经济和管理研究范文

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第一，事业单位财务经济管理不同于普通的企业，资金来源呈现出多样化的特点，比如一部分资金来自于国家财政补助，一部分来自于事业单位自身发展经营所获得的收入，还有一部分收入来自于下属单位上缴的收入等。面对着众多的收入来源，若不加强财务经济管理，在资金使用时很有可能会出现混乱的情况，而一旦资金应用混乱事业单位的后续发展必然会受到影响，因此做好财务管理工作对事业单位来说十分重要。

第二，事业单位主要是为广大人民群众服务，公益性很强，而从事公益事业时，势必会应用到财务资金，若财务资金管理不当，社会服务水平必然会是受到影响，从这一点上来说，做好财务经济管理工作对事业单位来说的确非常重要。

第三，事业单位内部管理内容很多，核心内容无疑是财务经济管理，因此影响事业单位发展的最重要因素可以说就是财务经济管理。财务经济管理本身就是一项系统的管理过程，包含着财务预测、分析、控制、监督等工作内容，上述这些工作内容直接与事业单位发展密切相关，所以做好财务经济管理的工作，对事业单位未来发展起着积极的作用。

2 财务经济管理核心分析

财务经济管理核心实际上就是资金管理，而资金管理在事业单位中又可以具体划分为资金预测、分析、决策、控制、监督等各个环节。

第一，资金预测是事业单位对自己从事的公益活动以及经营活动所需资金的一种预测，由于事业单位相对于企业来说，扩展业务并不多，但是也需要在资金预测时预留出一部分资金用来扩展业务。第二，资金分析，主要是对事业单位资金使用情况进行分析，通常情况下，分析后都会将其分析结果转化为文字资料，以供财务经济管理人员查阅，为下次资金预测提供参考。事业单位所进行的资金分析，基本上都是流动资金分析，固定资金与专用基金分析只占了很少的一部分，资金分析的主要目的是为了能够提升资金的利用效率。第三，资金决策，即依据事业单位的现实需求最终决定将资金用在哪方面，资金预测与分析实际上都是为资金决策做准备；第四，资金控制，事业单位财务经济管理人员通过对资金运动以及相应的财务活动的有效控制来实现内部管理控制，资金控制的主要目的是避免出现资金流失，影响现金流动的平衡性；第五，资金监督，就是对事业单位使用资金的具体情况进行监管，若发现有违反规则的地方要立即进行审查，监管，保证资金都得到恰当好处的运用。

3 财务经济管理的重要举措

3.1 运用科学化、精细化的管理理念

事业单位财务经济管理工作比较复杂，资金来源比较多，因此必须采用科学化、精细化的手段来进行管理，否则也会在一定程度上出现误差。科学化、精细化的工作理念应该渗透到财务管理的每一个环节，比如资金预算、资金分析、资金监督等每一项内容都要遵循科学化、精细化的原则，这样整体的财务经济管理才能够达到科学化、精细化的水平。

3.2 着重预算管理、注重资金管理控制

重视预算管理，提高预算水平，建立起科学合理的预算管理体系。预算管理应坚持预算编制、执行、评价并重的原则，彻底改变“只重预算执行，忽视编制和评价工作”的预算管理方式，科学、合理地编制部门预算，大力推广“零基”法、绩效编制方法，实行预算内外综合统筹，将全部收支编人预算。在预算编制上，要实行预算内外综合统筹，科学合理的编制部门预算；各项开支必须要以预算为依据，严格控制开支，倡导节约，拒绝浪费和挪用现象，确保资金使用规范合理；加大对预算的监督、考评和决算验收工作，加强对预算结余资金的管理；进一步细化收支项目，落实政府收支分类改革措施，使每一笔资金的使用都能够有迹可循，以此来加强对资金的管理和控制。同时，要建立健全科学评价体系，广泛采用最低成本法、成本-效益分析法等方法进行评价分析，为管理决策提供科学依据。在预算管理上，可以采用激励机制，对于经费使用合理、有效的单位，予以按比例适当提高下一年度的预算额度，以鼓励各个行政事业单位合理运用预算资金，并将预算进行合理控制。

3.3 培养优秀的人才

事业单位经济管理以财务管理为核心既是思想方法问题，又是实践活动，既要在思想上真正重视财务管理，又要在实践中尊重财务人员的劳动，全力支持财务人员从事管理活动。首先，必须转变观念，树立财务管理是核心的新观念，使上至各级领导下至单位职工，尤其单位领导都要懂得财务管理的重要性；其次，就财务人员而言，以财务管理为核心不是以财务人员为核心，财务人员应以强烈的责任感完成财务管理工作任务。财务管理人员不仅要懂得会计核算，更重要的是善于理财，要熟悉金融保险、证券、预测、决策等方面的经济管理知识，并且要有较强的分析、研究、综合决策能力。

3.4 做好成本核算工作

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doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 18. 011

[中图分类号] R197.32 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2014）18- 0016- 02

新医改形势下医院经济管理中暴露出医院经济管理理念落后、管理模式比较粗放[1]的问题。医院的粗放式管理究其原因主要是对先进的管理理论、方法和工具的运用比较滞后，相比民营医院而言，公立医院经济管理粗放的问题尤为突出。因此有必要借助更科学的经济管理理论和工具来解决目前的现状，提高公立医院的资源配置效率和效益，提升自身竞争力。现代的经济管理理论和实践经验为解决这一问题提供了可能性。

1 科室运营管理引进分析工具

随着公立医院医改的深化，许多大型公立医院逐步加强了医院的预算管理和成本管理，但一般是从医院整体的角度出发，较少对医院下属各个科室进行宏观到微观逐步的分析和管理。许多科室负责人对本科室的管理，将主要精力投入到医疗服务质量和安全的管理上，而对科室的财务管理，资源管理则投入时间较少。然而医院运营得好坏，除了医院从战略层面进行规划和执行之外，也需要医院的下属科室能够更主动地发展学科、建设品牌，突破管理局限性。目前民营医院逐步壮大，公立医院的垄断地位已逐渐降低，外部竞争加剧，也对科室管理者提出新的挑战，因此有必要对科室的经营状况更加深入地分析，及时地了解科室的经营状况和外部环境的变化，以便改善科室的运营状况。

1.1 内外环境分析工具

借助企业管理分析工具来对科室进行分析，运用波特五力模型分析科室的内外部环境 ，这5力为：①供应商讨价还价的能力，可以分析医疗物品供应商或设备器材租赁者议价的能力；②客户讨价还价的能力，可以分析患者的价格选择能力；③新进入者的威胁，可以分析该行业的进入壁垒的高低；④替代品的威胁，可以分析患者除了这种治疗方法之外是否有其他的医疗方法可以替代；⑤本地区竞争者，可以分析该地区提供该医疗服务的同行数量和能力，也可以运用SWOT矩阵分析科室在其所处地区位的优势与弱势、机会与威胁；⑥可以用PEST分析工具分析医院所处的外部宏观环境，分析科室的政策支持和专业技术发展趋势。

1.2 财务管理分析工具

运用杜邦分析法对科室的运营指标加以分析，比如我们根据管理需求来甄别影响医院毛利率基础指标中在给定条件下不可控或不适宜通过管理影响而增加医院毛利率的指标，最后找出可通过管理来影响和控制的指标[2]，进一步分析这些可控指标的优劣，并加以改善。

运用财务雷达图绘制医院或科室的经营指标，方便了解经营状况的变化，及时了解到哪些指标变化比较激励，对这些指标进行分析和控制。有些医院已经借助一些管理软件（如HERP管理系统软件、HIS系统）可以更加快捷地获得科室的人力资源、物力资源和财务数据，为分析内部经营状况提供便捷的途径。

2 精细化管理模型

公立医院逐步取消药品加成，降低医疗检查费用，医院原来的收益模式受到空前的挑战。除了得到政府补贴或调整医疗服务价格外，需要医院自身改变原来的粗放式管理模式，引入精细化管理的工具和数学模型，精打细算，控制好成本，最大限度地减少资源浪费，降低管理成本。

2.1 采购订货模型

以采购订货为例，探索医院在经济管理方面的精细化管理方法。现在已经有多种订货模型为采购的精细化管理提供了科学的订货模型。采用经济订货批量模型（EOP）可以控制医院的合理采购量，在EOP模型中，考虑库存的持有量、库存的成本、订货的周期等变量，通过计算可以得到最优订货量。此外还可以结合再订货点模型（ROP）计算出何时以经济订货批量订单进行再订货，以及采用固定订货间隔模型（FOI）进行合理的下单。针对不同药品和不同订货条件可以选择不同的订货模型进行计算，得到最有利于医院的订货决策。医院不仅可以减少因过度库存引起的资金压力，还可以减少因药物过期引起的报废数量。当然，还需要对采购进来的医疗物品进行科学的管理，否则仍然可能造成浪费，结合运用物联网技术可以控制仓存物品保持先进先出，防止过期，有条件的医院可以运用采购管理软件对低于安全库存量的物品报警，防止缺货。

2.2 流程再造工具

对医院的业务流程进行整合与再造，用标准化、精细化的职能分工来提高医院的运营质量和效率，真正体现精细化管理的核心理念：优化流程，减少浪费，提高效率，节约成本[3]，真正体现以病人为中心的服务理念[4]。在如何优化流程方面，运筹学给我们提供了一些成熟的工具，其中的网络计划技术基本工具CPM（关键路线）和PERT（计划评审技术）方法在实践中证明能够有效地计划与控制流程[5]。运用CPM和PERT方法优化医院大型设备CT和MRI检查流程，缩短病人的检查耗时，不但提高了检查成功率和舒适度，而且提高了医院资源利用率，在投入较少资源的情况下改变作业流程，实现更大的经济效益产出，为医院带来更多的经济效益和社会效益[5]。

3 投资项目评估方法

公立医院虽然可以获得国家一定的财政补贴，在资金使用方面具有一定的优势，但为了让医院的资金运用得更加理性，更具价值，需要对医院的投资项目进行评估。运用财务管理的分析工具对医院投资项目进行分析，合理评估投资的可行性。实际操作一般分3个步骤：①评估投资项目是否符合医院发展战略；②评估投资项目的收益；③评估投资该项目给医院带来的间接收益。第一步采用定性的描述，如果投资项目符合医院的发展方向，能够给医院带来更多的病源，为病人提供更多的医疗服务和更好的医疗质量，就可以接着进行第二步的评估。第二步的评估也是整个评估的核心部分，目前广泛使用的评估方法一般用净现值NPV法或内部报酬率IRR法来评估，对比以往单独以静态回收期来衡量更加科学，实践中会遇到以静态回收期评估项目投资是可行的，而以NPV或IRR来评估则通不过，因为NPV或IRR考虑到货币的时间价值。第三步评估是对第二步的补充，对于大型综合医院来说，往往会有一些相关科室因为某个项目投资间接带来收益，因此当第二步的评估未能通过时，有时需要考虑可以用货币来估算的间接收益，综合评估投资项目。

4 提供医疗服务计算边际贡献

根据2014年4月国家发改委等三部委联合印发《关于非公立医疗机构医疗服务实行市场调节价有关问题的通知》指出：非公立医疗机构提供的所有医疗服务价格实行市场调节，由非公立医疗机构按照公平、合法和诚实信用的原则合理制定。表明未来民营医院的价格竞争优势更大。公立医院的医疗服务价格由地方物价局定价，为提高公立医院的竞争力，减少病人的负担，特别针对团体服务价格，许多公立医院自愿降低医疗服务价格，为了不让医院因为降价而亏损，需要对医疗服务价格进行评估，这里需要引入边际贡献和利润率的概念来对服务价格进行测算。当医疗服务资源处于闲置的时候，通过测算边际成本来衡量边际贡献，决定是否提供医疗服务，测算得到边际贡献达到预期目标时，则可以提供医疗服务。

在市场竞争日益激烈的今天，医院如何立于不败之地，关键是建立一套适应社会主义新形势的人事、经济管理体制，最重要的是强化经济管理力度[6]。公立医院进一步深化改革有必要引进先进的经济管理理论、方法和工具，提升资源配置能力和效率，增强自身竞争力的同时为更多的患者提供更优质的服务。

主要参考文献

[1]吴君.对新形势下医院经济管理的相关思考[J].中国集体经济，2014（3）：28-29.

