工程会计的账务处理范文

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关键词 新准则 会计账务 处理方法

一、引言

社会的发展要求相应的措施与规则等方面都需要紧随其步伐，为适应我国社会发展和经济进步现状，财政部2006年颁布了新型会计准则，该准则是在传统准则基础之上，对社会发展中具有重要作用的各类企业进行了经济业务准则管理，同时也体现出我国经济和社会的发展与国际会计行业更近了一步，对我国会计实施的具体工作也产生了巨大的影响，其中会计账务处理的工作形式和内容都产生了变化。会计账务处理是在会计日常工作中必须要完成的项目之一，尤其是在月初和月末，需要对企业整月账务进行整理和总结。新型会计准则的实行，对会计传统的账务处理方法产生了重要的作用，在整体上提升了账务处理的效率和质量，也对其工作方式和方法进行了改进。

二、新会计准则的特点

新型会计准则实行以来，社会中各类企业都随之进行了会计工作的改进，但是因为会计准则对会计工作的重要性，其新型会计工作方法的改进要根据新会计准则的特点进行具体实施，这也就需要企业能够真正地对新型会计准则的特点进行掌握，我国出台的新会计准则的特点适用于现代经济发展，又能够适应于我国国情影响下的具体情况，下面本文将就企业发展所需要的新会计准则的特点进行研究与分析。

（一）有特色地与国际会计准则趋同

我国新会计准则是建立在经济迅速发展和社会意识形态基础之上的，由传统会计行业从业标准转化为现代标准的过程，实际上是与国际会计准则趋同的过程，将国际企业会计行业发展模式运用到我国企业中，在吸取成功地经验和管理理念的同时，更加地注重我国现实的国情和紧急发展水平。新型会计准则的施行，即是对传统会计准则国际化的创新，又是对我国国情的重要体现。

（二）规范了重要的会计事项

经济的快速进步与社会主体形式多样性的不断发展，使得我国经济市场内，企业重组、合并等经济交流方式和资金交流方式日益增多，新型会计准则根据我国经济发展的实际情况，对会计财务报表的重点事项进行了合并，主要强调了母公司与所能控制子公司财务进行合并控制，有理论性控制转变为实质性的控制。

（三）纳入新行业会计方式

新型会计准则中新加入了新型有关行业的会计准则，如金融会计、房地产会计、农业会计等方面，并在此基础上将传统准则表外项目纳入到表内进行核算，这也是我国现代经济发展和社会主体经营创新的要求。新型会计准则中加入新行业会计准则与新行会计项目，是对传统会计准则的一大创新，也是对会计行业工作内容的补充和完善。

三、主要账务处理方法

新型会计准则下，会计工作的方法和内容都有所转变，在账务处理的工作中，适应新型会计准则是保证工作质量和工作效率的重要条件，对新环境下账务处理方法的研究也是会计从业人员的中关键性任务，使工作人员在进行账务处理时，能够切合实际地进行操作。本文下面在新会计准则基础上主要的账务处理方法进行总结和研究。

（一）薪酬账务处理

企业员工薪酬是企业发展中的重要开销之一，新准则下进行企业负债确认时，应将企业员工的薪酬算为负债，其中包括企业员工的工资、福利、保障、等方面的费用，将其整合为“薪酬成本”科目，在账务证账表中体现出来。但是其中根据不同职位的员工应具体分析账务处理方式，在不同项目支出中做具体明细记录。具体处理措施为：

1、生产部门人员的职工薪酬。借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目。贷记“应付职工薪酬――工资薪酬、福利费、工会经费、职工教育经费、社会保险、住房公积金”。

2、管理部门人员的职工薪酬。借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬――工资薪酬、福利费、工会经费、职工教育经费、社会保险、住房公积金”。

3、销售人员的职工薪酬。借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬――工资薪酬、福利费、工会经费、职工教育经费、社会保险、住房公积金”。

4、应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬。借记“在建工程”、“研发支出”科目，贷记“应付职工薪酬――工资薪酬、福利费、工会经费、职工教育经费、社会保险、住房公积金”。

（二）现金型账务处理

企业管理中往往离不开货币形式会计管理，对于现金型账务处理也是会计账务处理中必不可少的，处理好货币账务关系，能够在一定程度上认识到企业的经营状况变化。新会计准则形势下，对货币性账务处理的方法也出现的一些变化，具体方式如下：

