财务费用核算的内容范文

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在我国，一直以来银行手续费费用在会计上通常计入财务费用处理。一般来说，这部分费用总体金额不大，对报表整体影响不大，对其核算方法的合理性也就未引起足够的讨论和重视。但近年来，随着OTO的发展，销售从传统渠道逐渐向网络渠道转移，结算特别是面对消费者的小额零星结算越来越多地直接通过网络银行、POS机等形式实现，这时发生的银行手续费的金额与内涵都与过去有了显然的不同。例如电信行业，过去的销售一般是通过超市、报亭、营业厅等实体销售渠道进行，在这些销售活动中支付的费用在会计核算中计入销售费用，现在通过银行等金融机构完成的支付业务越来越多，实体渠道的销售费用相对减少，支付给金融机构的手续费相对增多。根据过去习惯的会计核算办法，支付给金融机构的手续费应计入财务费用。但此时，这些财务费用更像是过去的销售费用，再延续过去的核算方法还是否合适成为需要面对的一个问题。

一、我国的财务费用科目

判断银行手续费是否属于财务费用，首先要对财务费用这一科目的自身性质和核算内容有比较清楚的了解。在我国新会计准则中，并没有对财务费用做专门定义，根据《企业会计制度》规定，财务费用指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括应当作为期间费用的利息净支出（减利息收入）、汇兑净损失（减汇兑收益），以及金融机构手续费和筹集生产经营资金发生的其他费用等。从定义中可以看出，财务费用本质上是因筹资所发生的费用，其反映的是一项资本支出，决定于企业的资本结构。所以将财务费用与销售费用、管理费用一起作为期间费用反映企业的生产经营状况，本身就是有待商榷的。在实践中，除了极特殊情况外，销售费用与管理费用不存在为负的情况，这很好的符合了其“费用”的属性，但财务费用却常见为负的情况，

从具体核算科目来看，财务费用核算了利息支出、利息收入、汇兑损益、手续费。这些项目虽然都是与银行发生业务带来的，但其性质却有不同。利息支出最符合财务费用的定义，属于财务费用的范畴；利息收入、汇兑损益是企业生产经营以外的收入（损失），属于营业外收入（支出）的范畴；手续费用于筹集资金而发生的部分，属于财务费用的范畴，而对于如承兑手续费、汇款手续费和结算手续费等与企业的生产销售活动直接相关的，应属于管理费用或销售费用的范畴。

二、与国际准则的比较

在国际会计准则中，将财务费用定义为利息的净支出，即利息支出减利息收入（IAS 19），但在实际工作中，是将利息收入与利息支出直接分开列示，手续费一般作为管理费用或销售费用进行处理。

在国际会计体系下，息税前利润（Earnings Before Interest and Tax，EBIT）在财务分析中扮演重要角色，其直接反映了企业的经营状况，而不考虑税收和利息的影响。从这个角度看，与筹资不相关的银行手续费更应该列入管理费用或销售费用，因为其是因为管理需要或销售需要而发生的，理应列入期间费用来衡量企业的经营状况。在中国，因为财务费用（净利息支出、汇兑损益、手续费）整体都包含在了期间费用中，手续费肯定也在期间费用中扣除，所以手续费究竟是列在财务费用还是管理费用、销售费用，也就显得没有那么重要，没有引起大家特别的重视。

从上述对财务费用内涵的理论分析中可以看出，我国会计制度下的财务费用科目本身具有其不完善之处，而过去把银行手续费全部归入财务费用本身也是一种不准确的做法。无论从科目含义还是国际通用做法来看，电信行业缴纳的手续费都应属于销售费用范畴。

三、现实状况

基金行业，开放式基金产品可以通过基金公司网站直接购买、证券公司营业部购买、代销银行网点购买。当客户通过银行购买基金时，基金公司会缴纳给代销银行手续费，目前我国基金公司采取的做法是将此部分计入营销费用。商贸行业，大型超市每天通过POS机核算金额量巨大，每月要向银行缴纳相当数额的手续费费用，如果将其计入财务费用，会显著增加财务费用的数额，对信息披露的准确性产生影响。目前一部分的处理方式是将此部分费用列入销售费用-POS机手续费，一部分将此计入财务费用。移动通讯行业，目前通讯商的充值业务已经由纸质充值卡更多向银行代卖充值卡、手机钱包支付、POS机支付等方式转移，目前通讯商的处理方式是，一部分计入销售费用，一部分计入财务费用。

