企业所得税的税务筹划范文

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一、企业所得税税务筹划的概述

1.税务筹划的含义

税务筹划是指在税法规定的范围内，通过对经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，尽可能的获得“节税”的税收利益。

2.税务筹划的特点

税务筹划至少应具有以下特点：（1）合法性：税法是处理征纳关系的共同准绳。（2）筹划性：税务筹划是一种合理合法的预先筹划。（3）专业性：税务筹划需要由精通税法的专业人员进行。（4）目的性：纳税人对有关行为的税务筹划是围绕某一特定目的进行的。（5）多维性：从时间上看，税务筹划贯穿于生产经营活动的全过程，任何一个可能产生税金的环节，均应进行税务筹划。从空间上看，税务筹划活动不仅限于本企业，应同其他单位联合，共同寻求节税的途径。

二、企业所得税税务筹划的方法

1. 环境利用型税务筹划方法

环境利用型筹划方法是在不改变企业组织结构的大前提下，利用各种途径来不断的扩大成本，通过该方法来达到削减企业应纳税所得额，以此来达到减少所得税税负的目的。该方法主要包括成本调整法和筹资法。其中，成本调整法是合理调整成本来减少利润，最终就是为了能够达到逃避纳税义务的方法。而筹资法是企业进行经营活动的先决条件。通过筹资形式的改变，企业可以减少税负的支出，是企业提高竞争力的好办法。

2. 结构利用型税务筹划方法

结构利用型税务筹划方法是依托于企业兼并进行的，其模式为：（1）亏损企业兼并模式：企业通过调查，可以选择亏损严重，亏损时间比较长的企业进行兼并投资，这样兼并相当数量亏损的企业后，可以充分利用盈亏互抵少纳税的优惠政策。（2）股票交换兼并模式：股票交换兼并模式是指企业在进行兼并投资财务决策时，采用将被兼并企业的股票按一定比例折换为本企业股票的形式。

3. 优惠政策利用型税务筹划方法

优惠政策利用型税务筹划方法是纳税人利用国家在不同地区，不同行业之间实施的税收差距进行税务筹划的方法。该方法有三方面的选择：（1）投资时机的选择：投资时机的不同其税收的效果是完全不同的。（2）投资地点的选择：选好投资地点可以减免很多税收。（3）投资产业和行业的选择：企业可以利用各种优惠政策，在有优惠政策的地区设立名义企业，这样再通过转移经营收入，将负债高的地区的资金转移到负债低的地区，通过该方法达到税务筹划的目的。

三、企业所得税税务筹划中存在的问题

1.税法建设滞后

近几年我国税法立法层次有所改观，但立法层次仍然不高，对税法不断补充和调整容易造成征纳双方就某一具体概念或问题形成争议。再者，税法对涉税案件的打击力度依然偏轻。另外，税法与会计法在制度衔接上也存在一定的不足。

2.对税务筹划存在的风险考虑不足

税务筹划作为一种计划决策方法，本身也是有风险的。首先，税务筹划具有主观性。其次，税务筹划存在着征纳双方的认定差异。即使是合法的税务筹划行为，结果也可能因税务行政执法偏差而导致税务筹划方案行不通。而当前纳税人在进行税务筹划过程中，很少甚至根本不考虑税务筹划的风险。

3.税务筹划的意识浅薄

由于税务筹划引入我国的历史较短,加之概念不统一,致使纳税人对税务筹划的意识浅薄。具体表现在只知道被动等待纳税优惠，而不知道积极争取税负的减少，因此较少开展税务筹划，更不可能保证企业税务筹划有效地进行。

四、 改善企业所得税税务筹划的途径

1.强化科学管理

实践证明，企业会计资料越规范、齐全，税务筹划的空间越大，税务筹划的成本才低、企业的税负才轻。只有强化科学管理，严格按照税法规定设置账簿并正确进行核算，在合法前提下进行筹划，才能提高税务筹划的效率。

2.注重成本效益的原则

任何筹划方案都具有两面性。因此,企业在进行方案筹划时,要综合考虑方案的整体筹划成本以及是否能给企业带来绝对的收益。最好还是聘请税务筹划专业人士来进行，从而进一步降低税务筹划的风险。

3.定期培训税务筹划人才

企业所得税筹划是一项复杂而系统的工程，政策性强，需要涉税人员不断学习。如果税务筹划人员水平不佳，筹划方案失败，不仅达不到企业合理节税的目标，还要浪费筹划成本。

4. 加强与税务机关的沟通

企业税务筹划方案能否实行，要通过税务机关认定。如果税务筹划失败，导致少缴税款，处罚在所难免。因此，加强与税务机关沟通，相互学习，寻求技术支持尤其必要。应争取双方在政策的理解、实际操作上达成一致，增加筹划的成功概率。

参考文献:

[1]李丰延.关于企业所得税税务筹划的思考[J]. 新疆电力技术， 2009.

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一、 我国企业税收筹划的现状及其原因分析

（1）我国企业税收筹划的现状 税收筹划在过去，由于政府的税务机关长期不关注，使得这一片地法律政策比较模糊，并一直不为企业所接受。现代企业管理起源于西方，而作为现代企业管理中的一份子-税收筹划，在西方发展较为完善，形式和内容呈现多样化，机构存在于市场很普遍，为当地人所熟知。我国市场经济起步晚，对于企业的税收筹划制度发展不够健全，在没有政府详细的规章制度下，我国企业的税收筹划正走向一个各自奋斗、相互绞杀的时代，许多企业在利润最大化的驱动下，获得更为直接的经济利益，在企业说手筹划上走了许多弯路和错路。

（2）我国企业税收筹划所出现的问题分析

我国企业发展是一个复杂体，一方面它在市场巨大需求的大环境下，迅速发展壮大起来，成为国家经济发展极为重要的一支力量，另一方面，在传统观念和中国法治不完善的情况下，许多企业为减少成本，减轻税负的压力，纷纷无视国家的相关税收法律，逃税纳税，并采取了一系列有悖于国家法律法规和市场要求的“税收筹划”。从现在情形看，中外合资一般进行税收筹划，国内本土企业较少；大中型企业运用企业税收筹划较多，小型企业运用较少；国内沿海发达地区企业运用多，内陆企业运用少。对此，我将这些问题详细分析总结如下：

1.企业税收筹划观念弱。改革开放以来，市场经济刚刚起步，许多现代制度管理理念还没有建立起来，尤其是公民意识还没有形成，例如作为公民意识的企业纳税，我国就表现的非常不理想，许多企业不是想着为国家做多大贡献，这和发达国家相比有很大的差距。

2.企业税收筹划设置和管理水平低。我国的大中型企业在市场经济竞争的推动下，已逐步完成了财务管理现代化，企业税收筹划设置相对完善和管理水平较高，能够按照国家法规和国际通行标准来进行税收筹划，但对于我国绝大数的中小企业而言，它们的机构设置比较简单，财务管理松散，以至在税收筹划方面实行的非常不理想，又得企业为了减少成本，不进行税收筹划，在中小企业流动性较强的特点下，我国许多中小企业在交易时，往往关注短期的节税效果，没有全盘考虑企业的长期税务筹划，这种只看眼前利益，而不顾长远利益的企业，使得它们本身就不可能实行较为完整和高级的税务筹划。

二、我国企业所得税与其税收筹划的方法

我国企业对税收筹划的方法有许多种，从目前企业所采用最多的方式是通过对减轻税收负担和免除纳税义务所采取的方法进行实践的这包括了：税率式的税收筹划、税额式的税收筹划以及税基式的税收筹划。

（1）税率式的税收筹划

税率式的税收筹划一般是指纳税的企业透过政府所实行的降低税率的政策，来为自身的企业减轻税收的负担。所采用的方法一般有价格转移的相关税收筹划技术以及选择比较低的税率区域进行投资和纳税。低税率的筹划方法是指要求相关纳税人透过一些比较合理合法的方法，针对一些课税项目所采取的有针对性的降低其税率的计税，以此可以达到极大地减轻企业所需要承受的税收负担。

（2）税额式的税收筹划

税额式的税收筹划一般是指纳税人透过一些可以直接减少其应当缴纳税额的方法来减缓企业的税收负担或者相关的纳税义务，税额式的筹划经常要与税收优惠政策中的全部免征以及减半征收的政策互相联系，借此可以达到减税的目的。

（3）税基式的税收筹划

一般企业所得税的税收筹划中的税基式筹划，是指相关纳税人透过自身的优势来逐步缩减所在企业的税基等途径来为企业减免税收负担。计税的依据是我们所说的所得税税基，在采用的税率不发生改变的情况下，其税额基本情况是与税基的基本情况成正比的，对于税收筹划而言，税基式筹划是所得税主要应用方式。

结语

现在是我国企业税收筹划事业开展的最好时期，因此，税收筹划人员以及相关企业，应该努力抓住这次历史发展的难得机遇，在内部逐步提高自己相关的业务能力，与国际间的税务筹划机构以及相关从业人员进行抗衡与互动，推动国内事业的长远发展与进步。

参考文献：

[1]陈国树. 税务筹划及个案应用[J]. 四川职业技术学院学报, 2010,(04).

[2]陈江平. 对中小型企业税务筹划的若干问题探讨[J]. 财经界(学术版), 2010,(04).