1、企业向职工支付职工福利费时，借记“应付职工薪酬――福利费”，贷记“银行存款”、“现金”等科目。

2、企业支付工会经费，用于工会运作时，借记“应付职工薪酬――工会经费”，贷记“银行存款”等科目。

3、企业支出职工培训经费，用于职工专业知识学习时。借记“应付职工薪酬――职工教育经费”，贷记“银行存款”等科目。

4、企业按照国家有关规定，为职工缴纳企业负担的医疗、养老、失业、工伤和生育等社会保险费时，借记“应付职工薪酬――社会保险”，贷记“银行存款”等科目。

5、企业按照国家有关规定，为职工缴纳企业负担的住房公积金时。借记“应付职工薪酬――住房公积金”，贷记“银行存款”等科目。

（三）非货币利支付的核算

企业在给职工发放福利时，不仅仅用货币支付。有时还经常用实物等非货币形式发放。相对货币形式而言，非货币发放更复杂，因为它往往涉及到其他税法的规定，比如视同销售处理等。如果不按相关税法规定处理，在注册会计师进行审计时。往往是需要进行项目调整。

（四）外商投资企业核算

外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金借记“利润分配――提取的职工奖励及福利基金”科目。贷记“应付职工薪酬――职工奖励及福利基金”。

四、账务处理方法的未来发展趋势及其特点

新会计准则的施行是对会计账务处理工作方式的调整，但随着时代的发展以及科技的进步，信息化对会计工作的影响非常巨大，会计工作有手工操作逐渐转变为自动化操作，这是时展赋予会计行业进步的权利，也是社会进步对会计行业的要求。账务处理采用信息化、自动化操作也必然是其发展的方向，在账务处理方法发展为信息化处理时，其主要的特点就会体现为以下几个方面：

（一）数据取得途径的多元化

账务处理需要对多种会计信息进行分析和处理，会计信息的获得方式决定了信息的质量，在对信息进行统计时，除了手动录入、扫描等方式外，还能够采用相关的会计软件程序进行系统自动转入等方式。这一特点开放了信息取得的形式，也从一定程度上保障了会计信息的准确性，对账务处理的质量做处理保证，大大降低在处理工作过程中产生的失误。

（二）证账表数据化

传统的会计账务处理工作中，通常是以尸体账目表为主要记录工具，但是随着新型会计标准和信息化会计的实行，证账表数据化的趋势逐渐清晰起来。在企业进行账务处理时，能够将证账表分为总账和明细账两个部分，这两个部分的管理需要进行人工管控，数据化整张表能够大大降低会计从业人员对账目进行管理的时间和效率，并能够在一定程度上保证账目数据管理的可靠性，大大加强了账务处理工作的质量。

（三）查询高速自动化

手工方式进行会计账务处理时，需要对信息进行查询并作出统计，传统查询方式非常浪费时间，而且可能出现查询失误的情况，这种情况的发生，影响了企业会计工作的正常进行。数据化信息能够为会计从业人员提供较为快捷的查询方式，并能够保证查询信息和数据的一目了然，避免因查询明细账目过多而产生错漏，影响账务处理。

篇2

BT建设模式，既“建设-移交”模式，是政府以及政府授权的建设单位利用非政府资金来承建某些基础设施项目的一种融资建设模式。一般情况下，政府（或业主）通过公开招标的方式确定建设方，建设方负责项目的融资、投资和建设，项目建成竣工验收合格后移交政府（或业主），政府（或业主）根据回购协议支付回购资金。

我国20世纪90年代开始引入BT建设模式进行城市基础设施建设。目前BT建设模式在我国城市基础设施建设中得到成功运用的项目很多，如北京奥运会部分场馆工程、上海地铁南站、北海市工业园区基础设施工程、重庆朝天门大桥等。但我国现行会计准则并未对BT建设模式的工程项目应如何进行会计核算做出明确规定，致使各单位按照各自对BT建设模式的理解进行会计核算，核算中存在着适用的会计核算依据不统一的问题。如有的建设方依据《企业会计制度》将BT建设项目作为在建工程，将项目所投入的建设资金在“在建工程”科目核算；有的建设方将BT项目投入资金作为一项长期债权，在“长期应收款”科目核算；有的建设方依据《企业会计准则第15号-建造合同》进行会计核算，将BT项目的资金投入列“工程施工”等。因此，对BT建设模式的工程项目应如何进行会计核算进行详细分析，提出新核算思路具有重要的现实意义。

下面将结合珠海横琴新区市政基础设施BT项目，分析不参与实际施工建造的BT项目公司的会计核算思路。

一、珠海横琴新区市政基础设施BT工程项目概况

珠海横琴新区市政基础设施BT项目是城市中心区域综合基础设施建设工程，是广东省重点工程之一。经横琴新区政府授权，项目由代表横琴新区政府进行投融资的珠海某投资有限公司发起，中国中冶某公司投资建设，建设方为该项目在珠海设立某投资有限公司（以下称“项目公司”）负责该项目的实施，工程总承包方为中冶集团下属某一建设集团公司。

