企业所得税的税务筹划范文

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一、企业所得税税务筹划的概述

1.税务筹划的含义

税务筹划是指在税法规定的范围内，通过对经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，尽可能的获得“节税”的税收利益。

2.税务筹划的特点

税务筹划至少应具有以下特点：（1）合法性：税法是处理征纳关系的共同准绳。（2）筹划性：税务筹划是一种合理合法的预先筹划。（3）专业性：税务筹划需要由精通税法的专业人员进行。（4）目的性：纳税人对有关行为的税务筹划是围绕某一特定目的进行的。（5）多维性：从时间上看，税务筹划贯穿于生产经营活动的全过程，任何一个可能产生税金的环节，均应进行税务筹划。从空间上看，税务筹划活动不仅限于本企业，应同其他单位联合，共同寻求节税的途径。

二、企业所得税税务筹划的方法

1. 环境利用型税务筹划方法

环境利用型筹划方法是在不改变企业组织结构的大前提下，利用各种途径来不断的扩大成本，通过该方法来达到削减企业应纳税所得额，以此来达到减少所得税税负的目的。该方法主要包括成本调整法和筹资法。其中，成本调整法是合理调整成本来减少利润，最终就是为了能够达到逃避纳税义务的方法。而筹资法是企业进行经营活动的先决条件。通过筹资形式的改变，企业可以减少税负的支出，是企业提高竞争力的好办法。

2. 结构利用型税务筹划方法

结构利用型税务筹划方法是依托于企业兼并进行的，其模式为：（1）亏损企业兼并模式：企业通过调查，可以选择亏损严重，亏损时间比较长的企业进行兼并投资，这样兼并相当数量亏损的企业后，可以充分利用盈亏互抵少纳税的优惠政策。（2）股票交换兼并模式：股票交换兼并模式是指企业在进行兼并投资财务决策时，采用将被兼并企业的股票按一定比例折换为本企业股票的形式。

3. 优惠政策利用型税务筹划方法

优惠政策利用型税务筹划方法是纳税人利用国家在不同地区，不同行业之间实施的税收差距进行税务筹划的方法。该方法有三方面的选择：（1）投资时机的选择：投资时机的不同其税收的效果是完全不同的。（2）投资地点的选择：选好投资地点可以减免很多税收。（3）投资产业和行业的选择：企业可以利用各种优惠政策，在有优惠政策的地区设立名义企业，这样再通过转移经营收入，将负债高的地区的资金转移到负债低的地区，通过该方法达到税务筹划的目的。

三、企业所得税税务筹划中存在的问题

1.税法建设滞后

近几年我国税法立法层次有所改观，但立法层次仍然不高，对税法不断补充和调整容易造成征纳双方就某一具体概念或问题形成争议。再者，税法对涉税案件的打击力度依然偏轻。另外，税法与会计法在制度衔接上也存在一定的不足。

2.对税务筹划存在的风险考虑不足

税务筹划作为一种计划决策方法，本身也是有风险的。首先，税务筹划具有主观性。其次，税务筹划存在着征纳双方的认定差异。即使是合法的税务筹划行为，结果也可能因税务行政执法偏差而导致税务筹划方案行不通。而当前纳税人在进行税务筹划过程中，很少甚至根本不考虑税务筹划的风险。

3.税务筹划的意识浅薄

由于税务筹划引入我国的历史较短,加之概念不统一,致使纳税人对税务筹划的意识浅薄。具体表现在只知道被动等待纳税优惠，而不知道积极争取税负的减少，因此较少开展税务筹划，更不可能保证企业税务筹划有效地进行。

四、 改善企业所得税税务筹划的途径

1.强化科学管理

实践证明，企业会计资料越规范、齐全，税务筹划的空间越大，税务筹划的成本才低、企业的税负才轻。只有强化科学管理，严格按照税法规定设置账簿并正确进行核算，在合法前提下进行筹划，才能提高税务筹划的效率。