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一、境外EPC项目所得税筹划的总体思路和方法

对境外EPC项目的税务筹划总体分为两个阶段，分别是第一阶段的境外项目所在国的税务筹划和第二阶段的境外项目在国内的税务筹划。

（一）境外项目所在国的税务筹划

具体指EPC项目在境外经营期间的税务筹划，是针对境外的税法和税收政策进行的税务筹划。这一阶段应采取的税务筹划的总体思路和方法有以下三方面：

1.解决境外EPC项目“成本虚减，利润虚增”

“成本虚减，利润虚增”是主要是因为国内发生的前期开发和各期间上缴的管理费等费用因为没有所在国认可的合法发票，无法入账所导致，项目会因此向税务机关缴纳更多的企业所得税。解决的途径是通过聘用的会计师事务所，充分利用所在国税法的相关规定，取得确认这部分费用的有效证明，进而还原真实的成本和利润，节约税金。

2.争取延期纳税，占有资金的时间价值，提高资金使用效率

国内外关于延期支付在税法中都有近似的相关规定，但一般延期也是需要提供有关资料文件进行申请，而且还需要支付一定的滞纳金。这就存在一个权衡的问题，当延期后所争取的资金时间价值大于需要支付的滞纳金费用时，就可以选择这个争取延期纳税。

3.合理均衡收支，节约税金和获取资金时间价值

收支的不均衡有可能使项目的总的税负增加，即使总的税负不增加的情况下某一年度安排不大造成的大额税负支出，将使资金的使用成本加大，甚至影响项目的资金使用。项目承建前就要组织人对项目总体的盈亏情况进行评估，税务筹划过程中，实时监控，适当调整收支，就可以避免支出额外税负和有效提高资金使用价值的效果。

（二）境外项目在国内的税务筹划

具体指EPC项目年度末和完工后，将在境外审定和完税后的数据并入国内母公司后采取的税务筹划事宜。这一阶段主应采取的税务筹划的总体思路是充分利用双边税收互免协定。项目需要取得涉及的国家的双边协定资料，并进行认真学习研究，在纳税申报时按照规定递交资料，充分有效使用，为企业节约税金。

二、解决境外EPC项目“成本虚减，利润虚增”的方法

为解决境外EPC项目“成本虚减，利润虚增”，需主要做以下工作：（1）与聘请的所在国的会计师事务所取得联系，就该问题与其进行有效沟通；（2）协同会计师事所务充分解读所在国税法相关方面的规定；（3）提交相关资料并备案所在国相关部门，取得认定一定额度费用的相关回执。

【案例】C公司2007年年底在突尼斯中标了一项水坝项目，合同总额3000万美元，2008年初开始承建，合同期3年。2008年底，当地的会计师事务所向C公司出具了一份财务报告，主要损益指标见下表1。

C公司在项目初期预估项目最终净利率为9%，但是第一年的净利率达到了20%，远大于项目前期预估的净利润。经过分析和核对，C公司发现境外账和境内账的收入一致，但成本费用相对较少，主要是因为国内发生与项目相关的部分费用境外账中无法确认。这部分费用主要包括：（1）项目给国内缴纳的管理费用；（2）在国内前期投标发生的开发、设计等费用；（3）零星代购的配件物资因无完备的清关手续无法确认费用。

按突尼斯国家税法规定，外国公司可以将在该国的营业机构（项目部）的上缴的外国公司总部的管理费用，在提供出具相关上缴费用的凭据及对应外国公司国内经过审计的当期会计报表等资料后，可以作为费用记入项目账。C公司通过当地会计师事务所，与突尼斯相关部门达成协议，将当年年结算产值收入的10%作为管理费用直接计入成本，来弥补境外账无法确认却已经为项目运营而实际发生的费用，项目运营期内的后续两年也将参照此方法执行。最终确认的2008年主要损益情况如表2。确认增加2008年营业收入的10%的105万美元作为管理费用，项目的营业总成本增至855万美元，为项目节约税金31.50万元（90-58.5）。

三、争取延期纳税，占有资金的时间价值，提高资金使用效率

简单税务申报时间的统筹，会给企业带来一定的资金时间价值。争取延期纳税，需要做的工作主要有：（1）解读所在国税法相关规定，获取相关资料；（2）根据相关要求准备有关的合规申请延期的资料，要求会计师事务所协助和审核资料；（3）递交申请，并保留好有关回执资料和回复函件；（4）在进行每次申请延期纳税时，计算权衡当延期后所争取的资金时间价值是否大于需要支付的滞纳金费用。

【案例】在突尼斯，企业所得税每年分3次申报，6月25日、9月25日、12月25日以前按照上年上缴税额的30%申报，次年3月以前按上年企业实际决算数申报结清，但如果能提供相关证明材料，最晚可推迟三个月，仅需要交纳4美元滞纳金。在2008年C公司突尼斯水坝项目应交企业所得税58.5万美元，若推迟3个月交纳，仅考虑3月定期存款利息收入，就有0.43万美元（58.5×3%/4）利息收入，远远大于要支付的罚款。另外这部分资金还可以作为流动资金使用，这样将更大发挥这部分资金的价值。

四、合理均衡收支，节约税金和获取资金时间价值

合理均衡收支，在项目承建前就对项目总体的盈亏情况进行评估，在项目承建期间要实时监控，适当调整收支，就可以避免支出不必要的额外税负和有效提高资金使用价值的效果。具体的做法是：（1）当项目预期收入将偏大时，可以采取适当采购部分后期施工所需的材料增加成本，也采取部分施工阶段延缓验收来减少收入，或者同时采取适当采购部分后期施工所需的材料增加成本的同时对部分施工阶段延缓验收来减少收入；（2）当项目预期成本将偏大时，可以采取适当减少采购部分后期施工所需的材料减少成本，也采取加紧部分施工阶段完成及时验收来增加收入，或者同时采取适当减少采购部分后期施工所需的材料减少成本的同时加紧部分施工阶段完成及时验收来增加收入。

【案例】2009年四季度，C公司要求聘用的会计事务所对项目今年及明年的经营情况出具一份损益预计情况的分析报告，具体见表3。

以下是C公司通过均衡收支进行税务筹划的分析和做法。

1.方案一：收入不变，增加成本费用

（1）节约税金

第四季度分批次采购项目后期施工所需主材100万美元，当年可节约税金30（96 66）万美元，至项目完工累计节约税金27（154.5 127.5）万美元，详见表4。

（2）获取资金时间价值

2009年将减少税金支付30万美元，资金的时间价值如表5。

2.方案二：成本费用不变，减少收入

（1）节约税金

减少收入的做法是要项目统筹规划，在年末当期办理零结算或者根据收入成本办理部分结算，将收入延迟到下年度确认。假设项目当年延缓办理了150万美元的结算，当年可节约税金45（96-51）万美元，至项目完工累计节约税金27万（154.5-127.5）美元，详见表6。

（2）获取资金时间价值

在2009年将减少税金支付45万美元，资金的时间价值如表7。

3.方案三：收入和成本都适度变化

（1）节约税金

预期年底的盈利较大，在年末当期办理零结算或者根据收入成本办理部分结算，将收入延迟到下年度确认，同时分批次采购项目后期施工所需主材。假设项目当年延缓办理了100万美元的结算，同时分批次采购项目后期施工所需主材50万美元。当年可节约税金45（96 51）万美元，至项目完工累计节约税金27（154.5-127.5）万美元，详见表8。

（2）获取资金时间价值

在2009年将减少税金支付45万美元，资金的时间价值如表9。

4.各方案的对比选择

三个方案是各有利弊，具体实务中采取哪个方案，要结合当地及项目实际进行。

C公司最后采用的是方案一，主要是出于在较短时间实现结算收入变现的考虑。项目将已经投入成本没有形成结算，工程施工大于工程结算的余额在未完施工中核算，风险远大于应收账款，一定程度上视同为项目的潜亏因素。五、充分利用双边税收协定

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成长期；

成熟期；

衰退期。

在产品生命周期的不同阶段上，产品收入与利润等的特征各不相同。因此，企业应结合产品的生命周期对应缴纳的企业所得税进行适当的筹划，以达到节税或延期纳税以及促进企业长远生存和发展的双重目的。

一、产品生命周期四个阶段的特征

根据产品生命周期理论，产品生命周期的四个阶段分别具有以下特征：

第一阶段：介绍（引入）期。指产品从设计投产直到投入市场进入测试阶段。在介绍期，此时产品品种少，顾客对产品还不了解，除少数追求新奇的顾客外，几乎无人实际购买该产品。生产者为了扩大销路，不得不投入大量的促销费用，对产品进行宣传推广。该阶段由于生产技术方面的限制，产品生产批量小，制造成本高，广告费用大，产品销售价格偏高，销售量极为有限，企业通常不能获利，反而可能亏损。

第二阶段：成长期。当产品进入引入期，销售取得成功之后，便进入了成长期。成长期是指产品通过试销效果良好，购买者逐渐接受该产品，产品在市场上站住脚并且打开了销路。这是需求增长阶段，需求量和销售额迅速上升。生产成本大幅度下降，利润迅速增长。与此同时，竞争者看到有利可图，将纷纷进入市场参与竞争，使同类产品供给量增加，价格随之下降，企业利润增长速度逐步减慢。

第三阶段：成熟期。指产品走入大批量生产并稳定地进入市场销售，经过成长期之后，随着购买产品的人数增多，市场需求趋于饱和。此时，产品普及并日趋标准化，成本低而产量大。销售增长速度缓慢直至转而下降，由于竞争的加剧，导致同类产品生产企之间不得不在产品质量、花色、规格、包装服务等方面加大投入，在一定程度上增加了成本。

第四阶段：衰退期。是指产品进入了淘汰阶段。随着科技的发展以及消费习惯的改变等原因，产品的销售量和利润持续下降，产品在市场上已经老化，不能适应市场需求，市场上已经有其它性能更好、价格更低的新产品，足以满足消费者的需求。此时成本较高的企业就会由于无利可图而陆续停止生产，该类产品的生命周期也就陆续结束，以至最后完全撤出市场。

在产品生命周期的不同阶段中，销售量、利润、购买者、市场竞争等都有不同的特征，这些特征可用表1表示。

在产品生命周期不同阶段营业额及利润的特征，可用图1表示。

以上对产品生命周期的描述适用于一般产品的生命周期，不适用于风格型、时尚型、热潮型和扇贝型产品的生命周期的描述。

二、企业所得税税务筹划技巧

与产品生命周期理论相适应，企业可采用以下企业所得税的纳税筹划技巧，以减少或延期税款的缴纳。

第一，及时研发新产品。在一代产品进入成长期后，就应投产二代产品、研发三代产品。

二代产品投产以后，由于产品生产批量小，制造成本高，广告费用大，因而利润很少甚至可能亏损，这样在一定程度上可能会出现一代产品和二代产品利润的抵消，从而降低企业所得税的应纳税额。

同时，应加强三代产品的研发工作。根据现行企业所得税相关法规的规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。适时加强三代产品的研发，既可以促进企业的长远发展，又可降低企业所得税应纳税额。

第二，继续保持产品成长、成熟期的广告宣传力度。企业在产品的引入期，为了扩大销路，往往投入大量的促销费用，对产品进行宣传推广，而在产品进入成长期以后，由于销量不断增大，利润迅速增长，产品供不应求，因而有可能降低广告宣传的力度。为此，企业应继续保持广告宣传的力度，以培养忠诚的客户，挖掘市场的潜力。同时，根据现行企业所得税相关法规的规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。因此，企业可以用适时增加广告宣传费用的方法来降低当期企业所得税的应纳所得额。

第三，在产品的成长、成熟期适时剥离高新技术业务成立子公司。现行企业所得税相关法规规定， 国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：

