会计实务基本知识范文

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[作者简介] 朱萍，广西财经学院审计系教授，经济学学士，研究方向：审计、内部控制理论与实践，广西 南宁，530003；张媚，广西财经学院，广西 南宁，530003

[中图分类号] F233 [文献标识码] A [文章编号] 1007-7723（2014）05-0039-0004

党的十六届三中全会首次明确提出“坚持以人为本，树立全面、协调、可持续的发展观，促进经济社会和人的全面发展” 。科学发展观表达的“以人为本”，是将其作为万事万物的开端，其基本要求是全面协调可持续，根本方法是统筹兼顾。 “管理体制”借鉴的是企业管理的观念，意指管理系统的结构和组成方式，即采用怎样的组织形式以及如何将这些组织形式结合成为一个合理的有机系统，并以怎样的手段、方法来实现管理的任务和目的。“以人为本”的审计管理体制，是将“以人为本”作为审计管理体制建立的核心内容和基础。鉴于目前我国会计事务所人才流失、人员综合素质参差不齐、员工身心健康欠佳，企业文化建设不成功等问题已日渐严峻，因此建立“以人为本”的管理体制不仅是时势所需，更是我国会计师事务所能做大做强的必要条件。

一、会计师事务所“以人为本”管理现状

会计师事务所是一个高智力密集型组织，如何充分吸纳专业人才，合理分配人力资源，挽留优秀人才，有效培养复合型财务人才，是事务所的管理体制的重要组成部分。目前会计师事务所在“以人为本”管理方面存在以下普遍现象：

（一）人员招聘方式和标准随意性比较大

具体表现为不少事务所根据社会中存在的社交关系进行招聘。即使学历或专业不符合事务所的招聘要求，通过关系仍可进入事务所工作。另外，有些事务所的招聘面试与笔试环节也存在诸多漏洞，例如：在进行招聘的笔试中，笔试内容的设定大多采用注册会计师考试的内容，没有充分结合事务所执行业务的特点，也没有对面试者的逻辑思考能力等方面进行综合考核。又如，虽有规定要求实习生于实习期结束后须经过笔试及格后才能正式录用，但在实际操作中，竟只需经项目经理同意，笔试则只流于形式。

（二）人员年龄、学历结构分布不够合理

目前，我国的会计师事务所拥有的注册会计师，其年龄段主要集中于30至50岁之间，小于30岁和大于50岁较少（王新红，2013）。作为主要生力军的青壮年注册会计师群体虽然拥有敏锐的接受新事物能力，较快的适应能力和丰富的创造力与工作激情，有助于储备成优秀人才以备事务所发展所需的优点，但也存在实践经验不足，导致事务所中骨干类人才缺乏的缺点。

从学历的角度进行分析，截至2011年，我国的会计师事务所本科及以下的学历比例为90%，硕士以上学历为10%（王新红，2013）。虽然占主体的注册会计师理论知识处于中等水平，而且该部分的职业人员年龄较小，其理论知识的缺乏与工作经验的不足会增加会计师事务所培训成本的增加，执业技能更新速度的减缓，限制会计师事务所人力资源的配置，开发。

（三）人员主动培训意识、成效有待提高

由于事务所的工作繁忙，无论是事务所内的管理者还是员工，对于培训的态度主要是应付中国注册会计师协会的后续教育要求，或是面对即将要开展的项目内容陌生没有把握的情况下进行笼统地培训。而一般执业人员则坚持自己所学的专业知识与已经习惯的工作方法，以不变应万变，也没有视培训为完善自我，提升自我工作能力的途径。虽然新上岗员工能积极参加培训，但老员工则是被动地跟着中注协的培训要求进行主题培训。

培训效果不明显，主要表现为：一是员工不注重新知识培训学习。虽然短期内有所成效，但并不持久。二是培训内容缺乏长远性。没能依市场业务发展所需来设计培训内容，不利于员工的知识积累。三是培训方式枯燥无新意。主要是通过讲座或是研讨会、上网学习等方式，既无法提高员工深入研究的能力，也无法调动员工求知欲与创造力，更会束缚员工的自主性学习。四是对培训结果评价也不够重视。很多会计师事务所常常会忽略对员工的培训结果进行考核，也没有对员工进行培训满意度的调查，更没有注重每次培训经验的积累与创新，故无从得知培训成效，亦无法督促员工重视培训，同样也无法提供一个良好的平台给员工交流培训心得，创造出一种团结和谐、共同进取的工作气氛。

（四）薪酬设计水平与劳动付出比例不协调

不协调的表现之处主要是体现在以下这几个方面：首先是会计师行业的工资分配制度不够透明。大多数事务所采取的是基本工资加提成的方式，但提成的计算是事务所里薪酬计算最神秘的部分。大多数事务所采用的主要是对业务利润采用系数比计算方法。一般地，其系数比例为2∶1，合伙人占比为2，注册会计师占比为1。在事务所发展期间，利润额不大的情况下，合伙人与注册会计师及助理间的差距不明显。当事务所的规模变大，利润增加时，差距则会日益明显，造成的结果是合伙人和一般注册会计师的收入差距很大，和其他助理人员相比差距更大。作为事务所的发展主力，注册会计师及其他普通员工，其辛劳的工作却未能取得相应的报酬。