[2]田柯，许崇伟，等.杜邦分析中指标分解法在医院经营分析中的应用[J].中国卫生经济，2011（12）：65.

[3]周南兰.精益理念在医院管理中的应用[J].现代医政与医院管理， 2006（4）：12.

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中图分类号：F270 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）08-00-01

企业的经营发展历史在某种程度上也可以反映出市场经济发展状况。目前我国企业已经进入了一个全球化竞争市场，但是部分企业在其经营管理中目光短浅，只注重眼前之利，使得企业发展陷入困境。实际上，科学有效的经济管理对企业的发展有极为有力的促进效果和作用。因此，如果企业能够做好其经济管理，使得其经济管理与企业能够和谐发展壮大，不仅使得企业整体实力能够上升，同时也对我国国民经济的稳定健康发展有着重要的影响和作用。

一、企业经济管理概念及与企业发展的密切关系

经济管理可以分为两个方面，从宏观角度来看，就是对社会经济活动结构、市场竞争机制进行有机整合和调节，使得社会经济活动整体能够综合发展，从微观角度来看，就是企业经济管理。企业经济管理就是对企业与经济有关的员工活动、财务流动及产品流动进行全面优化管理和组织，使得企业能够长远发展。企业的经济管理不仅仅是单一的对经济活动的管理，它还包括经济核算、经济责任管理、员工工作积极性管理等等综合性知识，因此它越来越呈现多样化、全面化及综合化的特征。

企业的经济管理目标就是保证企业生存壮大和长远发展，因此可以看出经济活动的统筹管理是企业发展的重要基础条件。而企业经济管理活动的唯一目的就是为了优化企业所有利于企业发展的管理内容和环节，因此，企业经济管理的最终目的和效果就是使得企业健康发展。由此可见，企业的经济管理和企业发展是企业生存的原因和结果，也是企业存在的重要环节和途径。他们两者对于企业而言是密不可分的，同时进行和存在的。

二、企业目前发展问题

我国企业目前发展过程中主要存在两方面的问题。一方面，现代企业发展过程中总是会受到各种不利因素的影响，尤其是刚刚起步或者是建设初期的公司企业，在现代市场体制中，基本上都没有客户资源，同时其资金成本也不够雄厚，而其在发展初期又必须迫切发展新客户，因此对于企业而言如果企业没有良好的企业形象和一定的竞争优势，在市场体制中是无法与其他同行对手相比的，也就给企业的发展造成了困境。另外，我国现在市场空间大部分都被大型企业占领，而一些中小企业在这种生存环境下，就只能依靠开发创新新的产品来获得发展空间。因此必须要加强对经济市场的调控能力，改革并优化企业市场竞争体制，大力支持和扶持相关企业向着技术创新型的发展方向转变。另一方面，企业在发展过程中，为了打响企业的知名度，提升企业形象都必须要耗费大量的资金和资源来进行项目初期投入，这使得企业在发展过程中经常会因为经济实力不足而丧失发展机遇。同时企业在发展过程中也会因为种种原因无法吸引高端人才，这也给企业的发展壮大造成了一定的阻碍。

三、从经济管理入手，促进企业发展和谐的方法和措施

（一）强化市场体制秩序的规范性

虽然我国市场经济体制一直在不但改革优化，但是由于我国国情和经济发展的特色，使得我国目前经济体制仍然无法完全交给市场去调节，市场经济的很多行业都还无法做到全面公开、公正，尤其我国企业中的关系经济的影响烙印深刻，这使得我国市场体制秩序较其他先进国家相比，还不够规范和成熟。只有强化市场体制规范性和科学性转变，才能够给企业一个健康的、积极的发展环境。同时也要不断完善相关市场法律法规，这样有利于促进市场企业公平、公正的竞争，有利于企业发展实力的上升和经济水平的增长。

（二）强化企业的改革发展创新意识

创新是科学技术发展的动力和基础，同时也是促进企业发展的重要推动力。现代企业必须在全球化的市场经济竞争环境中，全面强化企业的核心优势和主要竞争力，并且不断强化企业生产经营和管理上的创新。企业通过创新管理，节省成本，提高经营效率；通过创新生产技术，节省资源的同时提高企业产能；企业通过人才资源管理的创新，能够优化企业资源整合，提高企业活力；企业通过创新发展思想，能够促使企业青春活力无限，因此，强化企业发展和改革创新能力，能够提升企业整体实力和核心竞争优势，能够加快企业从生产型转为技术型的转变进程。

（三）强化企业经济管理能力

企业的经济实力直接影响企业项目投资和业务扩展状况，也直接影响了企业生存和发展的趋势，而其经济实力则取决于其经济管理水平。因此，强化企业经济管理，能够促进企业获得更好、更大的市场机遇，能够扩大企业业务挑选扩展范围和发展范围，能够使得企业在经营管理中具备更多的优势，从而使得企业良好发展。同时，企业积极健康发展能够为企业带来更多的社会经济效益，也能够促使企业经济管理的有效提升。因此，企业必须要妥当处理其经济管理与其发展之间的关系，促进企业经济管理和发展的科学发展和进步。

结束语

企业是我国经济市场的主体，它的发展状况直接关系到我国市场经济的繁荣状况。而经济管理对于企业来说，它的良好有效科学管理能够促进企业的健康发展，而企业的健康发展则会促进企业经济管理实力的提升，因此这就建立了一个良好的发展循环机制，所以说企业必须要全面审视其经济管理与发展之间的密切联系，然后促进企业与其经济管理的共同进步和和谐发展。

参考文献：

[1]刘威扬.经济管理与企业发展的内在关系[J].赤峰学院学报（自然科学版），2012（09）.

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2新形势下医院的企业文化在管理中的作用和地位

全球经济的迅速发展以及一体化为医院企业提供了诸多机会，同时也面临了更加复杂和困难的挑战。医院企业想要做大做强，提高自身竞争实力，必须学习先进的管理方法，引进中外的医疗技术，改变现在的管理体制，提高竞争意识，根据新的形势制定合理的管理模式，缩小与西方发达国家之间的差距，在与世界的医疗竞争中取得成功。

医院企业文化建设包括企业的精神文化、企业的行为文化、企业的制度文化、企业的物质文化等方面，而且这些文化贯穿于整个经营管理的过程中，他不是形同虚设，他也不是独立存在，而是渗透在企业的整个运行过程中，参与到企业的各个部门、各个工作环节和每个人身上，换句话说也就是在经营过程、运行过程、管理过程中，甚至到经营结果中。医院的文化与企业经营的理念关系密切，医院在经营过程中要始终坚持文化和管理紧密结合这个重点，只有这样，企业文化才能做到实处，不是空喊口号、空提概念、满足表面效果，而是真正的扎实的植入企业管理系提中。医院要想在企业管理和企业文化上做成功，必须建立一套完善的企业管理制度、科学的管理体系、具备先进的管理和文化理念。因为，管理经营是主体的手段，地位非常重要，要培养先进的管理行为，成就企业文化的导入建设，才能使企业做到可持续发展。

在我国，很多企业的文化管理甚至比企业管理的建设更努力，企业通过自身的文化来引导员工，感染员工甚至带动客户，获得企业和竞争者、整个社会公众的认可和认同。也是我们国家悠久的历史文化带来的特有的企业文化和经营管理观念。运行企业管理具有刚性的、显性的特征，它是以一系列的规章守则和制度构建并持续维护改善的，企业文化在医院中运用也是从伦理道德方面的导入，要确立正确的人生观、价值观、树立和培养正确的经营理念，并付诸于实践行动之中。企业文化一直以来都是突出经营的价值观体系，要从企业、员工、产品、服务、管理制度等体现出来。在当前新的形势下，医院企业在社会经济活动中更要大力宣传自身的优势，自身的文化理念，通过时间的积淀和岁月的洗礼，成为立足国民甚至国际的根本。

企业文化能够体现出企业管理中的特点和效率，能够决定企业及企业宏微观环境中的一系列行为，如果企业形成良好的企业文化氛围，通过自身企业的价值观构建企业文化，员工和客户便会顺从企业的文化转而形成自己的文化。企业管理蕴含着企业文化，是不能通过先成立管理模式然后搭建企业文化这样的先后顺序，也就是说，管理者要想构建企业文化要依照价值观、文化倾向为主体，通过配以企业管理制度、企业行为规范作为支撑，将主体包含其中。正如有些企业家说过，企业的文化是企业管理的灵魂。

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在全球化经济的大背景下，机遇与挑战并存，企业在获得巨大的发展机遇同时也面临着来自国内外经济市场的多重挑战。企业如何在经济新形势下提高自身的市场竞争力是企业管理者最关心的核心问题。供电企业要进行内部经济管理的创新，在经济管理理念、管理体制、管理模式等方面新进全面的创新，顺应市场体制与经济形势的发展。引进先进的管理观念，并与企业的自身状况相结合，提高企业的管理水平，增强企业的竞争力。企业想要谋求长久的、可持续的发展，就必须从自身出发，摒弃陈旧的管理理念，进行企业经济管理的创新。也有只这样，才能在当前的市场上有立足之地。

一、供电企业经济管理的现状与问题

（一）经济管理理念陈旧

随着经济的发展，在市场竞争日益激烈的情况下，如何扩大企业的市场份额，提高企业的经济利益，是企业的管理者最应当注重的问题。供电企业在市场经济体制转变中也进行了一些尝试，在经济管理方面有一定的变革与创新。但是，由于供电企业本身的特殊性，传统的管理方式与管理观念延续性强，在实际的经理管理应用中，创新的管理理念推行艰难。特别是企业中工作年限多的管理者理念陈旧，面对国内外经济压力仍然毫无危机意识，安于现状，不想去改变，没有创新的战略性管理理念，更不懂得如何将先进的管理理念与企业的实际相结合。有些企业缺乏可持续发展的理念，忽略企业的长期发展，只注重企业的眼前利益，在企业内部上下级的沟通不顺畅，导致企业的管理混乱。供电企业经济管理的理念陈旧，是企业的通病。