四、会计处理建议

在过去，企业与银行间只发生一些简单的借款、贷款业务，所以把与银行之间业务带来的费用作为财务费用并没有产生大的影响。但随着经济与科技的发展，企业与银行间的业务关系更加复杂，把各种不同性质的业务进行分别核算也成为一种现实需要。我们认为习惯需要被尊重，但在经济社会快速发展的现在，也不应囿于一般习惯做法。要在法规允许的范围内，实际可行的情况下，不断调整核算办法，在会计核算上做有益的尝试与探索，使核算更加准确，更适应信息披露的需要、业务发展的需要和科学管理的需要，所以我们建议将销售活动形成的银行手续费用纳入销售费用核算，采购等活动产生的手续费纳入管理费用核算，同时基于企业投资融资活动产生的手续费计入财务费用，在国际准则与历史习惯中协调统一。同时，我们也建议在会计准则的制定中，也应该考虑到社会科技的发展，把银行手续费的入账加以明确。

参考文献：

[1]International Accounting Standards Committee， International Accounting Standards Board. International Accounting Standards[M]. International Accounting Standards Committee， 2000.

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中图分类号：F230文献标识码：A文章编号：1672-3198（2008）09-0262-02

1 外贸企业期间费用的经济意义

外贸企业日常经营活动中涉及最多的主要是自营或的进出口业务。与国内业务不同的是，进出口业务将会大量地发生各类港口、码头建设费、运输途中的保险费以及佣金等专项费用。如果不对其加以严格控制，必将会加重外贸企业对于进出口总成本的负担，因此通过控制期间费用来增加企业盈利即为外贸企业期间费用的一个重要经济意义。

其次，外贸企业期间费用是反映其经营管理和经济效益的综合指标，加强期间费用管理与核算，不断降低费用水平，从而达到促进外贸企业管理水平和经济效益提高的经营目的。同时，通过降低出口总成本可以增强出口商品在国际市场的竞争力。

2 外贸企业期间费用的分类

首先介绍外贸企业与其他企业相同的分类。按发生的环节不同，外贸企业期间费用可以分为销售费用、管理费用和财务费用。这种分类与多数企业的期间费用的分类相同，也是最为被广泛接受的分类，而外贸企业期间费用的日常核算基本也就是按此分类进行的。若按费用与商品流转额的关系来划分，外贸企业期间费用则包括了可变费用（即变动费用）与不变费用（即固定费用），从其本质内容来看类似于管理会计中对其他国内企业划分的固定成本与变动成本。

当然除上述之外，外贸企业期间费用还有其独有的分类。例如，按其经营业务的性质可以分为进口费用和出口费用。其中进口费用是指外贸企业在进口商品流转的各个环节所发生的各项费用，主要包括自进口商品运达我国口岸以后到商品销售为止，在国内发生的各项费用。而出口费用，相对地则是指外贸企业在出口商品流转过程中发生的各项费用，包括自商品购进至发运销售为止发生的各项销售费用、管理费用与财务费用，内销、调拨出口商品所发生的各项流通费用也在出口费用中核算。

另外，外贸企业还可以按费用与商品流转的关系将期间费用划分为直接费用和间接费用。顾名思义，直接费用即是指与商品流转直接相关的费用；间接费用即是指与商品流转间接相关的费用。而这种期间费用的分类在其他企业也是不常见的。

3 外贸企业期间费用的内容特点

3.1 管理费用

外贸企业与其他企业都需要纳入管理费用范围的内容主要有：管理人员职工薪酬、业务招待费、技术开发费、董事会会费、工会经费、劳动保险费、租赁费、咨询费、诉讼费、商标注册费、技术转让费、低值易耗品摊销、折旧费、无形资产摊销、开办费、修理费、上缴上级管理费、税金、聘请中介结构费以及其他管理费用。