其次是行业出现低价竞争，注册会计师的付出变成廉价劳动力。注册会计师为能吸引客户，争取到业务，往往会选择打折优惠，低价格的竞争战略。如此一来就会使提成的计算基数变得更低，在相关监管单位的严格监管之下，低价格战不会导致执业审计质量的立刻下降，相反造就的结果是注册会计师的辛苦劳作与实际薪酬比例不相符。

再次，激励体制多强调物质奖励，忽视精神奖励。事务所对员工的奖励以物质奖励为主，此奖励虽短期内能满足员工的需求，但由于事务所的员工一般是学历较高，综合素质较好的人才，单是物质激励并不能满足该类员工所需，他们同样注重精神上的奖励，如自我价值的发挥，与他人的认同和尊重同样重要。

3.注重对培训效果的评价

对考核效果的评价主要可分为两个部分：第一是针对培训工作的评价，第二是对员工培训效果的评价。对培训工作的评价可采用定性方式，从培训内容设计的合理性，培训方式的创新性，员工参与的主动性等这些方面进行评价总结，并由所内的人力资源部门负责评价结果的统计分析，对员工公布，最后记录存档的工作。对员工的培训效果可采用定量标准，并且与绩效考核结合，可根据员工当月完成的绩效量，完工率多少，培训课程的完成程度，对新培训内容的使用等作为考核记录的内容，并最后形成员工的工作档案，便于年终考核和人员晋升打下公平的基础，同时也能进一步了解员工的自身发展情况，为适应未来的岗位调整和晋升调配做好准备。

（三）实事求是的考核制度

1.遵循公平、公正、透明原则

事务所对员工的考核制度应该可视化，即考核标准制定公开化，考核过程透明化，考核结果公正化。首先人力资源部的负责人应尽可能创造机会与员工共同完成考核指标的设计与完善工作，实现事务所全员参与考核工作，并逐渐形成相互监督，相互促进的工作氛围。其次是人力资源在进行考核过程时应及时公布考核进展内容，提供一个互动平台让员工了解到自身工作存在的不足。最后考核结果的公布应及时，并且公开，让员工都能清楚明白自己的年度工作情况。

2.考核内容应结合定量与定性的标准

对事务所员工的考核标准的设定应结合定量与定性标准，同时可结合培训效果情况，分别从员工的思想品德素养、工作能力、职业心理素质、业绩完成情况这几个方面进行设计。另外，考核的绩效标准应根据员工担任工作的迥异进行设定，才能更符合实事求是的原则。例如一般审计人员的日常工作主要是了解客户的基本资料，收集整理财务信息，编制工作底稿等；高级的审计人员的工作内容则关注在客户的业务关系，其内部控制的关键点，如何与客户维护良好的工作关系等。因此，在设定考核标准时应细致化，并与工作内容挂钩，以工作表现和工作成果作为真实的考核成绩。

（四）“胡萝卜”激励体制

薪酬设计能充分体现“人本化”的特点，除了传统的按照员工能力和工作级别进行合理的薪酬设计外，同样应该关注精神奖励对员工产生的积极作用。“胡萝卜”激励体制的建立主要参照管理学中的“胡萝卜”原则，旨在将物质奖励与精神奖励两者有效结合，形成一个富有人情味的，给予员工工作正能量的激励体系。而“胡萝卜”激励原则也能在一定程度上弥补在提成系数比分配下造成的薪酬落差。

（五）“以人为本”工作环境的建立

1.建立相互沟通，信任的平台

事务所的工作特点之一是团队协作，因此相互之间能建立良好的沟通，并达成一定的工作默契与信任关系尤为重要。作为事务所的管理者，或审计项目负责人，应注重创造与员工多交流，多沟通的机会，且提供的交流机会不局限于工作内容的交流，在与员工的日常交际中同样需要提供一个交流平台。管理者可以通过此平台了解员工的工作能力和工作感受，并借此培养彼此间的信任感，逐渐形成工作的默契关系。例如，管理者可以通过在交流平台探寻员工的能力潜质，并找到机会对其予以重任，其将任务出色地完成时，及时给予适当的赞赏。这样能让员工感受到上司的尊重，同时也能实现员工自我满足。

2.设置公平的晋升体系

对于事务所的员工而言，公平的晋升平台，完善公正的内部晋升体系能有助于增强团队凝聚力。为能体现公平、公正、公开原则，事务所的晋升标准应该是唯才是用，人尽其才，用人不疑，员工晋升的参考基础应参照员工的考核成绩，工作能力和工作效率，而不应单纯考虑工作资历，用人唯亲，一切领导说了算，无章可循。

3.营造相互学习的氛围

作为知识型的事务所，除了相应的工作培训外，员工之间的相互学习不仅能提升各自的学习技能，同时也能创造出良好的学习和工作氛围，调动员工工作的积极性、主动性。为此，管理者可以适当地开展一些以相互交流学习经验的活动，如可以组织员工进行一次读书交流会，或是参加与专业学习有关的素质拓展活动，通过举行一些集体竞技活动，既能培养员工们相互学习的团队精神，也能助于建立团体的归属感。

[参考文献]

[1]王会金.审计心理学[M].北京：中国财政经济出版社，2010.