（二）内部管理不合理

企业的经济管理中，内部管理是非尝重要的一个方面。然而，大多数供电企业对内部管理的重要性缺乏足够的认识，甚至很多企业将企业内部管理等同于企业的财务管理，认为财务管理就是企业内部管理的全部内容，企业内部管理制度不完善，企业内部上下层级的沟通也不顺畅，严重影响了企业的综合竞争力。企业内部管理不合理突出体现在两个方面：一是专业的复合型管理人才的缺乏。由于供电企业本身的特殊性，企业的管理人员学历能力参差不齐，专业性有待提高，管理理念与管理模式的内部培训应当及时展开。二是管理人员在管理模式的创新上视野狭窄，对于企业的经理管理缺乏全局性，对于企业内部的控制目标定位低，无法将新型管理理念与实际相结合，影响企业的发展。

（三）管理模式不规范

目前，供电企业管理模式存在的问题主要体现在管理水平底下的经济预算、不合理的人力资源管理以及技术创新的极度缺乏。在供电企业内部，没有合理的经济预算方法，忽略了信息技术在经济预算中的应用，预算管理效率低下，没有经济预算的监督和考核规范，导致内部的经济预算大多无法控制。企业的人力资源管理缺乏合理性，在人才科学性的管理、人才的内部培训机制以及绩效考核方面存在很多问题。导致企业人员配置不合理、内部缺乏专业性的培训，绩效考核“平均主义”无激励性，影响员工的工作积极性和工作热情。企业的技术创新极度缺乏，没有自主研发的核心电力产业产品，研发的积极性不高，导致我国的供电企业市场竞争力低。

二、供电企业的经济管理创新措施

（一）创新经济管理理念

供电企业能够平稳发展的基础是企业经济理念的创新。在企业中推行创新的经济管理理念，才能保证企业的提升。企业管理人员必须改变认识，摒弃传统的陈旧的经济管理理念，接受与重视创新的经济管理理念，并将创新的管理理念与企业的实际相结合，真正应用到实际的经济管理活动中，使经济管理达到有效的效果。同时，管理者应当在实际的工作中，鼓励员工的创新理念，营造创新理念的环境，激发创新的热情，使企业在运营中处处体现创新。企业的管理者还应当积极带领员工学习新的管理理念，尽快更新知识与管理技术，具有有长远的眼光，注重长远的经济利益，促使企业真正的可持续发展。

（二）完善内部经济管理体制

企业内部的经济管理制度是企业内部管理制度的核心，使企业在实际的经济管理工作中有章可循、有法可依，保障企业按照正确的管理方向推行经济管理决策。供电企业想要在当前形势下立足，就要从根本上创新，建立完善的内部经济管理体制，真正实现经济管理上的转型。供电企业要根据企业自身的特点和企业的发展趋势，结合现代的创新的管理理念，制定出符合自身的，科学的完善的经济管理制度，确保企业在当前的经济环境下有竞争优势，保证企业的良性的、持续性的发展。并随着经济环境和企业自身的发展，不断的更新与完善企业的经济管理制度，确保企业真正实现可持续发展。

（三）经济管理模式规范化

供电企业经济管理模式的规范化要做到：首先，提升经济预算的能力。注重预算与审计人员的培养与专业性的培训，提升内部预算人员的综合素质，加快新知识与新技术的更新。建立内部经济预算的监督和考核机制，确保预算和审核结果的准确性，对内部经济预算有合理的控制。其次，完善企业的人力资源管理机制，对企业内部人员进行科学的管理，增加内部培训，建立合理的有激励性的绩效考核机制，提升员工的工作热情，进一步提升企业的经济利益。最后，加强企业的自主创新能力。企业应加强对自主研发的重视，加大对这方面的投入，招聘高科技人员，自主研制开发高技术含量的产品，提升企业的市场竞争力。

三、结束语

在我国经济发展建设的过程中，供电企业本身在发展中发挥着举足轻重的作用。保障供电企业的平稳发展，才能进一步保障国家经济的平稳发展。因此，针对目前供电企业管理存在的管理理念陈旧、内部管理不合理、管理模式不规范的问题，要创新经济管理理念，完善企业内部管理制度，使经济管理模式规范化。真正实现企业的全方面创新，进而提升企业的竞争力，保障企业的可持续发展。

参考文献：

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1县域经济发展的制约因素

有的干部弄虚作假严重，缺乏正确的政绩观。思想观念落后的集中表现是：抓抢机遇的意识不强，创新开拓的勇气不足，营造发展环境的措施不力，干事创业的氛围不浓。从而导致县域经济的创新缺乏动力，发展缺乏良好的机制和环境。存在封闭保守、小富即安、平均主义为特征的小农经济观，缺乏科学发展观。习惯于等、靠、要和政府包揽的计划经济观。由于贫困县有扶贫政策，富裕县却没有鼓励支持政策，导致不少县级领导热衷于戴贫困“帽子”，而且戴上就不愿脱。忽视科技进步和科学管理，还没有转变高投入、低效益的粗放型经济增长观。自然条件差，交通不便，科技文化落后，劳动者素质低，人才进不来、留不住，农民出不去，自我发展能力低，返贫率高。财政收入增长缓慢，支出却快速上升，收支差额扩大，导致县乡政府只能依靠中央和省级财政补助维持正常的机构运转和工资发放。由于县域财政支出主要是保工资、保机构运转，公共支出和生产建设性支出的资金很难保证，成为县域经济社会发展的瓶颈。多数县的经济基础还很脆弱，缺少支柱产业，难以支持财政收入快速稳定增长。城镇数量和规模均不足，城镇体系不完整，经济实力弱，基础设施落后，功能不全，对周边发展的带动、辐射作用小，使得各类要素市场发展缓慢，抑制了农本文由收集整理产品流通和农产品加工业的发展，影响了农民增收和农村富裕劳动力转移。

2县域经济发展的财政政策与措施

2.1清理整合专项转移支付项目，规范专项转移支付资金分配

一是规范转移支付的项目设置。取消直接用于竞争领域的专项转移支付项目；整合投向相近、零星分散的专项转移支付；将各年度数额相对固定的专项转移支付，归并到财政体制补助中；新增专项转移支付应严格控制在办利民实事的项目范围内，重点向财政困难县、少数民族地区和农村倾斜。二是进一步规范专项转移支付的审批程序，提高资金配置的合理性。三是减少县级配套，减轻县财政压力。由于县域财政的自给能力低，中央和省级财政应足额安排各自应承担的经费，尽可能减少县级配套资金。四是完善专项转移支付分配、使用的监督制度，构建绩效评价机制，确保政策目标的实现。让县级政府有更多的精力和自主安排的财力筹谋加快县域经济发展。

2.2整合专项资金，实施“非均衡”发展战略

加强各项政府非税收入征管，特别是国有土地各项有偿收入、矿山、林业保护管理收入中调剂一块。以上收入大部分有其特定用途，通过整合用于对应的县域经济发展项目，既不违背政策，又能够提高资金的使用效率。专项拨款是政府间财政资金补助的重要部分，是上级政府体现政策导向，配置公共资源的重要手段，对当地经济和社会发展有积极推动作用。但也存在分配与需要分离、权利与义务脱节、片面追求数量最大化影响预算平衡等问题。通过改革，预期达到安排更合理、使用更及时、责任更明确、监管更到位的目的。建议选择部分县先用省级专款进行试点，待取得经验稳步推广后，将为县域经济发展创造更为宽松的环境。理财观念和财政职能，营造公平竞争环境，促进县域经济发展。发展县域经济，关键在于政府能否为市场创造一个公平竞争的环境，消除地方保护主义和歧视待遇。

2.3加强基础设施建设，为县域经济发展创造良好的条件

基础设施不仅是地方经济发展的外部环境，也是县域经济发展和资源有效配置的必要前提，对优化投资环境起着不可替代的作用。基础设施的质量决定着一个地区能否获得新的市场竞争力，同时也是投资者确定潜在直接投资对象的重要因素。由于基础设施项目存在建设周期长、投资额度大、投资回报率低但社会效益高的特点，这就决定了仅靠市场力量是无法进行的，而这又恰恰是财政理应支持的项目，因而县乡政府要通过直接投资或多种融资方式创造出基础设施完善、环境优美、配套设施齐全的县域经济发展环境。

2.4进一步规范财政供给范围，提高财政支出效益

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1、国债利率对国债成本的影响分析

对于政府和个人来说，国债利率是衡量国债成本和收益的重要指标。对于政府来说，国债利率直观地反映出了国债利息同国债票面金额的比率，其高低体现了政府应付利息的数量，利率越高，应付利息的负担就越大，国债成本也就越高，反之亦然。对于国债投资者来说，利率高低直接与收益挂钩，利率越高，投资者的回报就越大。近十几年来，我国国债的利率一直走低，但是仍然高于同期的银行存款利率。可以说，国债利率的调低给降低国债成本创造了条件和空间，但是目前国债利率的制定仍然在很大程度上参照银行存款利率。为了深化我国市场经济建设，我国的国债利率应该进一步反映资金供求状况，国债利率改革迫在眉睫。

2、国债的发行方式对国债成本的影响分析

国债的发行方式按照不同的划分标准有多种划分方法，国债发行方式的选取对国债成本也有重大影响。从1995开始，我国国债发行的很大一部分都采用了招标发行，特别是记账式国债基本上都是采用招标发行的方式。近年来，我国在国债发行方式做了一些创新和探索，试图优化国债成本。上交所开发了“国债发行远程招标系统”，改变了传统智能采取现场集中招标的发行方式，使得整个招标过程更加便捷和智能，吸引了越来越多的投资者，也能在一定程度上降低国债发行成本。财政部2003年宣布将在一部分国债发行中采用美国式招标，其主要目的是维护投资者利用，减小承销商的风险。总的来说，采用招标方式发行国债，发行期限较短，最能体现出市场的需求，发行效率高，发行成本也最低。

3、国债发行规模对国债成本的影响分析

我们研究国债规模，必须注意到三方面的数据，分别是当年发行的国债总金额、当年需要还本付息的国债总金额、历年累计的国债总金额。对国债规模的研究不仅能帮助我们更好地理解国债成本，同时还能直观衡量出国债的风险。国债规模应该适度才能发挥出它的积极效应，否则会带来一系列的危害。首先，如果国债规模过大，会给国家带来沉重负担，间接影响国债成本；其次，国债规模过大会导致政府债务支出暴增，财政赤字，削弱政府对经济的宏观调控能力，甚至导致经济衰退；最后，国债规模过大还会造成对民间投资的挤占，使得本应该只起到辅助作用的政府投资被迫扮演主角。鉴于此，对国债发行规模的控制不仅有助于进一步优化国债成本，还能够有效防范债务危机。