横琴新区市政基础设施BT项目，主要包括市政道路及管网工程项目、堤岸和景观工程项目两部分。根据珠海某投资有限公司（甲方）与中国中冶某公司（乙方）签订的BT合同约定：横琴新区市政基础设施BT项目的建设期为三年，回购期限五年，各子项目的回购期限分别计算，回购款每期支付金额为每个单项工程BT投资总额的五分之一，同时按照合同约定支付相应的期间的利息。合同价款为BT投资总额加回购期间利息之和。项目含建设期本金化利息和建设工程管理费等约为126亿元。

项目公司为该项目配套25%的自有资金，另75%的资金通过珠海当地银团贷款取得。目前所有子项目的建设均已全面铺开。

二、珠海横琴新区市政基础设施BT工程项目的会计核算

横琴新区市政基础设施BT项目采用完全BT实施方式，即该BT项目的建设方组建项目公司，由项目公司负责项目的投融资、建设，但项目公司未实际提供建造服务，而是将建造服务发包给其他建设单位去负责。因此，项目公司对横琴新区市政基础设施BT项目的会计核算应该适用于《企业会计准则第22号-金融工具确认和计量》，且可参照企业会计准则解释第2号中有关BOT业务相关收入的确认原则进行核算。

（一）项目建设期的会计核算

1、会计科目设置

项目建设期应设置“长期应收款”，“其他业务收入”、“其他业务支出”等会计科目。“长期应收款”用于核算建设期为建造横琴新区市政基础设施BT工程所实际发生的建造成本和融资费用，按照单项工程项目设置二级科目。根据《国有建设单位会计制度》规定的成本构成科目：“建筑工程支出”、“安装工程支出”、“设备投资支出”、“待摊投资支出”、“其他支出”设置三级明细科目。由于“待摊投资支出”费用项目较多，金额较大，为与概算相对比，项目公司还应设置“项目公司管理费、土地使用费、工程监理费、勘察设计费、研究试验及试运行费、招投标费、临时设施费、可行性研究及前期工作费、工程保险费、工程质量监督费、建设期财务费用”等明细科目进行核算。“其他业务收入”科目核算根据BT合同约定项目公司建设期提供自有资金按约定利率计算的利息收入。“其他业务成本”科目核算项目公司为BT项目配套自有资金而向其集团借入资金的利息支出。

2、账务处理

根据项目公司与甲方之间的资金监管规定：项目公司为BT项目配套的自有资金应按期注入双方共管资金监管账户。项目公司将自有资金注入双方共管资金监管账户时的账务处理：

借：银行存款-资金监管户

贷：银行存款-XX银行

根据资金使用计划，结合BT项目实际实施情况，从双方共管资金监管账户拨付工程进度款、工程监理费、勘察设计费等款项的账务处理：

借：长期应收款-XX单项工程-建筑工程支出（待摊支出）等

贷：银行存款-资金监管户

取得银行借款（根据资金监管约定，银行融资贷款直接注入双方共管资金监管账户）的账务处理：

借：银行存款-资金监管户

贷：长期借款-XX银行

每季度，支付银行借款利息（资本化）的账务处理：

借：长期应收款-XX单项工程-待摊投资支出-利息支出

贷：银行存款-资金监管户

根据BT合同约定，项目公司为BT项目配套的自有资金，从自有资金注入双方共管资金监管账户的当天开始，按银行同期贷款基准利率下调10%的利率按季计算利息，计入BT项目投资总额。由于该部分资金的利息能够可靠地计量，也能流入项目公司，因此项目公司应根据让渡资产使用权收入的确认原则，按季度确认提供该部分资金的利息收入。

a.取得自有资金利息收入的账务处理：

借：银行存款-资金监管户

贷：其他业务收入-利息收入

b.支付自有资金利息，计入工程成本的账务处理：

借：长期应收款-XX单项工程-待摊投资支出-利息支出

贷：银行存款-资金监管户

⑹据了解，项目公司提供的自有资金中有一部分是向其集团借入的，对此借入资金的利息支出，应作为项目公司的融资成本。

a.从集团借入资金的账务处理：

借：银行存款-XX银行

贷：长期借款（长期应付款）-XX集团

b.按季计算应付（支付）集团借入资金利息的账务处理：

借：其他业务支出-利息支出

贷：其他应付款-XX集团（银行存款-XX银行）

由于项目公司将基础设施建造服务发包给他方，未提供实际建造服务，参照BOT收入确认原则，建设期项目公司不确认建造服务收入。

（二）回购期的会计核算

横琴新区市政基础设施BT项目的回购分各单项工程进行。目前各单项工程均未竣工验收。假设2012年12月31日，其中的某一单项工程按期完工并完成竣工验收，交付使用，经审价回购基数50亿元，该单项工程的建设投资总额为46亿元。2012年12月31日，该时点也应是回购期的开始。