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一、会计师事务所人力资本激励的理论基础

企业相对于市场的优势在于节约交易费用(Coase，1937)，能以更低的成本发现市场中的要素价格，并在组织内部实现资源的最优配置。会计师事务所作为一种现代的合伙制企业，其存在与发展同样具有降低交易费用的要求。如何降低合伙人与会计师、项目负责人与项目执行人之间的内部成本一直是事务所发展战略中的核心向题。

现有的研究倾向于通过契约来描述事务所内部的委托关系：假定合伙人与会计师均为利己主义，雇佣合约反映了委托人所获价值与人所获补偿之间的均衡 (Eisenhardt，1999；Baiman，1990；Jensen and Meckling，1976)。合伙人从会计师提供的专业贡献中获得实物资本与社会资本的投资回报，会计师的专业贡献则受其业务专长、努力程度、环境因素及委托人的监督激励能力的影响(Gise and Davidson，1999；Libby and Lip，1992；Bedard，1991)。如果雇主支付的人力资本报酬低于市场价格，或人专业贡献的价值与委托人支付的薪酬存在不平衡现象，则契约会被中止。

在一个从私人投入要素变为企业资产，进而产生未来经济收益的过程中，事务所发挥了承载人力资本并实现其价值作用。会计师人力资本的累积与转化就是在事务所治理架构中，人力生产要素与非人力生产要素逐渐融合的过程。按照Alchain、Demsetz（1972）的“队生产”理论，事务所项目负责人发挥着企业内部信息中心的作用，可以减少“队生产”中的测度成本。但“合伙人―部门经理―项目负责人―项目执行人”之间多层委托关系的存在，也加大了企业内部的成本。实物资本的所有者为克服信息不对称，减少人的机会主义行为，会不断谋求最佳的人力资本配置。借助人力资源市场，事务所能在广泛的视野中寻求最优秀的职业者，以优化人力资本结构，为企业创造更大的价值。

二、会计师事务所人力资本激励的特殊性

会计师事务所和普通的专业服务公司是有显著区别的。具体表现在对第三方责任、团队知识共享、团队层次监督、社会同化效应及项目时间约束等方面。这些差异决定了事务所人力资本激励的特殊性。

首先，注册会计师肩负对第三方的责任(包括公众)，相比之下其他专业人士如律师或医生仅对他们的客户或病人负责。事实上,会计是唯一一种需对公众负责的私人职业(Russell Horowitz，2002)。这种公众责任意味着会计师在日常工作中必须面对来自客户、股东、监管机构及第三方的压力，必须综合考虑各方利益(Johnstone et al.，2001)。持续的压力会令会计师产生认知偏差,对自己的职责目标、组织地位、价值道德丧失同一感,对他人和环境的认知产生紊乱。在需要职业判断的时候,出现回避风险的倾向,信奉“消极有理”或走向极端偏执的状态。这意味着事务所必须建立起有效的激励机制,鼓励会计师保持开放的认知视野,广泛听取他人建议,以维持职业判断的客观性。防止会计师出现机会主义倾向、帮助他们平衡利益冲突、抵御外部压力。

其中,注册会计师通过与众多客户的接触,可以获得广泛的信息,建立超越审计技能的业务专长。项目团队有助于传播知识技能、执业经验和价值规范。关于项目团队知识管理的研究已经得到越来越多学者和从业人员的关注。组织良好的项目团队能够创造出其他企业无法具备的“知识共享平台”,这成为部分高级会计人才愿意选择在“四大”事务所执业的主要原因(Lee，2001)。知识管理在提高审计效能方面的价值已经得到了多数实证文献的支持,在提供顾客价值,推动服务创新方面的作用也得到了深入的研究。其中的一个主要方向就是分析对事务所市场营销效益的影响。事务所为了满足客户需求,需要先了解客户的需求。当事务所各部门的工作都服务于同一客户时,其结果就是整合营销(Kotler，2000)。

三、会计师事务所人力资本激励的方式

最近几年，研究者从不同学科领域解构了古典理论存在的局限，并建议将委托关系扩展到包括复杂商业组织内部和更广泛的外部环境变量上。Indjejikian(1999)指出，“基于传统契约的人力资本激励模型，在现实世界中具有较低的解释力度，大部分经验研究表明雇佣关系和公司的补偿做法要复杂得多”。Eisenhardt（1999）则认为，如果研究人员考虑更广泛的合约，理论的丰富性和复杂性将会增加。她具体地论述了工作团队、非结构化的任务、专业人员和经理之间的目标冲突等使绩效评价复杂化的难题。Sharma(2007)呼吁将人力资本激励的内容扩大到更广的范畴之上，能够对雇员产生激励作用的人力资本补偿方案应是灵活而多维的。

当我们抛开理论，认为个体不仅仅追求经济效用，同时也追求非经济因素的效用时，则可供选择的激励点将大大增加。提升职业的威望、扩大控制环境是行之有效的非经济激励方式。从事有挑战性的任务可以令人力资本所有者获得一个潜在的职业威望奖励。会计师倾向于相信他们的工作是有社会价值的，并能因此获得社会尊重。社会交换理论认为，人际间的奖励（如得到同事的尊重）与经济奖励一样可以提高职业者的效用。另外，会计人员为了保证工作的质量，必须保持对组织日常活动以及配套资源的控制。对于专业人员来说，对这些变量的影响和控制是很重要的，也许是他们期望回报的一部分。尤其是涉及长期职业效用评估的时候，大部分文献支持这样一种观点，即非经济奖励会提升人力资本所有者的效用，而效用的增加又会强化正向的人力资本投资行为。