2.注重成本效益的原则

任何筹划方案都具有两面性。因此,企业在进行方案筹划时,要综合考虑方案的整体筹划成本以及是否能给企业带来绝对的收益。最好还是聘请税务筹划专业人士来进行，从而进一步降低税务筹划的风险。

3.定期培训税务筹划人才

企业所得税筹划是一项复杂而系统的工程，政策性强，需要涉税人员不断学习。如果税务筹划人员水平不佳，筹划方案失败，不仅达不到企业合理节税的目标，还要浪费筹划成本。

4. 加强与税务机关的沟通

企业税务筹划方案能否实行，要通过税务机关认定。如果税务筹划失败，导致少缴税款，处罚在所难免。因此，加强与税务机关沟通，相互学习，寻求技术支持尤其必要。应争取双方在政策的理解、实际操作上达成一致，增加筹划的成功概率。

参考文献:

[1]李丰延.关于企业所得税税务筹划的思考[J]. 新疆电力技术， 2009.

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一、 我国企业税收筹划的现状及其原因分析

（1）我国企业税收筹划的现状 税收筹划在过去，由于政府的税务机关长期不关注，使得这一片地法律政策比较模糊，并一直不为企业所接受。现代企业管理起源于西方，而作为现代企业管理中的一份子-税收筹划，在西方发展较为完善，形式和内容呈现多样化，机构存在于市场很普遍，为当地人所熟知。我国市场经济起步晚，对于企业的税收筹划制度发展不够健全，在没有政府详细的规章制度下，我国企业的税收筹划正走向一个各自奋斗、相互绞杀的时代，许多企业在利润最大化的驱动下，获得更为直接的经济利益，在企业说手筹划上走了许多弯路和错路。

（2）我国企业税收筹划所出现的问题分析

我国企业发展是一个复杂体，一方面它在市场巨大需求的大环境下，迅速发展壮大起来，成为国家经济发展极为重要的一支力量，另一方面，在传统观念和中国法治不完善的情况下，许多企业为减少成本，减轻税负的压力，纷纷无视国家的相关税收法律，逃税纳税，并采取了一系列有悖于国家法律法规和市场要求的“税收筹划”。从现在情形看，中外合资一般进行税收筹划，国内本土企业较少；大中型企业运用企业税收筹划较多，小型企业运用较少；国内沿海发达地区企业运用多，内陆企业运用少。对此，我将这些问题详细分析总结如下：

1.企业税收筹划观念弱。改革开放以来，市场经济刚刚起步，许多现代制度管理理念还没有建立起来，尤其是公民意识还没有形成，例如作为公民意识的企业纳税，我国就表现的非常不理想，许多企业不是想着为国家做多大贡献，这和发达国家相比有很大的差距。

2.企业税收筹划设置和管理水平低。我国的大中型企业在市场经济竞争的推动下，已逐步完成了财务管理现代化，企业税收筹划设置相对完善和管理水平较高，能够按照国家法规和国际通行标准来进行税收筹划，但对于我国绝大数的中小企业而言，它们的机构设置比较简单，财务管理松散，以至在税收筹划方面实行的非常不理想，又得企业为了减少成本，不进行税收筹划，在中小企业流动性较强的特点下，我国许多中小企业在交易时，往往关注短期的节税效果，没有全盘考虑企业的长期税务筹划，这种只看眼前利益，而不顾长远利益的企业，使得它们本身就不可能实行较为完整和高级的税务筹划。

二、我国企业所得税与其税收筹划的方法

我国企业对税收筹划的方法有许多种，从目前企业所采用最多的方式是通过对减轻税收负担和免除纳税义务所采取的方法进行实践的这包括了：税率式的税收筹划、税额式的税收筹划以及税基式的税收筹划。

（1）税率式的税收筹划

税率式的税收筹划一般是指纳税的企业透过政府所实行的降低税率的政策，来为自身的企业减轻税收的负担。所采用的方法一般有价格转移的相关税收筹划技术以及选择比较低的税率区域进行投资和纳税。低税率的筹划方法是指要求相关纳税人透过一些比较合理合法的方法，针对一些课税项目所采取的有针对性的降低其税率的计税，以此可以达到极大地减轻企业所需要承受的税收负担。

