论和会计理论的基础上，可以进行涉税业务的实际纳税操作，是一门注重应用性和实践性的课程。传统的以“教师为主体”的教学模式已无法满足对学生综合能力培养的要求。因此，笔者认为，在税法与税务会计课程中，引入CDIO教育模式，能充分发挥学生的主体作用，既有利于实践教学，又可巩固理论教学成果，从而提高课程的教学效果。

2 以CDIO教育模式构建税法与税务会计课程：构思

2.1 课程定位

高职教育会计专业的人才培养要求为：具有本专业良好的职业道德，掌握本专业领域的基础理论和基本技能，熟悉会计准则、会计制度、税收制度等相关的财税法规和会计政策，熟练掌握会计、税务、金融等基本知识和常用ERP软件使用的复合型、应用型人才。

随着我国会计制度和税收制度的不断发展和完善，在会计实务中，税务会计与普通财务会计的差异越来越大。大中型企业一般会设立税务会计岗位来负责企业日常涉税业务的处理。税务会计岗位因此也成为企业财务岗位的核心岗位之一。基于这种需求，市场迫切需要既懂会计处理又懂税务操作的复合型、应用型的税务会计人才。因此，在高职教育中，税法与税务会计课程作为会计专业的必修的核心课程之一，既是会计专业人才培养的要求，也是社会对会计人才的要求。

2.2 课程建设思路

税法与税务会计综合了税法和税务会计的内容，该课程要求以我国现行税法为依据，运用会计理论和方法，对发生的涉税业务在会计核算的基础上，进行税款的计算、申报和缴纳等操作。学习该门课程前，学生必须对基础的会计知识有所掌握，其前修课程主要有基础会计和财务会计等。学习该门课程后，学生可以更深入地对涉税业务进行学习，该门课程的后续课程主要是纳税筹划等。

该门课程的教学目标是培养具有良好职业道德和专业素质，既掌握会计专业理论又熟悉纳税实务操作的复合型、应用性人才。课程教学应重点突出“一个核心，两个能力”。“一个核心”是指学生对涉税业务从凭证、账簿的填制到报表生成、税款计算和申报的全过程的掌握。“两个能力”是完成核心任务的必备条件，即会计核算能力和纳税操作能力。

该门课程的建设思路是：以项目为依托，学生能力培养为导向，构建一个多媒体网络综合教学平台（包括校内实验室和校外实训基地）；突出项目任务教学，以“学生为主体，老师为主导”的教学模式，使学生达到“做中学”；做到课程内容和实际需要相结合，考核标准和岗位能力要求相一致。

3 以CDIO教育模式构建税法与税务会计课程：设计

税法与税务会计作为一门应用性学科，在课程设计中，强调以职业能力的培养为重点，充分体现职业教育的职业性、开放性和技能性。课程以企业财务部门的税务会计岗位工作内容作为重点教学内容；以涉税业务的工作流程作为教学流程；利用多媒体、实验室等环境模拟仿真税务会计环境；以项目为依托，采用教、学、做一体化的教学方式，实现理论知识与实践技能相结合、课程与工作结合、教室与实验室相结合的CDIO教育模式。

4 以CDIO教育模式构建税法与税务会计课程：实施

4.1 教学进程

以项目为导向进行教学，包括3个大项目：税法基础知识项目，6个课时；具体税种的专题项目，44个课时；综合项目，14个课时。课程总共安排64个课时，教学计划表如表1所示。

4.2 实践教学

作为一门应用性很强的课程，实践教学贯穿在整个教学过程中，真正做到了“教—学—做”一体化。主要体现在3个大项目的实践环节：第一，在基础项目中，主要培养学生税收基本技能，通过案例学习，使学生对税收征管法中的纳税登记、纳税申报进行训练，培养学生的职业技能。第二，在专题项目中，在学习过具体税种的纳税人、征税对象、税率等理论后，通过具体项目，让学生练习涉税业务的会计处理，认识各税种的纳税申报资料，练习纳税申报表的填写。第三，在综合项目中，以一个完整项目为媒介，使学生练习企业开业、变更等税务登记，涉税业务的会计处理以及日常抄税和报税等一系列的涉税操作。通过学生对综合实务的练习，提升学生实际动手能力和综合分析问题的能力。

4.3 考核评价

考核的指导思想是以能力锻炼为主，考试为辅。基于本课程应用性较强的特点，在考核中不进行试卷考试，而以学生对项目的完成情况作为考核依据。具体见表2。

5 以CDIO教育模式构建税法与税务会计课程：运行

5.1 课程资源

税法与税务会计课程偏重技能性，需要双师型教师进行授课和指导。教学资源方面：第一，通过向学生推荐有关税务知识及制度的网站，培养学生积极主动获取知识的能力；第二，教师将教学课件、教案、参考书的电子版，与实践教学相关的凭证、相关表格的电子版都上传到校园网上，供学生下载使用；第三，运用多媒体进行教学，可以图文并茂地直观讲解各种涉税凭证和相关案例；第四，运用财税实验室，指导学生进行仿真模拟实验，提高学生对涉税业务的实际认知能力；第五，到校外合作企业实习，让学生体验实际的税务工作内容，激发学生的学习兴趣。

5.2 方法手段

在教学中体现“教—学—做”一体化，以学生为主体、教师为主导、项目为载体、能力为目标。具体教学方法有案例教学法、项目任务驱动法、学生小组讨论法、情境模拟法等。

6 结 语

CDIO教育模式突出对学生实践能力的培养，符合高职教育的宗旨。税法与税务会计作为会计专业的必修课程，运用CDIO模式来构建课程教学模式，有利于改革教育方式，优化教学手段，为社会培养出复合型、应用性的税务会计人才。

主要参考文献

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[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.41.108

税务会计模式的构建与完善是一项长期的系统性工程，需要长时间努力和实践，税务会计模式包含诸多方面的内容，国家、社会各界都需要给予支持，方可以将税务会计模式完善构建起来。同时，会计模式主要是对各种会计要素基本特征、内在联系与结构等进行反映，属于集合概念，主要研究对象为会计活动中各要素内在联系和本质特征。因此，应在一定的社会环境中研究会计模式；本文以事业单位为例，分析了税务会计改革。

1 税务会计概述

具体来讲，税务会计有机涵盖了税务筹划、税金核算以及纳税申报，其有机延伸了财务会计和管理会计，需要逐步改革与完善税务法规，方可以将税务会计的作用充分发挥出来。在诸多因素的综合作用下，我国大部分企业还没有对税务会计足够重视，没有将其独立出来，依然从属于财务会计和管理会计之中。

可以从两个方面来理解税务会计的内容，首先是税务会计核算，主要是研究税务活动核算的内容，我国企业所从事的税务会计活动都是与税种具有密切关系；结合现行税制，税务会计核算包括所得税会计、有资源税会计、房产税会计等，其中，我国税务会计内容中的重要组成部分为所得税会计和增值税会计。

2 现阶段我国事业单位税务会计模式存在的问题和不足

进入新时期后，我国大力改革和完善了财务会计制度与税收法规，新出台的会计制度和税收法规中也有机分离了经济活动中的会计原则和税法，让其独立。结合我国现行经济体制模式，混合税务会计模式是最终发展方向，也就是协调发展税务会计和财务会计，在政府参与的基础上，将市场经济调节作用充分发挥出来。

2.1 没有构建完善的财税分离模式

财务会计发展过程中，逐步演变出了税务会计，财务会计和税务会计同属于会计科学的范畴，存在着密切联系，但是却有明显差异存在；通过财务会计的开展，相关信息使用人员能够做出更加科学合理的决策，主要依据会计准则来实施；而税务会计则是依据税法实施，目的是帮助税务部门更加简便地征收税款。