产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；

研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；

高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例；

科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；

高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。

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所谓税务筹划,就是企业在国家法律允许的范围内,对国家提供的多种纳税方案,根据企业自身的情况进行选择,从而让企业的利益得到最大化的实现。而企业税务筹划并不等同于非法的偷税漏税,这两者具有本质的差别。偷税漏税是国家明文禁止的违法行为,会受到国家的严肃惩处。而企业进行税务筹划是根据国家法律的规定进行的税务筹划,它是一种积极的纳税行为,是国家所提倡的。通过税务筹划降低了企业纳税的数额,从而让企业为自身发展提供了更多的资金,国家也会因为企业发展而扩大了税收的基数,所以在长远来企业进行有效的税务筹划是有利于国家税收增长的。现在企业的各种纳税种类当中,企业所得税在企业纳税中的比重越来越大,所以正确对所得税进行税务筹划也成了各个企业税务筹划的重要组成部分。

一、企业所得税税务筹划对企业的重要意义

企业纳税的种类很多,如营业税、生产税、印花税等等,而在这些税种当中,所占比重最大的、影响最深远的莫过于企业所得税了,因为企业其他税种的税务筹划远远不像所得税这样与企业的实际所得利益挂钩,只有在企业扣除了所得税之后,才是企业真正的收益。比如:企业的生产获益是100万,通过税务筹划降低了30万的应缴税额,也就是说为企业增加了30万的收益,但是这一部分收益还是会被算到所得税的纳税基数里面。而如果直接筹划所得税数额,结余了30万,那么结余下来的30万资金,就不会再参与其他税款的征收,就是企业真正获得的节税收益了。

二、税务筹划应遵循的原则

1、以合法为原则

我国是法治社会,不论企业运用什么样式的税务筹划,都必须要以合法为原则。企业领导者要加强自身的法律意识建设,税法中允许的可以尽量做得充分一点,但是不允许做的就坚决不能做,而法律规定应该要做到的尽量保证实施,法律规定不应该做的事情的就应该尽量的避免,以免产生不必要的法律纠纷。只有严格在国家法律规定范围内进行的税务筹划方案,才是国家允许和受到国家法律保护的,才有可能变成现实。

2、要坚持全局统筹的观念和原则

企业进行税务筹划的基本原则和根本目的就是要最大限度地扩大企业的经济利益,实现企业总体的财务管理目标。所以在税务筹划当中,企业的总体纳税额也要作为重要因素加以考虑。不能狭隘地只为了减少某一种税种的纳税额而匆忙筹划,却在无形间增加了其他税额的数量,企业进行这样的税务筹划是达不到从根本上降低纳税总额的效果的。而且进行税务筹划还必须要有对企业长远发展的预测性眼光,要为企业将来的健康发展打下基础,如果为了节约眼前税款,而对企业的后续发展造成了额外的障碍,从而影响了企业长期发展,这样的税务筹划也是不成功的,甚至是对企业具有巨大破坏力的行为。所以企业税务筹划要坚持统筹全局的原则,在筹划一种税种的过程中要横向兼顾其他税种,而且还要纵向兼顾企业的现状和企业的未来发展,这样的税务筹划才是成功的筹划,也才能得到有效的施行。

3、控制筹划成本的原则

税务筹划与其他经济行为一样,在运作过程中都存在着一定的风险。企业在进行税务筹划之前,必须要了解税务筹划活动需要的成本和可带来的收益,进而比较两者之间的关系。如果是收益大于成本支出的,那么这样的筹划活动值得大力推行,但是如果支出成本还大于收益了,那么这样的筹划活动不但起不到增加企业收益的目的,反而会加重企业的经济负担,应该予以放弃。

4、要遵循从企业实际情况出发的原则

我国企业开始实行税务筹划的时间并不长,而成功的例子也不是非常多,所以对于刚开始实行税务筹划的企业来说借鉴一些成功企业的筹划案例是非常必要的,但是要注意企业税务筹划关系到企业自身的发展,所以在借鉴成功案例的同时,也要注意结合企业自身实际情况,不能盲目相信成功案例的效果,更加不能教条主义。而我国有关于税务筹划所运用到的法规政策也有时常有更新,所以企业在进行税务筹划的时候,也需要根据法规的变化而及时进行修改和完善,从而达到合法合理的效果。

三、企业所得税税务筹划的方法探讨

1、合理成立子公司、有效降低企业纳税数额

根据我国相关方面的规定企业的组织形式分为分公司和子公司两种,而根据国家新出台的关于企业所得税纳税标准来看,所得税纳税人是以公司法人为限定的。而总公司旗下的分公司不具有独立法人资格,所以分公司的一切权利义务都要由总公司一力承担。总公司设立的子公司具有独立法人资格,可以根据税法规定,单独履行纳税义务。所以集团公司等大型企业在进行税务筹划的时候可以根据企业的实际情况采用设立分公司或子公司的形式,来降低所得税纳税数额,或者降低企业办税成本,提高企业的经营管理效率。但是分公司或者子公司的选择,不是固定不变的,设立什么性质的子公司需要根据设立公司的所在地的税率水平而定,一般情况下如果当地税率较低,那么设立子公司则可以享受当地低税率的好处。

现在市场经济正在快速发展,而对于即将进一步拓展市场的大型企业而言,设立子公司是必须要做的事情,但是由于拓展市场的前期工作需要投入大量的资金成本,而直接设立子公司就要作为独立法人履行纳税义务,总公司就无法将设立子公司所投入的成本拿来抵消销售盈利,不利于降低总公司所得税的纳税数额,所以应当先设立分公司,让所有的纳税责任都由总公司承担,这样可以将分公司设立的所有费用归结到总公司名下,用总公司的成本开支,抵消掉利润所得,以此降低公司所得税的纳税数额。等到市场开拓完成进入稳定时期之后,再将分公司登记为子公司。这样做的好处是可以让新成立的子公司享受税法对新成立公司减免税的优惠政策,能有效地整体降低小集团应纳所得税的纳税额度。良好地实现了企业所得税税务筹划的目的。

2、利用国家优惠政策,降低整体负税率

现在国家为了鼓励企业发展和创新,所以我国在成立的几个经济特区或高新技术开发区都实行了企业所得税15%的规定。国家为了大力发展经济,在经济亟待发展的地区如发展水平相对较落后的中西部地区也都实行了税收减免政策。企业可根据自身情况选择在享受税收优惠的地区建立分公司或者子公司,从而享受国家的优惠税收政策,达到总体上降低纳税额度的效果。

3、对纳税基础的筹划

所谓纳税基础,就是企业所得税纳税数额的衡量依据,所以企业在进行所得税纳税筹划的时候最主要的工作应该放在尽量缩小纳税基础上面,这种缩小纳税基础的筹划方式就叫税基筹划。纳税人通过合理的税务筹划方式来缩小税基数额,从而达到减轻税收负担的效果。一般在税率不变的情况下,税收额度和纳税基础成正比关系。按照会计核算规定,属于进货中的合理损耗计入材料采购成本;属于销售中的合理损耗计入营业费用;属于盘点中的合理损耗计入管理费用。但是,不管计入哪个科目,都是加大了成本费用,减少了利润。

4、对企业所在地实行税率的筹划

企业所得税纳税额度的另一个重要因素就是企业所在地的税率。企业想要有效地降低纳税额度,就要充分考虑到国家对某些产业、项目和产品出台的税收优惠政策。企业积极跟随国家的税收优惠调整产业结构,享受优惠政策,这种筹划方式就是税率筹划。所以在税基一定的情况下,有效地掌握税率筹划的方法能够降低企业纳税额度,企业可以根据这个原则,根据自身情况选择低税率行业投资来达到降低纳税额度的目的。

(1)通过转移定价进行税务筹划

现在有些大型集团公司都在通过转移定价的方式进行税务筹划,通过转移定价进行税务筹划是指在有经济联系的企业之间以非正常的价格进行交易,这样做的目的是为了均摊利润或者转移利润,从而实现企业利润最大化的目的。这种转移定价的行为在母子公司和总分公司之间运用非常普遍。一般是通过对人力、物资、无形资产等的互惠均摊等途径实现。

(2)筹划低税率,降低纳税额度

为了国内经济都能够均衡快速的发展,我国政府对于一些特殊行业、地区等都制定了一系列的优惠税收政策来引导投资人的投资方向。在我国实行的企业所得税法当中,也规定了比如国家重点扶持项目等公共基础设施建设项目、环境保护项目、节能节水项目的纳税优惠政策,有的政策规定前几年免征所得税,从第几年到第几年减半征收等优惠政策,企业如果可以根据自身情况合理利用这些低税率项目发展生产,就能够达到减轻税收负担的作用。

(3)对应纳税额的筹划措施

企业可以通过直接减少应纳税额度的方式来减轻企业的负税压力或者接触纳税义务,国家的宏观经济政策中制定了一系列的减免税额的企业所得税优惠政策,比如企业如果购置并使用符合规定的环保节能设备等,可以按设备投资额的10%抵免当前的企业所得税纳税额度,而且如果地面额度不及设备投资10%的,还可以把剩余份额转移到下年度结算。企业应当积极响应国家的宏观调控政策,置办符合标准的机器设备,不但可以改善企业的生产力水平和企业管理水平,还可以有效地降低所得税缴纳额度,是一个一举两得的好办法,但要注意的是结转期不得超过5个纳税年度。

四、结束语

企业进行纳税筹划的手段多种多样,企业可以根据自身的实际情况选择适合的方法进行税务筹划工作,但是所构想的税务筹划方案是否符合国家规定还是要根据税务机关对纳税人筹划方案的审查而定。而符合国家法律规定则是企业进行税务筹划的最高标准和最基本原则,所以不管企业税务筹划的方法多么高明,如果一旦被税务机关认定为违法,那么税务筹划不仅不能实行,连同企业也会被税务机关处以重罚,付出沉重代价。所以那种不顾实际情况,为了避税而避税的做法,只是一厢情愿而已,任何筹划方式都要以法律允许为原则,否则结果肯定会适得其反。

【参考文献】

[1] 李春妮:企业所得税税务筹划[J].财会通讯:理财版,2008(12).

[2] 蒙强:企业所得税税务筹划的途径与思考[J].会计之友,2008(34).