二、我国国债成本和风险管理工作的主要问题

1、发行国债的相关配套设施建设滞后，容易诱发危机

从目前我国国债的发行现状来看，我国每年都需要印制巨额的国库券。随着国债发行规模的扩大，这样传统的国债印制方式将不利于我国国债市场的发展。首先，纸质国债不够安全，一旦保管不善或是丢失，都会对投资者造成损失；其次，纸质国债的印刷成本较高，需要的时间也较长，在瞬息万变的市场经济中难以完全发挥功用。虽然现在也有一些国债托管系统在运营，但是由于并没有形成全国统一的机构，无纸化国债的发行规模难以扩大，二级市场的交易效率也受到严重影响，政府难以有效地监控国债的卖空现象，国债流动不畅，各地区人为阻碍现象普遍。为了规范国债发行市场，促进国债加强流通性和交易效率，降低国债风险，迅速建立起一个统一高效的托管结算系统势在必行。

2、我国国债利率设计较为单一，难以满足市场经济建设的需求

我国国债利率的确定往往还是以银行的存款利率作为主要依据。然而，在发达国家情况刚好相反，国债利率作为确定市场利率的基础，占有决定性的地位，不依附于银行存款利率。从我国现实情况来看，我国国债的利率一直高于同期银行存款利率，这就说明我国国债的利息成本一直高于市场利息成本。这样的利率负担不仅会提高政府的筹资成本，还会进一步加剧政府的负债压力。此外，国债利率在一、二级市场上存在严重的不对称。一级市场的国债利率由政府确定，由于我国经济发展不均衡，二级市场的国债利率的市场化程度并不高，这样的矛盾不利于国债形成一个科学、合理的期限结构。

3、国债发行价格固定，降低了国债的吸引力

国债是一种特殊的商品，其发行价格受到债券市场的供求关系影响，围绕着国债的票面价值而上下波动。与其他的债券一样，国债的发行方式有折价发行、平价发行、溢价发行三种。从现实情况来看，我国国债在很长一段时间内都是采用平价发行的方式，但是利率却一直高于同期银行存款利率。我国的国债发行一般是由财政部先确定票面利率，然后再以固定的价格发行，发行方式和灵活性都已不能满足新的市场需求，进一步提高了国债的成本。

三、合理优化我国国债成本和完善国债风险管理的主要措施

1、规范国债运行的各个环节，保证国债决策得到落实

一般来说，规范国债运行主要需要抓好国债决策与执行两方面的工作。国债决策在国债运行中起着指导性的作用，决定了国债发行、流通、使用、偿还等具体环节的规则。鉴于此，只有进一步落实国债决策的规范化，才能更好地保证国债执行的规范化，二者相辅相成，对优化国债成本和规避国债风险起到根本性作用。首先，我国相关机构应该尽快制定规范政府债务的相关法律法规，将国债发行所涉及的各个环节的具体工作都法制化、条例化，做到有法可依，这样不仅可以确保国债发行的公开与公平，还能进一步提高国债的效率，明确参与各方的权利与义务，有助于国债市场的健康、长远发展。

2、完善国债结构，改进国债发行技术，切实降低国债发行成本

国债结构包括多方面的内容和因素，总的来说，包括品种结构、期限结构、持有人结构等方面。随着我国社会主义市场经济的不断发展，国债投资渠道和需求都进一步提高，不同层次对国债的偏好不尽相同。在这样的背景下，国债品种应该多样化，具体说来包括期限、利率、付息方式等方面的多样化。另外，还需要合理化国债持有人结构，鼓励机构投资者，逐渐建设低成本、高效率的国债发行市场。与此同时，改进国债发行技术是一项专业性极强的工作，其对国债发行主体和相关投资者都有重要影响。我国可以尝试借鉴西方发达国家的国债发行经验，寻找改进我国国债发行技术的突破点，扬长避短，为我国国债发行营造一个基础设施完善的良好条件。

3、做好监测和预警，科学防范国债风险

国债风险往往会引发严重的财政损失，国债风险在一定程度上可以通过国债发行来弥补。控制国债风险不仅能保障我国财政收入的稳定，还是合理降低国债成本、优化国债成本的重要途径。目前国际上对于国债风险监测与预警机制，并没有统一的有效办法和成熟经验可供我国借鉴。鉴于此，我国应该从国情出发，根据宏观经济发展的需要，努力探索出一套国债风险监测、评估机制以及预警指标体系。具体来看，这套监测、预警指标体系应该包括不同层次的内容，宏观经济指标、广义国债指标、名义国债指标、国债结构指标、国债效率指标等等都应该包括在内。

四、结语

国债政策是我国财政政策中的重要组成部分，是政府调节经济的有效手段。近些年来，我国国债在带动投资、刺激内需、保障经济持续快速发展上起到了显著作用。但是，国债规模的进一步扩大也引起了大家的广泛关注和忧虑。随着我国经济实力的不断增强，财政收入也有了大幅度的增加，但是就世界范围来看，我国的财政收入仍然处在较低的水平。在新的发展时期，我国各方面的现代化建设都将进一步铺展开来，对资金的需求将继续增加，国债的发行规模可能还会扩大。鉴于此，合理降低国债成本，防范潜在风险，做好相关的风险管理工作就显得尤为重要。相信随着我国财政改革的步步深入和落实，我国的国债发行将更趋于科学化、理性化。

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中图分类号：F275.3 文献标识码：A 文章编号：1006-4117（2012）01-0048-02

一、成本计算方法和评价方法的相关介绍

目标成本是在一定时期内企业为保证实现目标利润而规定的成本控制目标。它为企业内部的各成本管理中心提出明确目标，通过对成本进行事前预测和事后考核，有利于企业制定战略成本目标，最大化企业的利益。其理念用公式表示就是，目标成本=产品价格―目标利润。胡奕明在《ABC―ABM在我国企业的自发形成与发展》一文中的统计调查显示，采用目标成本法的样本比例为85.19%。由此可见，我国企业目前采用的成本管理方法主要是目标成本法。

作业成本法是将间接成本和辅助费用更准确的分配到作业、生产过程、产品、服务及顾客中的一种成本计算方法。该方法采用直接追溯、动因追溯和分摊的方法将成本分配给成本对象。具体分两个阶段进行，先将资源分配给作业，再将作业分配给具体的成本对象。根据胡奕明的调查分析可以得知，我国企业只有3.17%的企业采用这种方法进行成本计算。南京航空航天大学经济学院的徐蕴颉、黄睿、蔡玫和花卉，通过对各个不同行业分发问卷的形式调查研究得出，只有12%的企业采用作业成本法，其中以建筑业、服务业和运输业使用的较多。由此可见，虽然目前关于作业成本法及其管理的理论研究很多，但是我国在实际运用方面还是较少。

经济增加值是指企业收入扣除所有成本（包括股东权益成本）后的剩余收益，在数量上等于息前税后经营利润减去税后债务和股权的成本。计算方法为，经济利润=税后经营利润―全部资本费用。目前，国外学者对这方面的研究主要集中在经济增加值的有效性方面，这类文献很多，多采用实证研究方法进行分析，主要涉及内容有EVA同其它指标对股价变化解释的比较、EVA与公司价值的相关性、EVA的会计调整是否有效等。国内的研究主要集中基于EVA的奖金制度方面，主要从委托理论和“红利银行”等方面切入。

平衡计分卡是将企业战略目标逐层分解转化为各种具体的相互平衡的绩效考核指标，并对这些指标的实现状况进行考核，从而保证战略目标完成的绩效管理体系。它是一种绩效管理的新思路，适用于对部门的团队考核。它超越了传统的以财务量度为主的绩效评价模式，使组织的战略成功的转变为行动，从而引起理论界和实务界的广泛关注，并被《哈佛商业评论》评为75年来最具影响力的管理工具之一。其具体主要分为以下四个维度，财务维度，客户维度，内部流程维度和学习与成长维度。通过给各个维度及其相关子维度赋予相应的权重，可以用来分析不同公司的整体运营状况及长远的增值潜力；也可以根据各个公司的具体情况进行赋权，然后纵向分析某个公司不同年度的战略执行情况。徐蕴颉在2011年1月的《作业成本法和平衡计分卡应用现状与建议》一文中调查分析得出，在收回的533份企业样本中，只有21个企业采用平衡计分卡，还有16个企业近5年来放弃使用该方法，并且调查结果显示，大部分企业采用这种方法是根据经营者和总公司的指示而非出于该公司的需要。

二、相关的互补性分析

（一）目标成本管理和作业成本法的互补性分析

在目标成本管理中，目标成本的确定要从产品的全面成本考虑，目标成本法下考虑的是产品存在的整个生命周期的成本，即产品从产生到结束时为之付出的成本总和，实行的是全过程的成本管理。但是其后续的成本核算仍然沿用传统的成本核算方法。由于目标成本法的估算和分解尚未分解到作业层次，容易将相关成本挤压到错误的成本对象，导致成本信息失真并因此决策失误。而作业成本管理是企业根据对作业链的分解和对作业中心的划分，制定成本标准，并通过核算实际成本，将其与标准成本相比较，进而确定该采取何种改进措施，优化作业链。由此可知，作业成本管理也进行全过程的管理，涉及成本的事前预测，但其主要还是侧重成本的事中核算和事后评价；而目标成本管理的中期核算方法不能适应现代成本管理的精细化和准确性要求。这样，将目标成本管理和作业成本管理的思想相结合，用作业成本管理的事中核算和事后评价反馈环节，代替目标成本管理的相应薄弱环节，从而达到事前、事中、事后的较完善的衔接与协调，进而更加科学的实现全面管理。在内部的成本控制有效的基础上，可以进而扩展到作业链的上下游，协调利益相关者的行动，达到价值链的价值最大化。

鉴于作业成本管理的适应对象主要是高科技、服务类等间接成本费用较高的行业，所以，可以进行合理的推测，目前适用这种融合方法的，应该主要是某些有一定执行能力的、较大型的、间接成本费用较高的行业。此外，作业成本法要求先明确各个成本点，将耗用的资源归集到已经选出的成本点，然后再将各成本点归集到相关的作业中心，最后根据合适的成本动因将作业成本分配至具体的成本对象。基于此，我们可以明确相应的组织层级由下往上为：成本小组组长，作业部门经理，产品成本负责人。若采用这种融合方法，财务与生产等各个利益相关方之间的联系，相对于传统的成本核算方法来说将会更加紧密，进而财务负责人的权责也将更大。这就要求对传统的组织结构进行改组，围绕作业中心链进行赋权。而间接成本较大的行业又各有不同，比如高科技行业中的苹果、微软、谷歌等所在的软件服务行业，它的行业特点是根据项目组织项目小组，当项目完成后该小组解散。这种灵活的组织结合方式要求更加灵活的成本核算程序，传统的成本归集方式可能不满足相应要求。而如餐饮业等传统型服务类行业，一般的较为固定的成本核算程序就可以满足相应的要求。因此，为了适应日益精细化的客户要求，根据各个行业的特点，融合后的成本核算程序也需更加灵活，满足不同需求。