2.2 税收制度改革速度较慢

目前，会计制度改革速度依然远远高于税收制度改革，大部分情况下，如果有新的经济业务出现，或者刚刚变更了会计政策，在会计处理方面就会出台相应的政策和规定，但是税务处理方面却需要较长的时间，有较大的时间间隔产生。如会计制度已经明确规定将部分项目纳入到成本费用中时，税务制度没有做出相应的规定，且没有完整限定其比例与限额，时间间隔的存在，导致有负差异问题出现于会计政策和税收政策之间；相较于会计制度改革来讲，税收制度改革存在着明显的滞后性。

2.3 有着较为烦琐复杂的纳税调整项目

以资产计税基础、负债计税基础核算为例，收入、财务费用、营业成本、营业费用等内容都是需要调整的差异费用，在利润表项目中占据较大的比例，同时与很多会计业务也有十分密切的关系，包括关联方交易、资产负债表、会计差错更正等。纳税调整依然存在着难度，需要进行烦琐的核算，存在诸多差异，事业单位纳税人员准确理解难度较大，甚至税务部门、专业税务机构人员在操作时也容易出现问题，这样就对税款征收造成了较大程度的影响，征纳双方成本遭到增加，不符合税务制度改革的要求。在这种情况下，会计人员如果严格依据会计准则开展，会计信息质量就会受到影响，很容易出现无法兼顾的问题。

2.4 税务会计简单附属于财务会计

对诸多事业单位进行调查研究可以得知，我国部分事业单位仅仅对一般的会计人员进行设置，专业从事计征税款的税务会计人员比较缺乏，而这些会计人员又不能够全面系统地理解税务会计知识，税务会计核算水平不高，影响到纳税申报、税款核算等工作的深入开展。

3 我国事业单位税务会计改革的深化措施

3.1 深化税务会计理论研究

税务会计学科体系构建过程中，需要对发达国家的成功经验积极学习和借鉴，紧密考虑我国经济体制及税收法律调整状况，结合会计制度改革，对税务会计目标、原则、内容等深化研究，对税务会计学科体系大力构建和充实，明确选择税务会计模式，以便从理论上有机指导我国税务会计的制度设计与税务会计实务操作。

3.2 对适度分离税款税收会计制度进行适当调整

如果事业单位发生的经济业务，税收法规及会计制度在本项业务处理方面存在着差异，事业单位需要结合财务会计规定的相关方法对收入和支出进行计算，同时，依据税法要求来对部分应纳款项进行适当调整。为了促使核算成本得到降低，税收法规及会计规范制定过程中，除了要积极贯彻财务会计与税务会计相分离原则之外，还需要将税收法规的要求充分体现出来，保证与国家利益需求所符合，同时，将互相靠近的协调原因履行下去，以便尽量协调统一会计制度和税法。计税时，依据会计制度计算的收入和利润来进行，差异调整时，则可以结合税收法规来实施；事业单位主要采取外在调整模式，同时兼顾内在遵循原则。事业单位经济活动中产生的经济业务，如果不会较大程度上影响到所得税的征收管理以及税收收入的征收，那么在处理这些经济业务的过程中，就可以将少量差异给保留下来，最大限度地统一会计制度和税收制度。现阶段，经过不断努力，我国已经适度分离了财务会计和税务会计，事业单位在计算利润时，紧密依据财务会计规定来实施，差异调整时，则结合税法规定来进行，将最终结果作为应纳税所得额，进而对需要缴纳的所得税进行计算。在未来的发展中，需要积极探索和改革会计与税制，以便促使税务会计与财务会计规则得到进一步的健全和完善。

3.3 大力完善对税务会计并重会计体系

上文已经提到，我国属于复合税制的范畴，财务会计、税务会计具有相同的本质，互相联系和依存，但是具有差异化的目标与职能，需要独立和分离。目前，我国深入改革与完善企业所得税与个人所得税，国家整体税收中，所得税占据了较大的比例，同时，流转税所占据的比例也在不断加大。因此，我国所构建的税务会计体系应该为并重流转税会计和所得税会计。

3.4 对我国增值税会计准则适时制定

经过实践和努力，我国逐步完善了增值税法规，增值税会计体系大体已经形成，能够规范开展会计处理。在增值税会计准则的制定过程中，我国需要将小规模纳税人、一般纳税人的需求和利益充分纳入考虑范围，因为增值税创建过程中，就将纳税人划分为这两种类型，导致我国拥有独特的增值税与会计处理。目前形势下，迫切需要对增值税会计正确理解和认识，结合实际经济情况，将增值税会计方法、行为理论等规范构建起来。

3.5 大力完善我国税务会计体制

21世纪以后，世界经济发展速度日趋加快，会计将会朝着会计国际化的方向发展；会计这种商业语言具有较强的通用性和技术性，国家、地区的不同，并不会改变会计的基本原理和方法。但是会计又具有相应的社会属性，导致各国的会计准则存在着一定差异。在技术性和社会性的综合作用下，导致会计模式并存着本土化和国际化，发挥渗透及促进作用，协调过程中，最终达成统一，但是实现这个目标需要较长的过程。因此，我国要合理选择税务会计模式，既要将国际化纳入考虑范围，同时要考虑我国的客观现实情况，对我国经济形式深入了解；只有对税务会计模式合理选择，广大会计人员、国际同行方才会给予理解和支持。在全球经济一体化发展需求得到满足的基础上，大力建设自身税务会计体制，吸收西方发达国家的成功经验，综合各个方面的要素，科学设计；部分事业单位具备相应条件的话，也可以到国外发达国家学习和体验，取其精华，以便完善我国税务会计体制建设。

4 结 论

综上所述，税务会计在我国还处于刚刚起步阶段，难免存在着各种各样的漏洞和不足。因此，进入新时期后，我国需要继续深入研究税务会计理论，大力发展混合税收模式，有机完善和健全我国税务会计制度，逐步协调统一税务会计制度和财务会计制度，统筹规划，进一步发展我国的税务会计模式，以促进社会经济的整体进步与增长。

参考文献：

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2基础会计课程教学方法的改进

针对大学生的记忆发展特点和学习特点,应该有适合的教学方式方法。如,应该以学生为学习主体,由教会学生转变成教会他们怎么去学习,去发展;采用互动式的教学模式,避免教师在讲堂上唱“独角戏”,充分调动学生学习的积极性和创造性。在方法上可以采用“案例+问题”、“情景教学”等教学方法。

之前提出的许多教学方式方法都是相对独立的,或“案例教学法”,或“问题导向教学法”,或“网络式教学”,或“互动式教学”等,均是笼统提出来的。而我认为应该针对学生在学习过程中不同的阶段,制定不同的教学方式方法。因为教学阶段不同,学生的适应能力和学习能力不同,同样教师的教学在不同阶段也有不同的表现,课程、书本在不同的教学阶段对学生和教师也有不同的要求,所以应该分阶段对学生采用不同的教学方式方法,即在不同的阶段对教学方式方法的运用上有所侧重。

2.1“案例+问题”法

在大一新生刚入学学习《基础会计》的阶段,即开学后的前两个月里,因为此阶段专门学习基础理论知识,对大一新生而言是陌生的,难以理解的,但却是最关键的,这是入门的第一步,基础必须打好;对教学的老师来说这些知识在整个会计学体系中又是最简单的,这时采用的教学方式方法应该是“案例+问题”法,及案例教学法和问题导向学习想结合的新型方法,多举例,而且多举简单的,与学生日常活动联系紧密的例子,比如,可以举一个准备开店的例子,就能引出“资产”、“负债”、“所有者权益”的概念,引出专业词汇,让学生适应专业用语。同时,应该多提问,把用案例引出的专业词汇通过提问的方式问学生,激发学生多动脑,多思考,跟学生做好互动,这样的提问也可以用案例进行。