有观点认为，由于BT合同明确规定回购的日期以及回购金额，根据现行企业会计准则的规定，经审价后，项目公司应于回购开始日将“长期应收款”账户余额转入“持有至到期投资”账户进行核算，收购基数与项目总投资的差额，确认为工程结余收入，一次性计入“主营业务收入”。

但是，就横琴新区市政工程BT项目而言，由于BT合同约定甲方可以选择回购形式，因此从该项目的意图看不完全符合“持有至到期投资”的相关确认条件。而回购基数与项目总投资的差额，一次性计入“主营业务收入”，不如在回购期期限内分期摊入计入“投资收益”，更符合谨慎性原则。

1、会计科目设置

在回购期应设置“投资收益”科目，用于核算BT项目投资与工程施工所赚取的收益（或亏损）以及回购期提供的自有资金的利息收入等。

2、账务处理

2012年12月31日，即回购日：

借：长期应收款-珠海某投资有限公司-XX单项工程 5，000，000，000

贷：长期应收款-XX单项工程-建筑工程支出等 4，600，000，000

长期应收款-XX单项工程-工程投资差额 400，000，000

根据合同约定，回购款分五年等额支付，因此应根据实际利率对工程投资差额进行摊销确认。假设银行基准利率为7%/年，为简化计算，采用该利率作为实际利率。

a.2013年12月31日，第一次收到回购款：

借：银行存款-XX银行 1，000，000，000

贷：长期应收款-珠海某投资有限公司-XX单项工程 1，000，000，000

b.第一次收到回购款，确认投资收益：

借：长期应收款-XX单项工程-工程投资差额 91，176，040

贷：投资收益-XX 单项工程 91，176，040

第二年-第五年每次收到回购款的账务处理与第一次收到回购款的账务处理相同。第二年-第五年应确认投资收益分别为0.85亿元，0.80亿元、0.74亿元、0.70亿元，账务处理与第一次确认投资收益的账务处理相同。

根据合同约定，回购期的利息，具体利率及计算方法为：每个单项工程投资总额的回购期间利息自该单项工程进入回购之日开始计算并按季支付，每期的利息以每个单项工程未支付的BT投资总额为计算基数，利率按照同期贷款基准利率执行。

第一年每季收到利息：

借：银行存款-XX银行 87，500，000 （50亿元*7%/4）

贷：投资收益 3，125，000

其他应付款-XX集团（应付集团借款部分的利息） 18，750，000

银行存款-XX银行（银行融资贷款部分的利息） 65，625，000

（既回购期应付银团融资贷款部分利息：（50亿元*75%*7%）/4，应付集团借款部分利息：（50亿元*25%*6%）/4，回购期的利息收入与本期间实际支付的融资费用的差额确认为投资收益，）。

第二年-第五年，账务处理与以上相同，金额根据实际情况确定。

附表 ： 投资收益摊销表 单位：元

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综上所述，虽然我国目前对BT建设模式的会计核算并未做出明确规定，但只要我们深入了解BT项目的实施方式，并按实质重于形式原则，运用现行的会计准则，就能够对BT项目进行合理有效的会计核算，就能够根据BT项目的不同特征，建立与之性质相符合的会计核算方法，真实客观的放映BT项目经济状况和最终效益。

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旧制度规定高校的会汁核算一般采用收付实现制，经营性收支业务的核算采用权责发生制。新制度明确要求高等学校会计核算采用修正的权责发生制，修正的权责发生制可以准确反映行政事业单位的资产状况、负债状况、偿债能力、债务风险以及项目运行成本等。

二、会计核算基础的变化

旧制度规定，建设单位要做好基本建设财务管理的基础工作，按规定设置独立的财务管理机构或指定专人负责基本建设财务工作，并独立设账，单独核算。新制度规定，为了增强会计信息的完整性，要求将基建会计纳入“大账”。高校基建财务与事业财务合并核算后，报表数据一日了然，给众多报表使用者提供真实、可靠、有效的财务信息。