（二）作业成本法和经济增加值的互补性分析

股东价值最大化是现代企业的管理目标之一，经济增加值为衡量股东价值的增值提供了一个科学的衡量指标。衡量指标的计算是成本核算，而我们往往根据衡量指标的结果进行管理。这样，经济增加值的相关成本核算就成为经济增加值绩效评价激励体系的基础。作业成本法通过对所有作业进行准确、动态的反映，尽可能消除“非增值作业”，改进“增值作业”效率，优化产业链和价值链。但是，作业成本法以企业内部作业链为主进行成本分析，忽视了与企业外部资本市场有关的资金占用成本，导致成本核算结果不够全面。因此，引进经济增加值思想对作业成本法进行改进，可以将资本成本纳入成本管理过程，有效弥补作业成本法的缺陷。

最早进行作业成本法和经济增加值融合研究的是美国的Hubbell和William（1996），他们提出了作业成本与经济增加值的集成理论，分析了经济增加值与作业成本法集成的可能性。目前国内某些学者对这方面也进行了一些分析，但是相关应用理论和实例案例均较为缺乏。鉴于此，中山大学的刘运国教授结合案例对ABC与EVA的融合进行了较为详细的分析。ABC与EVA融合的成本核算体系的最主要的特点是以作业成本法为基础，根据作业对包括资本成本等资源的耗费情况，将成本分配到作业，进而通过作业再将成本分配到成本对象。与传统的作业成本法相比，融合后的成本核算体系的差别就是将资本成本也分配到相关的作业。分配的方法主要有两种，一种是以作业资本成本相关性（ACD）作为资源动因，将资本成本分配给相关作业；二是根据产品资本相关性（PCD）直接将资本费用追溯到成本对象。然而，在采用第一种成本归集方法时要注意以下两点，一是总资本额要注意用总资产减去不承担利息的流动负债来估算，订货时涉及的应付账款和预提费用可以看作是资金需求的节约，因此订货作业的资本成本很可能是负数。二是将耗用资本归集到相关作业，是借用相关作业耗用资产所占的资本额来界定的，而各作业占各资本项目的比例根据平时的经验估计求得，这样各作业所耗资本成本总额由其所耗各项会计项目的资本成本相加所得。

如下图（资本成本分配表）所示。

由于将资本成本归集到作业中心，进而可以更加准确的反映各个成本对象的价值增值额，从而便于作出更加合理的产品投资决策。此外，在进行增值成本与非增值成本分析时，可以全面分析增值部分与非增值部分是来自经营成本还是资本成本。

（三）经济增加值与平衡计分卡的互补性分析

根据徐蕴颉、黄睿、蔡玫和花卉在《作业成本法和平衡计分卡应用现状与建议》一文中的调查研究得知，平衡计分卡在我国的应用很少，比例不到5%。然而，运用该管理会计方法的企业，大部分都觉得达到了预期的使用效果。此外，企业在运用此方法前应该充分了解它的特性，得到公司高管强有力的支持，并需要根据公司的情况对方法进行修正。经济增加值指标由于综合考虑了公司的资本成本后，能够更加合理的反映组织的价值增值额，从而判断企业甚至是某项作业的运营是否盈利，并且可以促使管理者和股东的利益趋于一致，进而提高公司的运营效率。

结合平衡计分卡和经济增加值的优点，将平衡计分卡财务角度的会计利润指标调整为经济利润指标，从而可以使平衡计分卡更有利于帮助公司实现战略目标。同时，根据公司的特点和战略要求，将各个指标赋予不同的权重，并随着评价与激励的效果等实际情况进行改进。下图为杨利云在《EVA与BSC相结合的业绩评价体系研究――基于廊坊啤酒公司的案例分析》一文中，根据廊坊啤酒公司的特点设计的BSC模型。

三、结论

伴随着组织形式多样化等会计环境的变化，相应的管理会计方法也迫切需要改进。虽然现在有很多的管理会计方法可以供我们选择，但是各种方法都有自己的不足；并且，每个企业的具体情况也不同，实际操作时就要根据相应的要求选择不同的方法。以上形势促使我们需要对现有的管理会计方法加以改进，以便和企业的目标及环境更好的契合。本文分析了目标成本法、作业成本法、经济增加值和平衡计分卡的优缺点，并将各个方法的优点加以融合，从而使得事前预测、事中核算和事后评价更加的准确合理，以及激励更有效，更有利于实现企业的战略目标。虽然上述各种方法的具体应用较复杂，但是，各种计算机软件的出现能够帮助省去大量的基础性的成本归集和计算工作，相信只要拥有相应的管理会计思想和眼光，便可以在计算机的帮助下实现上述的互补性结果。现在的计算机会计软件主要是由总账子系统、销售与收款核算与管理、采购与付款核算与管理、存货核算与管理等模块组成，这些模块是基于财务会计体系的思想来建立。若在这些一级模块的基础上，建立目标成本管理、作业成本管理、经济增加值管理和平衡计分卡等二级模块，并在这些二级模块基础上建立相对智能的有自行设计功能的融合性三级模块，通过这些二级、三级模块的设立，相信可以更好的满足不同企业的各种管理需求，进而提升管理水平，促进企业目标实现。

作者单位：北京林业大学经济管理学院

参考文献：

[1]徐凤霞，路娟.目标成本管理与作业成本管理融合研究综述[J].财会通讯.综合,2010(4).

[2]狄为.作业成本法与目标成本法的对比、融合[J].中国管理信息化,2007(12).

[3]徐蕴颉,黄睿,蔡玫,花卉.作业成本法和平衡计分卡应用现状与建议[J].中国管理信息化,2011(1).

[4]寇高会.浅议EVA的管理与提高[J].财会研究,2010(13).

[5]谭明慧.EVA、MVA方法在上市公司业绩评价中的应用―以泸州老窖股份公司为例[J].财会月刊,2010(8).

[6]杨利云.EVA与BSC相结合的业绩评价体系研究―基于廊坊啤酒公司的案例分析[J].会计之友,2010(9).

[7]李国范.国资委EVA视角的研究开发费用调整浅探[J].财会研究,2010（18）.

[8]刘运国，郑文红.基于ABC与EVA融合的成本核算与控制研究[J].财会通讯.综合,2010(3).

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现阶段我国旅游公共产品主要供给方是政府,由于政府财力匮乏，常造成旅游公共产品在数量与质量上供给都不适应于人们正常的需求。在经济发达地区由于人民生活富裕,社会资金丰厚,可采用多渠道方式来组织民间资金，调节旅游公共产品的供需矛盾，克服资金上的不足，满足人们对旅游公共产品的需要。了解旅游公共产品的定义及特点，分析我国旅游公共产品的现状及存在的原因，对研究经济发达地区政府对旅游公共产品的管理及作用具有非常重要的意义。

一、旅游公共产品定义及特点

1.公共产品定义及特点

(1)公共产品定义

按照萨缪尔森给出的定义，公共产品（pure public goods）是指任何一个人对某种物品的消费，不会减少别人对这种物品的消费。因此，只要一定数量的公共产品被生产出来或被提供，社会的所有成员都可以进行消费。

(2)公共产品的特点

在理论上，鉴别公共产品的标准或者说公共产品的特征有两个，即非排他性(non-excludability)和消费的非竞争性(non-rivalness in consumption)或非竞争性消费。

①公共产品的非排他性

公共产品的非排他性是指物品和服务在消费过程中，产生的利益不能被某个消费者所专有，若要限制其他人享受这种物品带来的好处或消费这种物品是不可能的或代价（成本）太大。或者说，一个人不管是否付费，都会得益于这种物品。非排他性具有三方面的含义:公共产品在技术上不易排除众多的受益人；公共产品还具有不可拒绝性；任何人不可能拒绝享受公共产品的利益，或者说，拒绝享用公共产品是违法的。

②消费的非竞争性

消费的非竞争性是指在生产水平既定的情况下，一个人的消费不会减少其他人的消费数量，或者说，许多人可以同时消费同一种物品。正因为如此，非竞争性消费(non-rival consumption)有时也称为集体消费(collective consumption)、共同消费joint consumption)、受益的不可分性(indivisibility of benefits)等。

2.旅游公共产品定义及特点

(1)旅游产品定义及特点

①旅游产品定义

旅游产品，从需求角度表现为旅游者在旅游活动中获得的全部经历体验。从供给角度表现为商家在一次旅游消费中，提供的全部商品和服务的总和。旅游产品可以简要概括为：资源+设施+服务，此三大要素所构成。旅游产品的概念包括了三层次产品即形体产品、实质产品和延伸产品。

②旅游产品特点

旅游产品是比较复杂的产品。既有一般服务产品的共性：无形性、不可储存性、不可移动性、生产与消费的同步性。同时又有特殊性：产品的消费过程是一种主观的体验；产品的不流动而消费者流动；产品须由多项子产品组合；是为满足生活基本需求之外为更高层次需求的产品，是弹性较大的需求产品。

③旅游产品的构成

旅游产品的构成涵盖了吃、住、行、游、购、娱六要素各环节，是一种综合性复合型的产品。产品的形成跨部门、跨行业，涉及面多、关联度广。

(2)旅游公共产品

旅游公共产品是具有公共产品特点的旅游产品，是依靠旅游公共投入的产品。所谓公共投入是指凡有政府行为的投入，就是旅游公共产品的投入。它包含有：一是旅游产品的策划、规划、宣传、信息、招商、营销、培训、参观考察等等，还有一些必要的产品配套。 二是以旅游景区的道路为载体，全面配套水、电、气、通讯、宽带等基础设施，特别是旅游接待能力，接待设施作为基础设施建设投入的重点产品。三是旅游景区景点的投入。即可分为公共产品、基础设施、景区景点三大部分的产品。旅游公共产品是由三层次产品组成的，即形体产品、实质产品、延伸产品。

二、对我国旅游公共产品的现状及原因分析

旅游业是由公共部门和私营部门两部分所组成，它们分别提供了非营利性产品和营利性产品。由于旅游公共产品是由国家政府投资，其维护、修复、保护是依靠国家的收税，是国家的公共资产，国民有权免费享受国家旅游资源和福利性供给。现阶段，我国旅游公共产品供给所需的资金主要来源于政府预算，旅游公共产品是在政府直接经营下进行生产的，直接生产成为政府供给旅游公共产品的主要形式之一。政府引导下的市场机制，在公共旅游产品领域存在着“市场失灵”的现象，甚至造成政府投资生产的失败（低效率、官僚广义，无成本，效益观念，寻租行为），出现了我国旅游公共产品供需矛盾突出的状况。目前我国的国家公园、自然保护区、文化古迹等公共旅游产品的福利性供给严重不足，造成了中国旅游公共产品的“收费问题”，以及政府将公共产品的属性改变为私营产品，对旅游公共产品的开发转换成为旅游景区的大量的投资，使大量的公共旅游产品流失，更加剧了我国公共旅游产品的供需矛盾。