对这个阶段的教学,教师需要多找案例,尤其是学生生活中熟悉的,简单易懂的案例。这要求教师既要有扎实的理论知识,同时最好是有多年的实务工作经验,这样,举起例子可以信手拈来。如果实务背景少,在平时的教学工作中多注意收集案例,也可以弥补这点不足。

2.2“情景教学+互动教学”法

在学期的后两个月里,学生对《基础会计》的专业概念、理论知识有了一定程度的了解,一些简单的会计业务会处理了,这时可采用“情景教学法”“互动教学法”,即提供给学生实务场景,如一些专业用具,凭证、账薄等,对学生根据会计实务中的岗位进行不同分工,并经常轮岗,让学生体验不同工作岗位上需要面对的会计实务操作,从而领会前面学到的理论知识,加深对《基础会计》的学习,打好坚实的基础。在这两种方法的结合下,还可以通过网络、多媒体等设备提升课程的趣味性和灵活性,从而提升学生的学习兴趣。如果能让学生在这个阶段了解到《基础会计》其实并不难,很好掌握的话,他们的畏难情绪就会慢慢消解,已经有充分的准备学习后续比较艰深的《财务会计》、《税务会计》、《成本会计》等一系列会计课程了。

在这个阶段的教学中,重要的是模拟现实的财务工作环境,如,会计实务操作中所需要的一切实务资料,如凭证、账薄、报表以及其他辅助工具等。在“情景教学法”下,这些工具都能用到,以加强学生对概念的理解和对实务操作的熟悉。

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一、目前我国会计实践教学的现状与发展趋势

对会计专业的学生而言，人才市场既要求其有扎实的理论基础，同时又要求其具备较强的会计实践操作能力。学生实践能力的提高在于学校是否具备完善的实践性教学环节，只有通过采取适当的实践教学模式，才能帮助学生加深对理论知识体系的理解，提高学生对会计实务的综合分析能力和解决能力。而我国目前会计实践教学现状不容乐观。

我国目前会计实践教学环节中的不足主要体现在以下几个方面：

第一，现行的会计实践性教学中，往往不重视出纳岗位、审计岗位和税务会计岗位，对于其工作职责、工作内容的确定不明确。

第二，现行的会计实践性教学只注重会计核算环节，而淡化甚至是忽视了会计监督环节。离开这一重要的审核工作，大多数同学只熟悉经济业务的账务处理，而不理解会计岗位之间的牵制关系。

第三，校外实训基地教学实践存在一定的局限性。首先，实习单位的会计工作环境不适合众多人同场集中实习。其次，会计工作本身的严肃性决定了实习单位不可能给学生提供充分的实际操作的机会。最后，其局限性还主要体现在实习单位对其商业机密安全保护制度的限制。

第四，实践教学的指导教师由会计专业的教师或实验员担任，其指导与解释缺乏真实性和权威性，因为他们当中部分人对具体的业务环境也未亲身经历，在模拟过程中只能靠自己的理论知识来想象。

为了弥补以上不足，会计实践教学改革的趋势是将校外实习与校内实训结合起来，通过建立会计仿真模拟实训系统，并且将校内仿真模拟实训作为强化会计实践教学的重点，使学生真正掌握会计实务操作的基本技能和方法。

二、仿真模拟会计实践教学的必要性

仿真模拟教学法是指通过模仿真实的工作程序进行教学，以达到理论与实践相结合的目的的一种教学方法。市场需求对会计教学提出了更系统、更务实的要求，为弥补传统教学方法的不足，会计实践教学的改革必须通过仿真模拟设计来完成。

通过仿真模拟会计实务的运作，不但给学生以具体逼真的感觉，激发其学习兴趣，同时又培养了学生的想象力和自主创新能力。另外，学生尽早地接触实践，也有利于其就业，从而取得较大的实施效用。

（一）以激发学习自觉性和创新性来提高学生对会计工作岗位的关注度和吸引力

仿真模拟教学法的应用使会计教学变枯燥为生动，可以给学生带来学业方面的自信心、满足感和成就感，极大地激发了学生探索科学真谛的欲望，而传统验证式教学法无法收到仿真模拟教学法的效果。同时，它也能提高学生发现和解决问题的能力，促使学生借助于所学理论和有关文献进行科学研究，从而培养学生的自主创新能力，以更好地实现教育目标。会计专业的教学内容对未参加过会计实践活动的学生来讲较为抽象，仿真模拟教学不仅能培养学生的专业技术能力，还能树立学生爱岗敬业的精神，提高学生对会计专业工作岗位的关注度，并将其转化为学习和未来工作的动力。

（二）以洞察经营规律解决职业环境综合问题来创造就业和创业的有利条件

仿真模拟会计实践通过模拟企业的真实运作过程，学生模拟企业的员工，每人依不同的岗位要求独立或协作完成企业业务流程中的每个环节，不仅可以使学生洞察经营活动的规律，而且可以使学生置身于真实的职业氛围之中。通过仿真模拟教学法在会计实践教学中的应用，能够使学生仿佛身临工作岗位，有利于学生尽早接触实践以适应社会，为大学生就业创造了有利条件。

（三）以创造和谐氛围来培养学生的团队协作精神

传统的会计实践教学往往是单一的、分散的和静态的，这种教学方法容易导致学生过于追求自我。而现在的社会分工很细，每一项工作都是一项系统工程，社会需要具有团队协作精神的学生。而仿真教学法所设计的模拟氛围与学生的就业环境相似，学生必须依赖其他成员协作才能解决面临的具体问题，因此，仿真模拟会计实践教学有利于学生充分领悟到团队协作的重要性。

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社会适切性的质量观，是学者们在借鉴西方实用主义质量观、发展性质量观基础上，结合我国高等教育发展实际所提出的一种质量观。这种质量观强调培养对象与国家经济社会发展人才需求的吻合度，强调培养对象对职业岗位的胜任适应性，强调培养对象对社会及专业领域的推动性与创新性。上海立信会计金融学院是经上海市委、市政府批准，于2016年3月由上海立信会计学院和上海金融学院合并组建而成的一所会计、金融特色鲜明的公办全日制普通高等学校。在并校之前，作为地处国际金融中心———上海的两所财经类院校，其会计学专业已经先后获批为上海市应用型本科试点建设专业。随着高等教育改革的不断深入，新时期培养什么样的人才、如何培养人才已成为高校会计学专业需要重新思考的现实问题。要解决这些问题，就要思考如何更好地优化和配置学校资源，重新定位会计学应用型本科人才的培养目标，不断优化课程体系，强化师资队伍建设，促进专业内涵发展，锤炼专业特色，着力实现学生培养与社会对人才素质能力需求的无缝对接目标。