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（一）金融企业的特点

1.高风险。高风险是指市场交易参与者预期未来损失或者不确定的可能性，由于金融效应较大，且较难预测、规避和控制，使得金融企业往往要处于风险较高的境地。并且金融企业的大多数业务都会脱离经济实体，滋生经济的虚拟化，导致其涉税风险相比其他类型企业要更大一些。

2.高收益。高收益就是金融企业的业务往往会给企业带来较高的收益。理论上来说，杠杆效应使得金融企业的高风险性和高收益性被同时同比例放大，高收益永远伴随着高风险，高收益与高风险是完全对等的。金融企业高收益的特点，也会使得其应纳所得税额较大，税负相对较重。

（二）金融企业所得税税务筹划的作用

金融企业所得税税务筹划是指金融企业在不违反税收法律法规及相关政策的前提下，通过对涉及企业所得税的各种行为进行合理的策划和安排，以达到尽可能少纳税、递延纳税的目的。金融企业所得税税务筹划的作用，主要体现在以下几个方面：

1.有利于实现企业价值的最大化

金融企业通过税务筹划来减少企业的税收支出，从而能够在收入一定的条件下，增加企业的税后利润。同时，企业通过合理地安排经营活动，充分利用税收优惠条件，尽量避免不必要的支出，趋利避害，从而实现企业价值的最大化。

2.有利于提升企业的财务管理水平与经营管理水平

对于金融企业而言，开展财务与经营管理主要包括三大要素：资金、成本以及利润，而税务筹划就是促使三大要素产生最优效果。金融业在税务筹划的过程中势必要对企业所得税的特点、计税、减免税等方面的税收政策进行全面、深入的理解和把握。从而使得金融企业在编制财务报告时更具有科学性，通过改进企业的经营管理方式，提升企业的管理水平。

3.有利于提高纳税主体的纳税意识

纳税主体要进行税务筹划必须十分熟悉我国税法，金融企业在此过程中一定会主动研究税收法律法规，降低自身税负，自然就不会再采用违法手段来偷税、逃税，提升了企业自身的纳税意识。

4.有利于树立企业的良好形象

税务筹划的一个主要特征是合法性，即在符合法律法规的前提下进行涉税业务的筹划。显然，这与非法偷税、逃税的做法有着本质的区别。因而，进行所得税税务筹划的做法有利于在市场中树立金融企业的良好形象。

二、我国金融企业所得税税务筹划的现状

随着金融体制改革，我国金融体系逐渐步入正轨，金融企业发展也处于良好的态势。与此同时市场竞争力也必然加大，为了达到利润最大化的目标，我国一些金融企业已经认识到所得税税务筹划的必要性，并开展了不同层次的税务筹划工作。但整体来说，我国金融企业所得税税务筹划仍处于初级阶段，且普遍存在着一些问题。

（一）对税务筹划的理解不到位

一方面，一些金融企业把税务筹划错误地理解为与税收征管部门搞好关系，以争取税负的减免。另一方面，某些金融企业进行企业所得税税务筹划时，只靠定性分析，缺乏合理有效的定量分析，筹划活动过于简单，筹划思路不够清晰，某些税收优惠政策未能享受到位。

（二）税务筹划人员的专业性不强

企业所得税税务筹划是要求对国家税收政策进行潜心钻研之后，做出的具有专业性的工作。而我国多数金融企业的税务筹划工作仍是由财务人员完成，并没有引进专业的税务人才，缺乏专业的税务知识。财务人员对税务筹划的要义不能深入的理解，对筹划的细节也不能很好地把握，制约了企业所得税税务筹划的效果。

（三）税务筹划的方式有待进一步改进

很多金融企业隐瞒销售收入，导致收入核算不完整。还有不少金融企业在增加费用支出上大做文章，虚增费用。这些做法虽能减小企业的应纳税所得额，但并不符合税法的相关规定，也会引起税务征管部门的注意和怀疑，不利于金融企业税务筹划活动的深入开展。从更深的层次来说，也不利于金融企业的长远发展。

三、金融企业所得税税务筹划的方法

应纳企业所得税额=应纳税所得额×适用税率=（收入总额―准予扣除项目）×适用税率。《企业所得税法》第八条规定：“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”因而针对金融企业的所得税税务筹划主要从合理减小收入总额和增大准予扣除项目数额两个方面着手。

（一）收入总额的税务筹划

1.利用免税收入进行税务筹划

根据现行的企业所得税政策，国债利息收入为法定免税收入。因此金融企业在条件许可的情况下，对债券进行投资时，应尽可能地选择国债。而且在资产的风险分类中，国债的风险权数为零，信用程度属于最高一级。在保证税后实际收益率的前提下，尽可能降低投资风险，获取免税收益。此外，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益，也是法定免税的。那么我国金融企业在投资条件、经营条件可行时，就可以投资于其他的居民企业以达到免税的条件。

2.利用汇率变动趋势进行税务筹划

根据现行的企业所得税政策，企业所得以人民币以外的货币计算的，预缴企业所得税时，应按照月度或者季度最后一日的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。年度终了汇算清缴时，对已经按照月度或者季度预缴税款的，不再重新折合计算，只就该纳税年度内未缴纳企业所得税的部分，按照纳税年度最后一日的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。如果金融企业的外汇收入数额较大并且外汇汇率变化较大，利用上述规定进行税务筹划的空间就比较大。如果预计某月底人民币汇率中间价将提高，则该月的外汇所得应尽量减少，反之增加。如果预计年底人民币汇率中间价将提高，则预缴税款数额与应纳税额的差额应当尽量缩小，反之扩大。

3.利用合理分配年度收入进行税务筹划

金融企业应合理分配年度收入，最大限度地利用税收优惠政策，尽量将营业收入实现在税收优惠年度，而当企业进入非税收优惠年度时延迟收入的实现。也就是说，在合乎法律法规的前提下，当能够利用税收优惠进行减税、免税时，金融企业应多实现收入，减少应纳税所得额。在没有可利用的优惠政策时，将收入推迟，一方面如果推迟至以后的税收优惠年度，从整个生命周期来看，可以降低企业税负；一方面可以实现资金的时间价值，提高企业的经营效力。

（二）准予扣除项目的税务筹划

1.利息支出的税务筹划

根据税法规定，金融企业的利息支出，同业拆借的利息支出，以及企业经批准发行债券的利息支出都是准予税前扣除的；金融企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，不超过规定的债权性投资与权益性投资比例5：1的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除；金融企业向上述规定以外的内部职工或者其他人员借款的利息支出，其不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。那么当金融企业支付的利息超过允许扣除的数额时，可以将超额的利息转变为其他可以扣除的支出，例如通过工资、奖金、劳务报酬或者转移利润的方式支付利息，从而降低企业所得税负担。

2.公益性捐赠的税务筹划

公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级（含县级）以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。金融企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除，超出标准的不得结转以后年度扣除。因此，金融企业在捐赠前，应根据规定的扣除比例，尽可能在应纳税所得额中全部扣除。如果捐赠额度过大，超出扣除比例的限制，企业可以通过分年度进行捐赠的方式，充分利用税收法律法规来减少自身的税款支出。

3.利用亏损弥补进行税务筹划

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企业所得税的计算公式为：应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额。从中可以看出影响应纳税额有四个因素。

从税率角度分析，房地产开发企业享受低税率政策的机会很少。这样就限制了税务筹划的范围。从所得额的角度分析，税务筹划的基本思路是尽量降低应纳税所得额。主要有以下三种方法：

（1）利润转移法。利润转移法是指通过总公司及分公司之间的关联交易将利润转移到具有税收优惠政策的关联企业中去的一种税务筹划方法。但是采用该税务筹划方法的前提是与其交易的关联公司能够享受某些税收优惠。也就是说房地产开发企业针对企业所得税的优惠政策设立一些为房地产开发企业服务的公司，例如建筑、规划设计公司、装修公司、运输公司、物业管理公司、营销策划公司等关联企业，然后通过内部转移价格将房地产开发企业的利润转移到这些企业中去。

（2）收入调节法。收入调节法是研究与分析收入的确认条件、确认时间及金额的计算，还应分清是“征税收入”、“不征税收入”、“免税收入”。例如：房地产开发企业可以通过对自留物业的处理不同进行税务筹划。通过是否属于临时性出租的选择来决定是否需要视同销售确认收入。另外还可通过对销售收入结算方式的选择来调节收入确认的时间等。

（3）会计政策和会计估计选择法。会计政策和会计估计选择法就是通过选择恰当的会计政策和会计估计，使得企业所得税的税负最小化或者使企业效益（价值）最大化的一种税务筹划方法。

另外，税务筹划人还应充分考虑税收优惠而减免的税额以及境外所得的抵免。

（二）企业所得税筹划策略进行企业所得税的税务筹划是房地产企业的税务筹划应重点分析影响应纳所得税额的因素。可以通过选择以下方法来进行企业所得税税务筹划：

（1）固定资产税务筹划。房地产企业中固定资产的比重很大，对固定资产的税务筹划是企业税务筹划人的重点考虑。新企业所得税法对折旧方法作了限制性规定，即固定资产按照直线法计算的折旧准予扣除。因此对固定资产的税务筹划只能从折旧年限的预计净残值方面入手。一是尽量缩短折旧年限。折旧年限的缩短可以使后期成本费用向前移，从而使前期会计利润减少，有利于加速资本的回收。在税率不变的情况下，所得税的延迟缴纳，相当于从国家财政取得了一笔无息贷款。二是合理预计净残值。新的会计制度及税法，对固定资产的预计净残值没有做出具体的规定，只要求企业根据固定资产的性质和消耗方式，合理确定固定资产的预计净残值，只要是“合理的”就是可以的。

（2）收入税务筹划。具体有以下两种：一是推迟收入确认的时间。企业销售结算方式的不同，税法对其收入的确认时间也不同，一般情况下，企业一旦确认收入，无论是否收回资金，都要计算缴纳所得税款。另外房地产企业占用资金大，单项销售额也大，所以房地产企业应根据自身的实际情况来选择适当的销售结算方式，尽量推迟确认收入的时间，从而延缓纳税，这样不仅避免先垫支税款，同时也能占用资金、争取较大的资金时间价值。税法规定房地产开发企业可以按当年实际利润分季（或分月）预缴企业所得税。房地产企业可以充分利用这一规定从预售收入和预计利润率方面进行税务筹划。二是尽量投资免税收入。新企业所得税法规定：将国债利息收入、权益性投资收益和非营利组织的收入作为“免税收入”，不计入应纳税所得额。因此，当企业出现闲置资金时，可以与其他投资项目进行比较，准确估计计算每个投资项目的收益率，在取得同等收益率的情况下优先购买国债和权益性投资。

（3）扣除项目筹划。主要有以下几种：

一是工资薪金筹划。新《企业所得税法》取消了计税工资制度，规定企业当年实际发生的合理的职工工资薪金都准予在税前扣除，即工资从限额扣除转变为全额扣除。但是与之相关的工会经费、职工福利费和职工教育经费还是限额扣除。这就意味者房地产企业要尽量多列支工资薪金支出来扩大税前扣除，通常可以采用以下措施：提高职工工资，把超出标准的其他费用以工资形式发放；如果职工持内部职工股则把向职工发放的股利改为绩效工资或年终奖金；将公司监事、董事等兼任管理人员的报酬计人工资总额；将职工教育、培训的费用也以工资的形式发放等。但是在实际运用时防止出现因企业所得税的减少而导致个人所得税的增加，必要时可采用增加职工人数，提高养老费和住房公积金的计提比例、增加职工福利等替代方案。