除此之外，外贸企业还可能发生涉外费，这是外贸企业期间费用内容的一个特点。其他企业对此费用涵盖不多。它主要是指企业按国家规定支付的因业务需要必须开支的有关费用，包括人员出国费用、接待外宾费用和驻外代表以及驻外机构办公费等开支。外贸企业独有的进出口业务，决定了在其日常经营活动中必定会接触大量的国际业务，这其中必然会导致外贸企业的耗费发生。由此可见，涉外费的发生是由外贸企业经营业务的特点决定的，是区别于其他企业管理费用的一个显著之处。

3.2 销售费用

销售费用，也称营业费用，它是指在销售过程中发生的各项费用，如：运输装卸费、整理费、包装费、保险费、展览费、保管费、检验及手续费、广告费、商品损耗、经营人员工资与福利费及差旅费。这些是多数企业都会发生的销售费用。

而进出口商品累计佣金是除外贸企业外其他企业销售费用未曾涉及的内容。它是指在进出口贸易中发生的不能直接认定到商品的进出口累计佣金收支。根据具体情况，可以分为进口商品累计佣金和出口商品累计佣金，它是外贸企业在进出口业务中不可避免会发生的一种销售费用，与其他企业相比则是在销售费用内容方面的一大特点。

3.3 财务费用

财务费用包含的内容并不是很多，主要有利息支出、手续费、汇兑损益及其他财务费用。外贸企业财务费用的内容与其他企业基本一致，但其中还值得一提的是汇兑损益。

汇兑损益也称汇兑损失，是指买卖外汇以及结算外汇收支业务时由于汇率变动而产生的利得或损失。外贸企业由于大量经营进出口业务，势必会接触到大量外汇结算业务。因此汇兑损益是外贸企业财务费用的主要组成部分，故而应当充分分析其结算外币的汇率变动情况，分清硬货币与软货币，尽量“收硬付软”，以达到减少汇兑损失，而这部分内容还应当适当地与国际财务管理联系起来共同考虑。

4 外贸企业期间费用的核算

4.1 管理费用核算

外贸企业核算管理费用时，应当尤其对业务招待费的列支加以关注。因为国家对进出口业务、代购代销收入列支业务招待费问题有专门规定，进出口业务的代购代销收入可按不超过2%的比例列支业务招待费，超过2%的部分作纳税调整。

而外贸企业发生的涉外费，一般采用直接列支法，即发生涉外费时，借记“管理费用――涉外费”科目，贷记“现金”或“银行存款”科目。

4.2 销售费用核算

销售费用中应注意佣金的核算。佣金是指价格条件或合同规定应支付给中间商的推销报酬，有明佣、暗佣和累计佣金三种支付方式。当采用明佣和暗佣支付方式时，应根据佣金具体金额，记入“自营出口销售收入”科目的借方，以对其进行抵减。而若采用累计佣金的支付方式时，一般将佣金金额记入“销售费用――进出口累计佣金”的借方。但最新的企业会计准则规定，累计佣金也可以抵减自营出口销售收入，具体可由外贸企业视情况选择，核算时一般都贷记“应付外汇账款”科目。所以外贸企业在核算佣金时一定要先分清楚支付方式。

4.3 财务费用核算

对于外贸企业财务费用较为重要的是汇兑损益，它也是日常发生最多的财务费用内容。外贸企业还可根据自身情况需要，将“汇兑损益”上升为一级科目进行核算。核算时与其他企业基本相同，因而在此不再赘述。同时外贸企业期间费用还涉及到分摊的问题，分摊原则与分摊方法与其他企业也基本相同，这里就不再多作介绍了。

由上述可见，外贸企业的期间费用与其他企业在总体上是基本一致的，只是在少数方面因其特殊经营的进出口业务而产生了一些差异。只有更好地了解外贸企业期间费用的特点，才能有效地减少期间费用的发生，从而增加盈利，提高外贸企业的竞争能力。

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金融机构发展的基础主要在于财务费用的管理，怎样更好地对财务费用进行有效的管理，掌握其中财务平衡的关键是促进金融机构发展的重要因素。但是随着经济多元化的影响，金融机构中的财务管理以及费用管理，存在很多需要完善的地方，其中主要包含经济发展的压力以及市场变化下的各种挑战，在这样的发展现状下，需要进行不断的优化与完善，积极寻找出更加适合金融机构财务费用的管理模式，更好地促进金融机构的发展与进步，提升金融机构在市场经济发展下的竞争力。