（2）税额式的税收筹划

税额式的税收筹划一般是指纳税人透过一些可以直接减少其应当缴纳税额的方法来减缓企业的税收负担或者相关的纳税义务，税额式的筹划经常要与税收优惠政策中的全部免征以及减半征收的政策互相联系，借此可以达到减税的目的。

（3）税基式的税收筹划

一般企业所得税的税收筹划中的税基式筹划，是指相关纳税人透过自身的优势来逐步缩减所在企业的税基等途径来为企业减免税收负担。计税的依据是我们所说的所得税税基，在采用的税率不发生改变的情况下，其税额基本情况是与税基的基本情况成正比的，对于税收筹划而言，税基式筹划是所得税主要应用方式。

结语

现在是我国企业税收筹划事业开展的最好时期，因此，税收筹划人员以及相关企业，应该努力抓住这次历史发展的难得机遇，在内部逐步提高自己相关的业务能力，与国际间的税务筹划机构以及相关从业人员进行抗衡与互动，推动国内事业的长远发展与进步。

参考文献：

[1]陈国树. 税务筹划及个案应用[J]. 四川职业技术学院学报, 2010,(04).

[2]陈江平. 对中小型企业税务筹划的若干问题探讨[J]. 财经界(学术版), 2010,(04).

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一、境外EPC项目所得税筹划的总体思路和方法

对境外EPC项目的税务筹划总体分为两个阶段，分别是第一阶段的境外项目所在国的税务筹划和第二阶段的境外项目在国内的税务筹划。

（一）境外项目所在国的税务筹划

具体指EPC项目在境外经营期间的税务筹划，是针对境外的税法和税收政策进行的税务筹划。这一阶段应采取的税务筹划的总体思路和方法有以下三方面：

1.解决境外EPC项目“成本虚减，利润虚增”

“成本虚减，利润虚增”是主要是因为国内发生的前期开发和各期间上缴的管理费等费用因为没有所在国认可的合法发票，无法入账所导致，项目会因此向税务机关缴纳更多的企业所得税。解决的途径是通过聘用的会计师事务所，充分利用所在国税法的相关规定，取得确认这部分费用的有效证明，进而还原真实的成本和利润，节约税金。

2.争取延期纳税，占有资金的时间价值，提高资金使用效率

国内外关于延期支付在税法中都有近似的相关规定，但一般延期也是需要提供有关资料文件进行申请，而且还需要支付一定的滞纳金。这就存在一个权衡的问题，当延期后所争取的资金时间价值大于需要支付的滞纳金费用时，就可以选择这个争取延期纳税。

3.合理均衡收支，节约税金和获取资金时间价值

收支的不均衡有可能使项目的总的税负增加，即使总的税负不增加的情况下某一年度安排不大造成的大额税负支出，将使资金的使用成本加大，甚至影响项目的资金使用。项目承建前就要组织人对项目总体的盈亏情况进行评估，税务筹划过程中，实时监控，适当调整收支，就可以避免支出额外税负和有效提高资金使用价值的效果。

（二）境外项目在国内的税务筹划

具体指EPC项目年度末和完工后，将在境外审定和完税后的数据并入国内母公司后采取的税务筹划事宜。这一阶段主应采取的税务筹划的总体思路是充分利用双边税收互免协定。项目需要取得涉及的国家的双边协定资料，并进行认真学习研究，在纳税申报时按照规定递交资料，充分有效使用，为企业节约税金。

二、解决境外EPC项目“成本虚减，利润虚增”的方法

为解决境外EPC项目“成本虚减，利润虚增”，需主要做以下工作：（1）与聘请的所在国的会计师事务所取得联系，就该问题与其进行有效沟通；（2）协同会计师事所务充分解读所在国税法相关方面的规定；（3）提交相关资料并备案所在国相关部门，取得认定一定额度费用的相关回执。