三、经济发达地区政府对旅游公共产品管理及作用

在经济发达地区旅游公共产品的投资资金渠道较多,除政府作为主要的投资主体外，还可通过多种方式组织资金,如募集集体或个人的资金,来发展旅游公共产品，调节旅游公共产品的供需矛盾，克服资金上的不足。然而在经济落后的地区,由于人民生活水平较低，经济不富裕,地方财政匮乏,造成对旅游公区产品投资的严重不足,导致了旅游公共产品在供需上的矛盾,影响了人们对旅游公共产品的享用。旅游公共产品由三层次产品所组成，以三层次产品为研究切入点，研究经济发达地区政府对旅游公共产品的管理及作用。

1.形体产品

形体产品是指企业向市场提供的产品实体或服务的外观。旅游公共产品所具有的形体产品层次，表现为其出现于市场时的面貌。通过形体旅游产品提供给旅游者基本的效用或利益，满足自己旅游感受和旅游体验“经历”的需要。首先旅游对象资源和旅游设施作为旅游吸引物，总具有一定的形态、特征，从而体现出以旅游吸引力大小来衡量的质量层次，而旅游吸引力的大小、质量的高低，又以旅游者的主观认识、理解和感受程度为主要标志。其次，以旅游对象资源和旅游设施为凭借提供给旅游者的服务，也具有一定的形态特征和质量。因此政府可通过对旅游资源的合理开发与利用，挖掘旅游吸引物，提高旅游吸引物的数量及质量，加强旅游基础设施建设，强化旅游公共产品的功能，规范从业标准，满足国民旅游体验，以为国民提高丰富的高质量福利性旅游公共产品的供给。

2.实质产品

旅游实质产品是指通过形体旅游产品，提供给旅游者基本的效用或利益。旅游者购买旅游产品，是得到它提供的“观赏和享用”或“操作和表现”的实际利益，满足自己旅游感受和旅游体验“经历”的需要。政府在调研旅游公共产品的类型及特点时，一定要以国民的实际利益需要为前提，来设计和定位旅游公共产品，克服浮于表面形式形体产品，强化旅游公共产品的实质产品功能，体现出为民服务，为民所想的政府工作理念。

3.延伸产品

延伸产品是指顾客在购买产品时所能获得的形体产品以外的利益，即顾客需要的产品延伸部分与更广泛的服务，它包括提供信贷、产品知识介绍、技术培训安装、运输维护、修理以及售前售后的服务保证等。旅游公共产品的延伸产品层次，是根据消费者深入发展的客观需求，政府通过加强融资、旅游地环境保护与维护、旅游产品的宣传、报道、旅游公共产品的培训等措施，确保旅游公共产品的效用，促进旅游公共产品的发展。

在经济发达地区为了给国民提供高品质、大规模的旅游公共产品，在政策上政府应该允许和鼓励私营生产和经营旅游公共产品，鼓励和扩大私营企业进入公共旅游产品领域，允许他们根据居民对旅游公共产品的需求来决定旅游公共产品的经营规模和结构，减轻政府财力负担，并通过竞争机制的引入，提高旅游公共产品的供给的效率和质量。由于旅游公共产品所具有的非竞争性特征，表明了社会对于该类物品或服务的普遍需要，而旅游公共产品的非排斥性特征则表明了收费是困难的，仅靠市场机制远远无法提供最优配置标准所要求的规模，只有依赖政府机制的介入，才是真正解决旅游公共产品供需矛盾问题的惟一途径。

参考文献：

[1]查尔斯.R.戈尔德耐等:旅游业教程――旅游业原理、方法和实践[M].大连:大连理工大学出版社，2003(3)

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中图分类号： TU71 文献标识码： A 文章编号：

交通运输是国民经济具有先导性和基础性产业之一,近几年,国家相继颁布了道路交通安全法、道路运输条例等,为运政管理部门开展工作提供了有力武器。市场经济是以市场为中心来组织经济运行的一种生产形式,主要依靠市场机制来配置社会资源,在建立和完善社会主义市场经济件制下运输市场发生了一系列变化,运输市场经济管理摸式也发生变化。本文为此具体探讨市场经济条件下交通运输经济管理的一些变化与改革。

1交通运输经济管理实行市场化改革的必要性在目前市场经济体制下,交通运输管理部门如何适应市场的需求,建立适应社会生产力发展的运输市场,使交通运输管理部门真正适应市场经济的需要,并逐步走向系统化、规范化、法律化的轨道,这是当前及今后一项较为突出的任务,那么市场化改革是其最重要的一条出路。

1是社会生产力发展的客观需要

市场经济是商品经济生产社会化程度发展到一定阶段时的必然产物,只要是社会化大生产基础上的商品经济,无论其实行生产资料公有制还是私有制,都必然要求实行市场经济体制,而交通运输市场经济是商品经济和社会化大生产的一部分。因此,交通运输市场经济体制的建立是现代生产力高度社会化发展的客观要求和必然趋势。

2是教育运输企业转换经营机制的客观要求

交通运输市场是进行道路运输商品交换的场所以及交换双方经济关系的总和。而运输企业则是运输要素市场的一部分,要落实企业的经营自,转换企业的经营机制,必须要有健全的运输市场做后盾,只要有了健康的运输市场机制,才有可能搞活国有大中型企业,促进经营机制的转换,从而推动整个运输行业的发展。同时随着市场体制的逐渐完善、市场机制作用的逐步发挥,必将导致一些国有企业、特别是大中型企业经营机制的转换,从而增强国有企业的活力,提高经济效益;同时市场经济可以通过价格杠杆和公平自由竞争,促进交通运输行业经营管理整体水平的提高; 同时还有有利于运用经济、法律、行政手段,特别是通过税率、费率、价格等经济参数的调节来调控运输市场,从而促进交通运输事业的均衡发展。

2市场条件下加强交通运输经济管理的措施

实行全面预算管理

全面预算管理是发达国家多年积累的先进管理经验,它是建立在责、权、利相结合基础上的各责任单位的预算体系,通过其监督、激励及分配功能,解决企业的内部管理问题,完善企业法人治理结构。企业管理者只有广泛采用现代管理观念,充分认识全面预算管理的重要意义,不但懂得如何科学地编制全面预算,而且善于运用全面预算管理,才能使企业真正成长为现代企业,才能不断提高企业的经济效益。交通运输企业要推行全面预算管理应着力解决的以下两个问题。第一,要与实行现金收支两条线管理相结合预算控制以成本控制为基础,现金流控制为核心。通过控制现金流量才能确保收入项目资金的及时回笼及各项费用的合理支出;只有严格实行现金收支两条线管理,充分发挥企业内部财务结算中心的功能,才能确保资金运用权力的高度集中,形成资金合力。降低财务风险,保证企业生产、建设、投资等资金的合理需求,提高资金使用效率。第二,要同深化目标成本管理相结合。全面预算管理直接涉及到企业的中心目标—利润,因此,必须进一步深化目标成本管理,从实际情况出发,找准影响企业经济效益的关键问题,瞄准国内外先进水平,制定降低成本、扭亏增效的规划、目标和措施,积极依靠全员降成本和科技降成本,加强成本、费用指标的控制,以确保企业利润目标的完成。

2实行合同运输

交通运输实行经济管理,依法尤为重要。认真贯彻执行《合同法》,在运输业户、货主中推行合同运输,就是依法管理运输市场的有效途径。新颁布的《运输进款及运输收入管理规定》新增了各级收入管理部门有权对客运售票系统、行包制票系统、货运制票系统生成的原始信息进行稽核、检查,并对客票信息、行包信息、货票信息网络传输的安全性、准确性进行检查与监督的条款。随着交通运输企业经营环境的变化,企业必须采取内部审核、会计核算、实地稽查的方法,对运输进款的资金运动及运输收入实现的全过程进行检查与监督,对发挥稽查的职能作用提出更高要求。收入稽查工作重在防范和纠正运输收入核算中发生的差错,查处运输收入领域违法犯纪和贪污舞弊行为,维护运输收入的正确与完整。新形势的工作要求我们的收入稽查人员既要帮促基层收入部门提高运输进款的核收业务,防止多少收款或漏收款,减少收费上的差错,又要具备较高的政治素质、良好的工作作风与职业道德,强化稽查力度,准确分辨违纪行为的隐蔽化、多样化,严肃运输收入纪律,尽可能挽回国家运输收入经济损失。

4加强路车综合管理

因为交通运输市场的主要场所是路。交通运输市场经济体制确立之后,没有路便没有交通运输劳务商品的交易,也就没有道路运输市场。因此,离开路来进行运输管理,路子会越来越窄:而路车综合管理,才能保证运输市场管理的生命力。可以设想各级交通主管部门将养路费稽征机构与运输管理机构台并,设置道路运输市场管理机构,实行分级管理。中央级道路运输市场管理机构管理特级和一级市场。负责这些市场的规划建设、基础设施的管理和服务等;省级道路运输市场管理机构负责所辖范围内一级和二级市场的规划、建设、基础设施的管理和服务等;市级(地级)道路运输市场管理机构负责所辖范围内二级三级市场的规划,建设、基础设施的管理和服务等;县及县以下重要乡镇可以设立市(地)级道路运输市场管理机构的派出机构,担负市(地)级管理机构所赋予的职责等。

5强化企业内部管理

在现代化市场的大潮中,交通运输企业要生存、要发展,改革是出路,管理是关键。一是加强对企业的管理,成立经理办公室、企业科、经营科,组成经营决策中心。职能是进行市场调研,市场预测,制定企业经营目标,内部管理的制度,岗位工作标准和进行市场信息管理,克服人浮于事,办事托沓互相内耗、效益低、适应市场慢的弊病。二是管理人员要最佳化加强企业管理主要的因素是企业领导,管理人员要专业化,培训最优秀的专业人才是加强企业管理的当务之急。三是企业管理制度化。市场具有规范性平等性、条理性的特点,运输事业要克服“以包代管理”的弊病,制定科学的可操作性岗位工作标准,工效挂钩奖罚分明,责权分明,完善企业自负盈亏,自我约束的内容,控制运行机舸,以规范企业的内部管理行为和经营行为,作到依法经营依法管理。

积极应用现代技术

近年来,随着科学技术的进步,交通运输经济管理也逐步向科学化、制度化、现代化发展,许多新的现代经济管理方法都会相继问世。企业要尽快的掌握市场动态、对经济信息进行快速模拟分析,就必须重视广泛不断运用先进的通讯技术和电子计算机,采用现代化市场的一些数字模式和理论以提高管理工作的效率和准确性。

3结语

总之,随着市场经济的不断发展和完善,运输市场将不断探入发展,运管部门当致力于探索研究,同时运输企业在经营中面临着严峻挑战,如何在实际工作中提高经济管理水平是各级收入部门都要积极面对并探索。我们既要培育、完善和发展运输市场,又要采用科学的切实可行的管理模式建立一个统一、开放、竞争、有序的运输市场。