二是广告费、业务宣传费和业务招待费筹划。新企业所得税法规定企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5％。即业务招待费的扣除标准有所下降，并且规定了超支部分不得向以后年度结转，因此筹划时要特别关注业务招待费的发生额。在实际经营活动中，业务招待费与业务宣传费的部分内容有时可以相互替代。

三是利息费用的税务筹划。由于房地产企业占用资金量大，利息费用占企业的支出比例也大，税法上对利息支出按性质的不同，有不同的处理方法，有的可以资本化，有的可以费用化。不同的处理方法对所得税的处理也有不同的结果。在进行税务筹划时应注意以下问题：第一，当企业在享受免税期间、亏损发生年度以及有前5年亏损可延续弥补时，借款费用应尽量予以资本化。第二，当企业处于获利年度，借款费用应尽量予以费用化，尽量费用最大化，从而达到减轻税收负担的目的。第三，注意利息支出的合法性，不合法的利息支出不允许税前扣除。第四，因为税法规定了企业金融机构以外的借款，利率如果超过同期同类商业银行贷款利率部分利息不准税前扣除，所以房地产企业尽量向金融机构贷款，而不要向金融机构以外其他单位和个人贷款，以免增加纳税调整额。

（4）存货计价方法策划。房地产企业的存货量较大，且受宏观调控的影响价格波动较大，一般通过影响企业的主营业务成本来影响企业的应纳税所得额，进而影响企业的应纳税额的计算。存货的计价方法有先进先出法、加权平均法、移动平均法和个别计价法等多种方法可供选择。不同的计价方法对企业营业成本的影响不同，造成的应纳税额也就不同，特别是在存货的市场价格波动较大时，这几种方法对成本影响乃至应纳税额更大，无疑增加了税务筹划空间。

二、房地产企业所得税税务筹划案例剖析

（一）案例1汇丰置业房地产开发公司，购置了价值300万元的建设专用设备，预计资产残值率为2%，估计使用年限为6~10年。直线法计提折旧。

方案1:按10年的折旧期限计算，则计提折旧额如下:

300万元×（1一2%）÷10=29.4万元

假定该企业资金成本为10%，则折旧节约所得税支出折合为现值如下:

29.4万元×25%×6.145=45.17

公式中6.154是指期数为10、利率为10%的年金现值系数。

方案2:按6年的折旧期限计算，则年计提折旧额为:

300万元×（1一2%）÷6=49万元

因折旧而节约所得税支出折合现值为:

49万元×25%×4.355=53.35万元

公式中4.355是指期数为6、利率为10%的年金现值系数。

尽管折旧期限的改变并未从数字上影响到企业所得税税负的总和，但考虑到资金的时间价值，前者比后者节约所得税支出折合现值8.18万元，对企业更为有利。经过比较，公司应选择了按6年期的折旧期限.

（二）案例2汇丰置业房地产开发公司在2008年8月先后进货两批材料，第一批单价5万元，数量20吨，第二批单价6万，数量10吨，无期初余额，前半月领用材料10吨，后半月领用材料15吨。

方案1:采用加权平均法计算发货成本。

存货发出成本=25×（5×20+6×10）÷30=133.25万元

方案2:采用先进先出法计算发货成本。

存货发出成本=10×5+10×5+5×6=130万元

方案2比方案1销货成本减少3.25万元，企业所得税增加8125元。

假如第一批单价6万元，第二批单价5万元。

方案1:采用加权平均法计算发货成本。

存货发出成本=25×（5×20+6×10）÷30=133.25万元

方案2:采用先进先出法计算发货成本。

存货发出成本=10×6+10×6+5×5=145万元

方案2比方案1销货成本增加11.75万元，企业所得税增加29375元。

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在当今企业各种纳税中，种类很多。例如，营业税、城建税、教育费附加、车船使用税、房产税、印花税等等，企业所得税在企业纳税中的比重越来越大。油田企业的实际所得利益，只有在扣除了所得税之后，才是真正的收益。由于企业所得税的轻重、多寡，直接影响税后净利润的形成，关系到油田企业的切身得益，所以所得税税务筹划工作变得日趋重要。

二、油田企业所得税税务筹划的方法

（一）做好政策环境的税务筹划

（1）根据国际惯例和WTO规则完善相关税收政策。对外工程承包的管理工作一直依靠部门的规章进行，并无完善的法律法规，终将导致市场经营秩序的混乱和企业之间的恶性竞争，最终遭受损失的是我国对外工程承包的整体形象以及国家利益。这就要求根据国际惯例和WTO规则完善对外工程承包相应的税收政策方面的法律法规。同时，在与其他国家签订双边税收协定时，既要保护引进外资中我国的税收权益，也要保护企业境外投资中对我国税收权益的维护，做到两者并重。

（2）完善税收抵免办法和税收饶让制度。对纳税人从对方国家得到的减免所得税，不论对方国家是否与我国签订避免双重征税协定，都可以由纳税人提供有关证明，经税务机关审核后，视同已全额缴纳所得税进行抵免。对企业在境外设立全资子公司，通过全资子公司在其他国家或地区投资设立地区级子公司，并拥有该地区级子公司股份不少于10%的，可以延伸税收抵免，其税收抵免额可以包括全资子公司就股息相应的公司利润额所缴纳的公司所得税和对地区级子公司抵免不足的税额。

（3）明确境外项目应纳税所得额的计算方法，完善申报制度。明确国内与境外项目所得合并纳税的范围。汇总合并纳税的范围只局限在境外设立分公司的形式，即在境内外总分机构之间合并纳税，并允许境内外之间的盈亏互补。境外子公司应在我国进行纳税申报，但不与境内母公司实行合并汇总纳税。因为海外子公司与境内母公司之间不能盈亏互补，合并纳税并没有实际意义。事实上，既然境内外之间的盈亏不能互相弥补，境外项目所得不能享受境内企业的税收优惠政策，是否属于免于补税的境外投资收益对境内企业的税收待遇应该没有影响，那么，对征纳双方都有效的方法是将境外投资收益的纳税申报采用单独设表计算。

（二）做好筹资过程的税务筹划。

一般说来，企业筹资方式主要有股权式筹资、债权式筹资、租赁筹资等。对油田企业而言，固定资产建设项目，大部分份额是借款完成的，实际操作中，借款费用如果是在筹建期间发生的，应当根据其发生额先计入长期待摊费用，然后在开始生产经营当月一次性计入当期损益；如果该借款费用属于在生产经营期间、为生产经营而发生的，应当根据其发生额全部费用化，计入财务费用。加大借款费用支出计入财务费用的份额，缩短筹建期和资产的购建周期，实现借款费用的税务筹划。

（三）做好投资过程的税务筹划

（1）在选择企业组织形式方面。首先是对投资设立公司还是合伙企业进行选择，通过事先对企业组织形式的选择，达到减轻税负的目的。其次，是对分公司与子公司的选择，由于大多数国家对在该国设立的子公司与分公司在税收上有不同的规定，并且在税收优惠政策方面也有差异，所以这也是税务筹划必须考虑的问题。

（2）在选择企业投资地方面。跨国项目重点是境外项目内部化。在国际税务筹划实践中，其根本仍是以纳税人或征税对象的来源能否在不同国家税收管辖权范围之间得到转移为宗旨。境外项目要成功进行税务筹划，应从以下几个方面考虑：1）境外项目内部化及内部化优势，使税务机关在避税与反避税博弈中处于劣势地位。2）世界各国税制差异及税收优惠政策，为境外项目税务筹划提供了广阔的空间。

（四）要做好经营过程的税务筹划

经营过程的税务筹划是通过折旧和存货计价方法实现税务筹划。首先，在油田企业正常的经营活动中，固定资产折旧是缴纳所得税前准予扣除的项目，在收入既定的情况下，折旧额越大，应纳税所得额就越少。就折旧年限而言，缩短折旧年限有利于加速成本的收回，可以使后期成本费用前移，而使前期会计利润发生后移。就折旧方法而言，加速折旧法就是一种比较有效的节税方法，它也是通过增加前期折旧额，把税款推迟到后期缴纳，从而为税务筹划提供了可能性。其次，存货的发出计价，税法允许按实际成本或按计划成本计价。而实际成本计价又有加权平均、移动平均、先进先出和个别计价等多种方法可供选择。选择不同的计价方法，对结转当期销售成本的数额会有所不同，期末存货的大小，与销货成本的高低成反比，从而为所得税缴纳提供筹划空间。

（五）做好特殊事项的税务筹划

（1）环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的税务筹划。所称税额抵免，是指企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。我们将购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资的相关资料进行清理保存，严格按照扣除程序进行运作，达到合理节税的目的。

篇9

1合理利用企业的组织形式开展税务筹划

企业所得税法合并后,遵循国际惯例将企业所得税以法人作为界定纳税人的标准,原内资企业所得税独立核算的标准不再适用,同时规定不具有法人资格的分支机构应汇总到总机构统一纳税。不同的组织形式分别使用独立纳税和汇总纳税,会对总机构的税收负担产生影响。企业可以利用新的规定,通过选择分支机构的组织形式进行有效的税务筹划。

企业从组织形式上有子公司和分公司两种选择。其中,子公司是具有独立法人资格,能够承担民事法律责任与义务的实体;而分公司是不具有独立法人资格,需要由总公司承担法律责任与义务的实体。

企业采取何种组织形式需要考虑的因素主要包括:分支机构盈亏、分支机构是否享受优惠税率等。选择方案具体见表1。

表1分支机构组织形式选择方案

第一种情况:预计适用优惠税率的分支机构盈利,选择子公司形式,单独纳税。

第二种情况:预计适用非优惠税率的分支机构盈利,选择分公司形式,汇总到总公司纳税,以弥补总公司或其他分公司的亏损;即使下属公司均盈利,此时汇总纳税虽无节税效应,但可降低企业的办税成本,提高管理效率。

第三种情况:预计适用非优惠税率的分支机构亏损,选择分公司形式,汇总纳税可以用其他分公司或总公司利润弥补亏损。

第四种情况:预计适用优惠税率的分支机构亏损,这种情况下就要考虑分支机构扭亏的能力,若短期内可以扭亏宜采用子公司形式,否则宜采用分公司形式,这与企业经营策划有紧密关联。不过总体来说,如果下属公司所在地税率较低,则宜设立子公司,享受当地的低税率。