会计师事务所要建立有效的人力资本激励机制，需要涵盖以下6个方面：

1.支付可协商的薪金和福利。薪金与福利是一个会计师业务专长、经验、努力程度的函数，事务所支付可协商的薪金福利能为雇员提供经济上的激励与约束。薪金和福利的协商重点在于如何设计递延补偿方案，递延补偿是一种可预期的补偿激励机制，当现有薪金福利低于会计人员的实际劳动付出时，会计师在未来能得到相应的薪金补偿。其实施效果在很大程度上依赖会计师的信念，即他通过先期的人力资本投入与经济利益牺牲，在未来获得更高补偿的可能性。通过提供广泛的递延补偿，可以缓解事务所“粘性”薪金与人力资本当期回报不足之间的矛盾。

2.建立会计师职业压力的化解机制。第三方责任所带来的角色冲突是职业压力的主要来源，这主要表现在会计师的私人收益（如薪金福利、未来职业发展等）受到利益相关者的操控，或无法取得客户信任与支持，或对审计任务的流程丧失控制权。为减少审计过程中的压力与干扰，事务所高层有必要积极接触不同的利益相关者，寻求他们对项目执行人的信任与支持。同时，应确保组织结构上的简化，减少侵权行为的指挥链，防止不相容期望和指令干扰会计师的职业判断。

3.提升项目团队的知识共享效率。会计师通常有在不同项目团队工作的经历，成员间知识的共享对提升审计质量和执业技能大有裨益。高级会计人员应对低级会计人员的求助保持开放的态度,积极聆听并作出及时的反馈。他们要保证新雇员可以得到任务所需的有关资料,对新雇员的职业判断加以尊重而不是压抑。此外,要明确正式的知识共享协调机制,当项目团队内部产生判断冲突时,应有明确的仲裁机制。不成文的协调机制在任何组织中,都是激发冲突的诱因或是阻碍知识共享。

4.保证工作流程与团队组织的灵活性。工作流程的灵活性对审计质量的提升有积极的贡献。因为在面对复杂交易事项时，灵活性使会计师不必局限于刻板的制度和既有的规章，职业判断质量因而可以大大得到提高。此外，灵活的流程安排降低了会计人员的工作倦怠，使其在千变万化的环境中获得任务新鲜感与满足感。具有弹性的人员编制和任务安排亦可使会计师兼顾到个人偏好与业务专长，有机会接触到不同的交易事项，有助于技能的交流和相关经验的积累。

5.通过社会同化激发会计师的职业道德。扩大有业务专长的会计师的控制范围有助于提升其职业道德水准。高层管理者不可能直接监督所有的专业人员，在复杂的社会经济背景中，间接监督可以职业道德伦理、工作管辖权的大小、负责向上级报告的频率等形式出现。因此，与理论中以合约及财务信息为基础的监督系统不同，科层组织结构内部存在着一个基于非财务信息的监督体系。授权意味着监督与约束的融合，向下的激励与向上的约束同时并存，被授权对象在享有更高的工作灵活度的同时，也承担了更大的控制责任。传统的理论通常假设高层管理者不参与直接工作成果的创造，而专注于监督控制。相反，在事务所的生产/服务价值链中，管理者对会计信息的定制要求是无处不在的，并对最终结果承担风险责任。因此，控制权转移代表着一种职业道德上的互信，激励人为完成受托责任而更加努力地工作，职业道德从而得到了升华。

6.合理安排项目预算时间。会计师的工作满意度受情绪感知的影响，而情绪则取决于职业者对任务时限和超时损失的判断。要维持会计师情绪的稳定，就应合理安排项目预算时间，避免过大的时限压力。在项目规划阶段，项目负责人要分析团队结构、会计师能力、环境因素对项目进展的影响，确保项目方案的实施过程省时而高效，减少团队成员“最后一分钟”的压力和紧张，最终兼顾审计的质量与效率。

作者单位:哈尔滨工业大学

参考文献：

[1]诺思,威廉姆森,科斯.制度、契约与组织[M].北京:经济科学出版社,2003:96-98.