【案例】C公司2007年年底在突尼斯中标了一项水坝项目，合同总额3000万美元，2008年初开始承建，合同期3年。2008年底，当地的会计师事务所向C公司出具了一份财务报告，主要损益指标见下表1。

C公司在项目初期预估项目最终净利率为9%，但是第一年的净利率达到了20%，远大于项目前期预估的净利润。经过分析和核对，C公司发现境外账和境内账的收入一致，但成本费用相对较少，主要是因为国内发生与项目相关的部分费用境外账中无法确认。这部分费用主要包括：（1）项目给国内缴纳的管理费用；（2）在国内前期投标发生的开发、设计等费用；（3）零星代购的配件物资因无完备的清关手续无法确认费用。

按突尼斯国家税法规定，外国公司可以将在该国的营业机构（项目部）的上缴的外国公司总部的管理费用，在提供出具相关上缴费用的凭据及对应外国公司国内经过审计的当期会计报表等资料后，可以作为费用记入项目账。C公司通过当地会计师事务所，与突尼斯相关部门达成协议，将当年年结算产值收入的10%作为管理费用直接计入成本，来弥补境外账无法确认却已经为项目运营而实际发生的费用，项目运营期内的后续两年也将参照此方法执行。最终确认的2008年主要损益情况如表2。确认增加2008年营业收入的10%的105万美元作为管理费用，项目的营业总成本增至855万美元，为项目节约税金31.50万元（90-58.5）。

三、争取延期纳税，占有资金的时间价值，提高资金使用效率

简单税务申报时间的统筹，会给企业带来一定的资金时间价值。争取延期纳税，需要做的工作主要有：（1）解读所在国税法相关规定，获取相关资料；（2）根据相关要求准备有关的合规申请延期的资料，要求会计师事务所协助和审核资料；（3）递交申请，并保留好有关回执资料和回复函件；（4）在进行每次申请延期纳税时，计算权衡当延期后所争取的资金时间价值是否大于需要支付的滞纳金费用。

【案例】在突尼斯，企业所得税每年分3次申报，6月25日、9月25日、12月25日以前按照上年上缴税额的30%申报，次年3月以前按上年企业实际决算数申报结清，但如果能提供相关证明材料，最晚可推迟三个月，仅需要交纳4美元滞纳金。在2008年C公司突尼斯水坝项目应交企业所得税58.5万美元，若推迟3个月交纳，仅考虑3月定期存款利息收入，就有0.43万美元（58.5×3%/4）利息收入，远远大于要支付的罚款。另外这部分资金还可以作为流动资金使用，这样将更大发挥这部分资金的价值。

四、合理均衡收支，节约税金和获取资金时间价值

合理均衡收支，在项目承建前就对项目总体的盈亏情况进行评估，在项目承建期间要实时监控，适当调整收支，就可以避免支出不必要的额外税负和有效提高资金使用价值的效果。具体的做法是：（1）当项目预期收入将偏大时，可以采取适当采购部分后期施工所需的材料增加成本，也采取部分施工阶段延缓验收来减少收入，或者同时采取适当采购部分后期施工所需的材料增加成本的同时对部分施工阶段延缓验收来减少收入；（2）当项目预期成本将偏大时，可以采取适当减少采购部分后期施工所需的材料减少成本，也采取加紧部分施工阶段完成及时验收来增加收入，或者同时采取适当减少采购部分后期施工所需的材料减少成本的同时加紧部分施工阶段完成及时验收来增加收入。

【案例】2009年四季度，C公司要求聘用的会计事务所对项目今年及明年的经营情况出具一份损益预计情况的分析报告，具体见表3。

以下是C公司通过均衡收支进行税务筹划的分析和做法。

1.方案一：收入不变，增加成本费用

（1）节约税金

第四季度分批次采购项目后期施工所需主材100万美元，当年可节约税金30（96 66）万美元，至项目完工累计节约税金27（154.5 127.5）万美元，详见表4。