一、以适应社会需求为目的的人才培养目标设定

诚信、规范、专业、创新、自适、发展是当今社会对会计人才的核心需求。因此，在推进应用型本科专业建设的过程中，要处理好诚信追求与利益追求、通识教育与专业教育、适应社会需求与引导社会发展的关系。诚信品质是社会各界选拔人才的首要的、核心的条件。被称为“中国现代会计之父”的潘序伦先生作为原上海立信会计学院的创始人，他终身倡导：“信以立志，信以守身，信以处世，信以待人，毋忘‘立信’，当必有成。”“立信”也是上海立信会计金融学院的校训。学校秉承诚信育人这一理念，始终把诚信素质培养放在人才培养的重要位置。会计学专业强化诚信教育，立足会计理论和实践发展，构建通识教育和专业知识体系；突出学科融合，注重创新能力培养，引导、激发学生的创新思维；依托产学研基地，通过模拟实验和综合实践的递进，增强会计实务能力。应用型会计人才培养应该以综合素质培养为根基，以专业素养为干，以应用技能为枝叶。上海立信会计金融学院会计学专业正是基于这样的人才培养理念，从诚信品质的塑造、专业知识的积累、业务技能的训练、视野思维的拓展、相关知识的掌握等维度，明确了“五维一体”的人才培养目标，即：会计学专业培养适应社会发展需要，具备诚信品质，系统掌握现代会计理论、方法和技能，通晓管理、经济、法律等基础知识，具有国际视野、团队精神和创新思维，实践能力强，能够胜任企业、行政事业单位和会计师事务所等中介机构工作的应用型、复合型专业人才。

二、以职业发展为导向的课程设置

职业发展潜能也是社会适切性质量观的重要考量指标。对会计人才培养而言，它不只是要求毕业生熟悉会计行业传统的业务或技能，而是要求他们除了掌握基本技能和业务之外，更重要的是要能掌握行业发展的规律，要具备职业发展的潜能。但现实是，会计学专业在人才培养和就业方面存在如下突出问题：人才培养的同质化与行业岗位要求的专业化、特色化矛盾；毕业生应用能力不足与会计行业应用技能要求不断提高的矛盾；普通技能人才供给过剩与中高端会计人才紧缺的矛盾等等。如何顺应社会发展需求，探索出专业课程设置和社会需求相对接、课程内容和职业标准相对接的人才培养模式是会计本科教学亟待解决的问题。首先我们要从会计学专业学生职业发展路径来分析：从上述职业路径图可以看出，会计学专业毕业生比较有代表性的职业类型主要有三种：财会与税务类职业、审计稽核类职业、经营管理类职业。由此看来，会计学专业学生需要具备扎实的专业基础知识，以适应财税、审计稽查、经营管理等职业的需求和发展。具体而言，财会与税务人员需具备的专业基础知识为：会计学、统计学、财务管理学、投资学、税法、税务会计、财务报表分析等；审计稽核人员需具备的专业基础知识为：审计学、管理学、高级财务会计、成本会计、管理会计、财务报表分析、内部审计、企业内部风险管理与控制等；经营管理人员需具备的专业基础知识为：中级财务会计、管理学、成本会计、管理会计等。为了适应社会发展需要，应用型会计学本科专业课程设置应以学生职业发展为导向，为培养具有诚信素质和创新精神，实践能力强、适应面广的应用型、复合型专门人才而优化课程体系。为此，上海立信会计金融学院会计学专业构建了由通识课平台、学科基础课平台、专业课平台和实践课平台四大模块组成的课程体系。课程体系的具体课程参见下图:通过“4大平台、12大能力培养模块”课程的学习，使学生能够系统掌握会计与财务基本理论和基本方法，运用财务分析技术和财务软件处理实际问题，具备过硬的会计专业技能，以适应职业发展的需要。

三、以提升应用能力为目标的“三位一体”实践教学体系

会计学是一门应用性很强的学科，实践教学在会计专业教学中占有非常重要的地位，是实现应用型人才培养目标的重要手段，也是学生理论知识转化为实践能力的必要环节。为培养学生的应用能力，会计学专业可采用实验室教学、多媒体实践教学、校外学生实践基地“三位一体”的实践教学模式。实验室教学是会计实践教学的基础形式，学生可以进行手工模拟做账，以此锻炼学生的动手能力；多媒体实践教学是将企业会计实务操作程序制作为模拟软件，让学生观摩或者进行虚拟操作。通过仿真综合实训平台、沙盘模拟实训等实践教学形式以提高学生的会计实务操作能力；校外学生实践基地是让学生到真实的环境、真实的条件下亲身体验会计实务操作流程的一种实践教学模式，旨在提高学生的实际财务操作技能，也为学生毕业后能迅速适应工作岗位打下基础。

四、以产学研合作为平台的教学师资队伍建设

教师是教学和人才培养的第一要素，其教学水平、科研能力以及价值追求直接决定着学生的培养质量。因此，建设什么样的师资队伍就成了应用型会计人才培养需要解决的一个关键问题。产学研合作是会计应用型本科人才培养的一个重要途径。建立产学研合作的实习基地，不仅可以为学生校外实习提供便利，还可为教师会计实践能力提升搭建平台。会计学专业教师要掌握行业知识，熟悉行业业务，具备指导会计实务工作的能力。高校可通过产学研基地为教师提供实践机会，积累实务工作经验。另外，高校可聘请产学研合作单位的专家作为会计专业外聘教师或客座教授，使学生了解最新的行业动态和会计政策、法规。高校也可聘请合作单位的会计骨干对学生的实践操作进行指导等。培养会计学应用型本科人才，只有坚持产学研合作培养的模式，充分利用高校和企事业单位等在人才培养方面的优势，不断创新合作机制，深化合作内容，扩大合作领域，实现资源共建共享、优势互补、互利共赢，才是培养适应社会需求的会计学应用型人才的捷径。综上所述，应用型本科院校的会计学专业是培养应用型会计人才的主要阵地。我们应该坚持以适应社会需求为导向，确立应用型为主导的培养目标，坚持诚信教育，重视学生实践能力的培养，加强产学研合作育人的师资队伍建设，从而培养出适应社会发展需求的高素质会计学应用型本科人才。

参考文献：

[1]周光礼.论高等教育的适切性[J].高等工程教育研究,2015,(2):62-69.

[2]王青林.关于创新应用型本科人才培养模式的若干思考[J].中国大学教学,2013,(6):20-23.

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一、技能大赛是专业与市场对接的桥梁

会计技能大赛综合性强，赛项共分2个部分：第一个部分是基本技能环节，通过模拟企业财务工作，分成出纳、成本会计、总账会计、会计主管岗位，考核了会计专业的基本理论知识；第二部分为信息化环节，考核的是学生财务软件的使用能力，覆盖了会计实务操作的流程和技能要求。因此，会计技能大赛代表会计行业的职业标准，体现的是行业最新的发展趋势。可见，技能大赛是专业与市场连接的桥梁。

会计技能大赛考核技能点对应的岗位技能基本上覆盖会计岗位的要求，以技能大赛为参照构建的会计专业课程体系，将大赛、岗位技能融入课程。因此，构建契合技能大赛的会计专业课程体系，以技能大赛为桥梁，实现了专业与市场的对接。

二、构建契合技能大赛的高职会计专业课程体系

会计技能大赛考核技能点代表了会计行业的职业标准，以技能大赛为标准构建专业课程体系，可以从以下几个方面着手。

（一）确定课程体系中的课程

??计技能大赛的技能考核点有针对具体会计岗位的，如点钞、成本核算、纳税申报、财务指标计算等，这些技能考核点对应课程体系中的理论课程和单项课程实训；考核技能点中有综合技能的，如会计手工赛项中的团队合作部分，要求学生综合掌握会计知识，这些对应课程体系中的综合实训；考核技能点中的信息化部分，侧重考核信息化背景下，强调业务财务的一体化，这些对应课程体系中的财务软件操作课程。会计技能大赛比赛时间长，除了要求选手具备基本的职业技能外，还要求有健康的体魄、过硬的心理素质，这些需要课程体系中融入体育、人文教育。因此，课程体系由专业课程、单项实训课程、综合实训课程、财务软件操作课程、人文教育课程、心理健康课程、政治素质课程、体育健康课程等构成。