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企业财务管理模式中存在诸多问题，这主要体现在重视程度不足、认识程度不够、制度有待健全、考核体系不完善等环节。以下从几个方面出发，对企业财务管理模式中存在的问题进行了分析。

（一）重视程度不足

重视程度不足是导致我国部分企业财务管理模式效率低下的原因之一。众所周知会计成本控制可以为企业财务管理的决策制定提供丰富的数据信息资源，但是如果企业对这一工作的重视程度不够则很难发挥出这一工作本身的作用。除此之外，重视程度不足带来的问题还体现在其使得企业的经营利润难以稳定的攀升。另外，如果企业对于财务管理模式的重视程度不够则会导致其无法及时地发现财务管理上存在的问题，更不用提针对这些问题制定相应的解决方案。因此，如果企业不对财务管理模式给予足够的重视则会导致企业的经营活动出现许多本来不必要的成本支出。

（二）认识程度不够

认识程度不够主要是指部分企业管理层对会计成本和财务管理的认识不够全面，或者是不够准确。通常来说会计成本就是企业在生产经营活动中产生的所有成本，这一成本的内容通常包括了生产和销售过程中所产生原料、员工工资、广告、租金等支出。而如果企业的管理层对其概念没有清晰的认识则会使得企业的资源没有得到很好的管理与整合，最终导致了企业的管理工作整体效果不佳。

（三）制度有待健全

制度有待健全主要是指我国部分企业在日常工作中没有合理的建立健全会计成本控制体系。除此之外，制度有待健全主要还体现在目前我国诸多企业仍旧存在着对于会计成本和财务管理的重要性认识不足的问题。除此之外，制度有待健全还体现在我国部分企业内部缺乏一套完善的相关制度，这进一步说明了其各项措施也亟待改善，特别是成本控制和财务管理没有很好地融合在企业的整个生产经营活动中。因此，导致对成本控制和财务管理的严格监督也就无从谈起，最终导致企业市场竞争力的低下。

（四）考核体系不完善

考核体系不完善对企业财务管理模式的影响是显而易见的。众所周知，完善的企业成本控制的考核体系才能够有效地提高会计成本控制绩效，而我国现今仍旧存在着部分企业没有建立完善的考核体系，这一问题的存在会使得其自身的成本控制和财务管理也就失去了开展的动力和抑制力。除此之外，考核体系不完善还体现在我国部分企业对企业财务管理人员的培训考核力度也不够。因此，在这一前提下对基于会计成本控制的企业财务管理模式进行应用就很有必要性了。

二、基于会计成本控制的企业财务管理模式

基于会计成本控制的企业财务管理模式包括诸多内容，其主要内容包括革新管理方式、优化成本分析、完善预算管理、重视人才培养等内容。以下从几个方面出发，对基于会计成本控制的企业财务管理模式进行了分析。

（一）革新管理方式

革新管理方式是企业财务管理模式改良的基础和前提。在革新管理方式的过程中最为首要的工作就是要在企业原有的财务管理体系的基础上，通过进一步的创新来对其管理方式进行合理的发展。除此之外，在革新管理方式的过程中，企业的管理层自身也应当发挥领头羊的作用，从而能够在结合企业的组织架构以及业务、生产等各企业部门的前提下，更加明确企业财务管理的工作内容并且能够在此基础上做好企业的财务管理规划工作。另外，在革新管理方式的过程中，企业内部应当注重实行财务管理工作的具体化责任制度，从而能够更好地将业务目标分解到各部门岗位中，从而能够在此基础上促进企业财务管理水平的有效提高。

（二）优化成本分析

优化成本分析对企业财务管理模式改良的重要性是不言而喻的。在优化成本分析的过程中企业财务管理人员应当注重切实做好会计成本的分析工作。除此之外，在优化成本分析的过程中企业财务管理人员首先应当注重确保企业的成本核算资料的齐全性，然后再以此为依据和企业的实际情况来划分出构成企业成本支出的主要内容。另外，在优化成本分析的过程中，企业财务管理人员应当通过综合对比分析和因素分析以及连锁替代等多种分析方法来确保企业成本支出分析的全面性和准确性。需要注意的是，在进行成本分析的过程中，企业财务管理人员应当秉持全面综合、重点兼顾、动态分析、全程涵盖等原则，从而能够在此基础上促进企业财务成本分析的准确性与可靠性的提升。

（三）完善预算管理

完善预算管理是企业财务管理模式改良的核心内容之一。在完善预算管理的过程中企业财务管理人员应当深刻地认识到预算是做好会计成本控制工作的极为重要的方面。除此之外，在完善预算管理的过程中，企业财务管理人员应当注重在成本分析结果的基础上进一步明确成本控制工作的重点，并在此基础上依据各种成本支出项目来合理地编制企业的预算计划。另外，在完善预算管理的过程中，企业财务管理人员应当切实理解支出计划才是控制会计成本支出的源头，并且这一工作对保证财务收支的平衡有着重要的作用，从而能够通过对成本支出进行控制来进一步保证企业财务管理的平衡性。

（四）重视人才培养

重视人才培养是企业财务管理模式改良的重中之重。在重视人才培养的过程中，企业应当注重优先培养高素质的财务管理人员。除此之外，在重视人才培养的过程中企业的财务管理部门应在企业财务管理工作的现实基础上，通过结合信息化时代的需求，进一步对企业内部财务管理人员进行系统的知识培训，从而能够在此基础上优先提高财务工作人员的理论知识和专业技能。另外，在重视人才培养的过程中企业对财务管理工作人员自身也应当注重加强长期学习，最终能够在此基础上促进企业财务管理效率的日益进步。

三、结束语

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（一）企业管理者对会计成本和财务管理的认识不够全面准确

会计成本就是企业在生产经营活动中产生的所有成本，它包括生产和销售过程中所产生原料、员工工资、广告、租金等支出。简而言之，就是公司账户上的所有支出。会计成本涉及到企业生产经营活动的每一个环节，因而，对企业成本的控制需要企业所有工作人员的参与。而现实问题却是由于一些企业管理者自身没有充分认识到会计成本和财务管理两者之间的联系，而使得企业的资源没有得到很好的管理和整合，造成企业的管理工作效果不理想。