一、财务费用管理在金融机构中的重要意义

对于金融机构来讲，是集风险与收益并存的一种经营服务方式，其主要特点在于风险与收益共同存在。特别是在金融危机发生之后，金融经济在表面上处于风平浪静的状态，但其实质还存在很多波动，其中的风险更是不可抗拒。作为金融机构发展的基础，财务费用管理的有效改善与创新，不仅能够帮助金融机构更好地进行风险的规避，同时还能为金融机构进行成本的合理规划，稳定金融机构在市场竞争中的地位，提高金融机构的发展优势，帮助金融机构降低费用上的损失，更好地促进金融机构的发展。当然在金融机构不断发展的同时，财务费用管理也存在很多需要完善与优化的方面，需要在市场经济发展的基础上，对财务费用管理进行更好的改善，这样才能适应经济快速发展的步伐，促进金融机构的成熟。

二、财务费用管理现状

（一）财务费用管理意识不足

很多金融机构的财物费用管理问题都存在管理意识不足的现象。对于金融机构来讲管理意识非常重要，同时管理意识也是影响金融机构发展以及财务运行的重要因素之一。管理意识不仅对管理制度的完善具有重要的作用，同时是管理水平的提升的重要推动。对于管理意识而言，不仅需要根据市场的变化进行不断的改善，同时还需要与金融机构的发展相协调，以防出现严重的财务费用管理问题，导致金融机构财务瘫痪，或是出现更严重的问题。但是在实际的财务费用管理过程中，大部分的财务管理人员在财务管理的认识上不够高，管理理念不够强，不能全面的掌握财务信息的变化以及市场的发展，导致在财务管理上经常出现各种各样的问题影响金融机构的发展与进步。因此需要在现有的金融机构财务费用管理基础上，进行不断的创新优化与完善，更新财务费用整体管理理念，实现金融机构的发展与强大。

（二）财务费用规划不合理

在财务费用管理的过程中经常出现严重超支的现象，对于金融机构来讲财务超支原属正常现象，金融机构主要经营业务包含对于财务的运筹，但如果不能进行更加科学合理的规划与安排，财务超支现象会严重阻碍金融机构的发展与进步。在实际的经济管理运行中，财务严重超支，已经属于金融机构发展的通病。其中造成财物严重超值的原因有很多，不仅包含财务费用管理过程中资金的筹集、金融机构的经营运行、各种税负以及各项费用等支出，还包含各种金融业务运行费用。金融机构业务种类繁多，因此在管理上难度非常大[1]。特别是各种金融业务宣传的花费等已经严重超出了金融费用的承受能力，加之各种员工的薪资酬劳，导致很多金融机构难以筹划。各种支出费用原因堆积在一起，引发金融机构无法正常运行出现经济危机。

（三）务费用信息不准确

在金融机构的财务运行过程中，因为金融机构业务种类比较多，因此在很多时候存在手续代办或是业务代办的现象。其次，因为金融机构部门比较多，并且在类型上无法统一，很多时候都是采用合同工的形式进行业务的办理。但是因为在管理制度上以及各种能力上存在一定的缺陷，因此，经常出现资金储集过于随便，甚至出现严重的违规操作行为，导致财务信息不清晰，不合理[2]。并且在金融机构财务运行中，基本都是根据已完成的金融业务为依据进行核算，这样的核算方式经常会引起金融机构固定资产与无形资产等方面的核算不真实，或者账务的分期摊销等方面出现推迟，很多方面集中起来最近融机构的发展会造成非常严重的影响，不仅在账务处理上不够真实，还会导致金融机构财务成本受到威胁，因此需要根据实际的财务机构发展状况进行及时的改善与优化。