其中反映会计技能的主要是由专业课程、单项实训课程、综合实训课程、财务软件操作课程组成。这些课程对应的专业课程有《基础会计》、《出纳实务》、《财经法规与会计职业道德》、《财务会计》、《税务会计》、《成本会计》、《管理会计》、《财务管理》等；单项实训课程对应的有《基础会计实训》、《财务会计实训》、《纳税申报实训》、《成本核算实训》等；综合实训课对应的是《会计综合实训》；财务软件操作课程对应的《EXCEL在财务中的应用》、《会计信息化》（含财务部分和供应链部分）。

（二）确定专业课程的教学内容

课程体系中专业课程教学内容的确定，依据会计技能点对应的会计岗位，实现“课岗赛”的融合。此外，会计技能大赛考核的技能点与会计职业资格考试中初级会计师、中级会计师考核的知识技能点重合度很高。因此，会计专业课程的教学内容确定可以进一步融合职业资格考试内容，实现“课岗证赛”的深度融合。以《财务会计》课程为例，教学内容选取依据为会计技能大赛的竞赛规程和初级会计师考试的《初级会计实务》课程，主要内容有货币资金、应收及预付款项、交易性金融资产、固定资产、投资性房地产、长期股权投资、无形资产、流动负债、长期负债、债务重组、非货币性资产、所有者权益、收入、费用、利润、财务会计报告等内容；《税务会计》的课程，可以参照会计技能大赛的竞赛规程和初级会计师考试的《经济法基础》课程，主要内容有增值税（含“营改增”）、消费税、关税、企业所得税、个人所得税、小税种、税收征管等内容。

（三）根据市场变化，及时调整教学内容

会计职业技能大赛的举办，一直紧跟行业的最新变化，引领会计专业的建设。职业院校在组织选拔选手参加技能大赛的同时，依据技能大赛的技能考核要求，及时调整人才培养方案，优化课程体系，将市场的最新变化反映在课程中。

近年来，影响会计工作的文件出台频繁，如财政部《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》、财政部&国家税务总局《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》。我们正处在经济转型社会，财经法规变化很快，技能大赛能把会计行业的最新变化融入到赛项中，起到了引领作用，比如在2017年国赛中将“营改增”最新知识纳入、增加管理会计技能考核比例。会计技能大赛已成为职业院校与行业、企业联系的平台，技能大赛通过将会计行业的最新发展融入赛项中，促进会计专业的建设与发展。职业院校通过组织选手参赛，及时获知行业的最新发展变化和职业需求，根据市场对会计岗位的最新要求，及时调整专业课程的教学内容，以适应市场需求的变化。

三、建设会计专业课程体系

构建了与技能大赛契合的课程体系，也意味着通过技能大赛的桥梁，实现了专业与市场的对接，课程体系建立以后，能否发挥效应，关键在于建设，建设的重点可以放在课程建设和实践环节两个方面。

（一）“课岗赛”深度融合的课程建设

“课岗赛”深度融合的课程体系建立后，这是技能大赛促进专业建设改革与建设的第一步，要更好地发挥会计技能大赛对会计专业的推动作用，就需要对会计技能大赛的技能考核点进行拆分，将其与具体的专业课程对接，推动课程的建设与改革。

会计技能大赛考核技能点对应相应的会计岗位，岗位技能融入相关课程，专业课程实现“岗课赛”的深度融合。契合技能大赛的专业课程体系中的会计专业课程中增加岗位技能的教学，由传统的理论教学转变为理实一体化教学。例如在《成本会计》课程中融入EXCEL知识，不仅教会学生成本核算的原理，还要教学生应用EXCEL的工具快速完成产品成本的核算；在《财务会计》课程中增加经济业务的识别，让学生通过原始凭证读懂经济业务，课程中增加实践部分；《管理会计》课程中增加案例分析；《税务会计》课程中增加纳税报表填制等。在原有的理论课程中逐步增加实践部分，改革现有的专业课程，将技能大赛中的岗位技能嵌入课程中，实现理实一体化的教学。

（二）加大实践教学环节的建设

会计是一个实践性很强的专业，除了课程体系与技能大赛对接外，传统专业课程中增加实践部分外，还需要针对会计岗位开设相应的实训课程，加大实践教学的环节，实现知识向技能的转变。

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对这个问题笔者认为，既然新的准则于2007年1月1日就要在上市公司开始执行，非上市公司也要在一定的时间内执行新准则，那么现在的新申报表可以在附表（二）中增加一行“非货币性资产交换的损失”同时，将附表（一）中的“非货币性资产交易收益”改为“非货币性资产交换收益”，这样就能够预计将执行的会计准则一致。

问题二：企业所得税年度纳税申报表附表（一）（1）第26行“债务重组收益”。在原来的会计准则中，债务重组收益计入“资本公积”，也许正因为此，债务重组收益项目放在了这里。在财政部2006年2月15日的新准则中对这一准则做了修订，修订以后，债务重组中的债务人可以确认债务冲则收益，债权人可以确认债务重组损失，债务重组的收益计入营业外损益――债务重组利得，显然，执行新准则后，债务重组过程中的收益实际上就是营业外收益的内容，应该在营业外收入这个项目之下，所以将26行的内容放在23行之前应该更合适一些。

问题三：企业所得税年度纳税申报表附表（五）第9行～15行的报表填报说明中明示，这些行次填列各种资产减值准备的转回以及因处置资产而冲销的减值准备。新的会计准则“企业会计准则第8号――资产减值”第十七条明确规定：“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回”。至此，这些行次的填列内容不再包括转回的减值准备，因此，笔者建议对这个项目的填表说明进行修订，否则就与该项目填列的内容无法一致。

问题四：企业所得税年度纳税申报表附表（九）第1行上年技术开发费发生额和第3行增长比例。这两行的内容是原来技术开发费加计扣除时必须要明确的两个指标，随着国税发[2006]56号文的颁布，技术开发费的加计扣除不再受增长比例的限制，因此，上年技术开发费发生额和增长比例这两项内容的填列已经失去了实际意义，所以笔者建议将附表（九）中的第1行和第3行取消掉。因为这两行没有了继续存在的必要。

纳税申报使每一个企业都必须要做的一个常规的工作，申报表应该具有非常强的操作性，当然新表的设计较以前的申报表已经有了较强的操作性，但以上问题的存在无疑给实务工作者带来了麻烦，而这些问题本来是可以避免的。

从上面的分析可以看出，新的申报表中存在的问题大都是由于新的企业会计准则的修订引起的，不可否认，会计和税法由于他们服务的对象不同，对于一些经济业务的处理上存在差异是必然的，我们不能要求会计核算一定要完全按照税法的规定进行，如果那样，我们的财务会计也就不成了税务会计了；同样不能要求税收法规的制定要完全符合会计准则的要求，但是我们同样应该清楚，会计和税法是会计实务工作中两个紧密联系的领域，企业应纳税额的计算实际上是依赖于会计日常核算的结果，换句话说，企业的纳税申报表是否能够正确填报，从很大的程度上取决于会计对于经济活动的反应，因此，纳税申报表的项目设置应该尽可能与现行的会计制度、会计准则的规定相一致，这一方面方便纳税人的纳税申报，避免纳税申报过程中的错误和弊漏，这从税收征管的角度来看也符合税款征收的简便原则。

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AICPA（　美国注册会计师协会）主席Robert　Med　nick　指出：　如果会计行业不按照IT技术重新塑造自己的话，　它将有可能被推到一边，　甚至被另一个行业取代。如何加强会计电算化教学，培养出社会需要的会计电算化人才，是高职高专教学改革的重要课题。