（2）获取资金时间价值

2009年将减少税金支付30万美元，资金的时间价值如表5。

2.方案二：成本费用不变，减少收入

（1）节约税金

减少收入的做法是要项目统筹规划，在年末当期办理零结算或者根据收入成本办理部分结算，将收入延迟到下年度确认。假设项目当年延缓办理了150万美元的结算，当年可节约税金45（96-51）万美元，至项目完工累计节约税金27万（154.5-127.5）美元，详见表6。

（2）获取资金时间价值

在2009年将减少税金支付45万美元，资金的时间价值如表7。

3.方案三：收入和成本都适度变化

（1）节约税金

预期年底的盈利较大，在年末当期办理零结算或者根据收入成本办理部分结算，将收入延迟到下年度确认，同时分批次采购项目后期施工所需主材。假设项目当年延缓办理了100万美元的结算，同时分批次采购项目后期施工所需主材50万美元。当年可节约税金45（96 51）万美元，至项目完工累计节约税金27（154.5-127.5）万美元，详见表8。

（2）获取资金时间价值

在2009年将减少税金支付45万美元，资金的时间价值如表9。

4.各方案的对比选择

三个方案是各有利弊，具体实务中采取哪个方案，要结合当地及项目实际进行。

C公司最后采用的是方案一，主要是出于在较短时间实现结算收入变现的考虑。项目将已经投入成本没有形成结算，工程施工大于工程结算的余额在未完施工中核算，风险远大于应收账款，一定程度上视同为项目的潜亏因素。五、充分利用双边税收协定

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成长期；

成熟期；

衰退期。

在产品生命周期的不同阶段上，产品收入与利润等的特征各不相同。因此，企业应结合产品的生命周期对应缴纳的企业所得税进行适当的筹划，以达到节税或延期纳税以及促进企业长远生存和发展的双重目的。

一、产品生命周期四个阶段的特征

根据产品生命周期理论，产品生命周期的四个阶段分别具有以下特征：

第一阶段：介绍（引入）期。指产品从设计投产直到投入市场进入测试阶段。在介绍期，此时产品品种少，顾客对产品还不了解，除少数追求新奇的顾客外，几乎无人实际购买该产品。生产者为了扩大销路，不得不投入大量的促销费用，对产品进行宣传推广。该阶段由于生产技术方面的限制，产品生产批量小，制造成本高，广告费用大，产品销售价格偏高，销售量极为有限，企业通常不能获利，反而可能亏损。

第二阶段：成长期。当产品进入引入期，销售取得成功之后，便进入了成长期。成长期是指产品通过试销效果良好，购买者逐渐接受该产品，产品在市场上站住脚并且打开了销路。这是需求增长阶段，需求量和销售额迅速上升。生产成本大幅度下降，利润迅速增长。与此同时，竞争者看到有利可图，将纷纷进入市场参与竞争，使同类产品供给量增加，价格随之下降，企业利润增长速度逐步减慢。

第三阶段：成熟期。指产品走入大批量生产并稳定地进入市场销售，经过成长期之后，随着购买产品的人数增多，市场需求趋于饱和。此时，产品普及并日趋标准化，成本低而产量大。销售增长速度缓慢直至转而下降，由于竞争的加剧，导致同类产品生产企之间不得不在产品质量、花色、规格、包装服务等方面加大投入，在一定程度上增加了成本。

第四阶段：衰退期。是指产品进入了淘汰阶段。随着科技的发展以及消费习惯的改变等原因，产品的销售量和利润持续下降，产品在市场上已经老化，不能适应市场需求，市场上已经有其它性能更好、价格更低的新产品，足以满足消费者的需求。此时成本较高的企业就会由于无利可图而陆续停止生产，该类产品的生命周期也就陆续结束，以至最后完全撤出市场。