参考文献

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Abstract:Integratesinthestrategymanagementaccounting''''stheorythecorecompetitivenesstheory,willconstructbasedoncorecompetitivenessstrategymanagementaccountingwillbethedirectionwhichmanagementaccountingwilldevelop.Butbasedoncorecompetitiveness''''sstrategymanagementaccounting''''sgoal,thebasicphilosophy,themethodandtheprimarycoveragewillrevolvetheenterprisecorecompetitivenessthecultivationtochange.

keyword:Strategicmanagement;Corecompetitiveness;Strategymanagementaccounting;Balancedideabranchcustomsstation

前言

20世纪90年代以来,核心竞争力已成为战略管理理论研究的热点问题。而战略管理会计是对传统管理会计的发展,基于核心竞争力的战略管理会计更是管理会计为企业战略管理服务更好的系统。战略管理会计在我国的研究还只能说是刚刚起步,其理论体系在我国尚处于进一步研究探索中。笔者拟将核心竞争力理论融入战略管理会计的理论中,对基于核心竞争力的战略管理会计的目标、基本思想、方法及主要内容进行一些探讨。

一、基于核心竞争力的战略管理会计的目标

由系统论可知,正确的目标是系统良性循环的前提条件。因此,战略管理会计的目标对战略管理会计系统的运行也具有同样意义。我们应明确战略管理会计的目标,战略管理会计的目标可以分为最终目标和具体目标两个层次。

笔者认为基于核心竞争力的战略管理会计的最终目标是培育企业核心竞争力,获得持续竞争优势、谋求企业持久的生存与发展。这个目标比企业价值最大化目标更具体、更直接,更能体现战略管理的特点。持续的竞争优势是企业生存和发展的关键。波特认为,企业的战略目标要定在取得竞争优势上面。竞争优势是相对于竞争对手而言的。企业如果不能在各项指标的对比中确立并发展自己的优势,企业就会被竞争对手挤垮。在众多的指标中,关键的是市场份额、价格和成本。这是企业产品或服务质量、管理能力、员工素质的综合体现。市场份额是市场细分化以后的细分市场占有率,价格是具体产品的收益标准,成本的内容较复杂,涉及到引起成本发生的许多成本动因。通过全面广泛、深入细致的指标比较,来寻找和创造企业的持续竞争优势,而培育企业核心竞争力是获得持续竞争优势的保证。因为核心竞争力能为顾客带来较大的最终用户价值,不易被竞争对手模仿,能够为企业提供一个进入多种产品市场的潜在途径。

基于核心竞争力的战略管理会计的具体目标是为企业战略管理提供主要的决策信息,这种信息不仅包括财务信息(如竞争对手的价格、成本等),更重要的是提供有助于实现企业战略目标的非财务信息(如市场需求量、市场占有率、产品质量、销售和服务网络等)。提供多样化的会计信息,既能适应企业战略管理和决策的需要,也改变了传统会计单一的计量模式。

二、基于核心竞争力的战略管理会计的基本思想

从服务于企业整体战略管理的角度来研究,确定基于核心竞争力的战略管理会计的基本思想至少要考虑到:既要体现战略管理会计的最终目标,又要反映战略管理会计的本质特征。

(1)顾客价值思想。由于竞争激烈,因此谁能赢得顾客,谁就赢得了经营的主动。顾客是企业最重要的资源,充分挖掘顾客的价值,提高企业核心竞争力,是战略管理会计的主要任务。如果在企业战略管理和战略管理会计中没有持续竞争优势、核心竞争力的思想,任何企业就不可能长久地赢得顾客。企业应建立以顾客为导向的经营理念及实现这一理念的经营方式、业务流程和相关的管理体系。企业只有真正能为顾客创造价值时,它才拥有与众不同的竞争优势,这也是基于企业核心竞争力的管理会计区别于传统管理会计的一个重要特征。

(2)适应环境思想。现代企业处在一个经济全球化、竞争激烈、技术发展日新月异的环境下,如果不能从战略角度全方位、远视角地分析问题,很容易被淘汰出局。我们往往将目前复杂多变和竞争激烈的环境称之为“新经济环境”。企业战略规划必定是一种动态的程序,决不可能是静止和僵化的,任何战略定位、价值链管理、竞争对手分析、客户满意度、差异化战略的运用,都是在环境变化下所做最优选择的结果,而不可能是一成不变的。

(3)战略成本思想。成本领先观念是基于核心竞争力的战略管理会计的核心,在市场经济环境下,成本领先是企业永远的核心竞争力之一。一个没有成本优势的企业是不可能在激烈竞争的环境中立于不败之地。所谓战略成本思想并非简单地看作绝对成本的降低,而是指将企业的战略思想和措施运用于具体成本管理领域和管理方法之中,要求成本管理与企业的战略思想相匹配,如寿命周期成本、优势成本、差异化成本、客户成本和质量成本等一系列战略思想下的成本理念。同时,战略成本思想必须要考虑如何将成本管理措施融合到企业长久的持续发展规划之中,针对成本发生的价值链进行设计,从根本上改变公司成本结构,通过成本优化措施的实施来确保企业战略目标的实现。

(4)有效控制和评价思想。我们要认识到,战略实施能力也是核心竞争力。面对更为复杂多变的严峻竞争形势,我国企业越来越重视战略管理,希望通过制定明确清晰的发展战略,增强自身的核心竞争力,但又因为不能快速有效地实施发展战略,而丧失持续发展动力。战略实施能力的提高成为增强企业核心竞争力的关键要素。

(5)战略定位思想。由于资源有限,企业不能在任何方面都做到十分完美,这就要求企业从外部环境和客户需求出发,分析自己存在的优势和不足,为企业确定发展战略提供信息。正确的战略定位思想不是单一的而是多元的,包括企业在战略管理思想指导下的企业发展规划、市场份额、合理定价、质量成本和客户满意度,等等。基于核心竞争力的战略管理会计为企业战略管理提供信息、保障和支持,就是以核心竞争力的培育为出发点。

三、基于企业核心竞争力的战略管理会计的基本方法

为使战略管理会计理论在企业会计实践中得到成功应用,还须有一定的方法加以保证。除传统的分析、决策、控制方法外,价值链分析、作业成本法、竞争对手分析等是基于核心竞争力的战略管理会计的新方法。

1.平衡计分卡。平衡计分卡作为一种战略实施和战略学习系统,包括财务、客户、内部业务流程、学习和成长4个方面,其中,财务方面是最终目标,客户方面是关键,企业内部流程是基础,企业的学习与成长是核心。计分卡的4个方面兼顾了企业的长期与短期目标、理想的结果与现实结果的驱动因素,把企业能力的成长作为突出问题揭示出来,力求通过对顾客价值的关注,促进企业内部业务流程的改善,加速企业的学习和成长,获得客户青睐和竞争优势,最终实现良好的财务目标。可以说,战略实施能力是企业的核心竞争力,而平衡计分卡是实施战略的重是工具。

2.作业成本计算法。作业成本计算法(Activity-basedcosting,简称ABC)是根据“生产消耗作业,作业消耗资源”的观念,把企业的整个经营过程划分为不同的作业,不同的作业活动会产生不同的作业成本动因。企业依据资源耗费的因果关系进行成本分析,即先按作业对资源的耗费情况将成本分配到作业,再按成本对象所消耗的作业情况将作业分配到成本对象。同时,通过对所有与产品相关联作业活动的追踪分析,为尽可能消除“不增值作业”,改进“增值作业”,优化“作业链”和“价值链”,增加“顾客价值”提供有用信息,促使损失、浪费减少到最低限度,提高决策、计划、控制的科学性和有效性,最终达到提高企业的核心竞争力和盈利能力,企业能持久地生存和发展的目的。

3.价值链分析。价值链分析(ValueChainAnalysis)是以价值链作为分析工具,确定企业的价值链,明确各价值活动之间的关系,找出价值链的关键环节,并通过价值链的重构,提高价值链的创造效率,降低企业的成本,从而获得成本优势,增强企业的竞争力。

把价值链分析作为基于企业核心竞争力战略管理会计的基本方法,是因为价值链分析在分析企业内部优缺点和外部压力及机会方面具有不可替代的功能。价值链分析的重要意义表现在如下几个方面:首先,分析企业内部价值链各环节之间的关系,可以优化企业经营过程。例如,通过正确分析购买原材料质量和产品废品之间的关系,可以正确确定采购原材料的质量和价格标准,最大程度减少企业损失。其次,通过将企业价值链和供应商、顾客价值链连接在一起分析,可以改进企业的产品生产、技术和方法等。例如,企业可以通过和供应商、顾客合作,由供应商提供新材料,企业运用新工艺,生产出新产品满足顾客新需求。再次,通过将企业价值链和竞争对手价值链进行对比分析,可以找出企业和竞争对手在各价值链环节上成本和价值的差异,为企业改进和创新提供指导。

4.竞争对手分析。竞争对手分析是与收集竞争对手信息相关的一种活动,是制定战略决策的一种基本工具。主要是从市场的角度,通过对竞争对手的分析来考察企业的竞争地位,为企业的战略决策提供信息。竞争对手分析主要涉及以下几个问题:(1)竞争对手是谁;(2)竞争对手的目标和所采取的战略措施及其成功的可能性;(3)竞争对手的竞争优势和劣势;(4)面临外部企业的挑战,竞争对手是如何反应的。竞争对手分析不是一个简单的收集信息的过程,而是一个理解竞争对手的过程。竞争对手分析有助于预测竞争对手的进攻,又可以抓住由于竞争对手的错误和劣势所提供的机遇,使企业在竞争中保持优势。

四、基于企业核心竞争力的战略管理会计的主要内容

因为企业管理的内容是丰富多彩的,因而,为之服务的战略管理会计的具体内容也就十分复杂。战略管理是由战略制定、战略实施和战略评价3个环节构成的一个过程。由于企业环境的不断变化,为了使企业的战略与环境相适应,这3个环节需要周而复始地进行,从而形成战略管理循环。以战略管理循环为依据,笔者认为基于核心竞争力的战略管理会计的基本内容应当包括以下方面:

1.战略决策分析

战略决策分析包括2个方面,一是企业外部环境分析(包括宏观、行业、竞争环境分析)和企业内部资源条件分析。通过分析,企业可以把握当前和未来所面临的外部机会与威胁以及内部的优势与劣势,以便企业制定出可实行的战略目标和能够抓住机会、回避威胁、发挥优势、克服劣势的战略。二是采用各种技术方法,为企业提供各种备选战略方案,并对备选战略方案进行评价,最终帮助企业确定最佳战略目标和实现战略目标的战略方案的过程。战略决策分析应包括公司总体战略、竞争战略(战略事业部战略)、职能战略的决策分析以及长期投资决策分析。基于核心竞争力的战略管理会计要以企业核心竞争力的提升为出发点,从企业外部和内部收集各种相关信息,运用战略管理会计进行系统分析,以此为基础提出各种可行的战略目标,供企业管理当局决策时参考。