一、高职高专会计电算化教学存在的问题

高职毕业生相对与其他类型的高校毕业生来说在技术应用和实践能力上占了优势，所以近年来就业行情看好。但不可否认，专业知识的系统性和全面性却是高职学生的薄弱环节，这种不足也长期制约着他们在工作岗位上的晋升和专业水平的提升。

目前，高职会计专业毕业生普遍存在工作不对口的现状，这与其他专业的高职毕业生供不应求的就业局面形成了鲜明对比。企业在招聘会计人员的时候一方面有学历与会计从业资格证书的要求，还要求会计人员能够熟练操作财务软件或ERP软件。市场对会计人员素质的高要求应该作为高职会计专业的教改方向和财会专业毕业生的学习目标。从这一点更凸显会计电算化教学的重要性。但目前会计电算化教学中存在诸多问题，使电算化教学偏离了这个方向。

1.专业教师实践技能不足。会计电算化这门学科讲究的是会计与计算机两门专业的学科的结合，综合性和边缘性都比较突出，这就要求专业教师不仅要具备系统丰富的理论知识，而且要具有扎实熟练的实际操作技能和会计电算化的系统管理技能。会计电算化课程教师要培养学生的实践能力，自身一定要有实践能力，这样才能更好地组织、指导学生实践。然而，目前大多数高职院校的会计电算化教师是从学校到学校，研究生毕业就走上讲台，缺少相关的行业企业经验，自身实践能力有限。对于学生而言，老师是把他们引入神圣知识殿堂的领路者。教师素质的高低，将直接影响学生们学习的效果，也直接影响学生们学习的积极性。

而且随着近年来社会不断地革新进步，会计软件的更新也是非常频繁，而近年来会计专业学生的招生情况较好，大多数教师每天是忙碌于繁重的教学工作，根本就无暇到社会的软件公司中进行培训，导致知识面的狭窄和知识层的落后，影响了会计电算化教学质量的提高。

2.《会计电算化》课程教材不适用。随着高职教育的发展，每年都有高职专用教材大批涌现。在某些领域、某些课程上已出现了真正体现出高职特色、符合高职教学属性的教材。而《会计电算化》课程却至今没有这种幸运。全国大多数高职院校采用的《会计电算化》教材，要么直接使用本科的同类教材，市面上的一些印着“高职高专系列”的会计电算化教材都被业内教师戏称为“本科教材的压缩饼干”。要么仍然使用中职的老教材，或者只针对从业资格考试开设《会计电算化》的相关课程，所教所学内容偏向陈旧与得单，这就助长了学生对《会计电算化》课程学习上骄傲自满、固步自封的态度。而《成本会计》、《税务会计》、《高级财务会计》都是安排在第二学年的后半学期或第三学年的上半学期，此时大部分的高职学生都在取得了会计从业资格证后对专业课产生了懈怠和厌倦情绪，直接影响到这些课程的教学效果，忽视了综合能力的培养。这种情况在中国高职院校里已成通病。

3.会计电算化模拟实训教学条件不足。长期以来，在会计实践教学过程中，人们对于电算化实践教学没有给予足够的重视。虽然，在许多高校建立了手工会计模拟室和电算会计模拟室，但并不能够满足会计电算化实践教学的要求。由于会计专业教学具有很强的政策性，国家经济政策经常都会有一些变化，会计准则和会计制度的变化比较频繁，而这些变化会引起会计实务工作许多方面需要进行相应的调整，但是我们在电算化教学中所采用的模拟实训教材却很难跟上这种变化，现有的许多会计电算化实训教材比较陈旧，漏洞也较多，与实务操作存在较大的差异，不能很好地达到实践教学的目标和要求。另外我们电算化实践教学基地还不完善，学生要想接触真实的企业会计环境还存在一定的困难。

4.课程体系，《会计电算化》课程缺乏前期基础性课程教育。高职学生的学习基础和学习能力从入学开始就比本科院校的新生要差很多，在入学后的课程设置中，高职院校并没有强调专业基础的教育，也没有突出课程间的层次递进的关系。比如会计专业的《会计电算化》这门课程，其特点是结合了财务会计学、计算机操作和管理学上的相关知识，要求学生首先具备扎实的会计功底并熟练掌握计算机常规操作和维护的技术。所以《财务会计》和《计算机基础》这两门专业基础课的教学应该先于《会计电算化》的教学，但几乎所有的高职院校都是同时开设这三门课程，甚至把《会计电算化》安排在《财务会计》之前，学生没有会计理论做依托、没有计算机操作和维护技术做辅助，就根本不可能系统掌握财务软件的构造原理和应用能力。所以高职院校因教学时间的限制一直忽视了在专业课教学之前的专业基础课的必要性。

会计电算化的教学，我们是以实训为主，理论为辅，这种教学方式是符合我校作为一所中职类学校的教学目的的。会计电算化是以会计作为侧重点，对学生的会计知识的掌握程度还是有一定的要求，在开展会计电算化的教学时，我们一般是着重通过整套的实务例题带领学生系统学习电算化中的整个总账模块、固定资产模块、工资模块、UFO报表。一般来说，学生在进行会计电算化的学习之前，本人都会针对当前课本的电算化实训题，要求学生课下先进行手工做账，独立完成整套账的分录及报表，这样一来就使得学生在运用计算机做账前对整套账的账务流程有了清晰的思路，有效地联系手工账与电子账之类的学习，也从而对手工账与电算化做账之间的程序区别有了更清楚的认识。

二、高职高专会计电算化的教改的措施

现在，几乎80％的基层单位基本都已经实现会计电算化。会计电算化的普及与蓬勃发展需要大量的电算化复合型人才，而我们这些职业院校承担着为社会、为企业输送优秀人才的责任，任重而道远。

1.注重教师的素质培养，提升实践教学 能力。教育是一个“相互作用”的过程，受各种因素的影响，其中学生的学习态度是非常重要的影响因素。为人师者要善于引导学生，使学生能够以正确的态度对待学习。会计电算化的教学，对教师的要求很高，他们不仅要有完整的财会知识，还要精通计算机的相关操作。而在财会知识和计算机知识更新如此迅速的年代，教师如果不抓紧更新自己所掌握的知识，就会面临知识老化、陈旧的尴尬局面，由此看来，对教师的培训也就变得重要了。会计电算化教师的培训可以有很多种方法：在学校经济状况允许的情况下，把相关教师送到财务软件公司学习，或聘请财务软件公司的技术经理经常来校给会计学教师举办技术讲座；也可以参照软件公司对技术人员的技术资格认证办法对相关教师进行定期的培训认证工作，另一方面鼓励现有的计算机和会计电算化教师自我提高，　攻读会计硕士、ERP硕士学位，　加强与运用ERP企业的联系，　通过实践提高教师的综合应用能力，与时俱进。除了加强在职会计电算化教师的培训之外还可以引进一批既懂会计、财务管理又懂计算机的复合型人才加入会计电算化教学队伍。这样多管齐下，　保障会计电算化教学质量。

2.推进会计电算化教材建设，加强电算化课程和会计课程的联系。根据高职教学实用性原则，《会计电算化》课程是会计专业的核心课程，它是会计方法论的具体应用技巧。首先在课时分配上要凸显这门课程的地位。系统掌握财务软件的各个模块的运用并同时了解一些基本的软件开发和维护的原理，起码要200个课时左右（含理论和上机在内），也就是原来一学期72个课时（一周4节）的近三倍，这200个课时可以跨第三、四、五三个个学期，即让学生在大二大三的专业课程中一直不间断《会计电算化》的学习，建议由会计专业教师集体参与实践教学资料的编写，增强资料的仿真性，并且减少各课程实践资料的重复性，加强各课程实践教学资料的相关性。推进课程体系改革，增强实践教学内容和师资建设。对于会计电算化这种操作性特别强的课程，应立足于在课程改革中突出应用性，体现职业性。按照专业基础课为主干专业课服务的原则，根据两者之间在内容上的映射对应关系，重复的内容进行合并，无关重要的内容删减，确保其为专业主干课服务，增强专业基础课的实用性。