（四）财务费用管理能力不成熟

很多金融机构在进行财务费用管理的过程中，经常因为管理能力不足导致在管理上出现问题，严重阻碍金融机构的发展步伐。对于金融机构中财务费用管理能力不足现象主要包含以下几点：首先是在管理制度上不够完善，尤其是在财务费用管理的内部控制上，因为很多规定缺少一定的依据，与市场发展不协调，经常背离经济发展的要求，这样的现象不仅会导致财务费用管理不够完善，还会出现管理过于随意的现象发生；其次是在管理人员上能力与素质不高，对于财务费用知识掌握的比较少，缺少一定专业的培训，在专业素质上比较差，不能很好的进行财务管理；最后是在管理工具以及管理系统上存在很多不完善的地方，对于财务费用中的成本核算方式不够恰当，严重影响金融机构的发展与进步。

三、金融机构财务费用优化改善措施

（一）提高管理意识与管理制度

在变化多样的经济发展中，需要针对金融机构本身财务费用管理的需要，不断进行管理意识上与管理制度上的完善与提升，更好的促进我国金融机构的发展与壮大。在创新的基础上，需要结合自身的发展需要，积极参考优秀的财务费用管理案例进行不断的优化与完善，与此同时，还需要加强对财务管理认识上的提升，强调管理意识的重要性，制定适当的管理方案，进行合理科学的管理。在原有的管理活动基础上，不断完善各种财务运行活动，将管理制度的完善进一步实现[3]。在不断改善的过程中，还需要注意管理部门与管理人员上的优化，制定详细的管理制度与责任制度，明确管理人员在管理上的各种职责。完善预算编制上的规定以及各种标准，清晰明了的掌握各种财务费用中的专项费用管理以及额外费用的控制，明确经济责任，推动财务费用管理的优化。对于各种财务费用的使用项目以及流程进行管理，明确财务项目规范上的规定，优化各种财务项目的处理方式，将其中的各种活动、财务事项等使用的费用进行具体详细的审批，对其中的权限进行详细的控制，即使进行账务的上报以及登记，更加科学合理的运行每一项财务管理内容，保证财务费用管理的完善。规划详细的财务费用管理人员的专业培训以及严谨的制度考核，保证在优化管理意识的基础上，全方面的进行财务费用管理创新，提升在金融项目上的保证，更好的促进财务费用管理上的完善以及金融机构的发展。

（二）加强内部管理提升财务控制

在金融机构的发展运行中，财务费用的管理一直处于核心地位，其中财务费用管理的内部控制，更是对金融机构的发展具有非常重要的作用。在这样的发展基础要求下，需要更好的加强内部管理，提升对财务运行的控制，这样才能更好的保证金融活动正常开展以及顺利运行。因此，我国的金融机构需要在自我优化的基础上，结合市场发展的方向以及自身的需要更好地完善金融机构财务费用管理的内部控制。在进行改善的过程中，首先需要金融机构熟悉的掌握自身财务费用管理的各种财务事项，其次需要根据实际的财务管理需要设置科学合理的财务岗位，尤其是针对一些比较正规的金融机构，可以结合自身的实际发展，借鉴一些国外优秀的管理经验，积极实施财务费用的综合性管理。其中主要包含对计划以及各种财务资产等管理活动的集中，将各种经济事项进行统一调配，利用这样的方式逐渐实现对金融机构的经济运行全面监督审查，同时根据实际的经济业务进行更加科学合理的管理与协调。当然在进行不断优化的过程中，还需要注意在岗位上你及各种植物上的相互分离，因为在岗位上的不同导致在经济费用管理上存在不同的职责，需要更好的，更加清晰的规划岗位职责，及时掌握管理人员在不同管理职责上的各种财务权利，在不断行使管理权利的基础上，需要明确自身的义务以及责任。这样的管理方式在财务费用管理内部的关键岗位上，以及各种控制上更是非常需要。根据不同的金融岗位以及金融机构财务管理内部的设置，需要建立相应的审查中心，以及监督核算部门，利用不同部门之间的相互协调，制定更加科学合理的发展趋势，相互之间彼此制约与促进，形成一种平稳的发展局面。只有不断的优化内部运行以及财务控制，才能逐渐实现对财务费用的管理，更好地激发出财务费用管理部门对金融机构发展的作用，科学合理地促进金融机构的发展与成熟。