在产品生命周期的不同阶段中，销售量、利润、购买者、市场竞争等都有不同的特征，这些特征可用表1表示。

在产品生命周期不同阶段营业额及利润的特征，可用图1表示。

以上对产品生命周期的描述适用于一般产品的生命周期，不适用于风格型、时尚型、热潮型和扇贝型产品的生命周期的描述。

二、企业所得税税务筹划技巧

与产品生命周期理论相适应，企业可采用以下企业所得税的纳税筹划技巧，以减少或延期税款的缴纳。

第一，及时研发新产品。在一代产品进入成长期后，就应投产二代产品、研发三代产品。

二代产品投产以后，由于产品生产批量小，制造成本高，广告费用大，因而利润很少甚至可能亏损，这样在一定程度上可能会出现一代产品和二代产品利润的抵消，从而降低企业所得税的应纳税额。

同时，应加强三代产品的研发工作。根据现行企业所得税相关法规的规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。适时加强三代产品的研发，既可以促进企业的长远发展，又可降低企业所得税应纳税额。

第二，继续保持产品成长、成熟期的广告宣传力度。企业在产品的引入期，为了扩大销路，往往投入大量的促销费用，对产品进行宣传推广，而在产品进入成长期以后，由于销量不断增大，利润迅速增长，产品供不应求，因而有可能降低广告宣传的力度。为此，企业应继续保持广告宣传的力度，以培养忠诚的客户，挖掘市场的潜力。同时，根据现行企业所得税相关法规的规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。因此，企业可以用适时增加广告宣传费用的方法来降低当期企业所得税的应纳所得额。

第三，在产品的成长、成熟期适时剥离高新技术业务成立子公司。现行企业所得税相关法规规定， 国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：

产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；

研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；

高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例；

科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；

高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。

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所谓税务筹划,就是企业在国家法律允许的范围内,对国家提供的多种纳税方案,根据企业自身的情况进行选择,从而让企业的利益得到最大化的实现。而企业税务筹划并不等同于非法的偷税漏税,这两者具有本质的差别。偷税漏税是国家明文禁止的违法行为,会受到国家的严肃惩处。而企业进行税务筹划是根据国家法律的规定进行的税务筹划,它是一种积极的纳税行为,是国家所提倡的。通过税务筹划降低了企业纳税的数额,从而让企业为自身发展提供了更多的资金,国家也会因为企业发展而扩大了税收的基数,所以在长远来企业进行有效的税务筹划是有利于国家税收增长的。现在企业的各种纳税种类当中,企业所得税在企业纳税中的比重越来越大,所以正确对所得税进行税务筹划也成了各个企业税务筹划的重要组成部分。

一、企业所得税税务筹划对企业的重要意义

企业纳税的种类很多,如营业税、生产税、印花税等等,而在这些税种当中,所占比重最大的、影响最深远的莫过于企业所得税了,因为企业其他税种的税务筹划远远不像所得税这样与企业的实际所得利益挂钩,只有在企业扣除了所得税之后,才是企业真正的收益。比如:企业的生产获益是100万,通过税务筹划降低了30万的应缴税额,也就是说为企业增加了30万的收益,但是这一部分收益还是会被算到所得税的纳税基数里面。而如果直接筹划所得税数额,结余了30万,那么结余下来的30万资金,就不会再参与其他税款的征收,就是企业真正获得的节税收益了。

二、税务筹划应遵循的原则

1、以合法为原则

我国是法治社会,不论企业运用什么样式的税务筹划,都必须要以合法为原则。企业领导者要加强自身的法律意识建设,税法中允许的可以尽量做得充分一点,但是不允许做的就坚决不能做,而法律规定应该要做到的尽量保证实施,法律规定不应该做的事情的就应该尽量的避免,以免产生不必要的法律纠纷。只有严格在国家法律规定范围内进行的税务筹划方案,才是国家允许和受到国家法律保护的,才有可能变成现实。