在高职学生入学的第一学期里，集中进行《会计基础知识》和《计算机基础知识》的教学，为学生会计电算化的学习打下基础；从第二学期开始将《财务会计》、《成本会计》、《税务会计》有机的融合成《会计实务》一门课程。将《会计实务》与《会计电算化》课程结合起来，放在第三或第四个学期，合并成一个课程来学习，将原始凭证的填列、手工账、电算化三者有机结合起来，综合讲解，整体课时增加，平均周课时可以在8个课时左右，其中2个课时手工做账，2个课时进行理论计解，余下4个课时上机实务操作　主要目的是把学生的会计理论、会计实务与计算机应用很好地衔接起来，这对学生将来的会计实务操作有重要的作用。

3.贴近社会发展，加强实训条件的建设，以赛促学。高职学生一直对会计专业课的厌倦情绪很高，一方面因为难度大、账务处理繁琐；另一方面就是会计专业课的教学一直沿袭传统的注入式教学方式，没有实践也没有实践环境，比如，物流专业、导游专业、的某些课程在具体的教学实践中，可以通过设置仿真情景、利用多媒体技术等教学手段吸引学生的注意，而会计专业的课程教学模式却不能像别的专业可以激发学生的兴趣。要改变这种陈旧的教学模式、创新教学方法。

大多数高职院校会计类专业在会计电算化的教学方面使用的都是教学版的用友软件，建议学校能出资买入一套正式企业版的用友软件，一方面是提高教学质量，让学生在学习教学版的软件之余，也能接触到真正的企业软件，不再是为了考试而学习，而是为了工作而学习；另一方面也是为了提高教师的业务水平，如果老师连真正的企业版软件都没有接触过的话，又如何能更好地为教学、为学生服务呢？引进正式企业版的用友软件，学校需要花一大笔费用，但是软件公司会跟进培训支持、升级服务，会大大提升教师的实践能力，贴进时代的发展，从面提升会计电算化的教学水平。

最年来，财政部与用友软件公司共同举办的大学生会计信息化大赛是一个委好的平台。建议高职高专类会计专业学生积极参加，通过参赛，可以提高学生学习的积极性，取得用友erp应用证书，也可以评估会计电算化的教学水平与学生的动手能力，并能加强与兄弟院校的交流与合作，从而带动教学质量的提高，促进字生职业能力的提升。

综上所述，通过会计电算化课程体系的重构和对实践课程资源的整合，打破学科体系下交叉重复内容，以全新视角，借助网络资源、计算机等现代技术对实践教学进行创新，并且向会计信息化大力迈进。最后通过职业认证，考取会计证、会计电算化证、用友ERP应用证书等，实践教学的效果由学校评价转为由社会来评价。提升教学水平与学生的就业能力。

参考文献：

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中图分类号：G712 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2015）024-000-02

基本上每个高职院校都有会计专业，随着中小企业的快速发展，需要更多要求上手快、业务能力强、高素质的会计人才。而高等职业教育的会计专业的培养目标是高素质、应用型会计专业技术人才和管理人才。在信息化时代，高等职业院校要实现培养目标，，就应该加强实践性教学环节，培养学生的实践动手能力。

一、传统的会计实训体系

由于会计教学条件所限，大多数高职院校将会计教学分为理论教学和实验教学两部分，学校也进行校内实习 （在模拟实验室进行） 与校外实习。在学校内，一般都是第一学期的基础会计实训、第三学期的会计综合模拟操作、第四学期的会计仿真实训、第五学期社会跟岗实习和第六学期的社会顶岗实习。我们黄冈职业技术学院作为国家级的高职骨干学院，一直按照这个“五层能力递进”培养体系进行学生职业能力的培养，取得了一定的成绩。尤其是我们仿真实训室，实训室设计了相互有经济往来的12家制造公司、4家贸易公司和2家银行。每家公司又分设财务科长、记账员、出纳员、业务员等岗位；每家银行设置2个岗位，负责处理与其客户间的往来结算等，并通过制证、签章、传递凭证、往来结算、记账、审核、结账、编表等，使学生真实在感受实际会计业务处理的全过程，实现了角色仿真、环境仿真和过程仿真的功能。

这样的教学，确实在一定时间内有一定的优势。但是，在大数据时代，信息来领的时候，这类手工做账，一定限度内的仿真环境，局限性很大。如仅有银行和企业，缺乏与工商、税务、人社、审计师事务所等打交道的过程，虚拟的环境不够仿真和完整。还有，学生在社会跟岗和顶岗，操作起来很难，财务数据是企业的商业秘密，不会轻易安排一个陌生人进去实习和参与。对于很多没有实际经验的在校生而言，想找一份会计实习工作是难上加难的事情。

二、会计模拟实训的特点

基于此，在信息化时代，能不能自己利用云数据，设计一个模拟实训体系，在这个体系里，有会计虚拟实验室、虚拟车间、虚拟工厂、虚拟税务局等一系列虚拟环境，力求把企业搬进校园做到一课融多岗，多课融一岗，课中融岗和岗中融课中，让学生体验到真实的环境，增强学习的兴趣和动力，解决在外面不能够进行实习的困境。

一是可进行会计工作的实操，实现学生与会计人员等岗位的零距离。在这个实训环境里，可以根据岗位划分为出纳、会计、财务主管（经理）；供应链管理、人资行政管理；工商柜台、税务柜台、银行柜台、社保柜台、审计岗位等，学生都可以感受其中的工作。二是通过各类角色的模拟，采用3D场景与任务动画，在趣味中学习和实践，增强学习的积极性。模拟实训中，你会碰到不同的角色，你学会了沟通和了解，启发你回忆历史的知识，寓教于乐，通过办理实习业务获取虚拟货币，来购买装备道具。让学生感觉是游戏式的进行实习；增强学生的学习的动力。三是全面系统，企业内部的来往、企业与外部打交道如银行、税务、工商等等，你都会接触到，增强我们的知识，扩充了视野。四是数据齐全，凭证完备，资料具备。在模拟实训，所有企业内部、企业来往单位外部的各类凭证和数据都有，解决了教师上课资料不够，凭证不齐全的问题，用先进 的手段进行了教学。五是智慧性。系统可即时针对学习者的操作做出评价及纠错，引导学习者采用正确的方案解决问题，不断促进学生学习。

三、会计虚拟实训平台包含的要素

从多视角的、多方视野看到这个平台，需要包含如下的要素：

1.从行业部门角度看。此系统必须企业自身和相关的外部机构。具体有：制造业、流通业、服务业、税务、银行、工商、社保、审计、会计师事务所等。他们通过具体的业务和事项联系起来。如会计人员在办理薪酬业务时候，涉及到五险一金业务，这时候，社保机构就闪亮登场，发生往来办理。

2.从岗位角度看。此实训系统应该涉及实训岗位。具体有会计类的岗位，包括出纳（现金出纳和银行存款出纳）、主办会计、供应销售会计、往来结算会计、成本费用会计、外贸业务会计、税务会计、财务主管、财务经理等等。还应该包括相关的岗位，具体有：采购管理、销售管理、仓储管理等供应链管理岗位、人力资源管理岗位、银行柜台岗位、工商管理岗位、国税地税岗位、社保柜台岗位、注册会计师审计岗位等。