如果在境外设立分支机构,子公司是独立的法人实体,在设立所在国被视为居民纳税人,通常要承担与该国其他居民公司一样的全面纳税义务。但子公司在所在国比分公司享受更多的税务优惠,一般可以享有东道国给予其居民公司同等的税务优惠待遇。如果东道国适用税率低于居住国时,子公司的积累利润还可以得到递延纳税的好处。而分公司不是独立的法人实体,在设立所在国被视为非居民纳税人,所发生的利润与总公司合并纳税。但我国企业所得税法不允许境内外机构的盈亏相互弥补,因此,在经营期间若发生分公司经营亏损,分公司的亏损也无法冲减总公司利润。

2利用税收优惠政策开展税务筹划,选择投资地区与行业

开展税务筹划的一个重要条件就是投资于不同的地区和不同的行业享受不同的税收优惠政策。目前,企业所得税税收优惠政策形成了以产业优惠为主、区域优惠为辅、兼顾社会进步的新的税收优惠格局。区域税收优惠只保留了西部大开发税收优惠政策,其它区域优惠政策已取消。产业税收优惠政策主要体现在:促进技术创新和科技进步,鼓励基础设施建设,鼓励农业发展及环境保护与节能等方面。

因此,企业利用税收优惠政策开展税收筹划主要体现在以下几个方面:

2.1低税率及减计收入优惠政策

低税率及减计收入优惠政策主要包括:对符合条件的小型微利企业实行20%的优惠税率;资源综合利用企业的收入总额减计10%。税法对小型微利企业在应纳税所得额、从业人数和资产总额等方面进行了界定。

利用低税率税收优惠政策主要是为企业提供降低税率、减少纳税环节、优化税负环境而服务。企业可通过设置符合条件的子公司,将企业销售业务适当集中,从而达到节税目的。

2.2产业投资的税收优惠

产业投资的税收优惠主要包括:对国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%税率征收所得税;对农林牧渔业给予免税;对国家重点扶持基础设施投资享受三免三减半税收优惠;对环保、节能节水、安全生产等专用设备投资额的10%从企业当年应纳税额中抵免。

企业纳税筹划的重点也应随着税收优惠政策的调整而转移到产业发展战略和企业性质上来,将投资重点放到高新技术领域、农林牧渔业项目、国家重点扶持的公共基础设施项目以及符合条件的环保节能项目等领域,节约税收支出,提高净收益。

2.3就业安置的优惠政策

就业安置的优惠政策主要包括:企业安置残疾人员所支付的工资加计100%扣除,安置特定人员(如下岗、待业、专业人员等)就业支付的工资也给予一定的加计扣除。

企业只要录用下岗员工、残疾人士等都可享受加计扣除的税收优惠。企业可以结合自身经营特点,分析哪些岗位适合安置国家鼓励就业的人员,筹划录用上述人员与录用一般人员在工薪成本、培训成本、劳动生产率等方面的差异,在不影响企业效率的基础上尽可能录用可以享受优惠的特定人员。

3利用折旧方法开展税务筹划

企业所得税法对固定资产界定、计提范围、折旧方法及残值率等都作出了新的规定,主要包括:取消了对固定资产单位价值量的规定,仅以12个月作为判断的主要标准;取消了固定资产净残值率下限规定,仅明确固定资产净残值率一经确定,不得变更;折旧方法采用直线法(包括平均年限法、工作量法),特殊情况下可以采用加速折旧法(包括年数总和法和双倍余额递减法)。企业在固定资产折旧额的具体计算过程中,可以通过选择固定资产的计提范围,延长或缩短固定资产折旧年限和选择固定资产折旧法等达到节税目的。

缩短折旧年限有利于加速成本收回,可以把后期成本费用前移,从而使前期会计利润发生后移。在税率稳定的前提下,所得税的递延缴纳相当于取得了一笔无息贷款。另外,当企业享受“三免三减半”的优惠政策时,延长折旧期限把后期利润尽量安排在优惠期内,也可进行税务筹划,减轻企业税负。最常用的折旧方法有直线法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法等。运用不同的折旧方法计算出来的折旧额在量上不一致,分摊各期的成本也存在差异,影响各期营业成本和利润。这一差异为税务筹划提供了可能。

企业在选择折旧方法时应尽量使本期成本最大化。在税率稳定时,尽量使用符合税法要求允许使用双倍余额递减法、年数总和法折旧方法的固定资产,以使企业前期会计利润发生后移,使所得税缴纳延迟,从而节约财务利息。不同折旧方法的比较见表2。

表2不同折旧方法及筹划选择比较

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一、税务筹划的概念

税务筹划，是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税或递延纳税目标的一系列谋划活动。它具有合法性、筹划性、目的性、风险性、专业性的特点。

二、企业所得税税务筹划的法律环境

《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称新税法）已于2008年1月1日开始实行。新税法对5个方面进行了统一：统一税法并适用于所有内外资企业；统一并适当降低税率；统一并规范税前扣除的范围和标准；统一并规范税收优惠政策；统一并规范税收征管要求。它实行以产业优惠为主、区域优惠为辅的所得税优惠政策，并予以整合，重点向基础产业及国家鼓励投资的项目、产业倾斜，这就为企业充分利用税收优惠政策，进行经营、投资、理财等活动的筹划提供了条件。

三、企业所得税税务筹划的策略

（一）科学合理筹划企业规模及性质，充分利用税率优惠策略

新税法规定的企业所得税税率有两档，即：基本税率25%，低税率20%。在此基础上同时规定了免税、减税、加计扣除、加速折旧、减计收入、税额抵免等各项优惠政策，其中：国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%的税率，小型微利企业减按20%的税率，非居民企业减按10%的税率。企业可以通过筹划经营规模或慎重定位企业性质以适用较低税率，减轻税负，同时国家也达到了调控经济的目的。

1.分立、合并企业，适用小型微利企业的优惠税率。小型微利企业应符合下列条件：①工业企业，年应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；②其他企业，年应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。因此，企业在设立时应认真规划其规模和从业人数。规模较大或人数较多时，可通过企业分立，分解所得额、从业人数、资产规模，以适用较低的税率优惠政策。

2.定位企业性质，适用高新技术企业的优惠利率。国家需要重点扶持的高新技术企业应当拥有核心自主知识产权，并同时符合以下条件的企业：①产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；②研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；③高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例；④科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；⑤高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。根据上述优惠政策类型和各项规定，企业在设立、投资等经营活动中应结合自身情况，充分考虑投资的对象并慎重定位企业的性质，以求最大限度地享受税收优惠，用足用够税收优惠政策。

（二）缩小应税收入，合理调整收入确认时间策略

1.充分利用税收优惠政策，缩小应税收入

企业在开展经营活动时，要充分考虑收入总额中免税收入的规定，做出对自身有利的决策。企业将多余的周转资金用于购买国债或直接投资于其他居民企业，取得的利息收入或者投资收益可免交企业所得税。

2.合理调整收入入账时间，延期纳税

税法规定，采取赊销和分期收款结算方式的，销售收入确认时间为合同约定的收款日期确认收入的实现；委托代销商品销售在受托方寄回代销清单时确认收入；销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，等等。企业可以选用以上销售方式来推迟销售收入的实现。但要注意：赊销、分期收款、托收、预收等销售方式下，商品的销售必须有协议或合同等相关手续，协议中必须明确每次收款日期、金额、收款方式。同时，注意控制风险，确保企业的收入能够安全收回。这样，在税法允许的范围内，对临近年末发生的销售收入，可推迟至下年确认，延迟缴纳企业所得税，增加企业资金周转的空间，达到占用资金，形成“无息贷款”目的。

（三）合理利用税前扣除限额的策略

1.提高职工薪酬与福利。新税法规定，企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。同时规定，企业实际发生的不超过工资薪金总额14％以内职工福利费、2.5％以内职工教育经费及2％以内工会经费（简称三费），准予扣除。因此，企业可通过提高职工工资、增加职工福利、加大职工培训等方式，在提高职工待遇的同时实现减税的目的。但应注意，以上支出均为当期实际发生的，若企业推迟发放工资或只计提“三费”而未实际支出，均不得扣除。

2.适时进行公益性捐赠。新税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12％以内的部分，准予扣除。企业适时进行捐赠既可获得广告效益，又可实现节税目的。但应注意：企业必须通过公益性社会团体或者县级（含县级）以上人民政府及其部门用于《公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠才可以扣除，直接捐赠和非公益性捐赠税前是不允许扣除的。

（四）合理选择不同的筹资渠道及资本结构的策略

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    企业所得税是以企业年度应纳税所得额为征税对象的一种税,它与企业的经济利益息息相关。因此,如何充分享受所得税法现有税收优惠,减轻企业税收负担,从而增加企业收益,成为每一个企业经营者慎重考虑的问题,这就是通常所指的企业所得税税收筹划。所谓的纳税筹划是指纳税人在法律许可的范围内,充分利用税法所提供的包括减免所得税在内的一切优惠政策,获得最大的税收利益。

    一、企业设立分支机构时的财务筹划

    在具体筹划分支机构设立形式时,需考虑企业的发展前景、税基及税收优惠条件。新《企业所得税法》采取纳税人法人判定标准,分支机构不再单独缴纳企业所得税,对于初创阶段较长时间无法盈利的行业,应设置分公司,这样可以利用创立时的成本冲抵总机构的利润,减轻企业所得税税负;对于成立初始就盈利的分支机构,应设立子公司,或许可享受一些税收优惠政策,但如果总机构汇总起来亏损,且新设立机构不享受税收优惠或可享受的税收优惠很小,还应设立分公司,汇总冲抵总机构利润。但目前跨区域的大企业集团普遍面临的问题是:跨地区总分机构的企业所得税如何汇总缴纳问题,尤其是在同一市辖区跨区县的总分机构,企业所得税法中只明确了跨省、自治区、直辖市的总分机构汇总缴纳,但未明确同一市辖区跨区县的总分机构如何汇总缴纳,需由省一级税务机关进行明确汇总纳税方法。

    二、精心选择纳税人身份

    新税法强调法人企业或组织为企业所得税的纳税人,并将所得税的纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人两种,同时规范了居民企业和非居民企业概念。居民企业承担全面纳税义务,对其境内外全部所得纳税;非居民企业承担有限纳税义务,一般只就其来源于我国境内的所得纳税。新税法采用了“登记注册地标准”和“实际管理机构地标准”相结合的办法,对居民企业和非居民企业作了明确界定。税法规定,企业的登记注册地在境内或虽然登记注册地不在境内但其实际管理机构在境内,则其为居民企业;企业的登记注册地不在境内,同时其实际的管理机构不在境内(可以在境内设立机构、场所,也可以没有机构、场所),该企业有来源于中国境内的所得,则其为非居民企业。非居民企业来源于中国境内所得的税率分为两种:一是25%,适用于来源于中国境内且与中国境内机构、场所有实质联系的所得;二是20%减半,适用于该来源于中国境内、与中国境内机构、场所没有实质联系的所得。这一新变化对外资企业影响非常大。如果企业不想成为中国的居民企业,就不能像过去那样仅在境外注册即可,还必须确保不符合“实际管理控制地标准”。