（二）企业没有建立健全会计成本控制的有关制度

目前很多企业还存在对会计成本和财务管理的重要性认识不足的问题，企业内部自然也就没有建立一套完善的相关制度，各项措施也亟待改善，特别是成本控制和财务管理没有很好的融合在企业的整个生产经营活动中，对成本控制和财务管理的严格监督也就无从谈起。

（三）企业成本控制的考核体系不完善

会计成本控制绩效的提高，财务管理模式的进一步优化这些都需要在成本控制的考核制度下进行。但仍有部分企业尚未建立完善的考核体系，致使企业会计成本控制工作在没有参照的情况下盲目进行，企业的成本控制和财务管理也就失去了开展的动力。

二、构建会计成本控制的企业财务管理模式的意义

一方面，会计成本控制可以为企业财务管理的决策制定提供丰富的数据信息资源，在企业财务管理模式的优化以及管理工作效率的提高上发挥着积极的推动作用，以促进企业经营利润的迅速攀升。另一方面，基于会计成本控制的企业财务管理模式可以为财务管理工作做出正确的定位，创新改革企业的经营模式，使得企业在经营活动中能够及时的发现财务管理上存在的问题，并针对这些问题制定相应的解决方案。最后企业对会计成本的控制还能极大的减少企业的经营活动中一些不必要的成本支出，使企业的财务资源可以重新整合以更好的节约会计成本，进而提升企业的市场竞争力。

三、基于会计成本控制的企业财务管理模式的构建措施

（一）改革传统的企业财务管理方式

构建基于会计成本控制的企业财务管理模式，首要的就是要在原有的财务管理体系的基础上进一步创新和发展。企业的管理层应发挥出领头羊的作用，结合企业的组织架构以及业务、生产等各企业部门，明确企业财务管理的工作内容，并在此基础上做好科学的财务管理规划。在企业内部应实行财务管理工作的责任具体化，将业务目标分解到各部门岗位中，而对成本控制的分析应是各项工作的重中之重。同时企业还应制定相关的财务管理监督制度，通过各部门的日常工作汇报以及定期检查，促进企业财务管理水平的提高。

（二）切实做好会计成本的分析工作

会计成本的分析工作是保证会计成本控制效果的重要手段，同时这也是会计成本控制工作的基本内容。而要做好企业成本分析工作，首要的就是要确保企业的成本核算资料的齐全性，然后依据企业的具体情况划分出构成企业成本支出的主要内容。在进行会计成本的分析工作时应综合对比分析、因素分析、连锁替代等多种分析方法的特点，选用一种最佳的方式以保证对企业成本支出分析的全面和准确性。另外，还需注意的是在进行成本分析时应秉持全面综合、重点兼顾、动态分析、全程涵盖等原则，确保成本分析的准确性，以确保会计成本控制工作的顺利展开。

（三）切实做好企业的预算工作

预算是做好会计成本控制工作的一个重要方面。企业在成本分析结果的基础上，明确成本控制工作的重点，并依据各种成本支出项目，来编制企业的预算计划。科学的预算以及合理的成本支出内容、支出计划是控制会计成本支出的源头，这对保证财务收支的平衡有着重要的作用。预算管理工作的根本就是要保证把预算计划真正落到实处，因而企业管理者应依据相关的考核、监督等制度，确保预算在会计成本控制过程中的贯彻执行，使企业的会计成本在一定的控制范围内。

（四）培养高素质的财务管理团队

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第一章财务成本管理总论

依据2006年《财务成本管理》考试大纲，本章的基本要求是“了解财务管理的内容、目标和环境，正确理解和运用财务管理的基本概念和原则”。具体来说，本章的题型主要是客观题，分值较小，一般在2―3分左右。需要理解和掌握的知识点主要有：

一、财务管理目标的三种代表性观点，即利润最大化、每股盈余最大化、股东财富最大化(企业价值最大)的优缺点，特别是股东财富最大化需要重点掌握。

二、影响财务管理目标实现的因素(一般掌握)。

三、股东与经营者、债权人冲突与协调。重点掌握协调方法。

四、现金流转不平衡的原因分析，特别是理解折旧对现金流转的意义。

五、财务管理的原则。这是本章需要重点掌握的内容。常以客观题形式出现，一定要理解含义，注意把握原则在财务管理实践中的表现形式，读透教材，但不要死记硬背。

六、财务管理的金融市场环境。主要掌握金融性资产的特点以及利率的构成。

第二章财务报表分析

依据2006年《财务成本管理》考试大纲，本章的基本要求是“利用财务报表分析企业财务状况、经营成果和现金流量，获取对决策有用的信息”。本章在历年试题中各种题型都有，客观题主要是考查对个别指标(特别是上市公司相关指标)的理解；大题在历年考试中计算分析及综合题均出现过，考生可根据近几年的命题规律判断，一般难度不大，容易得分。但考生要特别注意加强分析能力的训练。本章需要理解和掌握的重要知识点主要有：