（三）提升成本核算加强支出控制

金融机构属于新兴的金融发展方式，在金融机构的正常运行中，包函多个金融部门，其中的金融业务更是五花八门，在这样的基础之上，金融机构在收支成本核算上，以及各种费用支出上出现严重的不平衡现象，不仅严重阻碍到金融机构的正常发展，对于金融管理更是影响非常大，需要不断优化与完善，才能更好的实现金融机构的发展。对于财务管理费用严重超值问题，需要进行更加有效的科学的规避。为了更好的调解金融机构中财务费用上的严重超支问题，需要制定更加科学合理的规章制度进行严格的管理。个个财展芾聿棵叛细竦陌凑詹莆窆娑ǖ氖导时ㄕ司咛辶鞒探行实时报账。其中主要包含财务管理的审核人员根据财务人员编制的具体财务预算为主要依据，进行使用费用的报账，与此同时还需要根据实际的费用支出以及各种额外开销进行详细的审查，一定要保证其中各项费用的使用在相关制度规定范围之内，只有确认各项金融经济业务符合实际的金融经济制度规定，才能给予批准，进行使用款项的发放。在此基础上，还需要对各种财务管理人员，尤其是会计核算人员制定详细的会计核算准则，保证财务人员在进行财务处理期间，能够做到有章可循，有法可依。在财务事项得到批准之后，需要财务人员详细记录到会计科目中，在进行会计科目的记录期间，还要求财务的监督核算工作人员，积极履行自己的监督职责，保证各种费用的使用以及支出等有据可循，及时进行核算监督，建立完善的费用支出以及使用标准供工作人员参考，更好地实现支出的管理与控制。与此同时，上文中提到在很多金融机构财务费用管理过程中，存在很多信息不真实或是缺失的现象，这种现象不仅会严重影响到财务费用管理的运行，同时对于金融机构的经济决策也会产生不良影响，因此需要在提升成本核算以及控制的基础上，更好地进行会计信息核算以及会计信息核对，能够真正的确保会计信息真实可靠，更好地帮助金融机构进行正确的经济决策制定。需要不断提升会计人员自身的工作职责，更好地保证会计人员能够真正做到坚持会计准则以及财务管理的内部管理需求进行会计信息核算与登记，同时在登记之初，需要详细认真的进行各种会计凭证以及会计数据的核算，清晰地掌握其中的财务使用情况以及发生时间等，在保证准确无误之后进行及时登记，登记期间一定要保证数据的真实可靠。在此之后，还需要将其中所涉及的会计科目以及各种金额等资料进行完整保存，保证在日后进行信息数据核算期间，能够有真实的数据依据，能够更好的确保数据的真实无误。相关的会计监督人员还需要对各种费用支出，涉及的各种利息以及佣金等进行定期的排查，方便在以后的审计或是结算期间保证数据的可靠性。

（四）提高管理水平与人员素质

在进行财务费用管理的过程中，管理水平以及管理人员的整体素质具有非常重要的促进作用，因此，在不断优化金融机构财务费用管理的基础上需要对这两方面进行不断的优化与提高。建立专业的高素质管理团队进行专业管理，这样才能更好的保证财务费用管理机构正常运行，才能不断促进金融机构的发展壮大。加大对相关法律宣传力度，积极普及相关财务管理准则以及各种管理费用要求，不断提升管理人员在管理上的责任意识，加强财务管理人员对于法律的认识，积极组织专业团队进行专业训练，在加强专业只能训练的基础之上，不断提升素质方面的训练，与此同时还需要提升，财务费用管理人员对于市场经济的评估与预测能力。在信息社会发展的基础之上，更好地实现计算机水平的创新，拓宽在人才招聘上的渠道，尽力建造一个集会计、银行、证券、保险、管理等于一体的多样化管理团队，尽量做到以最小的投入实现最大的效益。

四、结束语

综上所述，我国金融机构是现在市场经济发展下重要的产物，同时对我国市场经济具有重要的促进作用。财务费用管理对于金融机构来讲具有核心促进作用，需要针对具体的金融机构发展进行不断的优化与创新，更好地实现金融机构的稳定发展。

参考文献

[1]陶晓峰.中小企业应对金融危机的财务管理策略[J].企业经济，2010，05：142-144.