3.从涉及的相关课程角度讲。此实训系统需要包括如下课程，分别是会计类和管理类。其实属于会计类 的课程主要包括：会计基本技能、会计基础、财经法规与会计职业道德、会计电算化、初级会计实务、中级会计实务、高级会计实务、成本费用核算、涉税业务核算、财务活动管理、纳税实务（包括网上办税）、税务筹划实务、管理会计、财务分析、审计业务操作等。其他管理类课程主要有：国际贸易实务、工商企业管理、供应链管理、人力资源管理等等。

4.从环境仿真角度讲。包含会计实训所涉及的所有的需要环境，采用3D和flas，重构会计实训的仿真环境。主要有办公场景仿真、岗位角色仿真、实务流程仿真、常见表单仿真、签章签字仿真和往来单位仿真。仿真涉及到了整个供应链企业、银行、工商局、税务局、社保、会计师事务所、律师事务所等动态环境，形成完整产业链及商圈生态，实现企业与服务机构业务实务操作。

四、会计虚拟平台所包括的实训项目

会计实训重构，最重要的是实训项目的构建，需要把涉及的所有实训包含在里面，进行全方位的实训项目，培养学生的职业能力。

1.会计职业环境认知实训。在大一新生进入学校，初步接触会计的时候，适用于新生启蒙，让学生感受企业业务，主要方式是情景模拟、动画、视频等。

2.会计账务处理流程实训。在学生学习了《基础会计》后进行，设计一个小公司，设置近40笔业务，涉及资产、负债、所有者权益、收入费用和利润业务，分上中下三旬，练习科目汇总表账务处理程序。训练学生从填制和审核原始凭证、编制记账凭证、登记会计账簿、编制会计报表等全程的实训流程。

3.财经法规与会计职业道德实训。通过情景模拟，案例分析，动画、视频等，涵盖主要知识点，实现学生学习了理论，熟悉了知识点，强化了会计从业资格证的考试准备。

4.会计电算化操作实训。系统模拟会计电算化软件，实现账务处理的电算化。从初始化、填制记账凭证，到自动审核、过账、结账，并出具资产负债表、损益表。

5.成本费用核算实训。系统模拟成本核算业务流程，实现要素费用的归集与产品成本的计算，主要是练习品种法和分步法的实训，熟悉料工费的归集和分配，成本的计算及成本计算单的填写，完工入库检验合格的过程。

6.供应链实训。主要包括采购岗位，销售岗位，仓库管理员岗位。其中采购岗位主要是根据采购车间或仓库的需求编制请购单、制作采购合同、签订供货合同、完成采购任务；配合仓管完成采购货物的入库，并配合财务进行相关资料提供工作等。销售岗位只要是负责与客户签订销售合同，填写有关销售表格，对客户在销售或使用过程中出现的问题，帮助或联系有关部门解决等。仓库管理员岗位主要是编制入库、出库单据，负责收货、发货业务，登记相关台账，配合其他部门工作等。利用3D及动画模拟场景，进行沟通和处理。

7.网上办税实训。在学习学习了《涉税业务核算》后进行的，利用3D及动画模拟场景，模拟真实国税、地税综合服务系统场景，学生可在网络上完成岗位虚拟实习，实现电子报税。学会填报税单据、主要练习增值税、营业税、房产税、企业所得税、个人所得税、消费税、车船使用税等税种的申报和缴纳工作。

8.会计分岗位综合实训。这是最重要的实训之一，通过实训，是学生完成如下工作岗位的实习工作，具体有：

出纳岗位：办理现金、银行存款收付的日常工作；负责现金、银行结算票据的保管工作；现金、银行存款凭证的编制工作；登记现金、银行存款日记账；月末与银行对账，编制银行存款余额调节表，在总账会计的监督下对现金进行盘点。

供应销售会计岗位：涉及工业企业和商品流通业的材料和商品的采购业务、入库、领用发出和期末盘点业务等的会计处理。以及产品商品的销售业务、成本的结转、货款的收取、坏账相关业务处理。

成本费用核算会计岗位：审核各种成本、费用单据，据以编制记账凭证；同时负责应付职工薪酬、结转期间费用、料工费的归集和分配等相关业务的记账凭证编制。

固定资产核算岗位：负责固定资产购进、自营、接受投资等各类渠道增加的核算；固定资产的折旧的计算和会计处理；固定资产的修理；固定资产的减少和减值的处理。

外贸业务会计岗位：出口业务的销售核算；外汇收入的管理和核算；期末外币汇兑损益及其核算以及出口货物退（免）税的核算和申报等。

总账会计岗位：审核记账凭证。审核、汇总所有记账凭证，编制科目汇总表，依据科目汇总表登记总账，编制月度、季度及年度会计报表，月末对实存现金进行监盘，定期进行财务成本完成情况的分析。

财务经理岗位：全面负责财务工作；审核部分重要的原始凭证和记账凭证；对企业的财务数据进行分析，找出管理的薄弱环节，提出改进的意见，挖潜增收节支的潜力。审核总账会计编制的会计报表，编写各类综合及专题财务分析报告。

9.会计综合模拟实习实训：设置一个企业一个月的业务，约100笔左右。提供月初资料总账明细账资料、介绍企业的概况、会计核算办法。是会计分岗综合实训后的一次大型综合模拟实训。训练学生从建账、填制和审核原始凭证、记账凭证到登记账薄，编制财务报告的全过程的会计核算，使学生掌握资产、负债及所有者权益的增减变化，生产费用核算与成本计算、产品销售、利润实现与分配等会计核算，以及编制财务报表等业务操作技能，进一步提高学生的综合处理能力。

10.财务管理活动技能实训：包括筹资决策、投资决策、利润分配决策、财务预算编制、偿债能力、营运能力、盈利能力、发展能力分析。

11.审计业务操作实训：立足于审计学科的理论体系和基础知识，遵照审计流程，从签订审计业务约定书、编制审计计划、进行内部控制测试、审计操作和撰写审计报告等工作，学会编制审计工作底稿，会出标准无保留、带强调事项无保留、保留意见、无法表示审计意见和否定意见审计报告，锻炼学生的技能。

12.银行（柜台）交易实训：主要涉及银行与企业结算业务。模拟银行柜台职员，受理存现和提现业务；受理电汇业务；受理商业汇票申请业务；委托收款业务；银行本票和汇票申请业务；银行本票和汇票签发业务；银行本票和汇票结算业务。使学生熟悉不同角色的互换，带来与会计工作不一样的体验。

13.工商（柜台）综合服务实训：主要是模拟工商柜台职员，其岗位工作内容包括综合实训中与工商相关的业务，包含企业设立流程、工商变更等。系统涉及业务包括：受理企业设立、受理企业变更、受理企业年检等业务。

14.社保（柜台）综合服务实训：涉及职工薪酬业务与社保业务服务。包括养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险和生育保险办理。同时学会工资的计算、分配、五险计提处理及核算。

15.会计事务所（柜台）综合服务实训：涉及事务所为企业服务业务。

五、总结

会计模拟实训系统的重构，需要领导重视，改变思想，舍得投入；教学系统要有开放性；教师需要提高素质去适应；学生也要积累和准备。总之，通过会计模拟实训系统的重新构建，能够增强学生学习的积极性和主动性，适应当前的信息化时代，又能够提高教学效率，促进高职会计人才培养的提高。

参考文献：

[1]徐璐.高职院校会计专业建设虚拟实验室的设想[J].产业与科技论坛， 2014，（06）