一、变现能力比率、资产管理比率、负债比率、盈利能力比率等基本财务比率中各项指标所反映的财务信息。

二、杜邦分析法。重点是结合杜邦等式所进行的因素分析，另外也要注意与第三章可持续增长率计算与分析的结合。

三、上市公司财务比率分析。该类指标是历年考试的重点，可以与其他章节内容结合，一定要熟练掌握。

四、现金流量分析。这是财务分析的重点，因为它体现了现金流转的观念，可结合教材60-64页例题来掌握。从考试规律来看，这应该是今年考试的重点。

第三章财务预测与计划

依据2006年《财务成本管理》考试大纲，本章的基本要求是“进行财务预测与计划，编制企业预算”。本章的重点是可持续增长率分析，历年考试反复出现，一定要引起足够重视，特别应该认识到可持续增长与融资之间的关系。本章需要理解和掌握的重要知识点主要有：

一、外部融资需求的计算公式以及销售增长与外部融资的关系。这是可持续增长率的引子。

二、区分内含增长率、可持续增长率与实际增长率的不同。

三、可持续增长率的影响因素及如何从经营效率、财务政策的调整上保持可持续增长，如何调整融资政策以满足实际增长的资金需求。这是历年考试的重点。

四、财务预算。主要掌握现金预算的编制原理，要搞清楚预算表中每一项数据的来源，特别是资金的筹措与运用。

五、现金预算表编制与投资决策的综合命题。这种题型综合性强，难度大，以前年度没有考过。基本思路是：利用项目投资的决策原理在备选方案中选优(可参照第五章掌握)；根据所选方案在预算期内发生的现金流量填列现金预算表。其实，这种题型关键是分开掌握项目投资决策原理及现金预算编制原理。

第四章财务估价

依据2006年《财务成本管理》考试大纲，本章的基本要求是“理解货币的时间价值与投资的风险价值原理，正确运用证券估价的基本方法”。本章是财务成本管理教材最重要的章节之一，是历年考试重点，一般要占到15分左右，各种题型均会出现，特别是综合题型，要引起高度重视。本章需要理解和掌握的重要知识点主要有：

一、货币时间价值原理。这是学习财务管理的基础，必须非常熟练，否则财务估价、投资管理以及企业价值评估等重要内容都无法透彻地掌握。

二、证券内在价值的含义。这是债券估价以及股票估价的基础。

三、债券估价模型及到期收益率计算。主要掌握基本模型以及纯贴现债券估价模型；到期收益率计算主要结合基本模型利用插值法求得。

四、股票估价模型以及股票收益率的计算。主要掌握零成长股票模型、固定成长股票模型以及非固定成长股票模型，事实上关键是货币时间价值的应用。股票收益率的计算关键是理解股利收益率及股利增长率。

五、证券组合风险报酬以及资本资产定价模型。这一部分关键是理解透证券组合风险和报酬的各种因素之间的关系，比如：相关系数、标准差、协方差、有效集、资本市场线、市场组合等：在此基础上理解B的含义并运用资本资产定价模型。特别是要注意资本资产定价模型与股票收益率、普通股资金成本计算公式之间的关联。

第五章投资管理

依据2006年《财务成本管理》考试大纲，本章的基本要求是“理解投资决策的原理。正确计算和使用投资评价的各项指标”。本章是考试的重点和难点，重点在计算题和综合题上，题量大、难度大、分值高，失误率高，得分低，约占10分左右。本章需要理解和掌握的重要知识点主要有：

一、净现值、内含报酬率指标的对比及优缺点。这是投资项目评价的主要指标，也是基础，一般命题都与它们有关。

二、固定资产平均年成本的计算(包括经济寿命的估算)以及折旧的抵税作用。一般来说更新决策问题都与此相关。

三、注意本章内容经常与其他章节内容(如要求用本量利分析原理先计算出现金流量，然后再按投资项目的评价方法来进行投资项目评价)结合起来，综合性很强，要注意这方面的命题和解题思路。

四、简单掌握风险的处置调整方法。一般不会出大题。

第六章流动资金管理

依据2006年《财务成本管理》考试大纲，本章的基本要求是“掌握现金、应收账教和存货的决策分析方法”。本章内容在试题中约占10分左右，易出计算题。主要集中在最佳现金持有量、信用政策及存货决策三个

方面。具体地：

一、最佳现金持有量的确定方法主要掌握存货模式和随机模式。

二、应收账款决策主要掌握信用政策决策的程序。

三、存货决策主要掌握本订货量模型及相应假设。并了解基本模型扩展。

第七章筹资管理

依据2006年《财务成本管理》考试大纲．本章的基本要求是“掌握各种筹资工具的特征和使用方法，制定营运资金政策”。本章相对比较简单，计算题较少，分值一般为5-6分，主要考点集中在客观题。本章涉及不少法律规定，不过只要求从财务的角度去理解法律规定，不需死记硬背。

一、熟练掌握不同融资方式的优缺点。另外可对可转换债券的转换价格、转换比率及转换价值重点关注。

二、计算题角度重点掌握融资租赁与借款购买的现金流量净现值的对比。

三、掌握不同融资政策的资金结构安排。

第八章股利分配

依据2006年《财务成本管理》考试大纲．本章的基本要求是“分析和评价企业的股利政策”。掌握本章的关键是要树立股利政策是企业融资政衰的一个组成部分的观念。本章虽然文字较少，但出题时经常与股票估介、资金筹集、资本结构、可持续增长等内容综合起来，加大计算难度。从万年考试情况看，本章客观题也较多，约占7―8分左右。本章需要理解和掌握的重要知识点主要有：