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一、 引言

 

对电子商务企业而言，物流实现电子商务虚拟交易与现实消费的转换，是电子商务实现的根基。电子商务企业物流成本是指为配合电子商务企业发生的物流活动所消耗的各种物化劳动和活劳动的货币表现，包含商品送达消费者过程中产生的运输成本、装卸成本、储存成本、库存持有成本、物流信息成本、客户退货的处理成本，以及物资回收、废弃物处理等各项支出。

 

电子商务企业物流成本会计核算就是通过凭证、账户、报表对物流成本的耗费进行连续、系统、全面地记录、计算及报告的过程。为促进电子商务企业物流成本会计核算规范化，寻求科学的物流成本会计核算方法，解决电子商务企业物流成本管理的现实需求与现行会计制度之间的技术冲突，提供物流成本管理所需要的信息，必须对现有的会计核算方法进行变革，本文提出以下两个思路供参考。

 

二、变革会计核算方法思路

 

(一)不改变现有会计一级科目，在相关成本费用一级科目下增设物流成本二级科目和明细科目。

 

1、设计思路

 

维持原有财务会计框架， 通过在各相关成本费用账户一级科目下设立“供应物流成本”、“内部物流成本”、“销售物流成本”、“回收物流成本”、“废弃物流成本”二级科目，并根据物流功能设置明细科目，期末利用二级科目和明细科目进行归集汇总，获得物流成本管理所需要的信息，

 

2、具体规则

 

基于原有相关成本费用一级科目下设立相关物流成本二级科目。

 

(1)“材料采购”下增设“供应物流成本”。用来核算商品的采购费用中包含的运输费、装卸费、仓储费、保险费、途中合理损耗等物流成本。

 

(2)“管理费用”下增设“内部物流成本”，归集商品企业内部流动过程中的内部搬运费、物流设备的折旧、仓库的储存费用等物流成本。

 

(3)“营业费用”下增设“销售物流成本”和“回收物流成本”，归集退货、返修等发生的费用。“销售物流成本”包括外包运输费、自营运输设备的折旧、油耗、运输人员工资福利、销售配送费用等;“回收物流成本”包括退货、返修时发生的物流费用。

 

(4)“管理费用”下增设“供应物流成本”和“废弃物流成本”。 其中“供应物流成本”核算内容主要有订货采购费用比如采购人员薪酬、差旅费、办公费等相关采购费用、企业内部仓库保管费(维护费、搬运费)等。“废弃物流成本”核算内容主要包括回收废弃物产生的人工费、材料费、设备折旧费等物流费用。

 

为了进一步获取更详细的物流成本信息，可在上述二级科目下，设置运输成本、包装成本、仓储成本、装卸搬运成本、流通加工成本、物流信息成本和物流管理成本等若干明细账户。

 

(二)增设“物流成本”一级科目，对企业发生的物流成本进行直接核算和登记。

 

1、设计思路

 

根据物流成本会计核算需要增设“物流成本”一级科目，按物流过程设置二级科目，通过该科目集中进行物流成本会计核算和登记，会计期末要将所归集物流成本结转计入相应成本费用科目。

 

2、具体规则

 

设置“物流成本”一级科目，核算企业物流活动所发生的所有成本费用，借方登记本期发生的物流成本，贷方登记按用途转出的物流成本，期末一般无余额。按物流过程设“供应物流成本”、“内部物流成本”、“销售物流成本”、“回收物流成本”、“废弃物流成本”五个二级科目：在二级科目下按物流功能设置“运输成本”、“包装成本”、“仓储成本”、“装卸搬运成本”、“流通加工成本”、“物流信息成本”和“物流管理成本”三级明细科目。

 

(1)“物流成本—供应物流成本”的结转。归集供应过程中发生的物流成本，对应现行财务制度，除了采购过程中发生的订货采购费用如采购人员薪酬、差旅费、办公费等相关采购费用转入“管理费用”科目，企业供应环节存货占压资金所产生的贷款利息，应转入“财务费用”账户，其他均应选择一定标准在不同产品之间进行分配，转入对应“材料采购”账户。对金额较小，又不易区分的部分，可以统一计入“管理费用”简化处理。

 

(2)“物流成本——内部物流成本”的结转。归集商品内部流动的物流成本，对应现行财务制度，除了存货占压资金所产生的贷款利息，应转入“财务费用”账户外，

 