    三、税前扣除的财务筹划

    税前扣除的财务筹划的内容非常广泛,本文仅就工资费用和对外捐赠的财务筹划进行探讨。

    (一)合理安排工资费用

    企业所得税法规定:企业发生的合理的工资薪金支出,准予扣除;企业发生的职工福利费支出,不超过工资薪金总额14%的部分,准予扣除;企业拨缴的工会经费,不超过工资薪金总额2%的部分,准予扣除;除国务院财政、税务主管部门另有规定外,企业发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额2.5%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。

    针对上述有关规定,企业从获取节税利益角度,可采取以下一些措施:第一,适当提高职工工资标准,超支福利以工资形式发放。新企业所得税法取了消计税工资的规定,这对内资企业是一个较大的利好,但企业一定要注意合理性,注意同行的工资水平。否则,税务机关对不合理支出可进行纳税调整。第二,加大教育投入,增加职工教育、培训的机会,努力提高职工素质;持有本企业股票的内部职工,可将其应获股利改为以绩效工资或年终奖金形式予以发放。

    (二)合理安排对外捐赠

    新的企业所得税法规定:企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除。超过部分,不得在企业所得税前扣除。

    公益性捐赠作了界定:公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门,向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠。纳税人直接向受赠人的捐赠不允许扣除。

    企业若发生捐赠支出,出于税收上的考虑,应特别注意两点:第一,认清捐赠对象和捐赠中介,即企业应通过税法规定的社会团体和机关实施捐赠。第二,注意限额。企业可根据自身的经济实力和发展战略,决定公益性捐赠的额度,从节税角度考虑,一般不宜超过税前允许扣除的比例(年度利润总额的12%)。如果因为一些特殊原因,需要超过,也可以“先认捐、后支出”,即将超支部分的公益性捐赠支出安排到下一年度,力争税前扣除。

    综上所述,纳税的财务筹划,就是在具体纳税行为发生之前进行的,属于超前行为,所以必须具备超前意识。同时纳税的财务筹划充分遵守了税收法律法规,以达到合法合理减少税负的目的,也能促进税收法律法规不断地修订与完善。

    参考文献:

    1、中华人民共和国主席令[2007]63号。中华人民共和国企业所得税法[S].2007(3)。

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税务筹划是纳税人为实现经营目标，在遵守税法、依法纳税的前提下，通过财务活动和经营活动的事先安排，对纳税的各种方案进行比较权衡，选择整体税负最小的方案，达到减轻税负、取得合法税收收益、提升企业价值的目的的活动安排。税务筹划由于是以遵守税收法律为前提，因而是被法律所鼓励的。

这里有必要比较一下税务筹划与避税、偷（逃、骗）税的联系与区别，以更加直观地认识税务筹划。避税与偷（逃、骗）税，都有主观蓄意减少税负的目的，客观上也造成减轻税负的结果。避税的本质特征是纳税人利用税法的规定及其漏洞，在纳税义务产生之前所进行的能够减轻纳税义务或者避免纳税义务产生的行为。避税有非违法性，但不一定符合税法规定，因此不为法律所鼓励。偷（逃、骗）税的本质特征是在纳税义务产生以后，通过各种违法行为，减轻纳税义务或者拒不履行纳税义务。偷（逃、骗）税是典型的税收违法行为，是被法律所禁止的。税务筹划与避税、偷（逃、骗）税的合法性比较可用图1表示。

由图1可以看出，税务筹划在合法的边界内（A区域），是合法的行为；避税超出了合法边界，达到了不违法边界（A+B区域）；而偷（逃、骗）税又超出了不违法边界（C区域），触犯了税法，是违法行为。

二、银行业所得税税务筹划现状

目前，我国银行业税务筹划意识开始增强，逐步加大在税务筹划方面的各种资源投入，但也存在明显的不足，主要表现在：一是对税务筹划概念的理解有偏差。如有的银行将税务筹划与日常的纳税管理混为一谈，税务筹划被限制在纳税申报、应对税收征管与检查、完善纳税手续等方面，限制了税务筹划运用的广度和深度；有的银行认为，税务筹划就是避税和节税，于是在税务筹划的运用上，注重寻找税收政策漏洞，打“球”追求边缘效应。二是税务筹划意识不强。有的银行认为，国有银行作为国有企业，就应该在追求企业价值最大化的同时，应该对国家负责，为国家贡献更多的税收，无需筹划；有的银行认为，纳税事项是被动的行为，通过与税务机关的沟通与协调，效果也不错。三是行际间差别较大。有的银行（特别是股份制银行）已经较好地适应了市场经济机制，将税务筹划提高到战略规划的高度，将税务筹划活动贯穿于企业经营活动的全过程，已经开始设立专职纳税管理部门，或通过税务机构进行税务管理，并将税务管理纳入内部风险控制系统中。但有的银行税务筹划仍未起步，或者税务筹划层次不高，缺乏战略安排，尚未形成有效的筹划体系。总体来说，我国银行业税务筹划整体水平与国外银行业相比存在较大差距，在国内、国外两个市场上竞争凸显压力。所得税作为银行业最大、最重要的税种，对银行的影响更是不容小视。因此，所得税税务筹划作为财务管理、经营规划的重要组成部分，它贯穿于企业战略制定、战略实施和经营管理的全过程，体现在决策层、管理层和操作层等各个层面，必然引起银行高度重视。

三、银行业所得税税务筹划策略

银行业所得税税务筹划的含义与一般企业是相同、相通的。但在税务筹划的依据和内容方面有所不同。一般而言，国家针对银行业的特殊性，出台与银行业相关的税收政策，这些特殊的税收政策也为银行业税务筹划提供了依据。在内容方面，市场经济赋予银行业在金融资源配置上有较大的选择权，资金投放的时间、行业、地域区间等一般都由银行自主掌握，不同的时间、行业或地域，有时税法便有不同的规定，在一定条件下银行可以享受纳税方面的优惠或税前扣除政策，这就为银行业提供了税务筹划的空间。根据所得税法及其他有关税收政策，立足我国银行业实际，统筹考虑各项业务的性质和税务筹划空间，为我国银行业所得税税务筹划拟定以下策略：

第一，投资业务税务筹划策略。根据《商业银行法》的规定，商业银行的经营范围由商业银行章程规定，报国务院银行业监督管理机构批准；商业银行可以买卖政府债券、金融债券；商业银行在中华人民共和国境内不得从事信托投资和证券经营业务，不得向非自用不动产投资或者向非银行金融机构和企业投资。可见，商业银行的投资范围受到严格限制，目前涉及到的具有所得税税务筹划空间的银行投资业务主要有银行间股权投资与债权投资，设立分支机构、发放贷款、核销呆账贷款等事项作为商业银行的资金运用，这里将其纳入投资的范畴进行所得税税务筹划。

银行业投资业务的所得税税务筹划要遵循以下原则：一是实际需要原则。税务筹划的对象是银行经营发展战略规划的需要，不能为了筹划而筹划，比如设立分支机构、发放贷款、核销的呆账贷款、银行间股权投资、债权投资等，都是关系到银行决策甚至是重大决策的事项，实际发生或将要发生。二是效益最大化原则。银行要充分利用税收政策关于税收优惠和允许税前扣除政策的有关规定，如设立分支机构时选择分公司还是子公司组织形式；在债券投资中，选择金融债还是选择国债；在贷款投向中，选择特殊行业还是普通行业，等。下面重点对设立分支机构和贷款投向业务加以说明。

设立分支机构的税务筹划。分支机构的组织形式不同，往往对银行业所得税的影响也不相同。企业组织形式，主要是指采取母子公司形式还是总分公司形式。不论我国银行在国内设立分支机构还是在国外设立分支机构，都要结合所在地税法规定进行所得税税务筹划。以在国内设立分支机构为例，在目前法人所得税制下，银行总部在考虑设立分支机构时，如果预期分支机构出现亏损，则可以考虑采取分公司的形式，这样，分支机构的亏损额就可以抵减银行总部当年的应纳税所得额，降低银行整体税负。如果分支机构采取子公司形式，则其出现的亏损额就只能从以后年度的应纳税额中弥补，推迟了节约税负的时间。如果银行总部可以享受税收优惠，而分支机构若独立核算则无法享受该优惠政策时，应考虑采取总分公司结构，实行汇总纳税，使分支机构也能享受总行的税收优惠政策。如果分支机构能够享受总行无法享受的优惠政策，或能够享受比总行更优惠的税收政策，则应考虑将分支机构设立为独立的子公司，以享受相应的税收优惠，实现节税。

贷款投向的税务筹划。产业调整和区域建设是政府的经济任务，无论过去、现在还是未来，税收产业政策差异总会一直存在，不同的是每个时期的侧重点不同，如当前关注的农业、中小企业、低碳产业、高科技产业等，西部地区、东北老工业基地、资源枯竭城市等区域开发等，同时也鼓励银行对这些产业和区域进行贷款投放，在一定条件下给予一定形式的税收优惠。银行可以利用这些税收优惠进行相应的税务筹划。如现行税收政策规定，对于银行涉农贷款和中小企业贷款进行风险分类后计提的贷款损失专项准备金，准予在计算应纳税所得额时扣除。银行在投放贷款可以据此进行税务筹划。产业结构调整是我国今后一个时期重要的经济任务，国家可能会出台一些新的产业、区域扶持政策，因此银行要根据有关税收政策积极地进行相应的税务筹划。

第二，成本费用税务筹划策略。银行实际发生的与取得收入有关的合理的成本费用支出，可以在计算应纳税所得额时扣除。在确定银行的应税收入后，哪些费用不允许扣除，哪些有扣除限额，哪些允许全部扣除，是银行业在成本费用所得税税务筹划方面最为值得关注的问题。根据税收政策立法精神，一般而言，正常的、必要的、合理的、合法的成本费用是允许税前扣除的。允许据实扣除的成本费用可以全部得到补偿，可使银行合理减少所得税支出，银行应列足这些成本费用。对于税法有比例限额的成本费用应尽量不要超过限额，限额以内的部分充分列支；超过限额的部分，税法不允许在税前扣除，要并入利润纳税。因此，银行要注意各项成本费用节税点的控制。例如新税法实施条例第四十三条规定：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。为准确掌握税前扣除限额，银行可以利用平衡点的方法进行节税调节：设营业收入为X，业务招待费的发生额为Y，则：Y×60%=X×5‰；Y=X×5‰÷60%=X/120，即业务招待费是营业收入的1/120（8.33‰）。因此，银行可以根据企业当年的经营计划，按照营业额的8.33‰确定当年业务招待费的最高限额。如果当年实际发生的业务招待费小于该限额，则说明税前扣除额没有被充分利用；如果当年实际发生的业务招待费大于该限额，则说明税前扣除额虽然被充分利用了，但是由于超过了最高限额，超过的部分要调整增加应纳所得税额，也要多缴纳所得税。现将新税法及实施细则规定的部分费用的节税点进行总结，如表1所示。