一、两类股利理论的主要观点。这是容易出客观题的地方。

二、各项股利政策的特点。这是本章命题的重点，一般地，计算题均要表赖某一种股利政策命题。

三、股票股利与股票分割以及对股东价值、股权结构的影响。

四、重点关注股利政策与股票估价、资金筹集、资本结构、可持续增长等内容的综合。

第九章资本成本和资本结构

依据2006年《财务成本管理》考试大纲，本章的基本要求是“计算个别资本成本以及企业加权平均资本成本，分析和评价企业的资本结构”。根据历年考试情况，本章客观题和计算题都不少，尤以计算题和综合题比较复杂。分值也比较多，一般可占12-15分。本章需要理解和掌握的重要知识点主要有：

一、熟练掌握个别资本成本以及企业加权平均资本成本的计算原理。

二、特别注意普通股资金成本与投资人要求的报酬率之间的对应关系，并能将其与资本资产定价模型结合起来。计算股票价格。

三、各类杠杆原理及其反映的风险衡量。主要指经营杠杆、财务杠杆的计算并用标准离差(率)衡量经营风险与财务风险。

四、各类资本结构理论流派的主要观点。容易出选择和判断题。

五、重点掌握每股收益无差别点的含义、运用及其与最佳资本结构之司的关系。该方法的理论依据主要是每股收益最大，借助于市盈率，股票价格最大，但没有考虑财务风险。 六、运用最佳资本结构的含义(即使公司总价值最大，加权平均资本成本最低，但不一定是EPS最大)，确定最优资本结构。该方法中体现了MM理论的命题及运用了资本资产定价模型。应该引起足够的重视。

第十章企业价值评估

依据2006年《财务成本管理》考试大纲．本章的基本要求是“用多种方法对企业价值进行评估”。本章是考试的重点，常以计算、综合的形式出现，在历年考试中分值比例较高，可达15分左右。本章需要理解和掌握的重要知识点主要有：

一、认真区分、牢固掌握各类价值观念，明确价值评估的对象。这是本章掌握的基础。

二、重点掌握企业价值评估的各类模型及运用。这是每年出计算题和综合题的地方，基本上每种方法在各年间隔着命题，应重点把握。

第十一章成本计算

依据2006年《财务成本管理》考试大纲，本章的基本要求是“正确计算企业产品或服务的成本”。从历年考试来看，本章每年均有计算或综合，分值一般不少于10分，重点内容是完工产品与在产品成本的分配方法、分步法，难点是平行结转分步法。本章需要理解和掌握的重要知识点主要有：

一、完工产品与在产品成本的分配方法。特别是约当产量法以及联产品和副产品的成本分配，适合出计算题。

二、重点掌握各种成本计算方法。分步法主要是区别理解完工产品与在产品在平行结转分步法与逐步结转分步法下的不同。由于分步法出题的频率较高，可对分批法加以重点关注。

第十章成本－数量－利润分析

依据2006年《财务成本管理》考试大纲，本章的基本要求是“进行成本一数量一利润分析”。本章是管理会计的内容，单纯命题很容易得分，一般分值较低，为5分左右，但也不排除综合命题难度提高的可能。本章需要理解和掌握的重要知识点主要有：

一、注意管理会计采用的是变动成本法的观念，与财务会计中的制造成本法观念不同，特别是该部分的分析是不考虑财务费用的。在此基础上熟练掌握边际贡献(率)、盈亏平衡点(作业率)、安全边际(率)等基本指标计算及重要关系式。

二、利用利润基本计算模型，分析实现目标利润的途径有哪些(基本的方法有销量增加、价格提高、成本降低)。

三、利润的敏感性分析。特别应注意到销量对利润的敏感系数也就是经营杠杆系数。同时要注意以盈亏平衡为标准计算各项指标的临界值。

四、注意成本－数量－利润分析原理与求每股盈余无差别点时的利润(或收入、销量等)问题的结合。

第十三章成本控制

依据2006年《财务成本管理》考试大纲，本章的基本要求是“运用标准成本、弹性预算等方法对企业成本进行控制”。本章的核心内容是三个成本项目(直接材料、直接人工和制造费用)、两个因素(量的因素和价的因素)。标准成本的制定也好，差异分析也好，都是围绕上述三个项目和两个因素展开的。本章分值约为5分。本章需要理解和掌握的重要知识点主要有：

一、标准成本差异计算和分析，重点掌握固定性制造费用差异分析的计算。一般地，计算标准成本差异可按照连环替代法的顺序来替换计算数量差异与价格差异，但固定性制造费用例外，要结合预算进行分析。另外，上述的各项差异的计算与分析一定要在实际产量下进行。

二、标准成本差异的账务处理。这一点应该作为本章的一个重点。

三、掌握弹性预算的编制原理，它体现了成本性态的思想，很容易出计算题。可作为本年考试重要的关注点。

第十四章业绩评价