2、要坚持全局统筹的观念和原则

企业进行税务筹划的基本原则和根本目的就是要最大限度地扩大企业的经济利益,实现企业总体的财务管理目标。所以在税务筹划当中,企业的总体纳税额也要作为重要因素加以考虑。不能狭隘地只为了减少某一种税种的纳税额而匆忙筹划,却在无形间增加了其他税额的数量,企业进行这样的税务筹划是达不到从根本上降低纳税总额的效果的。而且进行税务筹划还必须要有对企业长远发展的预测性眼光,要为企业将来的健康发展打下基础,如果为了节约眼前税款,而对企业的后续发展造成了额外的障碍,从而影响了企业长期发展,这样的税务筹划也是不成功的,甚至是对企业具有巨大破坏力的行为。所以企业税务筹划要坚持统筹全局的原则,在筹划一种税种的过程中要横向兼顾其他税种,而且还要纵向兼顾企业的现状和企业的未来发展,这样的税务筹划才是成功的筹划,也才能得到有效的施行。

3、控制筹划成本的原则

税务筹划与其他经济行为一样,在运作过程中都存在着一定的风险。企业在进行税务筹划之前,必须要了解税务筹划活动需要的成本和可带来的收益,进而比较两者之间的关系。如果是收益大于成本支出的,那么这样的筹划活动值得大力推行,但是如果支出成本还大于收益了,那么这样的筹划活动不但起不到增加企业收益的目的,反而会加重企业的经济负担,应该予以放弃。

4、要遵循从企业实际情况出发的原则

我国企业开始实行税务筹划的时间并不长,而成功的例子也不是非常多,所以对于刚开始实行税务筹划的企业来说借鉴一些成功企业的筹划案例是非常必要的,但是要注意企业税务筹划关系到企业自身的发展,所以在借鉴成功案例的同时,也要注意结合企业自身实际情况,不能盲目相信成功案例的效果,更加不能教条主义。而我国有关于税务筹划所运用到的法规政策也有时常有更新,所以企业在进行税务筹划的时候,也需要根据法规的变化而及时进行修改和完善,从而达到合法合理的效果。

三、企业所得税税务筹划的方法探讨

1、合理成立子公司、有效降低企业纳税数额

根据我国相关方面的规定企业的组织形式分为分公司和子公司两种,而根据国家新出台的关于企业所得税纳税标准来看,所得税纳税人是以公司法人为限定的。而总公司旗下的分公司不具有独立法人资格,所以分公司的一切权利义务都要由总公司一力承担。总公司设立的子公司具有独立法人资格,可以根据税法规定,单独履行纳税义务。所以集团公司等大型企业在进行税务筹划的时候可以根据企业的实际情况采用设立分公司或子公司的形式,来降低所得税纳税数额,或者降低企业办税成本,提高企业的经营管理效率。但是分公司或者子公司的选择,不是固定不变的,设立什么性质的子公司需要根据设立公司的所在地的税率水平而定,一般情况下如果当地税率较低,那么设立子公司则可以享受当地低税率的好处。

现在市场经济正在快速发展,而对于即将进一步拓展市场的大型企业而言,设立子公司是必须要做的事情,但是由于拓展市场的前期工作需要投入大量的资金成本,而直接设立子公司就要作为独立法人履行纳税义务,总公司就无法将设立子公司所投入的成本拿来抵消销售盈利,不利于降低总公司所得税的纳税数额,所以应当先设立分公司,让所有的纳税责任都由总公司承担,这样可以将分公司设立的所有费用归结到总公司名下,用总公司的成本开支,抵消掉利润所得,以此降低公司所得税的纳税数额。等到市场开拓完成进入稳定时期之后,再将分公司登记为子公司。这样做的好处是可以让新成立的子公司享受税法对新成立公司减免税的优惠政策,能有效地整体降低小集团应纳所得税的纳税额度。良好地实现了企业所得税税务筹划的目的。

2、利用国家优惠政策,降低整体负税率

现在国家为了鼓励企业发展和创新,所以我国在成立的几个经济特区或高新技术开发区都实行了企业所得税15%的规定。国家为了大力发展经济,在经济亟待发展的地区如发展水平相对较落后的中西部地区也都实行了税收减免政策。企业可根据自身情况选择在享受税收优惠的地区建立分公司或者子公司,从而享受国家的优惠税收政策,达到总体上降低纳税额度的效果。