三、会计科目的变化

如表1所示。

四、会计科目核算内容变化

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刚到财务部，认识了财务部的同事们，大家都很热情，我临时接替的是工程会计工作，第三天，就有一项很急的工程预转固的工作要做，主任让我到葫芦岛分公司学习并把这项工作完成，在葫芦岛分公司同事的帮助和指导我，我顺利的完成了这个工作，也学习到了一些相关的知识和流程也让自己有了信心。

装订会计凭证属于财务管理的基础性工作，同时也是归整会计档案的重要环节。刚开始接触的时候我自认为是一件简单的工作，做了一段时间才发现会计凭证的装订不仅工作量大，而且工序比较复杂。使我体会到了做任何事情都需要认认真真、持之以恒，不论什么岗位都有轻松和枯燥的两面性，这也促使我树立了脚踏实地的工作态度，爱岗敬业，认真做好本职工作的决心。固定资产管理方面，我从了解制度流程和财务系统固定资产管理模块的操作方法入手，逐渐学习了新增资产卡片的建立及账务处理、资产内部转移的审批流程及卡片调整、资产调入调出的审批流程及账务处理、接受捐赠资产的产权移交流程及账务处理、租赁资产收入的账务处理、资产损坏赔偿的账务处理、资产盘亏盘盈的账务处理、资产拆旧报废的审批程序及账务处理、资产折旧计算表的编制及账务处理等全面具体的固定资产管理业务。固定资产管理工作涉及面广，管理周期长，是一项基础而繁杂的工作，所以在实习期间我一直努力使自己保持认真细致的工作态度，踏踏实实把日常的工作处理好，避免发生帐实不符的管理现象。

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笔者认为，此问题可以有三种账务处理方法，但各有优缺点，作者提出自己的见解，仅供各位会计人员参考。

一、第一种方案

写字楼产权全部归属于甲方，乙方享有该房屋30年的经营权。甲方出售的是30年经营权，账务处理如下：

借：固定资产 500万元

贷：长期投资（或在建工程） 200万元

其他业务收入300万元／30＝10万元

(每年确认，不一次性确认)

其它应付款（或其他负债科目） 290万元（设立明细科目）

将对该房屋每年计提的折旧和缴纳的房产税等有关费用和其他有关费用作为其他业务支出处理， 按规定缴纳营业税及附加税。有所得额时根据有关规定弥补以前年度亏损后，再缴纳所得税。即：

借：其他业务支出

贷：累计折旧

应缴税金――应交房产税

应交税金――应交营业税金及附加

此种方法的优点：能做到收入和支出的配比，税负较轻。

此种方法的缺点：资产负债率较高。

二、第二种方案

甲方拥有土地的使用权，且已作“无形资产”会计账务处理，尚未摊销无形资产，并反映在其公司的账簿中，拟将此块土地作为投资。如果甲方和乙方单独设立一套账簿反映该合建项目，双方协议委托甲方、乙方或第三方对此项目进行管理，甲方的账簿处理将比较简单，即：

借：长期股权投资（或在建工程）200万元

贷：无形资产 200万元

工程竣工后，甲方可以将该房屋作为接受捐赠固定资产作会计处理，按照《税法》规定，确定接受捐赠固定资产的入账价值，并通过“待转资产价值”科目核算。

借：固定资产 500万元

贷：待转资产价值――接受捐赠非货币性资产价值

300万元

长期股权投资（或在建工程） 200万元

借：待转资产价值――接受捐赠非货币性资产价值

300万元

贷：应交税金――应交所得税99万元（300×33%）

资本公积――接受捐赠非现金资产准备

201万元

甲方取得的捐赠金额较大、并入一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度的应纳税所得额。每年的会计分录为：

借：应交税金 19.8万元

贷：银行存款 19.8万元

甲方拥有该写字楼的所有权，应根据规定计提折旧，缴纳有关的税金如房产税等。乙方的会计处理则比较简单，只需将30年的经营权作为无形资产进行核算，在30年内予以摊销，用于抵减经营房屋带来的收益即可。

此种方法的优点：增加了权益，提高了净资产利润率，降低了资产负债率。

此种方法的缺点：甲方拥有该房屋的所有权，在30年中经营权不归甲方，但甲方必须对该房屋计提折旧和缴纳房产税等有关的费用和某些不可预见的费用，且此部分根据规定又缴纳了所得税，势必使甲方多纳了税。

三、第三种方案

甲方将对该房屋30年计提的折旧和缴纳的30年房产税等有关费用作为负债处理，实际计提折旧和交纳税金时再冲减负债，再将差额部分剔除所得税后计入资本公积。此种会计处理甲方缴纳所得税很少，此种业务较为少见，其税金的处理是关键。故甲方必须取得税务部门的同意后，方可进行有关的账务处理。

此种方法的优点：能避税。