在经营过程中，银行要把握各项成本费用的节税点，为避免少作所得税纳税调增，或为以后年度留下列支余地，应尽量将各项费用开支控制在节税点以内。

第三，非经营性业务税务筹划策略。在实际操作中，银行业所得税税务筹划还涉及到与银行经营非直接关系的业务，如亏损结转、设计预缴方案、办理减免申报等，这些业务对所得税缴纳金额有着直接的关系。对这些业务进行税务筹划，同样可以起到减轻税负、提升银行企业价值的作用，因此也必须加以重视。进行所得税税务筹划应做到依据充分、手续完备、申报及时，加强与税务机关的沟通协调，争取得到理解和支持。下面就设计预缴方案和办理减免申报业务加以说明。

设计预缴方案的税务筹划。新税法规定，企业所得税的征收缴纳采取“按年计算、分期预缴、年终汇缴清算”的办法。预缴是为了保证税款及时、均衡入库。但是由于企业的收入、费用列支要到一个会计年度终了后才能完整计算出来，因此，无论采取什么办法预缴，都存在着不能准确计算当期应纳所得税额的问题。国家税务总局规定，企业在预缴中少缴的税款不作为偷税处理。新税法第五十四条规定，企业所得税分月或分季预缴。企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇总清缴，结清应缴应退税款。实施条例第一百二十八条规定，分月或分季预缴企业所得税时，应当按照月度或者季度的实际利润额预缴；按照月度或季度的实际利润额预缴有困难的，可以按照上一年度应纳税额的月度或季度平均额预缴，或者按照税务机关认可的其他方法预缴。预缴方法一经确定，该纳税年度内不得随意变更。上述规定为银行业所得税税务筹划提供了条件。为尽量减少预缴所得税，获取资金时间价值，银行可以按照“上年月度（季度）平均额”与“当期预测缴纳额”孰低的标准进行预缴，也可以同时考虑到纳税调整因素，减少应纳税所得额，努力避免多缴退税的现象。

办理减免申报的税务筹划。银行在特殊时期或特殊情况下，会享受特殊的税收政策优惠。《税收减免管理办法（试行）》对减免所得税的程序、方法、报批需要准备的材料、审批的权限、报批的时限等内容，都做出了明确的规定。如果符合条件的银行不按照规定向税务机关报送有关资料提出申请，即便是国家对这些银行有优惠的政策，也会因自身没有按照规定及时申报的原因而放弃了该项权利，从而不能享受所得税的减免优惠。

与一般企业相比，银行的业务操作流程少，纳税种类少，税务筹划范围有限，所得税税务筹划的空间相对狭窄。但随着银行新业务、新市场的不断拓展和所得税税务筹划工作的深入开展，银行业所得税税务筹划业务的品种也将日益增多。税务筹划是银行降低成本、提高银行价值的重要途径，银行业应从战略高度认识与开展税务筹划，将税务筹划和履行社会责任实现价值增值联系起来，从税法的立法精神和国家产业政策引导思想出发，通过税务筹划实现国家和银行双赢。

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一、企业合并业务的影响

企业合并业务的发生会导致资产、负债的账面价值与其计税基础等发生变化：第一，非同一控制下的企业合并，资产和负债按公允价值入账从而导致账面价值与其计税基础产生差异。第二，合并业务引起的资产、负债的账面价值与其计税基础的差异，在合并完成后的存续会计期间应考虑所得税影响。第三，合并商誉的所得税核算。企业会计准则明确规定，自创商誉不能予以确认，只有在企业合并过程中产生的商誉才能予以确认，因此进行所得税筹划是针对合并商誉的筹划。

二、会计准则和税法对企业合并业务所得税的相关规定

1、国家对企业合并分立业务有关所得税问题

(1)企业合并，通常情况下，被合并企业应视为按公允价值转让、处置全部资产，计算资产的转让所得，依法缴纳所得税。被合并企业以前年度的亏损，不得结转到合并企业弥补。合并企业接受被合并企业的有关资产，计税时可以按经评估确认的价值确定成本。被合并企业的股东取得合并企业的股权视为清算分配。

(2)合并企业支付给被合并企业或其股东的收购价款中。除合并企业股权以外的现金、有价证券和其他资产(简称非股权支付额)，不高于所支付的股权票面价值(或支付的股本的账面价值)20％的，经税务机关审核确认，当事各方可选择按下列规定进行所得税处理：第一，被合并企业不确认全部资产的转让所得或损失，不计算缴纳所得税。被合并企业合并以前的全部企业所得税纳税事项由合并企业承担，以前年度的亏损，如果未超过法定弥补期限，可由合并企业继续按规定用以后年度实现的与被合并企业资产相关的所得弥补。第二，被合并企业的股东以其持有的原被合并企业的股权(简称旧股)交换合并企业的股权(简称新股)，不视为出售旧股，做购买新股处理。被合并企业的股东换得新股的成本，须以其所持旧股的成本为基础确定。但未交换新股的被合并企业的股东取得的全部非股权支付额，应视为其持有的旧股的转让收入，按规定计算确认财产转让所得或损失，依法缴纳所得税。第三，合并企业接受被合并企业全部资产的计税成本，须以被合并企业原账面净值为基础确定。

2、税法对企业合并处理的规定

税法对于企业合并规定了两种基本方法，即应税合并重组方法和免税合并重组方法。应税合并重组适用于所有的合并类型。税务处理上要求对被并企业转移的整体资产视同销售计缴所得税，合并企业并入该部分资产的计税成本可以其评估确认值为基础确定，被并企业的未弥补亏损不得结转至合并企业弥补。免税合并重组则只有在合并企业的非股权支付额不高于所支付的股权票面价值20％的情况下才能向税务机关申请执行。税务处理时，对被并企业因合并而转移的整体资产不作视同销售处理。不交财产转让所得税，合并企业并入该部分资产的计税成本以合并前的账面价值为基础确定。两种处理方法在资产困转让收益的确认、亏损弥补等方面存在的差异为合并各方利用不同税务处理方法的选择进行所得税筹划提供了空间。而进行筹划的前提是合并企业具有采取换股合并方式的可能性，因为只有换股合并才拥有选择采用应税合并或免税合并方法的权利。如果由于被并方股东的风险偏好等原因使得合并只能通过现金收购等非换股合并方式进行，那么也就无法进行纳税处理方法选择的筹划。

三、基于所得税筹划思路的企业合并业务处理举例

1、同一控制下的企业合并的账务处理

同一控制下的企业合并，往往被认为合并对价不公允，合并方在企业合并中取得的资产和负债，按照合并日在被合并方的账面价值计量，合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值(或发行股份面值总额)的差额，调整资本公积，资本公积不足以冲减的调整留存收益。合并方为进行企业合并发生的各项直接费用，于发生时当计入当期损益。为企业合并发行的债券支付的手续费、佣金等，计入所发行债券的初始计量金额。

(1)同一控制下控股合并的账务处理

例：A公司2008年1月5日以账面价值为1500万元的固定资产作为合并对价，取得同一集团内另一家企业B公司60％的股权。该固定资产账面原值2000万元，累计折旧420万元。减值准备80万元，公司合并日B公司所有者权益总额为2400万元。合并过程中，A公司发生评估费、审计费、律师费等管理费用合计15万元。

其账务处理如下：

转销固定资产账面价值：

借：固定资产清理　15000000

累计折旧　4200000

固定资产减值准备　800000

贷：固定资产　20000000

确认初始投资成本：

借：长期股投资　14400000

资本公积　600000

贷：固定资产清理　15000000

支付合并费用：

借：管理费用　150000

贷：银行存款　150000

(2)同一控制下吸收合并的账务处理

例：A公司2008年1月10日对同一集团内全资公司C公司进行了吸收合并，为进行该项合并，公司发行了800万普通股(每股面值1元)作为对价。合并日C公司的资产、负债和所有者权益账面价值如下：现金5万元，短期借款500万元，银行存款350万元，长期借款800万元，原材料500万元，库存商品200万元，固定资产净值1200万元，所有者权益合计955万元，公司发行股票时发生手续费、律师费等10万元。

其账务处理如下：

借：现金　50000

银行存款　3500000

原材料　5000000

库存商品　2000000

固定资产　12000000

贷：短期借款　5000000

长期借款　8000000

股本　8000000

资本公积――股本溢价　1550000

借：资本公积――股本溢价　100000

贷：银行存款　100000

2、非同一控制下企业合并的账务处理

非同一控制下的控股合并。合并成本为购买日为取得对被购买方的控制权而付出资产、发生或承担的负债以及发行权益性证券的公允价值。公允价值与其账面价值的差额，计人当期损益。对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为商誉，合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额的。其差额计人当期损益。非同一控制下企业合并，是以公允价值计量为基础。

(1)非同一控制下的控股合并账务处理

例：2008年1月5日A公司以其生产的机器设备作为对价，取得B公司65％的股权，该设备的成本为2400万元，当前的市场价值为3000万元，增值税税率为17％。合并日，B公司可辨认净资产的公允价值为5000万元。其账务处理如下：

合并成本为设备的公允价值3000万元、增值税销项税510万元。

借：长期股权投资　35100000

贷：主营业务收入　30000000

应交税金――增值税一销项税　5100000

借：主营业务成本　24000000

贷：库存商品　24000000

合并成本3510万元与合并日取得的B公司可辨认净资产的公允价值的份额3250万元的差额260万元，确认为商誉。该商誉不在合并方账面反映，而在编制购买日合并资产负债表时确认为合并资产负债表中的商誉，即在合并资产负债表中反映。

(2)非同一控制下吸收合并的账务处理

例：A公司2008年1月1日以公允价值为1200万元、账面价值为1000万元的无形资产作为对价对C公司进行吸收合并。

公司2008年1月1日的账务处理如下：

借：固定资产　8500000

长期投资　5500000

商誉　1000000

贷：长期借款　3000000

无形资产　100001300

营业外收入――非流动资产处置利得　2000000

若上例中付出无形资产的公允价值为1000万元，账面价值为900万元，其他资料不变，则其账务处理为：

借：固定资产　8500000

长期投资　5500000

贷：长期借款　3000000