3、对纳税基础的筹划

所谓纳税基础,就是企业所得税纳税数额的衡量依据,所以企业在进行所得税纳税筹划的时候最主要的工作应该放在尽量缩小纳税基础上面,这种缩小纳税基础的筹划方式就叫税基筹划。纳税人通过合理的税务筹划方式来缩小税基数额,从而达到减轻税收负担的效果。一般在税率不变的情况下,税收额度和纳税基础成正比关系。按照会计核算规定,属于进货中的合理损耗计入材料采购成本;属于销售中的合理损耗计入营业费用;属于盘点中的合理损耗计入管理费用。但是,不管计入哪个科目,都是加大了成本费用,减少了利润。

4、对企业所在地实行税率的筹划

企业所得税纳税额度的另一个重要因素就是企业所在地的税率。企业想要有效地降低纳税额度,就要充分考虑到国家对某些产业、项目和产品出台的税收优惠政策。企业积极跟随国家的税收优惠调整产业结构,享受优惠政策,这种筹划方式就是税率筹划。所以在税基一定的情况下,有效地掌握税率筹划的方法能够降低企业纳税额度,企业可以根据这个原则,根据自身情况选择低税率行业投资来达到降低纳税额度的目的。

(1)通过转移定价进行税务筹划

现在有些大型集团公司都在通过转移定价的方式进行税务筹划,通过转移定价进行税务筹划是指在有经济联系的企业之间以非正常的价格进行交易,这样做的目的是为了均摊利润或者转移利润,从而实现企业利润最大化的目的。这种转移定价的行为在母子公司和总分公司之间运用非常普遍。一般是通过对人力、物资、无形资产等的互惠均摊等途径实现。

(2)筹划低税率,降低纳税额度

为了国内经济都能够均衡快速的发展,我国政府对于一些特殊行业、地区等都制定了一系列的优惠税收政策来引导投资人的投资方向。在我国实行的企业所得税法当中,也规定了比如国家重点扶持项目等公共基础设施建设项目、环境保护项目、节能节水项目的纳税优惠政策,有的政策规定前几年免征所得税,从第几年到第几年减半征收等优惠政策,企业如果可以根据自身情况合理利用这些低税率项目发展生产,就能够达到减轻税收负担的作用。

(3)对应纳税额的筹划措施

企业可以通过直接减少应纳税额度的方式来减轻企业的负税压力或者接触纳税义务,国家的宏观经济政策中制定了一系列的减免税额的企业所得税优惠政策,比如企业如果购置并使用符合规定的环保节能设备等,可以按设备投资额的10%抵免当前的企业所得税纳税额度,而且如果地面额度不及设备投资10%的,还可以把剩余份额转移到下年度结算。企业应当积极响应国家的宏观调控政策,置办符合标准的机器设备,不但可以改善企业的生产力水平和企业管理水平,还可以有效地降低所得税缴纳额度,是一个一举两得的好办法,但要注意的是结转期不得超过5个纳税年度。

四、结束语

企业进行纳税筹划的手段多种多样,企业可以根据自身的实际情况选择适合的方法进行税务筹划工作,但是所构想的税务筹划方案是否符合国家规定还是要根据税务机关对纳税人筹划方案的审查而定。而符合国家法律规定则是企业进行税务筹划的最高标准和最基本原则,所以不管企业税务筹划的方法多么高明,如果一旦被税务机关认定为违法,那么税务筹划不仅不能实行,连同企业也会被税务机关处以重罚,付出沉重代价。所以那种不顾实际情况,为了避税而避税的做法,只是一厢情愿而已,任何筹划方式都要以法律允许为原则,否则结果肯定会适得其反。

【参考文献】

[1] 李春妮:企业所得税税务筹划[J].财会通讯:理财版,2008(12).

[2] 蒙强:企业所得税税务筹划的途径与思考[J].会计之友,2008(34).