2.战略成本管理

成本管理是一种对投资立项、研究开发与设计、生产、销售进行的全方位监控的过程,而成本管理能力是企业核心竞争力的关键因素之一。战略成本管理产生于20世纪80-90年代的西方发达国家。它是以现代成本管理观念(成本效益观念、战略管理观念、系统管理观念和成本动因管理观念)为基础,以基本竞争战略为导向,以培育企业竞争优势为目的的一种新型成本管理模式。与传统的成本管理相比,战略成本管理主要是从战略角度来研究影响成本的各个环节,从而进一步找出降低成本的途径。战略成本管理的基本范围应是对整个经济寿命周期成本的管理,是全员、全面、全过程的统一,要从整个物质世界的循环过程来看待成本耗费以及补偿,以便实现可持续发展。

3.编制战略预算

企业战略目标和战略确定后,要使之得以实施与落实,还要落实资源,这就要编制预算。战略管理会计系统要发挥整体的控制和评价功能,必须要建立完备的战略预算。传统管理会计的预算编制着眼于初期的内部规划和动作,以目标利润作为编制预算的起点,所编制的销售、生产、采购、费用等预算与战略目标没有任何关系,有时甚至与战略目标背道而驰。战略管理会计要围绕战略目标编制预算,以最终取得竞争优势,反映顾客、竞争对手和其他战略性因素,其预算所涉及的范围也不局限于反映顾客、竞争对手和其他战略性因素,也不局限于供、产、销等基本活动,而要把人力资源管理、技术管理、后勤服务等活动都要纳入预算体系中。

4.战略业绩评价

所谓战略业绩评价,就是在企业战略目标和战略的指导下,以促进战略的实施和战略目标的实现为目的而对战略实施活动开展的业绩评价活动。传统管理会计的业绩评价指标一般采用投资报酬率指标,只重结果,不重过程,忽略了相对竞争地位在业绩评价中的作用。而基于核心竞争力的战略管理会计主要从提高核心竞争力的角度来评价业绩,将业绩评价指标与战略管理相结合,根据不同的战略,确定不同的业绩评价指标。如采用低成本战略,评价指标应着重内部制造效率、质量改进、市场占有率等。如采用产品差别战略,则应着重新产品上市的时间、新产品收入占全部收入的比率等指标。

战略业绩评价是一个过程,包括以下步骤:决定必须评价的业绩;建立业绩标准;测定实际业绩和将实际业绩与标准进行比较,揭示差异,并分析原因。战略业绩评价包括财务与非财务业绩指标的评价。对于责任中心财务业绩指标的评价,可以采用传统的责任会计方法;对于责任中心非财务业绩指标的评价,则要以我们编制的分级平衡计分卡为依据,通过统计等手段收集数据,并定期编制报告(可以与责任会计定期编制的财务业绩报告合并编制),做出业绩评价。总之,战略管理会计的业绩评价需要在财务指标和非财务指标之间求得均衡,既要肯定内部业绩的改进,又要借助外部标准衡量企业的竞争力,既要比较企业战略的执行结果与最初目标,又要评价取得这一结果的过程。

总之,核心竞争力理论已经渗透到战略管理会计的各个方面,基于核心竞争力的战略管理会计将成为企业培育核心竞争力的支持平台。

参考文献:

[1]胡玉明.21世纪管理会计主题的转变[J].外国经济与管理,2001,(1).

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1　新时期培育企业核心竞争力尤为迫切。核心竞争力是企业在长期经营过程中形成的不易被竞争对手仿效、并能带来超额利润的独特能力。当今，随着全球经济一体化的步伐加快，特别是金融危机对全球经济实体的巨大冲击，这既为中国企业积极实施并购重组战略，进行产业扩张提供了难得的发展机遇，同时也使中国企业面临着西方跨国公司的冲击和挑战。因此，探讨培育和提升我国企业核心竞争力的有效途径就显得尤为迫切。

2　有针对行的培养，实行重点与统筹兼顾相结合，综合安排。影响企业竞争力的培育和综合素质提高的企业可持续发展中的一部分。只有坚持重点与一般相结合，有针对性地加以培养，如在技术方面把握不准的，可对现有技术进行分解、归类、整合，把握一般技术、通用技术、专有技术、关键技术之间的区别；然后，集中人力、物力、财力对专有技术和关键技术进行研究、攻关、开发、改造，并进一步提高和巩固，以形成自有知识产权的核心技术，才会有效克服核心竞争力培育的“瓶颈”和薄弱环节，迅速取得突破性进展。

3　有选择的进行企业核心竞争力的培养。企业的核心竞争力构成要素可以有多种，鉴于企业有限的资源，不可能对多个要素加以培养。确切地说，一个企业不要在两个不相关领域各自培育两个不相关的核心竞争力；否则，会产生资源供给短缺的危机，从而影响核心竞争力的充分培育。要集中公司资源，从事某一领域的专业化经营，在这一过程中逐步形成自己在经营管理、技术、产品、销售、服务等诸多方面与同行的差异。在发展自己与他人上述诸多方面的差异中就可能逐步形成自己独特的可以提高消费者特殊效用的技术、方法等，而这些就是构成今后公司核心竞争力的重要要素。

二、不断加强对企业核心竞争力的管理，实现历史性跨越和发展

1　建立、健全和完善保障机制。这是培育和提升企业核心竞争的必要保障。推进管理创新，形成独特管理模式。培育适宜核心能力的管理模式是提高企业核心竞争力的重要途径。只有加强管理，形成有自己特色的管理模式，才能把体制改革的活力和技术进步的威力充分发挥出来，保持不断发展和基业常青。坚持以人为本，打造雄厚人才优势。在知识经济时代，人才成为企业间主要的竞争对象。因此，要想在激烈的市场竞争中占有一席之地，形成自己的核心能力，就必须打造一支高素质的人才队伍。一要努力提高企业家的素质，这是增强企业核心竞争力的前提。二要选拔和培养一批专业性、技术性人才，特别是市场开发、管理方面的人才。

2　实施品牌战略，强化营销创新，创建强劲优势品牌。国际知名企业无不把打造、维护强势品牌作为塑造和提升企业核心竞争力的重要支撑。“Micro-soft”、“沃尔玛”及“Mot-orola”已成为这些大型跨国公司参与国际竞争的强有力工具。因此，要培育和提升企业核心竞争力，必须要树立品牌意识，积极实施名牌战略，建立品牌发展战略管理体制，实施与品牌理念相配套的系统教育培训等。同时，努力打造市场竞争优势。世界上两大电脑品牌，惠普和戴尔的核心竞争力有很大不同，惠普是工程师文化，重视技术，有强大的研发团队，而戴尔的核心竞争力是供应链，是市场营销。在全球化形势下，企业营销必须实现三个转变：一是在观念上由满足顾客向创造顾客、引导顾客和留住顾客转变；二是在战略上由产品驱动向市场驱动转变；三是在方式方法上由传统营销向知识营销、趣味营销、情感营销等新方式转变。

3　掌握核心技术，集中资源进行差异化经营与管理。首先，企业掌握核心技术对企业提升竞争力来说是至关重要的。核心技术在不同产品中表现为专利、产业标准等不同形式的知识。这类技术可以重复使用，在使用过程中价值不但不减少，而且能够增加，具有连续增长、报酬递增的特征。因此，核心技术是企业在市场中取得超额利润的主要原因。一个企业即使没有整体竞争优势(实际上也不可能样样精通)，也可以通过少数几个关键技术或少数几个关键能力大获成功，这种竞争对手难以超越的关键技术和能力就是核心竞争力。其次，进行差异化经营。企业的核心竞争力与企业现在拥有的资源、过去的经验和这些经验的积累等有关，也与企业长期从事某一专业领域有关。过去企业总是简单地讲市场战略、产品战略、技术战略等，这些职能战略是企业外在和显性化的战略，最多只能获取暂时的优势。企业应集中自己的资源从事某一领域的专业化经营，许多成功公司的经验为我们树立了榜样：这些企业集中资源，通过对本行业的专注、忠诚和持续投入，苦心经营，精心培育核心竞争力，把它作为企业保持长期竞争优势的根本战略，并在这一过程中逐步形成自己在经营管理、技术、产品、销售、服务等诸多方面与同行的差异。

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一、结构清晰，内容详尽，系统性强

全书共分为十二章。第一章是宏观经济学导论，主要介绍了宏观经济学的研究对象、宏观经济学定位、发展历程及基本研究方法。从第二章到第四章分别对国民收入核算、国民收入决定理论和产品市场与货币市场的一般均衡三个方面对宏观经济学所包含的最基本的理论作全面的介绍。从第五章到第十一章分别就宏观经济学的核心部分财政政策、货币政策、总供给和总需求、失业与通货膨胀、经济增长理论和经济周期理论等作了系统而全面的介绍。第十二章对当代西方的主流宏观经济学流派的的发展、基本观点、分歧及新近动向作了简单的介绍。从全书的目录可以看到，作者对其中每个部分的理论和实践案例部分作了若干详细划分，结构清晰。同时，对本学科每部分所涉及的核心知识点进行了深入、系统地阐述和辨析。这是此书区别于其他宏观经济学教材的一个显著特点。

二、语言通俗易懂，可接受性强

宏观经济学在进入中国的很长时间里，给人的感觉往往是高不可攀，不是一般人能够学得懂、听得明白的学科，认为那是政府官员的事情，和普通百姓生活没有关系。因此，很多的教材、专著对于宏观经济学的介绍基本上采用的是晦涩难懂的语言，让人敬而远之。读过这部宏观经济学教材后发现作者叙述的语言简练、直白，让读者看后能够感到宏观经济学并不是遥不可及的，是可以学得懂的。尤其是其中引入的案例，其语言直白、透彻，把经济中的问题用百姓的话说了出来，让人更容易接受。语言的通俗性是这本教材的一大优点。

三、反映了学科的重要进展与主流成果，具有前沿性

作者不但介绍了已较为成熟的宏观经济学基础理论，而且还加入了近期国内外有代表性的研究成果，把新理论、新观点和新资料及时反映了出来。如在国民收入核算部分对当前热门话题绿色GDP的介绍，失业与通货膨胀部分对中国的通货膨胀水平分析等，这些都是目前政府关心的重点和难点问题。大量的这些前沿性研究资料的引用是本书的特点之一。有学者在讨论我国学术界的学术规范性时曾说过，判断一本学术著作或论文的价值之高低，资料来源的多寡和可靠性不能不视为一个重要的标准。从这方面来看，本书的资料是丰富、新颖而又可靠的。

四、宏观理论实践化，兼顾理论的国际化与本土化

宏观经济学真正的舞台是阐释现实中的经济问题，而这些问题本身也由于充满了理性而足以开发心智，令人乐而忘返。在对理论介绍的同时，书中在每一个重要章节甚至知识点之后，都附有相关的案例及分析。例如，为什么美国20世纪90年代末通货膨胀水平和失业率如此之低？亚洲金融危机的成因是什么？……这些案例大都分析透彻、精辟到位，能很好地体现出真实世界中所蕴涵的经济学原理。同时，书中出现的案例，大部分都是发生在中国国内的宏观经济问题，包括了一些作者对中国宏观经济问题的研究所积累的成果。这就克服了时下不少翻译出版的国外宏观经济学著作在联系中国实际方面存在的不足。