(3)“物流成本——销售物流成本”的结转。归集销售过程中发生的物流成本，对应现行财务制度，除了在企业销售环节存货占压资金所产生的贷款利息，应转入“财务费用”账户，其他部分全部转入“销售费用”账户。

 

(4)“物流成本——回收及废弃物物流成本”的结转。归集退货、返修时发生的物流费用，回收废弃物产生的人工费、材料费、设备折旧费等物流费用，对应现行财务制度，可分别对应转入“销售费用”、“管理费用”等账户。

 

为了减轻期末分配结转的工作量，还可以在二级科目下按分配转入科目设置三级核算科目，比如在“物流成本——供应物流成本”下设“转入管理费用”、“转入财务费用”、“转入商品采购”三级科目。企业可以根据物流成本管理需要进行设置。

 

三、小结

 

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小企业的负债是指小企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。小企业的负债按照其偿还速度或偿还时间的长短，可分为流动负债和非流动负债。本文以《小企业会计准则（征求意见稿）》为基础，结合小企业实际情况拟对小企业流动负债的会计处理展开讨论。

一、流动负债及其分类

根据《小企业会计准则（征求意见稿）》有关规定，小企业的流动负债是指小企业预计在1年或者超过1年的一个正常营业周期内清偿的债务。小企业的流动负债包括：短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息等。本文分别对上述流动负债的会计处理进行具体分析，从而对具体流动负债项目的会计核算内容进行尝试性探讨。

二、流动负债的会计核算

《小企业会计准则（征求意见稿）》要求，小企业各项流动负债应当按照实际发生额入账。

（一）短期借款的会计核算

短期借款是指小企业从银行或其他金融机构取得的，时间不超过一年或者超过一年的一个正常营业周期内清偿的借款。短期借款应当按照借款本金和借款利率按期计提利息费用，计入财务费用。取得借款时，借记“银行存款”账户，贷记“短期借款”账户，结转或支付利息时，借记“财务费用”账户，贷记“应付利息”账户或“银行存款”账户。

例1：甲小企业3月1日，从银行取得3个月借款200000元，年利率为6%，到期一次还本付息。会计处理如下：

3月1日，取得借款时：

借：银行存款200000

贷：短期借款200000

3月31日，结转利息时：

借：财务费用（200 000×6%÷12）

1000

贷：应付利息1000

4月30日，结转利息时：

借：财务费用（200000×6%÷12）

1000

贷：应付利息1000

5月31日，结转利息时：

借：财务费用（200000×6%÷12）1000

贷：应付利息 1000

6月1日，偿还本息：

借：短期借款200000

应付利息 3000

贷：银行存款203000

如果上述甲小企业按月偿还利息，月末支付利息时，借记“财务费用”账户贷记“银行存款”账户。具体会计分录如下：

3月1日，取得借款时：

借：银行存款200000

贷：短期借款200000

3月31日，结转利息时：

借：财务费用（200000×6%÷12）

1000

贷：银行存款1000

3、4月末、5月末分录同上。

6月1日，偿还本金：

借：短期借款200000

贷：银行存款200000

（二）应付及预收款项的会计核算

应付及预收款项是指小企业购买材料物资或销售商品过程中，发生的应付未付或预收商品的货款，它包括应付账款、应付票据、应付利息和预收货款。该应付利息的会计核算已经提及，不再重复。应付账款是指小业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项；预收账款是指小企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。应付票据则是指小企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑正票和银行承兑汇票。

1、应付账款的会计核算

如前所述，应付账款是在小企业购买材料时发生的。发生时，借记“原材料”账户，贷记“应付账款”账户。如果小企业是一般纳税人，则借记“原材料”账户和借记“应缴税费——应缴增值税（进项税额）”账户，贷记“应付账款”账户。

例2：乙小企业为小规模纳税人，3月1日，从甲工厂购买材料一批，价款为20000元，增值税为3400元，运杂费600元。货款暂欠。会计处理如下：

借：原材料 24000

贷：应付账款——甲工厂24000

如果乙小企业属于一般纳税人，不考虑运杂费中的增值税。会计分录如下：